1

I. Introducere
Impozitul indirect este o prghie aflat n minile statului, prin care acesta poate
direciona consumul n funcie de perioadele de criz sau de boom prin care trece economia; de
asemenea, statul poate influena o faz sau alta a procesului reproduciei sociale, n funcie de
interesul pe care l are la un moment dat. Cu alte cuvinte, se poate spune c impozitele indirecte
prezint o sensibilitate deosebit fa de conjunctura economic.
Accizele reprezint o important resurs bugetar, prin intermediul acestora urmrindu-se
o serie de obiective ale politicii bugetare. n principal este vorba de acoperirea ntr-o msur ct
mai mare a cheltuielilor publice. Accizele, ca taxe de consumaie, afecteaz n primul rnd
agentul economic importator, ntruct acesta poate imobiliza o important categorie de resurse
financiare n momentul introducerii bunurilor n ar.
Acest proiect urmrete prezentarea unor aspecte generale ale accizelor , a normelor de
reglementare ale acestora i de asemenea, este prezentat evoluia principalelor accize
armonizate n perioada 2006-2010 , n rile de referin Romnia, Slovenia i Austria. n acest
sens au fost prezentate i interpretate ponderile accizelor n PIB, respectiv n veniturile fiscale ale
rilor analizate.















2

II. Aspecte generale privind accizele

Resursele financiare ale statului constituie totalitatea mijloacelor bneti necesare
ndeplinirii obiectivelor economice i sociale dintr-un interval de timp bine determinat.n vederea
procurrii acestora, statul instituie impozite directe i indirecte.
Impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea
persoanelor fizice sau juridice, la dispoziia statului, n mod obligatoriu, cu titlu definitiv i fr o
contraprestaie direct din partea statului
1
.
Impozitele indirecte se percep la vnzarea unor bunuri i prestarea unor servicii, al
importului sau exportului, astfel acestea viznd cheltuirea unor venituri. n rile dezvoltate,
aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale este mai mic dect cel al impozitelor
directe. n rile n curs de dezvoltare, situaia este schimbat, impozitele indirecte avnd o
pondere mai mare n veniturile fiscale dect cele directe. Academicianul Iulian Vcrel explic
preferina pentru impozitele indirecte prin faptul c acestea devin operaionale ntr-o perioad
scurt de timp din momentul lurii deciziei de instituire, cheltuielile de aezare, urmrire i
percepere sunt modice i de asemenea, fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor,
nemulumirea cumprtorilor, totodat beneficiari ai impozitelor indirecte, se va ndrepta spre
agenii economici care majoreaz preurile produselor i serviciilor i nu asupra statului, care
ordoneaz sporirea impozitelor i astfel determin scumpirea produselor i serviciilor.
2

Accizele sunt taxe speciale de consumaie aezate asupra unor produse care se consum
n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, astfel impozitul avnd un
randament fiscal ct mai ridicat n mod constant.Acestea, larg rspndite n cadrul economiilor
de pia, sunt taxe incluse n preul de vnzare al produselor comercializate n interiorul unei ri.
Accizele sunt de obicei axate pe produse destinate consumului de mas i pentru care cererea
este mai degrab inelastic. De aceea, accizele trebuie s aib un grad ridicat de eficien fiscal
i reprezint o surs important de venituri pentru bugetul de stat. Productorii sau cumprtorii
trebuie sa plteasc bugetului accizele numai ntr-o singur faz a ciclului economic. Taxele sunt
calculate fie ad-valorem, reprezentnd un procentaj aplicat preului de vnzare, fie specific, sub
forma unei sume fixe pe unitatea de msur. Nivelul cotelor utilizate pentru determinarea
accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul.
Astfel, accizele pot fi privite sub dou aspecte: n primul rnd, ca surs principal de
venit a bugetului i n al doilea rnd, ca mod de limitare a consumului unor produse supuse
accizelor (de regul produse duntoare sntii sau produse de lux).
n Romnia, se practic accizele armonizate i nearmonizate.
Accizele armonizate se aplic pentru produse provenite din producia intern sau import :
- bere;
- vinuri (linitite i spumoase);
- buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare (1,2% < concentraie
alcoolic < 22%);
- alcool etilic (produse care conin buturi spirtoase);
- tutun prelucrat (igri i igri de foi, igarete, tutun de fumat);
- produse energetice (benzin cu/fr plumb, motorin, kerosen, gaz natural, gaz petrolier
lichefiat, crbune i cocs);
- energie electric (furnizat ctre consumatorii finali).



1
Vcrel I., Finane Publice, Ediia a-VI-a, Editura Didactic i Pedagogic,R.A, Bucureti, 2006, cap.13,p.365
2
Vcrel I., Finane Publice, Ediia a-VI-a, Editura Didactic i Pedagogic,R.A, Bucureti, 2006, cap.15,p.428

3

Pe scurt, accizele armonizate se practic asupra urmtoarelor categorii de produse
3
:
- alcool i buturi alcoolice;
- tutun prelucrat;
- produse energetice i electricitate.
Produsele pentru care sunt stabilite accizele armonizate sunt supuse accizelor n
momentul producerii lor pe teritoriul comunitar sau la momentul importului lor n acest teritoriu.
Accizele armonizate devin exigibile n momentul eliberrii produselor respective pentru
consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile.
Termenul de plat al accizelor armonizate la bugetul de stat este pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil, cu unele excepii.

