Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Tema 4 Cont - Credit
Tema 4 Cont - Credit
Creditul bancar
1
CREDITE BANCARE
În funcţie de destinaţia
creditului
2
etapa premergătoare creditului (solicitarea, prezentarea pachetului de documente,
evaluarea performanțelor financiare și nefinanciare ale solicitantului);
aprobarea şi acordarea creditului ( negocierea condițiilor contractuale, aprobarea și
acordarea creditului);
achitarea dobânzii, rambursarea şi monitoringul creditului (rambursarea creditului și
plata dobânzii, controlul și supravegherea creditului privind asigurarea și utilizarea
creditului după destinație.
Pentru a obţine un credit bancar agenţii economici se adresează la bancă cu o cerere
referitoare la acordarea unui credit în care se arată:
scopul creditului;
suma şi termenul de utilizare;
termenul de achitare a împrumutului;
efectul economic al investiţiei determinate;
asigurările preconizate.
Cererea va fi semnată de conducătorul sau şeful-adjunct al organizaţiei, împuternicit să
soluţioneze chestiuni financiare (în acest caz va fi anexată copia ordinului cu privire la delegarea
împuternicirilor de ordonator de credite şefului-adjunct).
În momentul solicitării creditului de către agenţii economici, inspectorul creditar poartă cu
aceştia discuţii cu caracter de informare documentară.
Conform planului de conturi, creditele bancare se țin la evidență pe grupe de conturi
conform sferei de creditare (1230, 1260, 1290….), iar în cadrul grupelor pe conturi sintetice
după termenul de creditare (1231, 1232, 1233).
Pentru fiecare debitor în cadrul contului sintetic se deschide următoarele conturi analitice
personale:
de credit – 1230 – 1530;
3
de dobândă calculată – 1716 – 1746;
de venituri din dobânzi și comisioanele încasate din urma activității de creditare
– 4230 – 4530;
de cheltuieli din deprecierea creditelor și plăților aferente lor – 5860, 5880;
un cont 7101 „Obligațiuni sub formă de acorduri la credite” (pentru contractele
de credit), cont 7102 „Obligațiuni sub formă de acorduri de gaj”, 7103 „Amanetul
primit”, 7121 „Garanții, cauțiuni și cesiuni primite”;
un cont 6601 „Obligațiuni de acordare a creditelor în viitor” (pentru evidența
obligațiunilor de eliberare a creditelor în viitor);
un cont 7211 „Reduceri calculate în scop prudențial pentru pierderi la credite”
(pentru evidența provizioanelor formate în scopuri prudențiale);
2 conturi 1753 „Comisioane calculate neaferente dobânzilor” – pentru credite în
valută străină și pentru credite în MDL;
2 conturi 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” pentru credite în
valută străină și pentru credite în MDL;
Un cont 4951 „Amenzi, penalități și alte sancțiuni” pentru evidența amenzilor sau
altor sancțiuni în caz de neachitare la timp a creditelor și dobânzilor aferente.
Un cont 5860 „Cheltuieli p/u deprecierea creditelor acordate….. și plăților
aferente lor”
În acordarea creditelor, băncile urmăresc ca solicitanţii de credite să prezinte credibilitate
pentru rambursarea lor la scadenţă. În acest scop, acestea pot cere solicitanţilor garantarea
împrumutului cu bunuri mobile (materie primă, materiale, produse, mărfuri) şi imobile (clădiri,
construcţii, maşini, utilaje) sau altceva din patrimoniul societăţii (hârtii de valoare, acţiuni,
obligaţiuni, şi altele).
După o analiză minuţioasă a indicilor de solvabilitate a clientului, a gajului, Secţia Credite
a BC, a filialelor purcede la perfectarea contractului de credit, contractului de asigurare a
creditului, concomitent îndeplinind o cerere către Notar pentru înregistrarea gajului.
Contractul de credit se perfectează în două exemplare, a căror destinaţie este următoarea:
exemplarul I al contractului de credit se păstrează în dosarul clientului aflat la bancă; exemplarul
II al contractului de credit se oferă debitorului. Ambele exemplare sunt identice şi au o putere
juridică egală.
Contractul de gaj se perfectează în corespundere cu prevederile cu privire la gaj şi
ipotecă şi Regulamentului cu privire la gaj aprobat de Consiliul BC.
4
După perfectarea dosarului de credit, economistul responsabil transmite secţiei operaţiuni
o dispoziţie cu privire la deschiderea contului de împrumut cu indicarea numărului contului,
sumei creditului, ratei dobânzii, termenului contractului, precum şi despre înregistrarea sumei
din contractul de credit, obligaţiunilor de acordare a creditului bunurilor gajate, garanţiei, etc. la
conturile condiţionale memorandum.
