1.

Planificarea fiscala Procesul fiscal este o parte component a procesului bugetar, reglementat de normele de drept existent, i reprezint activitatea instituiilor puterii de stat centrale i locale, care ine de: determinarea conceptului constituirii, structurii i nivelului veniturilor bugetare; modificarea sistemului de impozite i taxe existent, a obiectului impunerii, componenei materiei impozabile i a cotelor fiscale; formarea legislaiei fiscale; elaborarea i executarea planurilor de mobilizare a plilor fiscale la buget i n fondurile extrabugetare, precum i controlul executrii i respectrii legislaiei fiscale. n organizarea procesului fiscal statul se conduce de obiectivele propuse de politica fiscal. Mecanismul fiscal permite de a corela relaiile fiscale, bazndu-se pe dreptul fiscal i principiile de impozitare utilizate de fiecare stat Mecanismul fiscal reprezint totalitatea normelor organizatorico-juridice, a metodelor i formelor administrrii sistemului fiscal prin intermediul instrumentelor specifice. Mecanismul fiscal contribuie la stabilirea unui echilibru ntre interesele corporative ale statului i interesele agenilor economici. Astfel, putem delimita 3 elemente funcionale ale mecanismului fiscal: 1. planificarea fiscal 2. reglementarea fiscal 3. administrarea fiscal Planificarea i prognozarea fiscal sunt elementele principale ale mecanismului fiscal. Problema de baz a planificrii i prognozrii fiscale este asigurarea parametrilor calitativi i cantitativi ale bugetului statului, reieind din concepia fiscal elaborat i aprobat. Aceast sarcin se nfptuiete att pentru un an fiscal (planificarea fiscal) ct i pentru o perioad mai ndelungat (prognozarea fiscal). La elaborarea sarcinilor bugetare curente privind impozitele, estimarea prelevrilor fiscale trimestriale se rezolv probleme de ordin tactic. Prognozarea fiscal, n acest caz, se bazeaz pe rezultatele cercetrilor tiinifice, datele drilor de seam sintetizate i cele analitice, obinute n procesul ndeplinirii obligaiilor fiscale curente. Planificarea fiscal este o parte component a procesului bugetar, deoarece se bazeaz pe aceeai informaie. n multe ri elaborarea prognozelor fiscale pentru perspectiva apropiat include: evaluarea veniturilor proprietii administrativ-teritoriale, a necesitilor tehnice de rennoire a domeniilor de specializare a raionului, a bazei de resurse a raionului, participarea teritoriului la operaiile de import-export .a. prognozarea volumului ncasrilor fiscale lund n consideraie ritmul creterii economice a unitilor administrativ teritoriale. Stabilirea mrimii deficitului bugetar, a nivelului inflaiei, a indicatorilor de pia. Pentru elaborarea i funcionarea reuit a sistemului planificrii fiscale este necesar de creat anumite premise: De cadru, adic acordul conducerii s realizeze funciile planificrii fiscale pe baza scopurilor bine determinate, precum i a principiilor de management; Organizaionale, adic capacitatea organizrii sistemului planificrii fiscale; Informaionale, care presupun prezena tehnologiilor necesare pentru colectarea, prelucrarea i transmiterea informaiei. Planificarea i prognozarea fiscal sunt elementele principale ale mecanismului fiscal. Problema de baz a planificrii i prognozrii fiscale este asigurarea, economic fundamentat, a parametrilor calitativi i cantitativi a bugetului i a programelor de perspectiv privind dezvoltarea social-economic a rii, reieind din concepia fiscal elaborat. Aceast sarcin se nfptuiete att pentru un an fiscal (planificarea fiscal) ct i pentru o perioad mai ndelungat (prognozarea fiscal).

