Standardul Internaional de Contabilitate IAS 16

(revizuit 1998)
Imobilizri corporale

IAS 16, Contabilitatea imobilizrilor corporale a fost aprobat n martie 1982.

n decembrie 1993, IAS 16 a fost revizuit ca parte a proiectului referitor la Comparabilitate i
mbuntiri ale situaiilor financiare. El a devenit IAS 16, Imobilizri corporale (IAS 16 (revizuit
1993)).
n iulie 1997, cnd a fost aprobat IAS 1, Prezentarea situaiilor financiare. Paragraful 66 (e) din
IAS 16 (revizuit 1993) (actualul paragraf 60 (e) din prezentul Standard) a fost amendat.
n aprilie i iulie 1998 mai multe paragrafe din IAS 16 (revizuit 1993) au fost revizuite pentru a
fi consecvente cu IAS 22 (revizuit 1998), Combinri de ntreprinderi, IAS 36, Deprecierea
activelor i IAS 37, Provizioane, dator i active contingente. Standardul revizuit (IAS 16 (revizuit
1998)) a intrat n vigoare pentru situaiile financiare anuale aferente perioadelor ncepnd de la 1
iulie 1999.
n aprilie 2000, paragraful 4 a fost modificat de IAS 40, Investiii imobiliare. IAS 40 intr n
vigoare pentru situaiile financiare anuale aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 2001.
n ianuarie 2001, paragraful 2 a fost modificat de IAS 41, Agricultura. IAS 41 intr n vigoare
pentru situaiile financiare anuale aferente perioadele ncepnd de la 1 ianuarie 2003.
Pentru scopul acestei publicaii, noul text este trecut n raster gri, iar textul ters din IAS 16
(revizuit 1998) este trecut n raster gri i tiat cu o linie.
Urmtoarele Interpretri SIC se refer la IAS 16:
SIC-14, Imobilizri corporale Compensarea deprecierii sau pierderii elementelor.
SIC-23, Imobilizri corporale Costuri de revizii sau reparaii generale

IAS 16 (revizuit 1998)

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate

IAS 16

Imobilizri corporale
OBIECTIV
Paragrafele
ARIE
DE
APLICAPILITATE
..1 - 5
DEFINIII
6
RECUNOATEREA
CORPORALE.. 7-13

IMOBILIZRILOR

MSURAREA
INIIAL
A
CORPORALE14-22
Componente
ale
15-20
Schimburi
de
21-22

IMOBILIZRILOR
costului
active

CHELTUIELI
.23-27
MSURAREA
ULTERIOARA
INIIALE...28- 53
Tratament
contabil
de
28
Tratament
contabil
alternativ
29-40
Reevaluri
30-40
Amortizare
41-52
Revizuirea
duratei
utile
49-51
Revizuirea
metodei
de
52
RECUPERABILITATEA
VALORII
CONTABILE
DEPRECIERE.53-54

ULTERIOARE
RECUNOATERII
baz
permis

de

via
amortizare

PIERDERI

CASARE
CEDARE..55-59

DIN
I

PREZENTAREA
INFORMAIILOR60-66
DATA
INTRRII
N
... 67-68

VIGOARE

IAS 16 (revizuit 1998)

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 16 (revizuit 1998)

Imobilizri corporale
Standardele, tiprite cu litere de tipar italic, aldin, trebuie citite n contextul materialului
de fond i al recomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n contextul
Prefeei la Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de
Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de fi aplicate elementelor nesemnificative (a
se vedea paragraful 12 din Prefa).
Obiectiv
Obiectivul acestui Standard este descrierea tratamentului contabil pentru imobilizrile
corporale. Problema principal n contabilizarea imobilizrilor corporale este
identificarea momentului de recunoatere a acestor active, a valorii contabile i a
amortizrii aferente.
Acest Standard prevede recunoaterea ca activ a unei imobilizri corporale atunci cnd
aceasta satisface definiia i criteriile de recunoatere pentru un activ, aa cum sunt ele
definite n Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare.
Arie de aplicabilitate
1. Acest standard trebuie aplicat n contabilitatea imobilizrilor corporale, exceptnd
cazul n care un alt IAS prevede sau permite o abordare contabil diferit.
2. Acest standard nu este aplicabil pentru:
(a) Active biologice aferente activitii agricole ( a se vedea IAS41, Agricultura) pduri
i alte resurse naturale

