Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea Materialelor Teza Anuala Conspecte MD
Contabilitatea Materialelor Teza Anuala Conspecte MD
Introducere..pag. 2-6
1.Continutul economic,clasificarea si evaluarea
materialelor.. pag 6-15
2..Contabilitatea intrrii materialelor n patrimoniul
ntreprinderii.................................................................pag 15-21
3.Contabilitatea ieirii materialelor din patrimoniul
ntreprinderii.....pag 22-24
4.Inventarierea materialelor si reflectarea rezultatelor inventariere in
contabilitate..pag 24-27
ncheiere.pag.28-30
Bibliografie
Introducere
Republica Moldova n prezent se afl la etapa unor schimbri de profunzime n sistemul ei
social-economic care se caracterizeaz prin crearea relaiilor de pia. Aceste transformri au
condiionat reforme n sistemul contabil n Republica Moldova viznd n special introducerea
noilor metode de constatare si evaluare a activelor, pasivelor, veniturilor si cheltuielilor,etc.n
acest context, un domeniu de interes major pentru muli ageni economici l constituie
contabilitatea valorilor materiale, reieind din faptul c desfurarea activitii oricrui agent
economic presupune acionarea unor mari diversiti de materiale, fr care este imposibil
desfurarea activitii oricrei ntreprinderi.
Deci n condiiile trecerii la economia de pia, apare necesitatea de a gsi mijloacele si
modalitile cele mai adecvate pentru a efectua evaluarea si evidena corect a valorilor
materiale.
n acest context un domeniu de interes major pentru muli ageni economici l constituie
contabilitatea valorilor materiale, reieind din faptul ca desfurarea activ a oricrui agent
economic presupune acionarea unor mari diversiti de materiale, fr care este imposibil
desfurarea activitii oricrei ntreprinderi.
Conform dicionarului economic materialele pot fi divizate n materii prime si materiale
consumabile.
1.
Materiile prime sunt reprezentate prin bunuri ,care particip direct la fabricarea produselor
si se regsesc n produsul finit integral sau parial, n starea iniial sau transformat.
2.
-
13/1,
Tabel 1.
Nr.
Indicatorii
Anul 2009
A
1.
2.
3.
4.
B
Venit de vnzri, lei
Costul vnzrilor, lei
Profitul brut, lei
Rezultatul
din
1
5577861
3685009
1892852
activitatea13967
5
6.
7.
operaional, lei
Profit pn la impozitare, lei
12760
Profit net, lei
12760
Rentabilitatea vnzrilor, % (Rd. 3:33.93
Anul
Abaterea
2010
2
7576180
5274601
2301579
308217
(-,+)
3
+1998319
+1589592
+408727
+294250
399091
399091
30.37
+396331
+393331
-3.56
Ritmul
cretere
4
135.8
143.13
121.60
2206.75
3127.67
3127.67
89.50
rd.1) x 100
4
de
1.46
+1.36
---------
active
Conform datelor reflectate n tabel autorul observ c la compania analizat n anul 2010
fa de anul 2009 a avut loc o tendina de cretere a tuturor indicatorilor financiari analizai,
ncepnd cu venitul din vnzri care a nregistrat o cretere de aproximativ 1998319 lei i
terminnd cu profitul net care a crescut cu aproximativ 393331 lei , aceast majorare datorinduse aportului fiecrui angajat al ntreprinderii prin munca calitativ efectuat,cit si de majorarea
rezultatului din activitatea operaional cu 294250 lei.
n acelai timp se observ o reducere nensemnat a rentabilitii vnzrilor de circa 3.56
procente aceasta datorndu-se creterii majore a venitului din vnzri cu 1998319 lei dar a
profitului brut doar cu 408727 lei.
n ansamblu putem meniona ca activitatea SRL VIVODENT a nregistrat schimbri
eseniale n anul 2010 fa de anul precedent, i anume creterea tuturor indicatorilor financiari,
chiar si a ponderii materialelor n total active, aceste lucruri fiind demonstrate si prin ritmul de
cretere. De aici putem concluziona ca SRL VIVODENT dispune de rezerve interne de
majorare
perspectiv.
Materiale auxiliare asigur condiii normale de lucru pentru obinerea produselor finite.
transformarea materiilor prime i auxiliare n producie finit sau n curs de execuie, de regul
sub influena energiei calorice.