Planificarea fiscal este o parte integrant a procesului bugetar, iar procedurile planificrii fiscale sunt mbinate cu alctuirea bugetului, deoarece se bazeaz pe aceeai informaie. La elaborarea sarcinilor bugetare curente, estimarea prelevrilor fiscale trimestriale se rezolv probleme de ordin tactic. Soluionarea acestora formeaz cmpul juridic pentru stabilirea i cercetarea scopurilor strategice n fiscalitate. Prognozarea fiscal, n acest caz, se bazeaz pe rezultatele cercetrilor tiinifice, informaia din drile de seam i din datele analitice, obinute n procesul ndeplinirii obligaiilor fiscale precedente. Prelucrarea i analiza acestei informaii permite de a estima tendina de evoluie a sistemului fiscal n anul curent, despre influena lui asupra proceselor investiionale, despre modificrile structurale n ramurile economiei naionale, despre veniturile obinute de ctre diferite uniti administrativ teritoriale, ageni economici, ceteni. n cazul planificrii i prognozrii fiscale sunt realizate nu numai sarcinile fiscale, dar i se fundamenteaz optimizarea tacticii i strategiei fiscale privind reglementarea i controlul fiscal. Scopul planificrii fiscale, ca component a procesului fiscal, poart un caracter conceptual, calitativ, dar argumentarea lui depinde, n mare msur, de efectuarea unor calcule concrete di punct de vedere cantitativ. Elaborarea sarcinilor concrete privind impozitele pentru perioada corespunztoare planificat este efectuat dup etape, care conin un ir de aciuni reciproce: Cutarea tipurilor regimurilor fiscale, n corespundere cu tendine deja formate n economie n perioadele precedente; Evaluarea variantelor impunerii optimale, alinierea lor pe grupe fiscale, tipuri de activiti financiare, grupe de contribuabili, teritorii aparte; Argumentarea prioritii variantei regimului fiscal utilizat; Calculul veniturilor fiscale prognozate, innd cont de rezultatele executrii bugetelor pentru anul precedent; Discuia prii fiscale a bugetului privind articolele corespunztoare ale clasificaiei bugetare privind precizia efecturii calculelor, a coordonrii definitive a veniturilor. 2.Aspectele planificrii fiscale n Republica Moldova Procesul de planificare fiscal n Republica Moldova este influenat de mai muli factori: Agravarea proceselor inflaioniste; Majorarea datoriilor reciproce ale ntreprinderii fa de buget; Disciplina fiscal nesatisfctoare; Sporirea excesiv a sferei serviciilor fa de sfera produciei; Informaia neexact i, uneori, contradictorie, a indicatorilor statistici, .a. n ultimii ani n Republica Moldova au aprut tendine de stabilizare a situaiei socialeconomice, de diminuare a ritmului inflaiei i a nivelului deficitului bugetar. Dar aceste procese nu au contribuit la modificarea esenial a structurii instituionale a statului nostru, iar baza legislativ, n multe situaii, nu este logic, este puin aplicabil i, deseori, contradictorie. Sistemul bugetar al Republicii Moldova se bazeaz pe Legea cu privire la sistemul bugetar i procesul bugetar, care asigur elaborarea bugetului relativ admisibil. Indicatorii economici de baz, necesari pentru elaborarea bugetului de stat sunt transmii Ministerului Finanelor n termenii stabilii i includ prognozarea indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul viitor. Ministerul Finanelor determin volumul total al veniturilor i cheltuielilor prognozate i elaboreaz proiectul bugetului de stat. Organizaiile publice prezint Ministerului Finanelor informaii i propuneri privind bugetul, care includ: -Veniturile i cheltuielile executate n anul bugetar anterior; -Veniturile i cheltuielile prevzute pentru anul curent; -Veniturile i cheltuielile pentru anul viitor; -Veniturile i cheltuielile prevzute pentru anul ce urmeaz dup anul viitor.