Solicitantul poate primi suma creditului în numerar sau se înscrie în contul de împrumut
deschis la bancă. În numerar clientul poate primi creditul în dependenţă de scopurile creditului şi
condiţiile stipulate în contract.
Vom examina procedura de acordare a creditelor în baza unor exemple.
Exemplul 1. La data de 13.02.2017, Roșca Mihai Veaceslav a solicitat filialei 7 a BC
„Moldova Agro Indbank” S.A. un credit multiopţional „SOCIAL” în sumă de 30.000-00 lei pe
termen de 12 luni, pentru efectuarea reparaţiei capitale a apartamentului şi procurarea
bunurilor casnice.
Eliberarea creditului:
În conformitate cu contractul de credit nr 51/07 din data de 14.02.2017, clientului –
persoană fizică, Roșca Mihai s-au deschis un cont curent nr. 22257220364201 şi un cont de
împrumut nr. 12927220364201, unde i s-a transferat suma creditului solicitat în mărime de
30.000-00 lei, în scopurile prevăzute în contractul de credit, în contabilitate întocmindu-se
următoarele înregistrări:
În baza notei de plată, suma creditului se trece într-un cont de depozit, deschis la bancă:
Debit contul 12927220364201 „Credite de consum pe termen mediu”
30000-00 lei
Credit contul 2233722000020 "Alte depozite la vedere ale persoanelor fizice"
30000-00 lei
Totodată, se ia la evidență la contul memorandum 7101(22257220364201) „Obligaţiuni
sub formă de acorduri la credite” suma contractului de credit
Intrare contul 7101(22257220364201) „Obligaţiuni sub formă de acorduri la credite”
30000-00 lei.
Deoarece pentru credite de consum până la 30000 lei banca nu cere garanție la evidența
se va lua numai contractul de credit.
Comisioanele încasate la acordarea creditelor pot fi utilizate pentru evaluarea cererii de
credit, pentru elaborarea contractului de credit şi de asigurare, pentru prelungirea sau negocierea
creditelor acordate etc. În cadrul filialelor BC, pentru analiza pachetului de documente şi
evaluarea gajului, se încasează un comision, mărimea căruia se stipulează în politica de
contabilitate, şi care se reflectă în conturile de venituri ale băncii.
În cazul nostru se calculează și se încasează un comision pentru examinarea cererii.
Calcularea comisionului în baza notei contabile cu reflectarea la veniturile băncii:
5
Debit contul 1753 "Comisioane calculate neaferente dobânzilor" 200 – 00 lei
Credit contul 4679 "Alte comisioane" 200-00 lei
Calcularea comisionului pentru acordarea creditului – 1% din suma acordată:
Debit contul 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” 300 lei (30000 x1%)
Credit contul 1296 "Contra cont Ajustarea valorii creditelor la cost amortizat" 300 lei
Lunar acest comision se amortizează proporțional perioadei de acordare a creditului, prin
reflectarea la veniturile băncii (300: 12 = 25 lei lunar):
Debit contul 1296 "Cpontra cont Ajustarea valorii creditelor la cost amortizat" 25 lei
Credit contul 4295 "Comisioane de la prestarea serviciilor ......" 25 lei
Încasarea comisionului de la client în baza ordinului de încasare a numerarului :
Debit contul 1001722” Numerar în casierie” 500-00 lei
Credit contul 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” 300 -00 lei
Credit contul 1753 "Comisioane calculate neaferente dobânzilor" 200 -00 lei
La acordarea creditului clasificat ca credit standard, se calculează cheltuielile care vor fi
suportate de bancă în cazul dacă clientul nu va rambursa creditul, în sumă de 2% (30000 x 2%=
600 lei):
Debit contul 5860 „Cheltuieli p/u deprecierea creditelor de consum și plăților aferente
lor” – 600 lei
Credit contul 1297 „ Contra cont Ajustarea valorii creditelor de consum la cost
amortizat.” – 600 lei
În baza ordinului de eliberare a numerarului, clientului i se acordă prin intermediul
casieriei suma solicitată, conform cererii şi contractului încheiat între părţi:
6
Calcularea comisionului pentru analiza pachetului de documente (3000000 x 0,1%):
Debit contul 1753 "Comisioane calculate neaferente dobânzilor" 3000 – 00 lei
Credit contul 4679 "Alte comisioane" 3000-00 lei
Calcularea comisionului unic (0,5%) (3000000 x 0,5%):
Debit contul 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” – 15000 lei
Credit contul 1497 „ Contra cont Ajustarea valorii creditelor overdraft la cost
amortizat.” - 15000 lei
Lunar acest comision se amortizează (15000 : 3 luni) = 5000 lei :
Debit contul 1497 „ Contra cont Ajustarea valorii creditelor overdraft la cost
amortizat.” 5000 lei
Credit contul 4495 "Comisioane de la prestarea serviciilor ......" 5000 lei
Deoarece în contract se prevede însuşirea sumei creditului pe părţi, peste anumite
intervale de timp, obligaţiunea băncii de eliberare a creditului se reflectă şi în creditul contului
condiţional:
La data de 30.01. 2018 conform contractului de credit nr.27/2017 din 30.01. 2018 a fost
efectuată acordarea primei tranşe din suma totală a overdraftului S.A. „FLORENI” prin
transferul sumei iniţiale de 1.000.000-00 lei în contul curent al clientului (în acest scop se
întocmeşte în contabilitate ordinul de plată
Debit contul 14917220244709 „Overdraft clienţilor” 1.000.000-00 lei
Credit contul 222472202447 „Conturi curente fără dobândă ale ersoanelor juridice”-
S.A.”FLORENI” 1.000.000-00 lei
intrare contul 7101”Obligaţiuni sub formă de acorduri la credite” – la suma contractului
de credit 3.000.000-00 lei
intrare contul 7102”Obligaţiuni sub formă de acorduri la gaj” – la suma contractului de gaj
3.135.000-00 lei.