neregenerabile similare; i
(b) concesiuni miniere, prospeciuni i extracie de minereu, de petrol, gaze naturale i
resurse naturale neregenerabile.
Oricum, acest standard se aplic imobilizrilor corporale destinate dezvoltrii sau
ntreinerii activitilor, sau activelor prevzute la literele (L) i (b) de mai sus i care
pot fi individualizate.
3. n anumite cazuri, Standardele Internaionale de Contabilitate permit ca recunoaterea
iniial a valorii contabile a imobilizrilor corporale s fie determinat utilizndu-se o
abordare diferit de cea prevzut de acest Standard. Spre exemplu, IAS 22 Combinri de
ntreprinderi prevede ca imobilizrile corporale achiziionate ntr-o combinare de
ntreprinderi s fie evaluate iniial la valoarea just, chiar dac aceasta este superioar
costului. n aceste cazuri, toate celelalte aspecte ale tratamentului contabil pentru aceste
active, incluznd amortizarea, sunt determinate de cerinele acestui Standard.
4. Pentru investiii imobiliare, o ntreprindere aplic, mai degrab, IAS 40, Investiii
imobiliare, dect acest Standard. O ntreprindere aplic acest Standard proprietilor
construite sau dezvoltate n scopul utilizrii viitoare ca investiii imobiliare. Odat cu
finalizarea construciei sau dezvoltrii, ntreprinderea aplic IAS40. IAS 40 se aplic, de
asemenea, investiiilor imobiliare existente care sunt redezvoltate n scopul utilizrii i n
viitor ca investiii imobiliare. IAS 25, Contabilitatea investiiilor financiare, permite unei
ntreprinderi s trateze investiiile n bunuri imobiliare drept mijloace fixe, definite n
conformitate cu acest Standard, sau ca investiii pe termen lung, n conformitate cu IAS
25.
5. Acest Standard nu trateaz anumite aspecte ale aplicrii unui sistem complet care s
reflecte efectele variaiei preurilor (a se vedea IAS 1, Prezentarea situaiilor financiare i
IAS 29, Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste). ntreprinderile ce aplic
acest sistem trebuie s respecte toate aspectele acestui Standard, cu excepia celor care se
refer la evaluarea imobilizrilor corporale ulterior recunoaterii lor iniiale.
Definiii
6. Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu semnificaia specificat mai jos:
Imobilizri corporale sunt acele active care:
(a) sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
(b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa
durat de via util.
Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit costului n
situaiile financiare, din care s-a sczut valoarea rezidual.

Durata de viat util reprezint:

(a) perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus
amortizrii; sau
(b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi
obinute de ntreprindere prin
folosirea activului respectiv.
Costul reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea just
a altor contraprestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ, la data achiziiei sau
construciei acestuia.
Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz c o va
obine pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia, dup deducerea
prealabil a costurilor de cedare estimate.
Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie
ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul
determinat obiectiv.
Pierderea din depreciere reprezint diferena dintre valoarea contabil i valoarea
recuperabil.
Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup scderea
amortizrii cumulate pn la acea dat, precum i a pierderilor cumulate din depreciere.
Recunoaterea imobilizrilor corporale
7. Imobilizrile corporale sunt recunoscute ca activ atunci cnd:
(a) este posibil generarea ctre ntreprindere de beneficii economice viitoare aferente
activului; i
(b) costul activului poate fi msurat n mod credibil.
8. Imobilizrile corporale reprezint adesea o parte important din activele ntreprinderii
i, prin urmare, ele sunt relevante n prezentarea poziiei sale financiare. Mai mult,
decizia dac o cheltuial reprezint un activ sau o cheltuial de exploatare poate avea un
efect semnificativ asupra rezultatelor raportate de ntreprindere.
9. Pentru a determina dac un element satisface primul criteriu de recunoatere, o
ntreprindere trebuie s stabileasc gradul de certitudine al fluxului beneficiilor
economice viitoare pe baza evidenei disponibile n momentul recunoaterii iniiale.
Existena unei certitudini suficiente c beneficii economice viitoare vor fi generate ctre
ntreprindere necesit ca aceasta s primeasc avantajele aferente activului respectiv i s
suporte riscurile aferente. Aceast asigurare este de obicei disponibil numai cnd
ntreprinderea a preluat riscurile i avantajele aferente activului, nainte ca aceast situaie
s apar, tranzacia pentru achiziionarea activului poate fi, de obicei, anulat fr
penalizri semnificative, caz n care activul nu este recunoscut.
10. Al doilea criteriu de recunoatere este, de obicei, satisfcut, ntruct tranzacia de
schimb evideniind cumprarea activului identific astfel costul acestuia. n cazul unui
activ imobilizat construit de ntreprindere, o msurare obiectiv a costului poate fi fcut

prin intermediul tranzaciilor cu terii pentru achiziionarea de materiale, for de munc

