1.

2 Caracteristica și clasificarea diferentelor permanente și

temporare
Ajustările (diferențele) – reprezintă corectările profitului (pierderilor) până la impozitare
și se calculează numai în scopuri de impozitare fără reflectare în contabilitate.
Ajustările apar în cazul în care:
1. Unele articole de venituri sau cheltuieli luate în calculul veniturilor (pierderilor) nu se
recunosc sau se limitează de codul fiscal.
Ajustările influențiază asupra venitului impozabil și situațiilor financiare ale perioadei de
gestiune curente fără a avea impact asupra rezultatelor perioadelor următoare.
2. Când perioada de gestiune în care unele articole de cheltuieli și venituri incluse în situația
de profit și pierdere nu coincid cu perioada în care aceste articole au fost recunoscute de
legislația fiscală pentru determinarea venitului impozabil.
Ajustările se clasifică în:
- Ajustări aferente veniturilor;
- Ajustări aferente cheltuielilor.
Criterii de ajustare a veniturilor:
Existența veniturilor impozabile și neimpozabile;
Incoincidența perioadei de gestiune la constatarea venitului;
Incoincidența perioadei de gestiune în cazul înlocuirii forțate a proprietății;
Existența metodelor speciale de calculare a venitului.
Criterii de ajustare a cheltuielilor:
Existența cheltuielilor limitate în scopuri fiscale;
Incoincidența perioadei de gestiune la constatarea cheltuielilor;
Existența cheltuielilor nedeductibile fiscal;
Existența regulilor speciale de calcul a cheltuielilor.
Diferențele suma abaterilor dintre mărimea veniturilor şi/sau cheltuielilor, constatate în
scopul fiscal și mărimea aceloraşi venituri sau cheltuieli reflectate în contabilitate, ele se clasifică
în:
Permanente apar în cazul în care unele articole de venituri sau cheltuieli luate în calculul
venitului (pierderii) contabil conform SNC nu se constată sau se limitează de Codul fiscal
(perioada de gestiune curentă).
Temporare apar când perioada de gestiune în care unele articole (posturi) de cheltuieli şi
venituri, incluse în venitul contabil nu coincid cu perioada în care aceste articole sunt
recunoscute de legislaţia fiscală pentru determinarea venitului impozabil (perioada de gestiune
curentă și viitoare).

Diferențele temporare:
Impozabile - majorează venitul impozabil (micșorează pierderea fiscală) al perioadelor viitoare.
Deductibile - micșorează venitul impozabil (majorează pierderea fiscală) al perioadelor viitoare.

Aferente veniturilor Aferente cheltuielilor Aferente Aferente

Sumele veniturilor Suma depășirii veniturilor cheltuielilor
recunoscute de cheltuielilor Sumele Suma depășirii
contabilitate în constatate în veniturilor cheltuielilor
perioada curentă, de fiscalitate față de recunoscute de constatate în
fiscalitate – în aceleași cheltuieli fiscalitate în contabilitate față
perioada viitoare. constatate în perioada curentă, de aceleași
contabilitate. de contabilitate- cheltuieli
în perioada constatate în
viitoare. scopuri fiscale.

Figura 1. Diferențe permanente și temporare