Ambalajele sunt bunuri materiale destinate a proteja materiile prime, produsele finite sau
mrfurile pe timpul transportului, manipulrii, pstrrii sau vnzrii acestora.
n categoria ambalajelor se includ ambalajele refolosibile achiziionate goale sau o dat cu
materialele i mrfurile aprovizionate, cele confecionate n unitate i cele restituite de clieni, n
concordan cu contractele ncheiate cu acetia, precum i materialele de ambalat, aprovizionate
n vederea folosirii lor la ambalarea produselor proprii.
Ambalajele de natura obiectelor de inventar care nu circul pe baz de decontare, ci se
folosesc numai n interiorul unitii patrimoniale se nregistreaz n categoria obiectelor de
inventar.
Ambalajele, paletele-lzi i containerele de natura mijloacelor fixe care aparin unitii
patrimoniale, folosite pentru transportul materialelor
Piesele de schimb sunt acele bunuri materiale destinate nlocuirii unor componente uzate
ale imobilelor de natura mijloacelor fixe.
Seminele
dein o pondere redus n totalul activelor circulante, cum sunt: imprimatele i rechizitele de
birou, materialele pentru ntreinere i materialele pentru curenie etc.
Rezult deci c materiile prime i materialele consumabile gestionate de unitile
patrimoniale se caracterizeaz printr-o mare diversitate determinat de obiectul de activitate al
ntreprinderii, i sunt evideniate distinct n contabilitate.
Evaluarea este procedeul metodei contabilitii care capt valene deosebite de
importante intr-o economie de piaa i constat n trecerea obiectelor de evidenta din etalonul
natural n cel valoric.
Evaluarea materialelor se face respectnd cele doua momente ale evalurii: evaluarea
materialelor n contabilitatea curenta i evaluarea materialelor n rapoartele financiare. Pentru ca
materialele s fie reflectate n contabilitate i rapoarte financiare este necesar ca ele s fie
constatate i evaluate.
Recunoaterea materialelor ca active are loc n cazul cnd se respect urmtoarele cerine:
a) ntreprinderea are o certitudine ntemeiat c materialele vor aduce avantaj economic
n viitor din utilizarea (realizarea) lor;
b) valoarea materialelor poate fi determinat cu un grad nalt de exactitate.
Valoarea iniial (de intrare sau valoarea istoric se determin la intrarea
materialelor n patrimoniul ntreprinderii i reprezint suma mijloacelor
bneti achitate sau a echivalentelor acestora, fie valoarea venal sub alt
form de compensare acordat la achiziionarea lor.
Conform prevederilor S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale" la intrare materialele
se evalueaz n dependen de sursele de intrare i metodele de achiziionare:
a) pentru materialele procurate de la teri - cu valoarea de cumprare i cheltuielile de
transport-aprovizionare (cheltuielile de transport legate nemijlocit de achiziionare, cheltuielile
de ncrcare-descrcare i pstrare, taxele vamale i alte impozite, prevzute de legislaia n
vigoare, referitoare la procurarea lor
c) pentru materialele primite pe calea schimbului la valoarea venala a activelor
procurate/primite (valoarea venal este sum cu care un activ poate fi schimbat n procesul
operaiei comerciale ntre prile independente);
d) pentru materialele primite cu titlu gratuit - la valoarea de utilitate a activului stabilit
prin acordul prilor;
Dac nu-i posibil determinarea costului efectiv la momentul achiziionrii livrarea materialelor
n producie n contabilitatea curent se aplic un pre convenional.
Evaluarea ulterioar prevede determinarea valorii stocurilor la momentul ntocmirii
rapoartelor financiare (bilanului). Conform paragrafului 7 al S.N.C 2 "Stocurile de mrfuri i
8
materiale" SMM se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre valoarea
iniial i valoarea realizabil net, care la rndul su se determin lund ca baz preurile de
realizare a stocurilor, diminuate cu cheltuielile probabile de vnzare.
n decursul perioadei de gestiune nu este posibil totdeauna determinarea valorii iniiale a
stocurilor procurate n momentul achiziionrii (n cazul cnd nomenclatorul de materiale care
se procur este larg, cheltuielile de achiziionare se refer la cteva tipuri de material i pot fi
identificate numai la sfritul perioadei de gestiune.
Dac nu-i posibil determinarea costului efectiv la momentul achiziionrii livrarea
materialelor n producie n contabilitatea curent se aplic un pre convenional.