i alte intrri utilizate n procesul de construcie.
11. Pentru a se identifica ce constituie un element individual din cadrul imobilizrilor
corporale, se cere un raionament pentru aplicarea criteriilor de definire a circumstanelor
sau a tipurilor specifice de ntreprinderi. Poate fi indicat s se grupeze elementele
individuale nesemnificative, cum ar fi: matriele, uneltele i vopselele, i apoi s se aplice
criteriile respective valorii totale a acestor elemente. Piesele de schimb i echipamentul
de service de interes major sunt de obicei nregistrate ca stocuri i sunt recunoscute ca i
cheltuieli, pe msur ce sunt consumate. Piesele de schimb i echipamentul de interes
major se pot considera n categoria imobilizrilor corporale, atunci cnd ntreprinderea se
ateapt a le folosi pentru mai multe perioade. Similar, dac piesele de schimb i
echipamentul de service pot fi folosite doar n legtur cu un activ imobilizat i utilizarea
acestora se ateapt s fie neregulat, ele sunt nregistrate n contabilitate ca imobilizri
corporale i sunt amortizate pe o perioad ce nu depete durata de via util a
respectivului activ imobilizat.
12. n anumite cazuri este recomandat alocarea cheltuielilor totale privind activul asupra
prilor sale componente i contabilizarea fiecrei componente n mod separat. Acesta
este cazul n care activele componente au durate de via util diferite sau aduc beneficii
ntreprinderii, ntr-un mod diferit, necesitnd deci utilizarea unor rate i metode de
amortizare diferite. De exemplu, un avion i motoarele sale trebuie tratate ca active
amortizabile separate, dac au durate de via util diferite.
13. Imobilizrile corporale pot fi achiziionate, cu scopul sporirii gradului de siguran
sau de protecie a mediului. Achiziionarea unor astfel de imobilizri corporale, chiar
dac nu cresc n mod direct beneficiile economice viitoare ale unui activ imobilizat, poate
fi necesar pentru ca ntreprinderea s obin beneficii viitoare din celelalte active ale
sale. n aceste situaii, astfel de achiziii de imobilizri corporale ndeplinesc criteriile de
recunoatere ca active, pentru c permit beneficiilor economice viitoare generate de
activele aferente s fie mai mari dect beneficiul care ar putea deriva dac ele nu ar fi fost
achiziionate. Aceste active sunt recunoscute numai n msura n care valoarea contabil a
unui astfel de activ i a activelor aferente nu depete valoarea total recuperabil ale
acestor active i a activelor aferente. Spre exemplu, s-ar putea ca un productor de
chimicale s fie nevoit s introduc un nou proces chimic de producie pentru a se putea
alinia la cerinele ecologice pentru producia i depozitarea de produse chimice
periculoase; noile mbuntiri aduse fabricii sunt recunoscute ca active n msura n care
sunt recuperabile, pentru c, fr acestea, ntreprinderea este n imposibilitatea de a
produce i de a vinde chimicalele respective.
Msurarea iniial a imobilizrilor corporale
14. Un element al imobilizrilor corporale care este recunoscut ca activ trebuie msurat
iniial la costul su.
Componentele costului

15. Costul unei imobilizri corporale este format din preul de cumprare, taxele vamale,
taxele nerecuperabile, precum i toate celelalte cheltuielile direct legate de punerea n
funciune a activului; toate cheltuielile direct legate de punerea n funciune a activului;
toate reducerile comerciale sunt sczute pentru calculul preului de cumprare. Exemple
de costuri direct atribuibile sunt:
(a) costul de amenajare a amplasamentului;
(b) costuri iniiale de livrare i manipulare;
(c) costuri de montaj;
(d) onorariile arhitecilor i inginerilor etc.
(e) costurile estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv, costurile de
restaurare a amplasamentului, n
msura n care costul este recunoscut ca un provizion pe baza IAS 37, Provizioane,
active i datorii contingente.
16. Cnd plata pentru o imobilizare corporal este amnat peste condiiile normale de
plat, costul acesteia este echivalentul n numerar al preului. Diferena dintre aceast
sum i totalul plilor ulterioare este recunoscut ca i cheltuial cu dobnda, pe
perioada creditului, cu excepia cazului n care ea este capitalizat n conformitate cu
tratamentul contabil alternativ permis de IAS 23, Costurile ndatorrii.
17. Cheltuielile administrative i celelalte cheltuieli de regie nu sunt un component al
costului imobilizrilor corporale, numai daca ele pot fi direct atribuite achiziionrii
activului sau punerii n funciune a acestuia. n mod similar, costurile de constituire i
costurile care preced producia nu sunt parte a costului activului, numai dac ele sunt
necesare pentru punerea n funciune a activului. Pierderile iniiale din exploatare
efectuate nainte ca activul s ating parametrii planificai sunt recunoscute ca i
cheltuial.
18. Costul unui activ construit n regie proprie este determinat folosind aceleai principii
ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac ntreprinderea produce active similare, n
scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este de
obicei acelai cu costul de producie a acelui activ destinat vnzrii (a se vedea IAS 2
Stocuri). Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate n calculul costului acestui
activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse peste
limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul
construciei n regie proprie a activului nu este inclus n costul activului IAS 23,
Costurile ndatorrii, stabilete criteriile care trebuie ndeplinite nainte ca i cheltuiala cu
dobnda s fie inclus n costul imobilizrii corporale.
19. Costul unui activ deinut de un locatar n cadrul unui contract de leasing financiar este
determinat pe baza principiilor prevzute n IAS 17, Leasing.
20. Valoarea contabil a imobilizrilor corporale poate fi diminuat cu valoarea
corespunztoare a subveniilor guvernamentale, n conformitate cu IAS 20, Contabilitatea

subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor referitoare la asistena