Accizele nearmonizate se pot aplica pentru anumite produse, altele dect cele supuse
accizelor armonizate, iar stabilirea nivelului acestora este de competena statului romn.
4

n Romnia, acestea sunt practicate pentru diferite produse ntre care :
- cafea verde, prjit sau solubil;
- confecii din blnuri naturale (excepie : cele de iepure, oaie sau capr)
- articole din cristal;
- bijuterii din aur sau platin (excepie : verighete)
- produse de parfumerie
- produse de armament, altele dect cele pentru uz militar;
- iahturi i alte nave de ambarcaiuni cu/fr motor pentru agrement;
- motoare cu capacitatea peste 25 CP destinate iahturilor i altor nave de ambarcaiuni
pentru agrement.
Pentru produsele de cafea, acciza este stabilit n sum fix, euro/ton i a evoluat n
perioada 2007-2011 de la 612 euro/ton n 2007 la 0 euro/tona n 2011. Aceast descretere a
nivelului accizei pentru cafea se datoreaz faptului c n rile Uniunii Europene cafeaua nu intr
sub incidena accizei, iar Romnia reducnd treptat acest nivel a ajuns n anul 2011 la nivelul
rilor europene. Pentru celelalte categorii de produse enumerate mai sus accizele sunt stabilite n
cote procentuale, care se aplic bazei de impozitare.
Accizele neamortizate devin exigibile pentru produsele din producia intern , la data
efecturii livrrii, pentru produsele care provin din teritoriul comunitar, la momentul
recepionrii acestora, iar pentru produsele importate din afara UE, la data nregistrrii declaraiei
vamale de import. Plata acestor accize se face de asemenea n funcie de proveniena produselor
accizabile i, anume, pentru produsele din produia intern, acestea se pltesc pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele devin exigibile, iar pentru produsele provenite
din teritoriul comunitar sau din import, plata se efectueaz n ziua lucrtoare imediat urmtoare
celei n care au fost recepionate produsele sau la momentul nregistrrii declaraiei vamale de
import, dup caz.
Armonizarea accizelor n UE presupune stabilirea unor reguli i proceduri unice cu
privire la baza de impozitare, nivelul cotelor de impozitare i circulaia produselor supuse
accizelor ntre statele membre.
Scopul accizelor este unul fiscal, desigur, i anume formarea de resurse la dispoziia
statului. Cel puin la fel de important este i motivaia de ordin social a accizelor, prin faptul c
aceste pot fi folosite ca prghii fiscale pentru controlarea consumurilor, n sensul descurajrii
acelora care, spre exemplu, duneaz sntii.


3
Codul Fiscal,2012, Cap 1.1, Seciunea 1, Art.206.1 privind sfera de aplicare
4
Vcrel I., Finane Publice, Ediia a-VI-a, Editura Didactic i Pedagogic,R.A, Bucureti, 2006, cap.15,p.431

4

III. Avantajele i dezavantajele accizelor

Din punctul de vedere al statului, avantajul aplicrii accizelor l reprezint faptul c
accizele constituie (n rile n care se aplic) o surs de venit apreciabil, facil de obinut, la un
cost puin ridicat. Cotele cele mai mari de accize afecteaz, n general, buturile, igrile,
automobilele i carburanii i furnizeaz majoritatea veniturilor procurate de aceste taxe speciale
asupra consumului, respectiv . Un alt avantaj al impunerii indirecte, implicit al aplicrii
accizelor l prezint rapiditatea, comoditatea i costul relativ redus al perceperii.
Ca dezavantaj menionm faptul c aplicarea accizelor duce la majorarea preurilor de
producie, n funcie de mrimea accizelor, iar acest fapt poate reduce, n anumite condiii,
cererea la aceste produse. Ca urmare, se va diminua volumul vnzrilor i respectiv, mrimea
profitului. Astfel, va fi afectat i dezvoltarea ulterioar a ntreprinderii.
Un alt dezavantaj l reprezint faptul c accizele, n general, sunt sensibile la inflaie,
ajungndu-se n perioade de inflaie puternic la o scdere a randamentului accizelor (de altfel
aceast problem este actual mai mult sau mai puin pentru toate categoriile de impozite).
Faptul c se aplic asupra valorii n vam, la care se adaug taxele vamale, n cazul produselor
importate, sau n sum fix asupra cantitilor de petrol sau gaze livrate, face ca aceste taxe s-i
diminueze randamentul n condiii de inflaie puternic. Astfel este necesar o modificare a
acestor taxe pentru a compensa efectele inflaiei.