Astfel, la elaborarea proiectului bugetului sunt utilizate prognozele economice att pe termen mediu, ct i cele pe termen lung. Se ine cont de modificrile posibile n politica bugetar fiscal i monetar. De asemenea se ine cont de principalii indicatori macroeconomici: -Indicii preurilor; -Nivelul ratei procentuale de refinanare a BNM; -Nivelul omajului; -Veniturile persoanelor fizice i juridice, .a. Planificarea fiscal n Republica Moldova este bazat pe concepia tiinific argumentat a formrii sistemului fiscal, componena i structura lui, n corespundere cu reorganizrile ce au loc n economie. Astfel, planificarea fiscal i gsete reflectarea n politica fiscal promovat de stat, care determin principiile organizaional juridice de funcionare a sistemului fiscal i metoda calculrii anumitor impozite. A doua component a planificrii fiscale este diferenierea mputernicirilor fiscale i a surselor de venit ntre organele de conducere i gestiune la diferite nivele. Determinarea proporiilor de distribuire a impozitelor ntre bugete constituie baza planificrii fiscale. Normativele defalcrilor impozitelor i taxelor n bugetele de nivel mai inferior a sistemului bugetar sunt determinate de legea cu privire la bugetul dat. A treia direcie a planificrii fiscale este calculul sumelor concrete a impozitelor, mobilizate pe un anumit teritoriu. Acesta este unul din principalele elemente ale sistemului planificrii fiscale bugetare, deoarece aprecierea ncasrilor fiscale este chemat s asigure parametrii cantitativi i calitativi, economic argumentai, ai indicatorilor bugetari. Principala sarcin a acestei etape de planificare fiscal este determinarea volumului ncasrilor fiscale pentru o perspectiv pe termen mediu i lung n baza calculelor prognozate de modificarea veniturilor ntreprinderilor i a unor ramuri separate a economiei n ntregime. n statele dezvoltate procesul de planificare a veniturilor este bazat pe prognoze economice, cu utilizarea unui model economico - matematic perfect. n Republica Moldova efectuarea acestui proces nu are o baz metodologico matematic structurat i tiinific argumentat. La elaborarea proiectului bugetului sunt utilizate prognozele economice att pe termen mediu ct i pe termen lung. Prognoza pe termen mediu apreciaz perspectivele dezvoltrii economice, de regul pentru urmtorii trei ani, se elaboreaz n baza modelelor econometrice de dezvoltare economic a statului, innd cont de modificrile posibile n politica bugetar fiscal i monetar. Prognoza pe termen lung se efectueaz pentru o perspectiv mai ndelungat (mai mult de 5 ani). n ea, de regul, se reflect scopurile i sarcinile politicii bugetar fiscale a statului. Direciile principale ale politicii fiscale ale n Republica Moldova sunt stabilite n corespundere cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la Cadrul de cheltuieli pe termen mediu pe anii 2009 2011, elaborate de Ministerul Finanelor. Problema principal a politicii fiscale n domeniul veniturilor este identificarea echilibrului ntre necesitatea majorrii veniturilor ca surs principal a cheltuielilor, direcionate spre reducerea srciei, precum i necesitatea susinerii mediului de afaceri, care este factorul principal de cretere economic. n acest sens, pentru Republica Moldova este important creterea veniturilor cu ritmuri mai nalte dect rata inflaiei, i, n acelai timp ajustarea presiunii fiscale la nivelul, care ar favoriza dezvoltarea mediului de afaceri i investiii. Direciile principale ale politicii fiscale pe termen mediu (2009-2011) se bazeaz pe prevederile Concepiei reformei fiscale i sunt orientate spre realizarea obiectivelor de cretere economic i reducere a srciei, precum i obinerea unor performane n vederea asigurrii stabilitii i previzibilitii veniturilor la buget. Principalele direcii ale politicii fiscale pe termen mediu sunt: Asigurarea echitii, stabilitii i transparenei fiscale, i anume: -Echitatea fiscal se va asigura prin crearea condiiilor fiscale egale pentru toi contribuabilii, precum i prin eliminarea i neadmiterea unor tratamente