guvernamental.
Schimburi de active
21. Un element de natura imobilizrilor corporale poate fi achiziionat prin schimbul total
sau parial cu un alt element de aceeai natur, sau un alt activ. Costul unui astfel de
element este determinat la valoarea just a activului primit n schimb, care este
echivalent cu valoarea just a activului cedat, corectat cu valoarea oricrei sume
transferate n numerar sau echivalente de numerar.
22. Un element de natura imobilizrilor corporale poate fi achiziionat n schimbul unui
activ similar care are o ntrebuinare similar n acelai domeniu de activitate i care are o
valoare just similar. Un element de natura imobilizrilor corporale poate fi, de
asemenea, vndut n schimbul unor titluri de participare. n ambele cazuri, deoarece
procesul de realizare a unui ctig este incomplet, nu se recunoate nici un profit sau
pierdere corespunztor acestor tranzacii. De fapt, costul noului activ este valoarea
contabil corespunztoare activului vndut. Totui, valoarea just a activului primit n
schimb poate pune n eviden o depreciere a valorii activului cedat. n acest caz, activul
cedat este nregistrat la valoarea ajustat, ca urmare a deprecierii, i aceast valoare este
apoi atribuit noului activ. Exemple de schimburi de active similare includ schimburi de
avioane, hoteluri, ateliere service i alte bunuri imobile. Dac alte active, cum ar fi
numerarul, sunt incluse ca parte a tranzaciei de schimb, aceasta poate indica faptul c
elementele schimbate nu au o valoare similar.

Cheltuieli ulterioare
23. Cheltuielile ulterioare aferente unul element de natura imobilizrilor corporale care
a fost deja recunoscut trebuie adugate valorii contabile a activului numai atunci cnd
se estimeaz c ntreprinderea va obine beneficii economice viitoare suplimentare fa
de performanele estimate iniial ca fiind corespunztoare. Toate celelalte cheltuieli
ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au fost suportate.
24. Cheltuielile ulterioare privind imobilizrile corporale sunt recunoscute ca activ numai
atunci cnd acea cheltuial mbuntete starea respectivului activ fa de performana
estimat iniial. Exemple de mbuntiri care duc la creterea de beneficii economice
viitoare sunt:
(a) modificarea unei imobilizri corporale pentru a-i extinde durata de via util,
incluznd sporirea capacitii
acesteia ;

(b) modernizarea unor componente ale activelor imobilizate, cu scopul de a obine

mbuntiri substaniale ale calitii
produciei;
(c) adoptarea unui nou proces de producie care permite reducerea substanial a
costurilor de exploatare estimate
iniial.
25. Cheltuielile privind reparaiile sau ntreinerea imobilizrilor corporale sunt fcute cu
scopul de a obine sau de a pstra nivelul beneficiilor economice viitoare, pe care o
ntreprindere se ateapt s le obin pe baza performanelor estimate iniial. Prin urmare,
acestea sunt nregistrate n contabilitate ca i cheltuieli, atunci cnd au loc. De exemplu,
costul ntreinerii sau al reparaiilor generale pentru imobilizrile corporale se
nregistreaz drept cheltuial, atunci cnd mai degrab restabilete dect mbuntete
performanele estimate iniial.
26. Tratamentul contabil adecvat n cazul cheltuielilor efectuate ulterior achiziionrii
unei imobilizri corporale depinde de factorii care au fost luai n considerare la evaluarea
iniial i la recunoaterea elementelor aferente, i de posibilitatea recuperrii acestei
cheltuieli ulterioare. De exemplu, cnd valoarea contabil a unei imobilizri corporale a
inut cont deja de pierderea unor beneficii economice, cheltuiala ulterioar efectuat
pentru a readuce activul imobilizat n situaia de a realiza beneficii economice viitoare
este capitalizat, cu condiia ca valoarea contabil s nu depeasc valoarea recuperabil
a activului. Acelai lucru se ntmpl i cnd preul de achiziie al activului reflect deja
obligaia ntreprinderii de a realiza cheltuieli n viitor pentru a aduce activul n stare de
funcionare. Un astfel de exemplu poate fi achiziionarea unei cldiri ce necesit renovri,
n acest caz, cheltuielile ulterioare sunt adugate la valoarea contabil a activului, n
msura n care aceste cheltuieli pot fi recuperate din utilizarea n viitor a acestuia.
27. Unele componente importante din cadrul imobilizrilor corporale pot necesita
nlocuiri la intervale regulate de timp. De exemplu, un furnal necesit recptuirea
pereilor dup un anumit numr de ore de funcionare; interiorul unui avion (scaunele i
tapiseria) necesit nlocuirea de cteva ori n timpul duratei de via a aeronavei. Aceste
componente sunt contabilizate ca active distincte, pentru c ele au durate de via util
diferite de cea a activului din care fac parte. Prin urmare, n cazul n care criteriile de
recunoatere din paragraful 7 sunt ndeplinite, atunci cheltuiala efectuat pentru
nlocuirea i renovarea unei componente este contabilizat ca o achiziie a unui activ
distinct, iar componenta nlocuit este scoas din eviden.
Msurarea ulterioar recunoaterii iniiale
Tratament contabil de baz
28. Ulterior recunoaterii iniiale ca activ, o imobilizare corporal trebuie nregistrat la
cost, mai puin amortizarea cumulat aferent i orice pierderi cumulate din depreciere.