S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale" prevede n evidena contabil curent
urmtoarele metode de evaluare a stocurilor:
metoda costului normativ - pentru evaluarea i controlul operativ al existenei i
circulaiei, produselor finite i produciei neterminate. Costul normativ se determin, lund ca
baz de calcul cheltuielile materiale directe, cheltuielile directe privind retribuirea muncii i
cheltuielile indirecte de producie. Pentru ca costul normativ s fie real, normele de cheltuieli
trebuie s fie analizate sistematic i revizuite n cazul cnd s-a schimbat nivelul de cheltuieli;
metoda vnzrilor cu amnuntul - pentru evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au
un profit relativ egal n preul vnzrilor n cazul unui sortiment care variaz rapid. Aceast
metod se aplic, de regul, n comer. n contabilitatea curent de circulaie a mrfurilor
evaluarea acestora se efectueaz dup metoda vnzrilor cu amnuntul la preuri de vnzare,
cu evidenierea adaosului comercial, sau la valoarea de achiziie. Reducerea valorii de
achiziie a mrfurilor se admite n cazurile cnd valoarea realizabil net este mai joas dect
costul (n cazul cnd SMM parial sau deteriorat, s-au uzat, au sczut preurile de vnzare ori
au sporit cheltuielile pentru completarea i organizarea vnzrii acestora);
metoda de identificare - pentru stocurile produse i destinate unor proiecte speciale,
precum i pentru cele ce nu snt reciproc substituibile;
iar pentru un sortiment variat de mrfuri reciproc substituibile:
metoda costului mediu ponderat
metoda FIFO (prima intrare - prima ieire) - conform metodei FIFO, stocurile de
mrfuri i materiale intrate primele snt i primele ieite, de aceea evaluarea stocurilor de
mrfuri i materiale se efectueaz n aceeai consecutivitate. Costul soldului la sfritul
perioadei de gestiune se determin conform valorii de achiziie a ultimelor loturi de stocuri de
mrfuri i materiale intrate.
metoda LIFO (ultima intrare - prima ieire) - conform metodei LIFO, stocurile de
mrfuri i materiale intrate ultimele snt primele ieite, de aceea evaluarea stocurilor de
mrfuri i materiale ieite se efectueaz n aceeai consecutivitate. Costul stocurilor de
mrfuri i materiale ieite n cursul perioadei de gestiune se determin la valoarea de achiziie
a ultimelor loturi de stocuri de mrfuri i materiale intrate. Soldul stocurilor de mrfuri i
9
ntreprinderii.
Anumite materiale, prin structura i compoziia lor, cer, prin normele de recepie calitativa, sa
se fac analize de laborator care dureaz MAI multe zile astfel ca loturile sosite n ultimele zile
ale exerciiului (lunii) nu se pot recepiona i preda depozitelor la sfritul perioadei.
In unele situaii anumite materiale sunt eliberate din depozite n afara ntreprinderii, fr a fi
11
12
13
Dup cum am spus mai sus materialele intr la ntreprindere din diferite surse pe care autorul
le arat in schema urmtoare:
Sursa de intrare
Furnizori
Producia
Transfer intern
proprie
1.titularii
avans
2.persoanele
fizice
de
1.Returnarea
depozit
la 1.transferul
din gratuit
subdiviziuni
2.transferul intre
subdiviziuni
2.depuneri
in
capital statutar.
3.schimb
14
STOCURI DE MARFURI I
MATERIALE
Debit contul 211 Materiale", subcontul 2116 Alte materiale" -2577.00lei,(anexa 6).
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale",
subcontul 5211 "Facturi de achitat n ar" - 2577.00lei,(anexa 6).