Debit contul 6601 222472202447” Obligaţiuni de acordare a creditelor pe viitor” 1000000
lei
Totodată, S.A. „FLORENI” a achitat şi suma comisionului unic pentru eliberarea
creditului(0,5%) în sumă de 15.000-00 lei, întocmindu-se în acest scop nota de plată :
7
Debit contul 222472202447 „Conturi curente fără dobândă ale persoanelor juridice”
18000-00 lei
Credit contul 1753 "Comisioanele calculate neaferente dobânzilor" 3000-00 lei;
Credit contul 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” – 15000 lei
8
În cazul când dobânda la creditul acordat nu este achitată timp de 60 zile, creditul se trece
în categoria celor neperformante ”Credite în stare de neacumulare…(fără dobândă)”.
9
3. Evidenţa operaţiunilor de formare şi utilizare a provizioanelor pentru pierderi
de la credite
Toate băncile comerciale din RM constituie reduceri (provizioane) pentru pierderi
posibile din credite cu scopul decontării creditelor care nu pot fi percepute de la debitori. De
regulă, acestea reprezintă creditele clasificate în raport cu gradul de risc drept compromise şi mai
rar dubioase.
Provizioanele pentru pierderi la credite (fondul de risc) se formează pentru toate
împrumuturile, pentru fiecare contract de credit aparte, în dependenţă de nivelul riscului creditar.
Toate creditele noi se clasifică la momentul acordării lor în dependență de gradul de risc:
Standarde 2%
Supravegheate 5%
Substandarde 30%
Dubioase 60%
Compromise 100%
Mijloacele rezervate la contul provizioanelor pentru pierderi la credite (fondul de risc) sunt
utilizate pentru achitarea creditelor compromise.
Anularea datoriei compromise la credite se efectuează în baza cererii Comitetului pentru
credite al BC şi se aprobă prin decizia Consiliului băncii. Anularea datoriei compromise din
contul provizioanelor nu atrage după sine anularea datoriei la credite a clienţilor, adică acest fapt
nu înseamnă, că banca nu-şi va continua activitatea în direcţia apărării dreptului său de stingere a
datoriei.
Formarea reducerilor se reflectă la cheltuielile băncii prin înregistrarea (3000000 x 2%):
Debit contul 5860 „......” 60000-00 lei (2%)
Credit contul 1497 „ Contra cont Ajustarea valorii creditelor overdraft la cost
amortizat.” 60000-00 lei (2%)
Să presupunem că S.A. „FLORENI” nu a achitat suma creditului solicitat la 19.01. 2018.
Acest credit a fost trecut în categoria creditelor problematice (compromise). În calitate de
garanţie a rambursării creditului, conform contractului creditar nr.27/2018 din 30.01. 2018
serveşte clădirea administrativă a S.A. „FLORENI”, evaluată iniţial la valoarea de 500000 lei. La
momentul luării în posesie a clădirea a mai fost evaluată la valoarea cea mai mică de piață -
350000-00 lei. Banca recurge, prin intermediul instanţei de judecată, la însuşirea garanţiei
depuse de client, în contabilitate efectuându-se înregistrările:
10
Credit contul 4951 „Amenzi, penalități” 45000 lei
Ieşire contul 7201 "Credite achitate din contul reducerilor pentru pierderi la
credite" – 150000 lei
Ieşire contul 7202"Dobîndă calculată la credite neachitate de clienţi"
85000-00 lei
La comercializarea gajului la un preţ mai mic decât cel înregistrat în evidenţă, banca
suportă pierderi care se reflectă la contul 5916 „Alte cheltuieli operaţionale”.
11