Tratament contabil alternativ permis

29. Ulterior recunoaterii iniiale ca activ, o imobilizare corporal trebuie nregistrat Ia
valoarea reevaluat care reprezint valoarea just la momentul reevalurii, mai puin
orice amortizare ulterioar cumulat aferent i pierderile ulterioare cumulate din
depreciere. Reevalurile trebuie efectuate cu suficient regularitate, n aa fel nct
valoarea contabil s nu difere n mod semnificativ de valoarea care poate fi determinat
pe baza valorii juste la data bilanului.
Reevaluri
30. Valoarea just a terenurilor i cldirilor este, de obicei, valoarea lor de pia. Aceast
valoare este determinat pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori
autorizai.
31. Valoarea just a celorlalte categorii de imobilizri corporale este, de obicei, valoarea
lor de pia determinat n urma unei evaluri. Atunci cnd nu exist nici o posibilitate de
a identifica o valoare de pia, din cauza faptului c acel gen de imobilizri corporale este
foarte rar vndut, atunci acele active sunt evaluate la costul de nlocuire, mai puin
amortizarea corespunztoare.
32. Frecvena reevalurilor depinde de evoluia valorii juste a imobilizrilor corporale n
cauz, n cazul in care valoarea just a unui activ reevaluat difer semnificativ de
valoarea contabila, atunci este necesar o nou reevaluare. Unele imobilizri corporale
pot suferi modificri semnificative i fluctuante ale valorii juste, necesitnd, prin urmare,
reevaluri anuale. Pentru imobilizrile corporale ale cror valori juste nu sufer
modificri semnificative, nu este necesar s se fac reevaluri. Pentru acestea,
reevalurile fcute la 3-5 ani pot fi mai adecvate.
33. La reevaluarea unei imobilizri corporale, orice amortizare cumulat la data
reevalurii este:
(a) fie recalculat proporional cu schimbarea n valoarea contabil brut a activului,
astfel nct valoarea contabil a
activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este
folosit n cazul n care
activul este reevaluat cu ajutorul unui indice pentru a se ajunge la costul de nlocuire,
mai puin amortizarea
corespunztoare; fie
(b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net recalculat la
valoarea reevaluat a activului. De
exemplu, aceast metod este folosit pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea
lor de pia.
Valoarea ajustrii care se face n urma recalculrii sau eliminrii amortizrii cumulate
este parte a creterii sau
descreterii valorii contabile i este tratat n conformitate cu paragrafele 37 i 38.

34. n cazul n care un element al imobilizrilor corporale este reevaluat, atunci ntreaga
clas din care face parte acel element trebuie reevaluat.
35. O clas de imobilizri corporale este o grupare de active de aceeai natur i cu
utilizri similare, aflate n exploatarea unei ntreprinderi. Exemple de astfel de clase sunt
urmtoarele:
(a) terenuri;
(b) terenuri i cldiri;
(c) maini i echipamente;
(d) nave
(e) aeronave;
(f) automobile;
(g) mobilier, instalaii, piese de schimb i asamblare; i
(h) echipament de birotic.
36. Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan pentru a se
evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare a unor valori care sunt o
combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. Cu toate acestea, o anumit clas
de active poate fi reevaluat permanent, dac aceast reevaluare se poate realiza n timp
scurt i dac aceste reevaluri pot fi mereu actualizate.
37. n cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorata ca urmare a unei
reevaluri, aceast majorare trebuie nregistrat direct n creditul conturilor de
capitaluri proprii sub titlul de diferene din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea
constatat din reevaluare trebuie recunoscut ca venit n msura n care aceasta
compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior ca o
cheltuial.
38. n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al unei
reevaluri, aceast diminuare trebuie recunoscut ca o cheltuial. Cu toate acestea, p
diminuare rezultat din reevaluare trebuie sczut direct din surplusul din reevaluare
corespunztor aceluiai activ, n msura n care diminuarea nu depete valoarea
nregistrat anterior ca surplus din reevaluare.
39. Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii poate fi transferat direct n
rezultatul reportat atunci cnd acest surplus este realizat. Se considerat c ntregul
surplus este realizat la casarea sau la cedarea activului. Cu toate acestea, o parte din
surplus poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de ntreprindere; n acest caz,
valoarea surplusului realizat este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii
contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
Transferul din surplusul din reevaluare n rezultatul reportat nu se efectueaz prin contul
de profit i pierdere.
40. Efectele asupra impozitului pe profit, dac exist, rezultat din reevaluarea
imobilizrilor corporale sunt reglementate n IAS 12 Impozitul pe profit.