n cazul n care ntreprinderea SRL VIVODENT ar achita Taxa pe valoare adugata (ceea
ce n cazul nostru nu este specificat) reflectarea ar fi urmtoarea:
- 3142.39 lei
15
nregistrarea TVA(anexa 6 ):
Aprovizionarea
materialelor
prin
intermediul
titularilor
de avans :
Cu acordarea avansului:
Debit contul 211 Materiale"
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului"
- 500 lei
- 500 lei
Fr acordarea avansului:
Debit contul 211 Materiale"
- 450 lei
Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii",
Subcontul 5321 Datorii fa de titularii de avans"
- 450 lei
4) Materiale primite cu titlul gratuit (sau donaie):
Debit contul 211 Materiale"
1000 lei
Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar"
1000 lei
5) Intrate din trecerea la deeuri a produciei rebutate, la valoarea realizabil net:
Debit contul 211 Materiale
- 100 lei
Credit contul 612 Alte venituri operaionale -100 lei
6)Constatate ca plusuri n urma inventarierii, la valoarea lor de pia:
Debit contul 211 Materiale
-500 lei
Credit contul 612 Alte venituri operaionale -500 lei
Ca o generalizare putem evidenia conturile cu creditul crora corespondeaz contului
211 Materiale
16
17
vnzarea materialelor;
lichidarea materialelor;
Unele materiale pot fi transferate dup caz, dintr-o secie n alta .n cazul efecturii
operaiunilor privind transferul intern nu se nregistreaz formule contabile, deoarece ele rmn
n cadrul ntreprinderii.
La transferarea intern a materialelor se ntocmete un bon de transfer a acestora.
La deteriorarea materialelor n cazul calamitilor naturale se ntocmete Procesul-verbal
de lichidare. La transmiterea cu titlu gratuit, n schimb, comercializare a materialelor se
ntocmete procesul-verbal de primire a materialelor i factura fiscal.
Ieirea materialelor din
activitatea economico-financiar
a ntreprinderii
se
18
906,3 lei
5602,97 lei
6509 lei
6509 lei
materialelor
la
- 850.18 lei
-850.18 lei
efectuarea
reparaiilor:
1250 lei
1250 lei
sau lipsurile care depesc normele perisabilitii naturale se trec la cheltuielile perioadei, (art.
107 din Regulamentul privind inventarierea).
Conform art. 114, Rezultatele inventarierii se nscriu de comisia de inventariere ntr-un
proces-verbal, dup confirmarea de ctre contabilitate a soldurilor scriptice.(anexa 13)
Conform art. 115, Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii conine urmtoarele
elemente:
data ntocmirii; numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere, numrul i data
deciziei (ordinului) de instituire a comisiei de inventariere, gestiunea inventariat, data nceperii
i terminrii operaiunii de inventariere;
rezultatele inventarierii;
concluziile i propunerile comisiei privind cauzele plusurilor i minusurilor constatate i
persoanele vinovate, precum i msurile luate (propuse) n legtur cu acestea;
propunerile privind scoaterea din uz a obiectelor de inventar i declasarea (trecerea dintr-o
categorie n alta) sau casarea unor bunuri;
constatrile privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din
gestiune;
alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
Propunerile cuprinse n procesul-verbal (procesele-verbale) al comisiei de inventariere se
prezint, n termen de 3 zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, dup caz, pe
gestiuni aparte, conductorului ntreprinderii. Acesta, cu avizul serviciului contabil i efului
serviciului juridic, decide, n termen de cel mult 5 zile, asupra soluionrii propunerilor naintate,
(art.l16 din Regulamentul privind inventarierea).
Rezultatele inventarierii vor fi nregistrate
n evidena tehnico-operativ, ct i n
contabilitate, n termen de cel mult 5 zile de la data lurii deciziei privind rezultatele
inventarierii.
Diferenele depistate la inventariere se reglementeaz n felul urmtor:
a) plusurile de bunuri i diferenele valorice n urma compensrii lipsurilor cu plusuri se
nregistreaz la majorarea veniturilor;
b) lipsurile de bunuri se trec la cheltuielile perioadei (500 de lei);
c) lipsurile de bunuri care depesc normele perisabilitii naturale, precum i
prejudiciile legate de deteriorarea lor, se ncaseaz de la persoanele vinovate, n mrimea
stabilit de legislaia n vigoare;
21
lipsurilor cu eventualele
ncheiere
Orice entitate, indiferent de profil, dimensiune i spaiu socio-economic n care
activeaz, trebuie s cunoasc rezolvarea problemelor aprute n practic ce in de aplicarea
regulilor contabilitii,standardelor naionale de contabilitate i alte acte normative. Cu scopul
de a prezenta o informaie fidel,veridic i comparabil utilizatorilor, att celor interni ct i
celor externi,rapoartelor financiare.
Astfel, dup ce s-a realizat aceast tez, s-a constatat c contabilitatea materialelor
presupune ,de fapt, rezolvarea urmtoarei probleme principale, i anume:
- Materialele constituie o parte component a activelor curente ale ntreprinderii
reprezentnd produsul activitii de aprovizionare, producere i desfacere.