prefereniale; -Stabilitatea fiscal se va asigura prin faptul, c orice modificare i completare a reglementrilor n domeniul fiscal vor putea fi efectuate nemijlocit prin modificarea i completarea Codului Fiscal; -Transparena reglementrilor, n vederea asigurrii aplicrii sigure a legislaiei fiscale, este rezultatul unui proces extins de consultri publice i dialog public derulate cu reprezentanii mediului de afaceri, ageniile naionale i internaionale de consultan, precum i partenerii sociali. Optimizarea presiunii fiscale i extinderea n continuare a bazei fiscale: -Optimizarea presiunii fiscale se va realiza prin modificarea structurii cotelor impozitelor; -Extinderea bazei fiscale se va realiza prin: Revederea facilitilor fiscale acordate la plata tuturor impozitelor i taxelor n vederea meninerii celor care sunt direcionate spre susinerea creterii economice i reducerea srciei; Implementarea noilor reglementri n impozitarea veniturilor nerezidenilor, care activeaz pe teritoriul Republicii Moldova; Implementarea unui nou mecanism de impozitare pentru o anumit structur de contribuabili. Codificarea i simplificarea n continuare a legislaiei fiscale prin promovarea urmtoarelor titluri ale Codului Fiscal: -Se preconizeaz elaborarea, adoptarea i punerea n aplicare a titlurilor ale Codului Fiscal, care vor reglementa taxa vamal, impozitele sociale i alte pli fiscale, precum i revizuirea prevederilor titlurilor existente ale Codului Fiscal i a legilor pentru punerea n aplicare a titlurilor respective ale Codului Fiscal. Armonizarea legislaiei fiscale cu cea a statelor membre Uniunii Europene: -n perspectiva integrrii Republicii Moldova n Uniunea European se impune crearea cadrului legislativ adecvat legislaiei rilor semnatare a acordurilor de asociere la Uniunea European, prin familiarizarea cu principiile prevzute de directivele Uniunii Europene i de realizarea acestora n Codul Fiscal. 3.Planificarea fiscala internaional Mecanismul planificrii fiscale internaionale poate fi divizat n 4 etape: 1. Alegerea celei mai favorabile, din punct de vedere fiscal a locului de amplasare a companiei de baza, a organelor de conducere, a seciilor de producere i reelelor de comercializare/distribuie. Cel mai important la aceasta etapa este alegerea rii unde va fi amplasat compania de baza reieind din specificul ei. Fiecara ar are cteva activiti de baza care sunt atractive pentru investitori. Sunt cunoscute o serie de ri (de obicei mici) care se specializeaz n acordarea facilitilor fiscale investitorilor strini pentru soluionarea unor probleme la nivel naional (majorarea nivelului de ocupare a forei de munc autohtone, dezvoltarea turismului, atragerea specialistilor calificai etc.) De exemplu cele mai favorabile condiii pentru companiile de transport maritim le ofera Panama, Liberia si Grecia; cele mai favorabile condiii pentru depozitele i tranzaciile bancare ofer Luxembourg i insulele Bahamas; cele mai profitabile companii de holding sunt n Olanda; cele mai favorabile condiii pentru companiile ce intermediaz relaiile comerciale sunt n Elveia i Lichtenstein. In alegerea locului de amplasare a companiei de baza trebuie de inut cont de aspectele legislative fiscale, n ceea ce priveste posibilitatea transferului venitului n alte state i de conveniile ncheiate, cu privire la evitarea dublei impuneri. De exemplu dac un agent economic nfiineaz o companie conform legislatiei UK (unde rezidenii sunt considerai companiile care au compania-mama n ar) i conduce aceasta companie din SUA (unde rezideni sunt considerate companiile create pe teritoriul SUA) atunci aceasta conpanie nu va fi considerat resident nici ntr-un stat (nici in UK, nici n SUA). Respectiv nici ntr-o ar nu vor fi impozitate