IV. Accizele analiza comparativ pe perioada 2006-2010

rile Europene au experien n ceea ce privete aezarea i perceperea accizelor.Ca i
impozitele speciale asupra consumului, accizele reprezint una dintre formele cele mai vechi de
impozitare. Accizele, aceste taxe speciale de consumaie sunt prezente n toate rile. Diferite
sunt doar procentele sau cuantumul n care acestea se percep.
n Romnia, nivelul accizelor pe categorii de produse s-a modificat n fiecare an. Aceste
nivele au sczut sau au crescut de la an la an pentru a putea fi n concordan cu nivelul accizelor
practicate de rile Uniunii Europene.
Pentru realizarea analizei comparative a nivelului accizelor pe perioada 2006-2010, au
fost folosite ca state de referin Romnia, Slovenia i Austria. Astfel a fost analizat nivelul
accizelor (veniturile ncasate din accize) i evoluia acestuia n perioada 2006-2010.
ns pentru a nelege aceast evoluie trebuiesc stabilite normele de reglementare ale
accizelor n cele trei state.
Asemnri i deosebiri ale reglementrilor accizelor n cele trei state :
Un prim aspect este acela c n toate cele trei state, accizele sunt parte a veniturilor
bugetului de stat.
Accizele armonizate datorate bugetului de stat sunt accize specifice exprimate n
echivalent EURO pe unitatea de msur , cu excepia igaretelor la care acciza este compus
dintr-o acciz specific exprimat n euro/mia de igarete la care se adaug o acciz ad-valorem
aplicat asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul
5
.
Accizele devin exigibile n momentul eliberrii pentru consum i n statul membru n care
se face eliberarea pentru consum, aceast norm fiind valabil n cele trei state analizate.
Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie aplicate sunt cele n
vigoare la data la care accizele devin exigibile n statul membru n care are loc eliberarea pentru
consum.

5
Preul maxim de vnzare cu amanuntul e preul la care produsul e vndut altor persoane dect comerciani i care
include toate taxele si impozitele.

5

n Romnia, accizele se stabilesc conform Codului Fiscal i se calculeaz la cursul stabilit
n prima zi lucrtoare a lunii octombrie a anului fiscal anterior.

Pentru realizarea analizei valorice a accizelor pe perioada 2006-2010 n cele trei state, s-a
analizat evoluia veniturilor din accize i ponderea accizelor n PIB i n veniturile fiscale pe
perioada analizat. De asemenea, au fost comparate cele trei state din punct de vedere al
accizelor nregistrate pentru principalele categorii de produse accizabile : produse alcoolice,
tutun i electricitate i combustibili n anul 2009.






6
Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul Fiscal cu normele metodologice de aplicare
7
Excise Duty Act of Slovenia
ara Romnia
6
Slovenia
7
Austria
Sfera de aplicare Accizele vor fi pltite
pentru produsele
accizabile produse pe
teritoriul Romniei sau
introduse pe teritoriul
Romniei din Statele
Membre ale Uniunii
Europene sau importate
n ctre Uniunea
European
Accizele vor fi pltite
pentru produsele accizabile
produse pe teritoriul
Sloveniei sau introduse pe
teritoriul Sloveniei din
Statele Membre ale
Uniunii Europene sau
importate n Uniunea
European.
Accizele vor fi pltite
pentru produsele
accizabile produse pe
teritoriul Austriei sau
introduse pe teritoriul
Austriei din Statele
Membre ale Uniunii
Europene sau importate n
Uniunea European.
Fapt generator Produsele accizabile sunt
supuse accizelor la
momentul:
-introducerii acestora,
inclusive, acolo unde este
cazul, la momentul
extraciei acestora, pe
teritoriul Comunitii
-importului acestora pe
teritoriul Comunitii
Produsele accizabile sunt
supuse accizelor la
momentul :
- producerii acestora n
Slovenia
- importului n UE
- introducerii acestora de
pe teritoriul Statelor
Membre UE n Slovenia
Produsele accizabile sunt
supuse accizelor la
momentul :
- producerii acestora n
Austria
- importului n UE
- introducerii acestora de
pe teritoriul Statelor
Membre UE n Austria
Plata accizelor
ctre bugetul de
stat
Termenul de plat a
accizelor este pn la
data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care
accizele devin exigibile,
cu excepia cazurilor
pentru care prezentul
capitol prevede n mod
expres alt termen de
plat.
Acciza calculat pentru o
perioada fiscal este
scadent n ultima zi a
acelei perioade fiscale i
trebuie pltit n maxim 30
de zile de la data scadent.
Acciza calculat pentru o
perioada fiscal este
scadent n ultima zi a
acelei perioade fiscale i
trebuie pltit n maxim
30 de zile de la data
scadent.

6

1. Evoluia valoric a accizelor n perioada 2006-2010

Tabel 1 : Evoluia accizelor n perioada 2006-2010 (mil RON)
An
ara
Romnia Slovenia Austria
2006 10,588.10 3,232.73 23,361.18
2007 12,511.80 4,182.28 23,952.56
2008 13,646.00 7,835.06 30,520.12
2009 15,581.20 5,982.90 30,265.11
2010 17,378.90 5,025.11 31,375.13
Sursa : Prelucrare proprie a datelor furnizate de site-ul Bncii Mondiale
8


Calculul veniturilor din accize aferente Sloveniei i Austriei pentru transformarea n
RON a acestora, a fost realizat folosind cursul de schimb de la sfritul perioadei, aferent fiecrui
an de analiz.