Componena, modul de constatare i evaluare a stocurilor de materiale sunt reglementate
de prevederile Standardului Naional de Contabilitate nr. 2 Stocuri de Mrfuri i Materiale",
aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 174 din 25.12.1997 i intrat n vigoare la
01.01.1998.
Evaluarea este un procedeu al metodei contabilitii, care capt valene deosebit de
importante ntr-o economie de pia. Conform S.N.C nr.2 Contabilitatea stocurilor de
mrfuri i materiale" evaluarea reprezint procesul de determinare a sumelor bneti la
care elementele rapoartelor financiare trebuie s fie recunoscute i incluse n bilan i n
raportul privind rezultatele financiare". Pe parcursul perioadei de gestiune a ntreprinderii,
stocurile de materiale se evalueaz n urmtoarele momente reprezentative:
e) la intrare n patrimoniul ntreprinderii;
f) la ieirea (trecerea n consum) din patrimoniu;
23
g) la inventariere;
h) la data ntocmirii rapoartelor financiare.
Conform prevederilor Regulamentului privind inventarierea, aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.27 din 28.04.2004, inventarierea reprezint
- un ansamblu de operaiuni prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de
pasiv, n expresie cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, n patrimoniul sau
gestiunea ntreprinderii la data efecturii acestora.(art. 11 din Regulamentul privind
inventarierea).
Astfel,conform Regulamentului privind inventarierea (art.64) materialele, care se
afl n exploatare, se inventariaz la locul aflrii lor i se trec n liste separate, pe fiecare
denumire separate .
Astfel,diferenele depistate la inventariere se reglementeaz n felul urmtor:
a) plusurile de bunuri i diferenele valorice n urma compensrii lipsurilor cu plusuri se
nregistreaz la majorarea veniturilor;
b) lipsurile de bunuri se trec la cheltuielile perioadei;
c) lipsurile de bunuri care depesc normele perisabilitii naturale, precum i
prejudiciile legate de deteriorarea lor, se ncaseaz de la persoanele vinovate, n mrimea
stabilit de legislaia n vigoare;
d) n cazul cnd nu snt stabilite persoanele vinovate, pierderile legate de deteriorarea
bunurilor sau lipsurile care depesc normele perisabilitii naturale se trec la
cheltuielile perioadei, (art. 107 din Regulamentul privind inventarierea).
Recapitulnd informaia prezentat n teza dat, putem meniona c unele din
obiectivele propuse la nceputul lucrrii au fost atinse i anume:
corectitudinea i oportunitatea reflectrii n documente a operaiilor privind intrarea i
ieirea materialelor;
achitarea la timp a datoriilor fa de furnizori;
ntocmirea corect a drilor de seam privind existena i micarea materialelor;
24
BIBLIOGRAFIE
I. Acte legislative i normative
1.1 Codul fiscal i legile pentru punerea n aplicare a titlurilor acestuia / Monitorul Oficial
al Republicii Moldova ediie special din 08.02.2007.
1.2 Legea contabilitii nr. 113XVI din 27.04.2007 / Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr. 9093 din 29.06.2007.
1.3 Hotrrea Guvernului Republicii Moldova pentru aprobarea unor regulamente cu
privire la modalitile efecturii amnistiei fiscale nr. 638 din 08.06.2007 / Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 8285 din 15.06.2006.
1.4 Instruciunea privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor
tipizate de documente primare cu regim special, aprobat prin Hotrrea Guvernului
1.5 Republicii Moldova nr. 294 din 17.03.1998 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
nr. 3033 din 09.04.1998.
1.6 Hotrrea Guvernului nr. 1507 din 31.12.2008 Cu privire la aprobarea Planului de
dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 2009-2014, cu
completrile i modificrile efectuate prin Hotrrea Guvernului nr.717 din 10.08.2010
1.7 Standardul Naional de Contabilitate 2 Stocurile de mrfuri i materiale, aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997 /
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8891 din 30.12.1997.
1.8 Standardul
Naional de Contabilitate3 Componena consumurilor i
cheltuielilor ntreprinderii, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii
Moldova nr. 174 din 25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8891
din 30.12.1997.
1.9 Standardul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare,
aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din
25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8891 din 30.12.1997.
1.10 Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor,
aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din
25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 9396 din 30.12.1997.
26
Anexe
27