Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
C6. Tva
C6. Tva
NICOLETA VINTILĂ
Conferențiar universitar doctor
Departamentul de Finanțe
ASE București
TVA??????????
Motto:
❖ România (2018): 24,2% din veniturile fiscale (locul 9), respectiv 6,4% din
PIB (locul 25)
❖ Eficiența colectării (2020): România 68%, mult mai redusă decât în alte
state din regiune (Slovenia 98%, Ungaria 98%, Estonia 98%, Bulgaria
93%, Cehia 87%)
Plătitori, obligaţi să se
regim normal
înregistreze în scop de TVA
Persoane
întreprinderi mici Neplătitori, nu sunt obligaţi să
impozabile
se înregistreze în scop de TVA
exceptate
(excepţie: achiziţiile
societăţi care fac numai operaţiuni
intracomunitare)
scutite fără drept de deducere
→ predarea efectivă a bunurilor către o altă persoană, în cadrul unui contract care
prevede că plata se efectuează în rate (excepţie: leasingul – considerat prestare
de servicii)
Exemplu:
Stabiliți dacă următoarele situații reprezintă livrare de bunuri
❖ O companie producătoare de parfumuri acordă mostre gratuite de
parfumuri pentru clienții unui hipermarket;
Exemplu:
Stabiliți dacă următoarele situații reprezintă livrare de bunuri
❖ O companie de construcții acordă cu titlu gratuit angajaților care lucrează
pe șantier echipament de protecție și materiale igienico-sanitare;
ACHIZIȚII INTRACOMUNITARE
DE BUNURI (AIC).
Livrări intracomunitare de bunuri (LIC)
➢ Livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru
(SM) în alt stat membru de către furnizor / client / altă persoană
➢ locul unde se efectuează instalarea sau montajul pentru bunuri care necesită astfel
de operaţiuni
Exemplu:
Stabiliți dacă următoarea situație reprezintă livrare de bunuri cu sau fără transport
și stabiliți și locul livrării:
❖ O companie din România construiește pe teritoriul Spaniei o clădire ce va avea
destinația de hotel; beneficiarul este o societate înregistrată în scop de TVA în
Franța
Furnizorul în cazul unei LIC este scutit de colectarea TVA (livrare scutită cu drept de
deducere), dacă:
➢ Emite factură pe care este obligatoriu înscris cod valid de înregistrare în scop de
TVA emis în alt stat membru, comunicat de către beneficiarul LIC
➢ Deține documente care atestă transportul
➢ Deține alte documente (contract/comandă, documente de asigurare etc.)
➢ Locul AIC:
REGULA GENERALĂ: locul unde se găsesc bunurile la momentul încheierii
transportului (achiziții cu transport) SAU locul în care clientul intră în posesia
bunurilor (achiziții fără transport).
Exemplu:
Stabiliți locul pentru următoarele AIC:
Un furnizor stabilit și înregistrat în scopuri de TVA în Spania livrează bunuri unui client
stabilit și înregistrat în scopuri de TVA în Grecia. Bunurile sunt transportate de la
Madrid la București.
➢ Persoane impozabile care realizează doar operațiuni scutite fără drept de deducere
Dacă locul AIC se consideră a fi în România (și achiziția nu este exceptată), TVA
trebuie plătită în România, de către clientul care înregistrează AIC de bunuri.
Taxarea inversă presupune colectarea TVA pentru AIC, simultan cu deducerea TVA, în
aceeași sumă (dacă sunt îndeplinite condițiile de exercitate a dreptului de deucere) !!!
Exemplu:
Compania A, stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în Spania livrează bunuri în
valoare de 100.000 euro (valoare fără TVA, cota standard de TVA este aplicabilă
tranzacției) companiei B, stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în Grecia. Bunurile
sunt transportate de la Madrid la București.
Stabiliți cine trebuie să plătească TVA în această tranzacție și cuantumul acesteia.
DE SERVICII
(LIC DE SERVICII)
Prestări de servicii
➢ Prestări de servicii B2B: locul unde persoana care primeşte serviciile este stabilit
= sediul activităţilor sale economice / sediul fix
➢ Prestări de servicii B2C: locul unde prestatorul este stabilit = sediul activităţii
economice / sediul fix
Sediul activităţilor economice este locul unde sunt adoptate deciziile esenţiale
privind managementul persoanei impozabile şi unde sunt exercitate funcţiile
administraţiei sale centrale.
Sediul fix este locul care dispune de suficiente resurse tehnice / umane, pentru:
• a efectua regulat livrări de bunuri sau prestări de servicii impozabile (pentru
servicii prestate)
• a fi capabil să primească și să utilizeze serviciile respective (în cazul serviciilor
achiziționate)
➢ locul (SM) unde sunt situate bunurile imobiliare, în cazul serviciilor prestate în
legătură cu acestea
➢ locul (SM) unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziţia clientului, în
cazul închirierii pe termen scurt de mijloace de transport (maxim 30 de zile)
➢ locul (SM) unde sunt prestate serviciile, pentru servicii culturale, artistice,
sportive, ştiinţifice, expertize privind bunuri mobile corporale etc.
Prestare de servicii realizată de sediul fix din Bulgaria al unei persoane cu sediul activităţilor
economice în România, către o persoană fizică cu domiciliul în Ungaria.