Tabel 2 : Modificarea procentual a accizelor n perioada 2006-2010 (%)
Perioada Romnia Slovenia Austria
2007/2006 18.17 29.37 2.53
2008/2007 9.07 87.34 27.42
2009/2008 14.18 -23.64 -0.84
2010/2009 11.54 -16.01 3.67
Sursa : Prelucrare proprie a datelor furnizate de site-ul Bncii Mondiale

n anul 2007 fa de anul 2006, se observ pentru Romnia o cretere n valoarea
accizelor de 18.17%, pentru Slovenia o cretere de aprox 30%, iar pentru Austria o cretere
aproape insignifiant de doar 2.53%. n anul 2008, datorit crizei economice, creterea
procentual a accizelor din Romnia s-a njumtit, pe cnd n Slovenia i Austria, accizele au
crescut accelerat, n Slovenia aproape dublndu-se valoarea acestora. n urmtorii doi ani, se
observ c n Romnia, valoarea accizelor a crescut cu 14.18%, respectiv 11.54%, pe cnd n
Slovenia acestea au sczut de la an la an, iar n Austria au cunoscut o scdere minor n 2009 i
au crescut in 2010, de asemenea cu un procent minor, de doar 3.67%.






8
http://data.worldbank.org/indicator/NY.GDP.MKTP.CD?order=wbapi_data_value_2007%20wbapi_data_value%20
wbapi_data_value-first&sort=desc

7

0.00
5,000.00
10,000.00
15,000.00
20,000.00
25,000.00
30,000.00
35,000.00
2006 2007 2008 2009 2010
V
a
l
o
a
r
e

a
c
c
i
z
e

Anul
Evoluia accizelor n perioada 2006-2010
Romnia
Slovenia
Austria
Grafic 1 : Evoluia accizelor n perioada 2006-2010
Sursa : Prelucrare proprie a datelor furnizate de site-ul Bncii Mondiale
Din Graficul 1 : Evoluia accizelor n perioada 2006-2010, se observ c n perioada
2006-2008, cele trei state au nregistrat creteri ale veniturilor din accize n fiecare an, cele mai
mari fluctuaii fiind nregistrate de Slovenia, care n anul 2008 a nregistrat venituri din accize
aproximativ de 2 ori mai mari fa de anul precedent. Influena crizei economice din 2008 s-a
resimit asupra Sloveniei, accizele urmnd un trend descresctor n 2009 i 2010. n cazul
Austriei, s-au nregistrat de asemenea creteri ale veniturilor din accize n perioada 2006-2008 ,
ns n 2009 i 2010 , s-a meninut aproape constant nivelul acestora, nregistrndu-se mici
scderi n 2009 (de 0.84%), ca efect resimit de criza economic, dar urmnd ca n 2010
veniturile din accize s cresc cu 3.67%. n Romnia, veniturile din accize au urmat un trend
ascendent pe toat perioada analizat.
2. Evoluia accizelor ca pondere n PIB

Tabel 3 : Evoluia veniturilor din accize ca pondere n PIB n perioada 2006-2010 (%)
Sursa : Prelucrare proprie a datelor furnizate de site-ul Eurostat
9

Din tabelul 3 se observ c n Romnia, nivelul ponderii accizelor n PIB scade din anul
2006 de la valoarea de 3,2% pn la 2.7% n anul 2008, ncepnd cu acest an s creasc pn la
3,4% n anul 2010.

9
http://epp.eurostat.ec.europa.eu/cache/ITY_OFFPUB/KS-DU-12-001/EN/KS-DU-12-001-EN.PDF
An
ara
Romnia Slovenia Austria
2006 3.2 3.3 2.5
2007 3.0 3.3 2.5
2008 2.7 3.3 2.5
2009 3.2 4.1 2.5
2010 3.4 4.3 2.4

8

0
1
2
3
4
5
2006 2007 2008 2009 2010
Ponderea
accizelor n
PIB
Anul
Evoluia ponderii accizelor n PIB
n perioada 2006-2010
Romania
Slovenia
Austria
De asemenea, se observ c nivelul ponderii accizelor n PIB n Slovenia i Austria este
constant n primii 3, respectiv 4 ani, fiind urmat de o cretere n Slovenia cu pana la 1 pp, iar in
Austria cu o scadere de 0,1 pp.
Valoarea scazut a ponderii n PIB din anul 2008 n Romnia se datoreaz n principal
puternicii crize economice. Volumul produselor accizabile realizate pe teritoriul rii a sczut
considerabil acest lucru fiind explicat ntr-o oarecare msur de falimentul multor ntreprinderi a
cror activitate consta n comercializarea acestora.
Pe de alt parte, n Austria, ponderile veniturilor din accize n PIB sunt aproape
constante pe perioada analizat. n Austria, 35% din veniturile fiscale sunt reprezentate de
impozitele indirecte ns mai mult de jumtate sunt realizate de TVA, accizele neavnd un aport
important n cadrul acestora.