Amortizarea
41. Valoarea amortizabil a unul element al imobilizrilor corporale trebuie alocat n
mod sistematic pe parcursul duratei de via util a activului. Metoda de amortizare
folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice aduse de aceste active
sunt consumate de ctre ntreprindere. Valoarea amortizrii corespunztoare fiecrei
perioade trebuie recunoscut ca o cheltuial, cu excepia cazului n care ea este inclus
n valoarea contabil a unui alt activ.
42. Pe msur ce beneficiile economice aferente unui activ sunt consumate de ctre
ntreprindere, valoarea contabil a activului se reduce pentru a reflecta consumul su, de
regul prin nregistrarea unei cheltuieli cu amortizarea. O cheltuial cu amortizarea este
efectuat chiar dac valoarea activului depete valoarea sa contabil.
43. Beneficiile economice aferente unui element al imobilizrilor corporale sunt
consumate de ctre ntreprindere, n principal, prin utilizarea activului. Cu toate acestea,
i ali factori, cum sunt uzura moral i uzura fizic aprute chiar i cnd activul nu este
utilizat, particip la diminuarea beneficiilor economice pe care acest activ le-ar fi putut
aduce ntreprinderii. Prin urmare, toi factorii enumerai mai jos trebuie s fie luai n
considerare, n determinarea duratei de via util a unui activ:
(a) nivelul estimat de utilizare de ctre ntreprindere. Nivelul de utilizare este estimat pe
baza capacitii sau a
produciei fizice estimate a activului;
(b) uzura fizic estimat, care depinde de condiiile de exploatare, cum ar fi numrul de
schimburi n care se utilizeaz,
programul de reparaii i ntreinere practicat de ntreprindere, modul de pstrare i
ntreinere a activului cnd
acesta nu este utilizat;
(c) uzura moral aprut ca urmare a schimbrilor sau mbuntirilor aduse procesului de
producie sau datorit
schimbrii n structura cererii pe pia pentru bunurile produse i serviciile furnizate
cu activul n cauz;
(d) limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului, cum ar fi expirarea termenelor
din contractele de leasing
aferente.
44. Durata de via util a unui activ este definit pe baza utilitii pe care ntreprinderea
a estimat-o pentru respectivul activ. Politica de management privind activele, practicat
de conducerea ntreprinderii, poate implica cedarea activului dup un anumit timp sau
dup consumarea unei anumite proporii a beneficiilor economice aferente activului. Prin
urmare, durat de via util a unui activ poate ti mai scurt dect durata de via
economic a acestuia. Estimarea duratei de via util a unui element al imobilizrilor
corporale este o problem de raionament profesional, bazat pe experiena ntreprinderii
cu alte active similare.

45. Terenurile i cldirile sunt active individuale i sunt tratate din punct de vedere
contabil n mod distinct, chiar i atunci cnd sunt achiziionate mpreun. Terenurile au n
mod normal durata de via nelimitat i, prin urmare, nu sunt supuse amortizrii.
Cldirile au o durat de via limitat i sunt, prin urmare, supuse amortizrii. O cretere
a valorii unui teren pe care este situat o cldire nu afecteaz determinarea duratei de
via util a acelei cldiri.
46. Valoarea amortizabil a unui activ este determinat dup ce s-a sczut valoarea
rezidual a acelui activ. n practic, valoarea rezidual a unui activ este de cele mai multe
ori nesemnificativ i, prin urmare, nu se ia n considerare la calcularea amortizrii. Cnd
se aplic tratamentul contabil de baz i valoarea rezidual este estimat ca fiind
semnificativ, atunci aceasta este estimat la data achiziiei i nu este ulterior majorat ca
urmare a creterii preturilor. Cu toate acestea, cnd se aplic tratamentul contabil
alternativ permis, se face o nou estimare la data fiecrei reevaluri ulterioare. Estimarea
se bazeaz pe valoarea rezidual atribuit la acea dat unor active similare care sunt la
sfritul duratei lor de via util, i oare au funcionat n condiii asemntoare celor n
care activul n cauz va funciona la rndul su.
47. Exist o serie de metode de amortizare ce pot fi utilizate pentru a aloca n mod
sistematic valoarea amortizabil a unui activ de-a lungul duratei sale de via util. Aceste
metode includ metoda liniar, metoda degresiv i metoda nsumrii anilor de via util.
Metoda liniar duce la o cheltuial constant pe parcursul duratei de via util a
activului. Metoda nsumrii anilor de via util are ca rezultat o cheltuial bazat pe
utilizarea sau producia estimat a activului pe parcursul duratei de via util a activului.
Metoda degresiv rezult ntr-o cheltuial descresctoare cu amortizarea pe parcursul
duratei de via util a activului. Metoda ce urmeaz a fi folosit este adoptat n funcie
de modul n care se estimeaz c activul va aduce beneficii economice i este apoi
aplicat consecvent de la o perioad la alta, cu excepia cazului n care intervine o
schimbare n modelul estimat al beneficiilor economice generate de activ.
48. Amortizarea aferent unei perioade este n mod normal recunoscut drept cheltuial.
Totui, n unele cazuri, beneficiile economice aduse de un activ sunt consumate de o
ntreprindere n procesul de obinere a altor active, mai degrab dect n procesul de
generare a altor cheltuieli. n acest caz, cheltuiala cu amortizarea devine o parte a costului
celuilalt activ i este inclus n valoarea contabil a acelui activ. De exemplu, amortizarea
unei hale de producie este inclus n costul de prelucrare a stocurilor (a se vedea IAS 2,
Stocuri). Similar, amortizarea imobilizrilor corporale folosite n activiti de dezvoltare
poate fi inclus n costul unui activ necorporal care este recunoscut pe baza IAS 38,
Active necorporale.
Revizuirea duratei de via util
49. Durata de via util a unui element al imobilizrilor corporale trebuie revizuit
periodic i, dac estimrile sunt semnificativ diferite de cele efectuate anterior, atunci