veniturile din toate sursele acestei companii. Ca companie nerezident ea va fi impozitat numai pentru veniturile obinute pe teritoriul unei din aceste ri. In unele state legislaia fiscal prevede impozitarea veniturilor numai pentru rezidenii si i numai obinute pe teritoriul rii. Iar veniturile obinute de acestia peste hotare sunt neimpozabile (Franta, Elvetia). Aceasta permite de a institui compania de baza n aceste ri, iar activitatea propriu-zisa poate fi desfaurat n statele cu un regim fiscal mai leger. 2. A doua etap a planificrii fiscale internaionale const n alegerea formei juridice de organizare a companiei, de exemplu holdingurile cu o reea de companii-fiice financiare, fonduri de investiii, companii fiduciare, trust-uri. 3. A treia etap vizeaz sarcini mai concrete i necesit studierea profund i multilateral a legislatiei fiscale a rii unde va fi instituia compania de baz. In unele cazuri exist tradiii i reguli nescrise care este necesar s fie respectate. 4. A patra etap vizeaz utilizarea corecta a profitului obinut, plasarea capitalului, alegerea politicii investiionale care ar putea s asigure facilitate fiscale suplimentare. Aceste aciuni constitue elemente de planificare fiscal, deoarece efectele planificrii fiscale uneori nu pot fi resimite dintr-o singur afacere. In aplicarea schemelor de planificare fiscal la nivel internaional o influent important o au conveniile internaionale privind evitarea dublei impuneri, deoarece deseori ele au prioritate fa de legislaia naional. 4.Planificarea fiscal la nivelul agenilor economici noiuni generale Planificarea fiscal la micronivel reprezint un complex de msuri, care constau n micorarea, n baza legii, a plilor fiscale. Planificarea fiscal la ntreprindere pornete de la structurarea iniial a activitii agentului economic. Spre deosebire de evaziunea fiscal, planificarea fiscal se efectueaz numai n baza legislaiei prin evitarea impozitelor. Evitarea sau micorarea impozitelor este posibil prin organizarea activitii n aa mod, ca legislaia s permit micorarea bazei impozabile sau a cotei impozitului. Planificarea fiscal la micronivel poate fi efectuat att la nivelul ntreprinderii (corporativ) ct i pentru persoana fizic (individual). Posibiliti de evitare legal a impozitelor sunt diverse i depind de: Specificul obiectului impunerii (de exemplu nu sunt impozabile veniturile de la loterii de stat, din dividendele obinute de la un agent economic rezident persoan fizic); Specificul subiectului impunerii (de exemplu, ntreprinderile businesului mic i mijlociu, ntreprinderile, care efectueaz investiii beneficiaz de multe faciliti fiscale); Specificul metodelor de impozitare, utilizate i a metodelor de plat a impozitelor (de exemplu, globalizarea veniturilor pentru persoanele fizice permite de a micora impozitele prin utilizarea scutirilor suplimentare pentru soie i copii sau prin majorarea cheltuielilor); Tipul sistemului de impozitare i facilitile fiscale oferite de fiecare ar (de exemplu, practicarea activitii externe cu acele state, unde cotele TVA, accize sunt mai mici). Elementele planificrii fiscale la nivelul agentului economic sunt: 1. Starea evidenei contabile i evidenei fiscale - legtura dintre aceste dou evidene trebuie s fie reglementat de legislaie. 2. Politica de contabilitate ntreprinderea are posibilitatea s aleag ntre metodele de aplicare a evidenei contabile pe cea mai eficient. 3. nlesnirile fiscale i organizarea activitii unii ageni economici nu utilizeaz toate nlesnirile fiscale la care au dreptul sau nu analizeaz consecinele, care apar n urma utilizrii incorecte a acestora.