Grafic 2: Evoluia ponderii veniturilor din accize n PIB n perioada 2006-2010







Sursa: Prelucrare proprie a datelor furnizate de site-ul Eurostat
10

Graficul de mai sus reliefeaz trendul ponderii veniturilor din accize n PIB pentru cele
trei state analizate, n perioada 2006-2010. Se observ c att n Slovenia ct i n Austria,
ponderea veniturilor din accize n PIB a avut fluctuaii nesemnificative pn n anul 2008, n
timp ce n Romnia aceasta scdea cu o pondere din ce n ce mai mare, ajungnd la o valoare de
3% n 2007 , fa de 3.2% n 2006 i la 2.7% n 2008.Cu toate acestea, dup anul 2008, Romnia
i Slovenia au evoluat asemntor, ponderea veniturilor din accize n PIB crescnd n ambele
state, n timp ce n Austria , aceast pondere s-a meninut constant pn n anul 2010, cnd a
nregistrat o scdere de 0.1%. De asemenea, se observ c n Slovenia, accizele au un aport la
PIB mai important dect n Romnia i Austria, avnd cele mai mari ponderi.n acelai sens, n
Austria , veniturile nregistrate din accize contribuie la formarea PIB-ului cu un procent de doar
2.5%.




10
http://epp.eurostat.ec.europa.eu/cache/ITY_OFFPUB/KS-DU-12-001/EN/KS-DU-12-001-EN.PDF

9

3. Evoluia accizelor ca pondere n veniturile fiscale
Tabel 4 : Evoluia accizelor ca pondere n veniturile fiscale n perioada 2006-2010 (%)
An
ara
Romnia Slovenia Austria
2006 11.1 8.6 6.1
2007 10.5 8.7 6.0
2008 9.6 9.0 5.8
2009 11.8 11.0 5.8
2010 12.3 11.3 5.8
Sursa: Date furnizate de Publicaia : Taxation trends in the European Union , Eurostat
11

Tabelul de mai sus evideniaz ce procent din veniturile fiscale este reprezentat de
accize.n cazul Romnei se nregistreaz cele mai mari ponderi n perioada 2006-2010, maximul
atins fiind de 12.3% n anul 2010 i minimul , de 9.6% n 2008, cnd Romnia a resimit efectele
crizei economice.Fluctuaiile acestor ponderi au fost sczute, varind de la an la an cu mai puin
de 1 pp.Pe de alt parte, Slovenia a nregistrat fluctuaii de maxim 0.3 pp de la un an la altul,
avnd o situaie mai stabil dect cea a Romniei, ns ponderile accizelor n veniturile fiscale au
fost mai reduse, cu un minim de 8.6% n 2006 i un maxim de 11.3% n 2010.De asemenea,
aceste ponderi au crescut de la un an la altul, spre deosebire de Austria, stat n care trendul
ponderilor accizelor n veniturile fiscale a fost unul descresctor.Astfel, accizele au reprezentat
6.1 % din veniturile fiscale din Austria n 2006, iar apoi , au sczut de la an la an ,ajungnd n
2010 la un procent de 5.8% din venturile fiscale.Aadar, accizele aduc un aport de venituri
fiscale mai mare n Romnia dect n celelalte dou state analizate.
4. Accizele aplicate igrilor n 2009
Impozitul pe vnzarea de igri poart numele de acciz i este o tax fix calculat
pentru 1000 de igarete. Astfel, veniturile bugetare aduse statului din acciza pe igri sunt
considerabile avnd n vedere numrul mare de persoane fumtoare. Pentru igarete acciza se
calculeaza nsumand acciza specifica (exprimat n euro la 1000 de buci) cu acciza
procentual, denumit i ad valorem.
Tabelul 5: Nivelul accizelor aplicate igrilor n 2009
Sursa: http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31023_ro.html

11
http://epp.eurostat.ec.europa.eu/cache/ITY_OFFPUB/KS-DU-12-001/EN/KS-DU-12-001-EN.PDF
Nr.
crt
ar
Nivelul standard de accize
(euro/1000 igarete) n anul 2009
1. Romnia 50.00
2. Slovenia 64.00
3. Austria 104.09

10

0
20
40
60
80
100
120
Nivelul standard de accize (euro/1000 igarete)
A
c
c
i
z
a

Romnia
Slovenia
Austria
Pentru a efectua o comparaie ntre cele 3 state analizate s-a luat n considerare nivelul
accizelor pe igri din anul 2009 i s-a observat c Romnia are cel mai sczut nivel al accizelor
dintre rile comparate, respectiv 50.00 euro/1000 igarete. n Austria, nivelul accizei pe igri
este aproximativ de dou ori mai mare dect n cazul Romniei sau Sloveniei,caz n care acciza
atinge valori de 64.00 euro/1000 igarete.