cheltuiala cu amortizarea corespunztoare perioadei curente i perioadelor viitoare

trebuie ajustat.
50. Pe parcursul duratei de via a unui activ, se poate face constatarea c durata de via
util estimat nu este adecvat. De exemplu, durata de via util poate fi prelungit ca
urmare a efecturii unor cheltuieli ulterioare privind activul, ce mbuntesc parametrii
de funcionare ai acestuia n plus fa de performana estimat iniial. Pe de alt parte,
schimbrile tehnologice sau schimbrile n structura pieei pot duce la diminuarea duratei
de via util a activului. n aceste cazuri, durata de via util i, prin urmare, rata de
amortizare, sunt modificate pentru perioada curent i pentru perioadele viitoare.
51. Politica de reparaii i ntreinere practicat de ntreprindere poate, de asemenea,
afecta durata de viaa util a unui activ. Politica ntreprinderii poate duce la prelungirea
duratei de via util a activului sau la creterea valorii sale reziduale. Totui, adoptarea
unei astfel de politici nu nseamn c nu mai este necesar nregistrarea cheltuielilor cu
amortizarea.
Revizuirea metodei de amortizare
52. Metoda de amortizare aplicat activelor trebuie revizuit periodic t, dac se constat
o modificare semnificativ n modelul estimat al beneficiilor economice aduse de acele
active, atunci metoda trebuie schimbat pentru a reflecta aceast modificare. Cnd apare
necesitatea schimbrii metodei, atunci este necesara i modificarea estimrilor contabile
i deci, cheltuiala cu amortizarea corespunztoare perioadei curente i perioadelor
viitoare trebuie ajustat.
Recuperabilitatea valorii contabile pierderi din depreciere
53. Pentru a determina dac un element al imobilizrilor corporale este depreciat, o
ntreprindere aplic IAS 36, Deprecierea activelor. Acel Standard explic modul n care o
ntreprindere revizuiete valoarea contabil a activelor sale, determin valoarea
recuperabil a unui activ i cnd recunoate sau reia o pierdere din depreciere.
54. IAS 22, Combinri de ntreprinderi, explic modul n care se trateaz o pierdere din
depreciere recunoscut nainte de sfritul primei perioade contabile anuale, nceput
dup realizarea combinrii de ntreprinderi, care este o achiziie.
Casarea i cedarea
55. Un element al imobilizrilor corporale trebuie eliminat din bilan, atunci cnd acesta
este cedat sau cnd este scos din uz definitiv i nu se mai ateapt obinerea unor
beneficii economice viitoare n urma cedrii acestuia.
56. Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unui element al
imobilizrilor corporale trebuie determinate ca diferen ntre ncasrile nete estimate

din cedare i valoarea contabil a activului, i trebuie recunoscute ca venit sau

cheltuial n contul de profit i pierdere.
57. n cazul n care un element al imobilizrilor corporale este schimbat pentru un activ
similar, n condiiile descrise n paragraful 22, costul activului achiziionat este egal cu
valoarea contabil a activului cedat i nu se nregistreaz nici un ctig sau pierdere.
58. Tranzaciile de vnzare i de leaseback sunt contabilizate n conformitate cu IAS 17,
Leasing.
59. Imobilizrile corporale care sunt retrase din uz i deinute n scopul cedrii sunt
nregistrate la valoarea lor contabil de la data la care activul este retras din uz. Cel puin
la sfritul fiecrui an financiar, o ntreprindere testeaz activul la depreciere pe baza IAS
36, Deprecierea activelor i recunoate n consecin orice pierdere din depreciere.
Prezentarea informaiilor
60. Situaiile financiare trebuie s prezinte, pentru fiecare clas de imobilizri corporale,
urmtoarele informaii:
(a) bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute. Dac s-au folosit
mai multe baze, atunci trebuie
prezentat pentru fiecare clas n parte valoarea contabil brut a respectivei clase;
(b) metodele de amortizare folosite;
(c) duratele de via util sau ratele de amortizare folosite;
(d) valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (mpreun cu pierderile cumulate
din depreciere) la nceputul i la
sfritul perioadei;
(e) o reconciliere a valorii contabile la nceputul i la sfritul perioadei, menionnduse:
(i). intrrile;
(ii). cedrile;
(iii). achiziiile rezultate din combinri de ntreprinderi;
(iv). Creteri sau diminuri din timpul perioadei rezultate din reevaluri, pe baza
paragrafelor 29, 37 i 3&, i din
pierderile din depreciere recunoscute sau reluate direct n capitalurile proprii pe
baza IAS 36, Deprecierea
activelor (dac exist astfel de pierderi);
(v). pierderi din depreciere recunoscute n contul de profit i pierdere n timpul
perioadei pe baza L4S 36 (dac exist
astfel de pierderi);
(vi). pierderi din depreciere reluate n contul de profit i pierdere n timpul perioadei
pe baza IAS 36 (dac exist
astfel de pierderi);
(vii). amortizarea;
(viii). diferenele de curs valutar nete, rezultate n urma conversiei situaiilor
financiare ale unei entiti externe;