Controlul intern asupra calculrii obligaiilor fiscale la ntreprindere alctuirea business planului la ntreprindere faciliteaz efectuarea controlului fiscal intern i micoreaz probabilitatea comiterii erorilor n contabilitate. Controlul fiscal intern permite depistarea greelilor fiscale, cum ar fi neprezentarea la timp a drilor de seam fiscale, erorile mecanice n calcularea impozitelor .a. 5. Calendarul fiscal este necesar pentru verificarea termenelor de prezentare a drilor de seam fiscale la fiecare tip de impozit sau tax. Aceasta permite de a reduce cheltuielile legate de plata amenzilor, penalitilor, care nu se permit de a fi deduse din venitul impozabil 6. Strategia de optimizare a structurii manageriale alegerea corect a acestei strategii permite de a micora pierderile fiscale pentru o perioad mai ndelungat. 7. Regimurile fiscale privilegiate aici se refer minimizarea impozitelor prin utilizarea zonelor off-shore sau practicarea activitii n zonele economice libere. Schemele de optimizare fiscal prin aceste metode trebuie s fie organizate foarte prudent, deoarece organele fiscale pot gsi argumente pentru depistarea nclcrilor fiscale. 8. Efectuarea analizei activitii financiare i fiscale a ntreprinderii efectuarea analizei n dinamic permite de a evidenia aspectele negative i poizitive ale msurilor financiare i fiscale aplicate anterior. Aceasta permite de a elabora un business-plan mai corect pentru perioadele ulterioare. Etapele planificrii fiscale la ntreprindere Procesul de planificare fiscal const din mai multe etape consecutive: I. Apariia ideii despre organizarea afacerii, formularea scopurilor i sarcinilor, soluionarea problemei despre posibilitatea utilizrii facilitilor fiscale pe care le ofer legislaia fiscal. II. Alegerea celei mai favorabile, din punct de vedere fiscal, zone de amplasare a seciilor de producere, a depozitelor, a filialelor i a blocului administrativ. III. Alegerea formei organizatorico juridice de organizare a ntreprinderii i studierea regimului fiscal a acestor forme. Aceste trei etape se refer la strategia fiscal a ntreprinderii. Etapele ce urmeaz se refer la planificarea activitii curente a ntreprinderii i constituie tactica fiscal a ntreprinderii. IV. Presupune formarea arealului de activitate a ntreprinderii, n dependen de tipul facilitilor fiscale alese. La aceast etap este elaborat planul de utilizare a acestor faciliti pe fiecare tip de impozit. V. Elaborarea sistemului de relaii contractuale ale ntreprinderii. Pentru aceasta, reieind din consecinele fiscale, se planific formele posibile de activitate: arenda, vnzarecumprare, acordarea serviciilor, .a. VI. Pornete de la ntocmirea registrului de activiti economice ale ntreprinderii, care servete ca baz pentru inerea evidenei financiare i fiscale. Apoi se efectueaz analiza diverselor situaii fiscale, care apar pe parcursul activitii, se prognozeaz eventualele pierderi, legate de amenzi i penaliti i se contrapun cu indicatorii financiari prognozai. VII. Este legat de organizarea unei evidene fiscale sigure i a controlului asupra corectitudinii calculrii i achitrii impozitelor. Cea mai sigur metod de a minimiza riscul apariiei greelilor este utilizarea tehnologiei controlului intern a calculelor obligaiilor fiscale. n unele state sunt stabilite limitele planificrii fiscale pentru a preveni evaziunea fiscal. n SUA, Marea Britani, statele Uniunii Europene exist msuri legislative antitransfer, anti offshore i antidumping. De aceea, posibilitile de planificare fiscal sunt foarte reduse i se bazeaz mai mult pe utilizarea facilitilor fiscale, acordate unor categorii de contribuabili i pe utilizarea lacunelor legislaiei fiscale. 4.

n prezent, optimizarea fiscal efectiv a ntreprinderii este foarte important i constituie o strategie a ntreprinderii,de rnd cu strategia de producie, de marketing, de management. Aceast strategie asigur nu numai posibilitatea reducerii cheltuielilor fiscale, dar i asigur securitatea financiar a ntreprinderii i a conducerii acesteia.