Grafic 3: Nivelul accizelor la igri n 2009
Sursa: Prelucrare proprie a datelor furnizate de site-ul
http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31023_ro.html

5. Accizele aplicate buturilor alcoolice n 2009
Accizele aplicate la buturi alcoolice i alcool constituie o surs de venit pentru bugetul
de stat.Principalele categorii de produse accizabile n aceast categorie sunt berea, vinul i
alcoolul etilic.Accizele aplicate la bere vor fi fixate n funcie de numrul de hectolitri/grade de
produs finit.Statele membre pot mpri berea n categorii care constau n cel mult 4 grade Plato
i pot aplica aceeai acciz pe hectolitru la toate tipurile de bere care intr n fiecare categorie.
Accizele aplicate la vin necarbonatat i vin spumos i la alte buturi fermentate i produse
intermediare vor fi stabilite n funcie de numrul de hectolitri pe produs finit. Statele membre
trebuie s aplice aceeai acciz la toate produsele alcoolice din fiecare categorie. Acciza aplicat
la alcool i buturi alcoolice va fi stabilit la hectolitru de alcool pur la 20 C. Aceasta va fi
calculat n funcie de numrul de hectolitri de alcool pur. Accize reduse pot fi aplicate la
alcoolul etilic produs de distilerii mici. Cu toate acestea, accizele reduse nu pot fi stabilite la mai
mult de 50 % sub acciza naional standard. Statele membre trebuie s aplice orice acciz redus
i la alcoolul etilic livrat pe teritoriul lor de ctre alte distilerii mici situate n alte state membre.
Tabel 6 : Nivelul accizelor la bere n anul 2009
Acciza Romnia Slovenia Austria
Nivel standard accize (euro/hl/grad Ploto)
Nivel minim=0,748 Euro/hl/grad Plato
0.748

- 2.00

Nivel de accize micii berari (euro/hl/grad
Plato)
0.43

6.86 1,80

Sursa: http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31023_ro.html

11

Din tabelul de mai sus se poate observa c nivelul standard accize (euro/hl/grad Ploto)
pentru Romnia este minim (0,748), pe cnd n Austria este mult mai mare (2,00). Nivelul de
accize la micii berari n Romnia este 0,43, ns n Austria este de 4 ori mai mare i anume 1,80
(euro/hl/grad Plato), iar n Slovenia este foarte mare si anume 1,80 (euro/hl grad Ploto).
Berea este una dintre cele mai curate buturi din Romnia, aportul adus bugetului
statului fiind semnificativ. Numai accizele la bere reprezint aproximativ 1% din veniturile
fiscale colectate n Romnia. Dac n 2008 Romnia obinea n urma colectrilor accizei la bere
520 de milioane de euro, n 2009 ajungea la 552 de milioane de euro, asta n condiiile n care n
Romnia este nregistrat cel mai sczut nivel al accizelor la bere la nivelul Uniunii Europene, de
doar 0,74 euro pe hectolitru. Prin comparaie, ri cu tradiie n producerea berii au accize mai
mari, cum ar fi Austria, care are 2 euro/hectolitru. Ca exemplu, n ri fr tradiie n producerea
berii avem exemplul Sloveniei, care percepe 6,86 euro/hectolitru. n ceea ce privete ponderea pe
care volumul accizei la bere o reprezint n totalul accizelor la buturile alcoolice, reprezentantul
MFP a spus c aceast pondere, de asemenea, a crescut ncepnd cu 2009, de la 56% pn la
63,4%, iar n 2010 se estimeaz c va fi de 64%. n plus, volumul accizelor colectate la bere
reprezint 3,2 - 3,3% din accizele totale colectate n Romnia i circa 1% din veniturile fiscale
colectate de Romnia.
Tabel 7 : Nivelul accizelor la alcoolul etilic n 2009

Stat
Nivelul standard de accize
(euro/ hl alcool pur)

Nivel accize mici distilrii
(euro/ hl alcool pur)

Romnia 750,00 475,00
Austria 1000,00 540,00
Slovenia 694,79 -
Sursa: http://www.customs.ro/UserFiles/CustomFiles/7.1.pdf
Dup cum se observ n tabelul de mai sus, cel mai sczut nivel standard de accize se
regsete n Slovenia cu 694,79 ( Euro/hl alcool pur), urmat de Romnia cu 750,00 (Euro/hl
alcool pur). Majoriatatea rilor, ntre care i Slovenia, nu practic accize pentru micile distilrii,
ns sunt cteva ri n care se aplic accize pentru acestea. n Romnia acestea au un nivel de
475,00 (euro/ hl alcool pur), iar n Austria acciza pentru micile distilrii este de 540,00 (euro/ hl
alcool pur).
6. Accizele aplicate carburanilor i energiei electrice n 2009

Acciza la carburani reprezint o alt surs important de venit la bugetul de stat.
12

Pe lng taxele pe care un posesor de autovehicul trebuie s le plteasc pentru a se bucura de
propria main el mai trebuie s achite i accizele impuse de fiecare administraie n carburani,
nivelul acestora influennd substanial preul la pomp i implicit, costurile de exploatare ale
unui autovehicul.