(ix). Alte micri valorice.

Informaii comparative nu sunt solicitate pentru reconcilierea de la punctul (e) de mai
sus.
61. Situaiile financiare trebuie, de asemenea, s prezinte i urmtoarele informaii:
(a) existena i valoarea activelor gajate sau ipotecate, sau acordate drept garanie
pentru anumite obligaii ale
ntreprinderii;
(b) politici contabile privind costurile estimate de restaurare a amplasamentului aferent
elementelor de imobilizri
corporale;
(c) valoarea cheltuielilor efectuate pentru imobilizrile corporale n curs;
(d) valoarea angajamentelor privind achiziionarea de imobilizri corporale.
62. Alegerea metodei de amortizare i estimarea duratei de via util a activelor se face
pe baza raionamentului profesional. Prin urmare, prezentarea metodelor adoptate sau a
duratelor de via util estimate i a ratelor de amortizare ofer utilizatorilor situaiilor
financiare acele informaii de care acetia au nevoie pentru a avea o imagine asupra
deciziilor managementului i pentru a putea face comparaii cu alte ntreprinderi. Din
aceleai motive, este necesar prezentarea amortizrii alocate perioadei, ca i a
amortizrii cumulate la sfritul acelei perioade.
63. O ntreprindere trebuie s prezinte natura i efectul unei modificri n estimrile
contabile, dac aceste modificri au un efect semnificativ n perioada curent sau se
estimeaz c vor avea un efect semnificativ n perioadele ulterioare, conform prevederilor
IAS 8 Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale
politicilor contabile. Aceste informaii pot aprea din modificri n estimri referitoare la:
(a) valorile reziduale;
(b) costurile estimate de demontare i mutare a activelor, i de restaurare a
amplasamentului;
(c) duratele de via util; i
(d) metodele de amortizare.
64. n cazul n care elementele imobilizrilor corporale sunt exprimate la valori
reevaluate, trebuie prezentate urmtoarele informaii:
(a) baza folosit n reevaluarea activelor;
(b) data intrrii n vigoare a reevalurii;
(c) dac a fost implicat un evaluator independent;
(d) natura oricror indici folosii n determinarea costurilor de nlocuire;
(e) valoarea contabil a fiecrei clase de imobilizri corporale care ar fi fost inclus n
situaiile financiare, dac activul
ar fi fost nregistrat conform tratamentului contabil de baz din paragraful 28; i
(f) surplusul din reevaluare, indicnd modificrile aferente perioadei i orice restricii
care privesc distribuirea ctre
acionari a soldului rezultat din diferenele din reevaluare.

65. O ntreprindere prezint informaii referitoare la imobilizri corporale depreciate pe

baza IAS 36, Deprecierea activelor, n plus fa de informaiile cerute de paragraful 60
(e) (iv) pn la (vi).
66. Utilizatorii situaiilor financiare consider ca fiind relevante pentru nevoile lor i
urmtoarele informaii:
(a) valoarea contabil a imobilizrilor corporale aflate temporar n conservare;
(b) valoarea contabil brut a oricror active integral amortizate i care sunt nc n
folosin;
(c) valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase din folosin i care sunt inute cu
scopul de a fi cedate; i
(d) dac se aplic tratamentul contabil de baz, valoarea just a imobilizrilor corporale
atunci cnd aceasta este
semnificativ diferit de valoarea contabil.
Prin urmare, ntreprinderile sunt ncurajate s prezinte aceste informaii.
Data intrrii n vigoare
67. Prezentul Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile
financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 Iulie 1999. Se ncurajeaz aplicarea
acestui Standard anterior acestei date. Dac o ntreprindere aplic prezentul Standard
pentru situaiile financiare anuale aferente perioadelor ncepnd mai devreme de 1 iulie
1999, ntreprinderea trebuie:
(a) S prezinte informaii referitoare la acest fapt i
(b) S adopte IAS 22 (revizuit 1998), Combinri de ntreprinderi, IAS 36, Deprecierea
activelor i IAS 37, Provizioane,
active i datorii contingente, n acelai timp.
68. Prezentul Standard nlocuiete IAS 16, Imobilizri corporale, aprobat n anul 1993.