Prestare de servicii realizată de sediul fix din Germania al unei persoane cu sediul activităţilor
economice în Belgia, către o persoană impozabilă, stabilită în România, înregistrată în scopuri
de TVA în România.
Faptul prin care sunt realizate condiţiile legale, necesare pentru exigibilitatea TVA.
Excepţii:
✓ data la care clientul preia bunurile din stoc, pentru stocuri puse la dispoziția clientului
✓ data îndeplinirii formalităţilor de transfer al proprietăţii, pentru livrările de bunuri imobile
✓ data specificată în contract pentru efectuarea plăţii pentru servicii de închiriere, leasing,
arendare, concesionare
✓ data specificată în contract pentru plată, pentru bunurile livrate sau serviciile prestate
continuu (utilităţi, telefonie etc.)
Exigibilitatea pt AIC =
min (data emiterii facturii; data de 15 a lunii următoare faptului generator)
Exigibilitatea pt LIC =
min (data emiterii facturii; data de 15 a lunii următoare faptului generator)
✓ operaţiunea este anulată după emiterea facturii, însă înainte de livrarea bunurilor
✓ în cazul refuzurilor privind calitatea, cantitatea sau preţurile bunurilor livrate sau
în cazul anulării contractului
→ cota redusă 9%
✓ livrarea de proteze medicale şi produse ortopedice
✓ livrarea de medicamente
✓ livrarea de alimente, inclusiv băuturi, cu excepţia băuturilor alcoolice, destinate
consumului uman şi animal, animale şi păsări vii din specii domestice, seminţe,
plante şi ingrediente utilizate în prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a
completa sau înlocui alimentele
✓ livrarea apei potabile şi a apei pentru irigaţii în agricultură.
→ cota redusă de 5%
▪ dreptul de acces la castele, muzee, case memoriale, monumente, târguri, expoziţii,
evenimente culturale, cinema etc.
▪ livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate
preponderent publicităţii sau cărți / publicații în format electronic
▪ cazarea în cadrul sectorului hotelier
▪ serviciile de restaurant şi de catering (cu excepția băuturilor alcoolice, altele decât
berea draft)
→ cota redusă de 5%
▪ dreptul de a utiliza facilități pentru practicarea sportului, altele decât cele scutite
▪ servicii de transport de persoane, efectuate în scop turistic, cu: trenuri/vehicule
de epocă, vehicule cu tracțiune animală, echipamente de transport pe cablu
(telecabină, telegondolă, teleski) etc.
▪ Livrarea de produse alimentare de înaltă calitate, produse eco / tradiționale,
autorizate de către Ministerul Agriculturii
▪ livrarea de locuinţe, ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt
construite:
• destinate a fi utilizate drept case de copii, cămine de bătrâni etc.
• livrate către primării pentru a fi utilizate drept locuinţe sociale
• Livrarea, către persoane fizice, de locuințe având o suprafaţă utilă de
maximum 120 m2, a cărei valoare, inclusiv teren, nu depăşeşte 450.000 lei
(exclusiv TVA), dacă terenul aferent locuinței nu depășește 250 m2
Întreprinderea mică (din perspectiva TVA) este persoana impozabilă română, a cărei
CA anuală este inferioară plafonului de 300.000 lei.
Toate livrările efectuate de întreprinderile mici care aplică acest regim special
de scutire au statut de LSFDD (nu colectează TVA pentru livrări, dar nici nu au
dreptul de a deduce TVA aferent achizițiilor, care va fi înregistrat pe cheltuieli).
Persoana impozabilă cu regim mixt este persoana care realizează atât livrări care
dau drept de deducere (LT și LSCDD), cât şi livrări care nu dau drept de deducere
(LSFDD).
➢ TVA aferentă achiziţiilor destinate exclusiv realizării de livrări care nu dau drept de
deducere nu poate fi dedusă
➢ TVA aferentă achiziţiilor destinate exclusiv realizării de livrări care dau drept de
deducere poate fi dedusă
Pro-rata = Valoarea totală (fără TVA) a livrărilor care dau drept de deducere /
Valoarea totală (fără TVA) a tuturor livrărilor
Exemplu:
Explicaţi implicaţiile următoarei situaţii: prorata provizorie de TVA a exerciţiului fiscal
curent este de 65%, iar la sfârşitul exerciţiului se determină prorata definitivă de
TVA, care este de:
a) 70%; b) 60%
Dreptul de deducere este exercitat prin scăderea TVA de dedus din cuantumul TVA
colectată, aferente aceleaşi luni, chiar dacă nu există TVA colectată sau aceasta este
inferioară TVA de dedus, astfel:
➢ dacă TVA colectată > TVA de dedus → TVA de plată pentru perioada de raportare
➢ dacă TVA colectată < TVA de dedus → sumă negativă a TVA pentru perioada de
raportare (TVA de recuperat)
EVIDENȚĂ:
➢ Jurnal pentru cumpărări
➢ Jurnal pentru vânzări
➢ Registrul non-transferurilor
➢ Registrul bunurilor corporale mobile primite din alt SM
DECLARARE:
➢ Decont de TVA (D300)
➢ Declarația recapitulativă – pentru tranzacții intracomunitare (D390)
➢ Declarația informativă lunară – pentru tranzacții locale (D394)
➢ ……….