12
Moteanu, T., coordonator, ,,Finane publice Note de curs i aplicaii pentru seminar, Editura Universitar,
Bucureti, 2005, pg. 88

12

336
403
442
359
283
383
347
302
0
100
200
300
400
500
Romania Slovenia Austria UE
euro/ton
Stat
Nivelul accizelor la carburani n 2009
Benzina
Diesel
n anul 2009, nivelul minim impus de UE pentru carburani era de 359 euro/1000 litri la
benzin, respectiv 302 euro/1000 litri la motorin. Tabelul 7 ilustreaz nivelul accizei la
carburani n anul 2009 n cele trei state analizate.

Tabel 8 : Nivelul accizei la combustibil n anul 2009 (euro/ton)
Sursa : European Commission DG Taxation and customs union. Excise Duty Tables. July 2009

Se observ c n anul 2009 , Austria i Slovenia se ncadrau n limitele impuse de UE
pentru accizele la combustibili. Pe de alt parte, n anul 2009, Romnia a beneficiat de o
exceptare de la nivelul minim impus de UE, urmnd ca n 2010 nivelul acestora s creasc. n
acest sens, ncasrile la bugetul de stat din accizele percepute pe vnzarea de carburani au
crescut n 2010 cu aproximativ 15%, n contextul n care majoritatea estimarilor juctorilor de
profil prevedeau o scdere a consumului situat ntre 3 si 10%. Datele referitoarele la incasarile
din accizele pe carburani din 2010 arat de fapt c volumele vndute au stagnat sau au fost n
scdere foarte uoara faa de anul precedent, creterea de 15% venind exclusiv din majorarea
valorii accizelor i a deprecierii leului n raport cu euro.

Grafic 4: Nivelul accizelor la carburani n 2009
Sursa: Prelucrare proprie a datelor furnizate de European Commission DG Taxation and customs
union. Excise Duty Tables. July 2009

Graficul 4 evideniaz diferenele dintre valorile accizelor la carburani practicate n cele
trei state analizate n anul 2009 i de asemenea, diferenele ntre valorile accizei la carburani n
fiecare stat i minimul impus de Uniunea European.Astfel se observ c cel mai ridicat nivel al
accizei pentru motorin este nregistrat n Slovenia (383 euro/ton), fiind cu 81 euro/ton mai
mare dect minimul impus de UE, n timp ce pentru benzin , cel mai nalt nivel al accizei se
regsete n Austria (442 euro/ton), cu 83 euro/ton mai mare dect nivelul minim impus.


ara Acciza
Diesel Benzin(fr plumb)
Romnia 283 336
Slovenia 383 403
Austria 347 442

13

Tabelul 9 prezint valoarea accizelor la electricitate n anul 2009, pentru cele trei state analizate.
Tabel 9 : Nivelul accizelor la electricitate n 2009
ara Nivelul standard de accize-
scop comercial
13

Nivelul min=0,50 euro/Mwh
Nivelul standard de accize-
scop necomercial
14

Nivelul min=1,00 euro/Mwh
Romnia 0,42 0,84
Slovenia 0,50 1,00
Austria 15.00 15.00
Sursa:http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_an
alysis/economic_studies/energy_tax_study.pdf
n cadrul tabelului 8 se observ c n anul 2009, Slovenia ndeplinea la limit minimul
impus de UE, iar n Romnia, pe de o parte, avea cele mai sczute valori ale accizei la
electricitate, respectiv 0,42 Euro/Mwh fiind nivelul standard de accize pentru electricitatea
utilizat n scop comercial i 0,84 Euro/Mwh pentru electricitatea utilizat n scop necomercial.
Pe de alt parte, la polul total opus, acciza la electricitate n 2009 n Austria era de 15 Euro/Mwh
att pentru electricitatea utilizat n scop comercial ct i pentru cea utilizat n scop
necomercial, Austria fiind o ar cu un nivel ridicat al accizei la energia electric.















13
Electricitatea utilizat de agenii economici
14
Electricitatea utilizat de consumatori casnici

14

V. Concluzii
Accizele constituie (n rile n care se aplic) o surs de venit apreciabil, facil de
obinut, la un cost puin ridicat. Cotele cele mai mari de accize afecteaz, n general, buturile,
igrile, automobilele i carburanii i furnizeaz majoritatea veniturilor procurate de aceste taxe
speciale asupra consumului, respectiv trei sferturi.
n urma analizei realizate pe perioada 2006-2010 s-au constatat urmtoarele :
n perioada 2006-2008, veniturile din accize n fiecare dintre cele 3 state analizate au
crescut, mai ales n Slovenia unde s-au dublat. Odat cu criza economic veniturile din accize au
nceput s scad n Slovenia, pe cnd n Austria reducerea lor a fost aproape insignifiant. n
ciuda impactului puternic al crizei economice asupra statului nostru, aceste venituri au continuat
s creasc, dei ntr-un procent mic de pn la 15% de la an la an.
Accizele pe igri reprezint o surs important de venit pentru stat datorit numrului
mare de fumtori. Comparaia celor 3 state analizate din punct de vedere al nivelului accizelor pe
igri n anul 2009 arat c Romnia are cel mai sczut nivel al accizelor dintre rile analizate,
respectiv 50.00 euro/1000 igarete. n Austria, nivelul accizei pe igri este aproximativ de dou
ori mai mare dect n cazul Romniei sau Sloveniei,caz n care acciza atinge valori de 64.00
euro/1000 igarete.
n ceea ce privete accizele ca pondere n veniturile fiscale, att Romnia, ct i Slovenia
au suferit fluctuaii semnificative pe parcursul anilor 2006-2010. Austria i-a meninut cotele, n
mare parte, avnd n perioada 2008-2010 aceeai pondere de 5,8 %.
n ceea ce privete accizele aplicate la butur alcoolice, acestea constituie o surs de
venit destul de mic pentru bugetul de stat, i anume 552 milioane euro, avnd n vedere faptul
c Romnia este nregistrat cel mai sczut nivel al accizelor la bere la nivelul Uniunii Europene,
doar de 0,74 euro pe hectolitru. n ceea ce privete Austria, aceasta are o acciza la bere destul de
mare de 2,00 euro/hl, iar n Slovenia nivel de accize micii berari este semnificativ, i anume 6,
86 euro/hl.
n urma analizei ponderii accizelor n PIB n perioada 2006-2010 s-a constatat c n
Romnia , ponderea accizelor n PIB scade pe perioada 2006-2008 de la 3.2% n 2006 pn la
2.7% n 2008, iar apoi , din 2008 crete ajungnd n 2010 la un procent de 3.4%. Dup anul
2008, Romnia i Slovenia au evoluat asemntor, ponderea veniturilor din accize n PIB n
slovenia crescnd de la 3.3% n 2008 la 4.3% n 2010, n timp ce n Austria , ponderea s-a
meninut constant din anul 2006 pn n anul 2010, cnd a nregistrat o valoare sczut cu
0.1pp, de 2.4%. De asemenea s-a observat c n Slovenia, accizele au avut un aport la PIB mai
important dect n Romnia i Austria, avnd cele mai mari ponderi.
Din analiza accizelor la carburani i energie electric n 2009 , s-a constatat c Slovenia
i Austria se ncadrau n limitele minime ale accizelor la carburani impuse de UE, avnd valori
de 383 euro/tona de motorin i 403 euro/ tona de benzin, respectiv 347 euro/tona de motorin
i 442 euro /tona de benzin. Romnia a beneficiat de exceptare de la minimul impus de UE ,

15

nregistrnd valori de 283 euro/tona de motorin i 336 euro/tona de benzin. n ceea ce privete
electricitatea, n anul 2009, Slovenia ndeplinea la limita minimul impus de UE, iar n Romnia
se nregistrau cele mai sczute valori ale accizei la electricitate dintre cele trei state i anume de
0,42 Euro/Mwh pentru electricitatea utilizat n scop comercial i 0,84 Euro/Mwh pentru
electricitatea utilizat n scop necomercial.Austria pe de alta parte a nregistrat o valoare de 15
Euro/Mwh att pentru electricitatea utilizat n scop comercial ct i pentru cea utilizat n scop
necomercial.
























16

VI. Bibliografie

VCREL, Iulian, BISTRICEANU, Gheorghe D., BERCEA, Florian, ANGHELACHE,
Gabriela, MOTEANU, Tatiana, BODNAR, Maria, GEORGESCU, Florin, Finane
Publice ediia a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007
Moteanu, T., coord, ,,Finane publice Note de curs i aplicaii pentru seminar, Editura
Universitar, Bucureti, 2005
Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul Fiscal cu normele
metodologice de aplicare
Excise Duty Act of Slovenia
Codul Fiscal, 2012, Cap 1.1, Seciunea 1, Art.206.1
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_a
nalysis/economic_studies/energy_tax_study.pdf
http://epp.eurostat.ec.europa.eu/cache/ITY_OFFPUB/KS-DU-12-001/EN/KS-DU-12-001-
EN.PDF
http://data.worldbank.org/indicator/NY.GDP.MKTP.CD?order=wbapi_data_value_2007
%20wbapi_data_value%20wbapi_data_value-first&sort=desc
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/trezorerie/sisteme_imp_UE_directe_indir_contri
butii.pdf
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/trezorerie/Persp_comparate_taxareain_UE.pdf
http://www.mf.gov.si/fileadmin/mf.gov.si/pageuploads/Davki_in_carine/Sprejeti_predpis
i/Zakon_o_tro%C5%A1arinah/Excise_duty_act-unofficial_translation.pdf
http://anale.steconomiceuoradea.ro/volume/2010/n2/092.pdf
http://www.customs.ro/UserFiles/CustomFiles/7.1_Nivelul%20accizelor.pdf
http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31023_ro.html
http://www.focus-energetic.ro/berea-alimenteaza-bugetul-de-stat-8832.html
http://data.worldbank.org/indicator/NY.GDP.MKTP.CD