CUPRINS Prefa 1. Finane publice Concept, evoluie, coninut, funcii 1.1.Conceptul de finane publice 1.2.

. Evoluia finanelor publice 1.3.Coninutul economic al finanelor publice 1.4. Funciile finanelor publice 1.4.1. Funcia de repartiie 1.4.2. Funcia de control Rolul finanelor publice n economia de pia 2. Obiectul, metoda finanelor publice. Raporturile finanelor publice cu alte discipline 2.1. Obiectul finanelor publice 2.2. Metoda de studiu a finanelor publice 2.3. Raporturile finanelor publice cu alte discipline 2.3.1. Raporturile finanelor publice cu tiinele juridice 2.3.2. Raporturile finanelor publice cu tiinele politice

3. Mecanismul financiar 3.1. Mecanismul financiar component de baz a mecanismului de funcionare a economiei naionale 3.2. Sistemul financiar Sistemul fondurilor de resurse financiare Prghiile economico-financiare Planificarea financiar Organe cu atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice
1

4. Politica financiar 4.1. Conceptul de politic financiar 4.2. Trsturile politicii financiare Obiectivele politicii financiare 5. Sistemul cheltuielilor publice 5.1. Coninutul cheltuielilor publice 5.2. Clasificarea cheltuielilor publice 5.3. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice 5.3.1. Nivelul cheltuielilor publice 5.3.2. Structura cheltuielilor publice 5.3.3. Dinamica cheltuielilor publice 5.4. Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice 5.5. Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale 5.6. Asigurrile sociale 5.7. Asigurrile sociale pentru sntate 5.8. Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice, pentru protecia mediului i pentru cercetare-dezvoltare 5.9. Cheltuielile pentru servicii publice generale, ordine public, siguran naional i aprare 6. Sistemul resurselor financiare publice 6.1. Coninutul resurselor financiare publice 6.2. Structura resurselor financiare publice 6.3. Noiuni generale privind impozitele 6.3.1. Coninutul i rolul impozitelor 6.3.2. Elementele tehnice ale impozitelor Principiile impunerii Aezarea impozitelor Clasificarea impozitelor
2

7. Impozitele directe 7.1. Caracterizare general 7.2. Impozitele reale 7.3. Impozitele personale 7.3.1. Impozitul pe venit 7.3.1.1. Impozitul pe venitul persoanelor fizice n Romnia 7.3.2. Impozitele pe avere 7.4. Dubla impunere juridic internaional

8. Impozitele indirecte 8.1. Caracterizare general 8.2. Taxele de consumaie 8.2.1. Taxele generale pe vnzri 8.2.2. Taxele speciale de consumaie (accize) 8.3. Venituri din monopoluri fiscale 8.4. Taxele vamale 8.5. Taxele de timbru

9. Impozitele i taxele locale n Romnia 9.1. Consideraii generale privind impozitele i taxele n Romnia 9.2. Impozitul pe cldiri 9.3. Impozitul pe teren 9.4. Taxa de folosin a terenurilor proprietate de stat pentru alte scopuri dect agricultur sau silvicultur 9.5. Taxa asupra mijloacelor de transport 9.6. Impozitul pe spectacole 9.7. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizaiilor 9.8. Taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam

9.9. Taxa hotelier 9.10. Impozitul pe profitul regiilor autonome de importan local i pe cel datorat de societile comerciale n care consiliile locale sau judeene sunt acionari majoritari 9.11. Alte impozite i taxe locale 10. Evaziunea fiscal i repercusiunea impozitelor 10.1. Evaziunea fiscal 10.2. Repercusiunea impozitelor mprumuturile publice. Datoria public 11.1. mprumuturile publice 11.1.1. Trsturile caracteristice ale mprumuturilor publice 11.1.2. Destinaia i rolul mprumuturilor publice 11.2. Tehnica mprumuturilor publice 11.2.1. Elementele tehnice ale mprumuturilor publice 11.2.2. Operaiunile aferente mprumuturilor publice 11.3. Datoria public 11.3.1. Datoria public intern 11.3.2. Datoria publica extern

Bibliografie

Prefa

Lucrarea FINANE PUBLICE a fost conceput ca un ndrumar pentru studenii de la nvmntul cu frecven redus i la distan i elaborat ntr-o aa manier, nct s asigure o tratare sistemic a domeniului abordat, pe baza unei informri teoretice i practice n contextul realitii dinamice socialeconomice din ara noastr, pe fondul multiplelor schimbri legislative din perioada 2003-2004 n domeniul practic al finanelor publice. Astfel, n cadrul lucrrii de fa, n afara recunoaterii generale a unor aspecte ale finanelor publice, m-am ocupat n mod special, de problematica larg oferit de noul cod fiscal, aplicat n Romnia, ncepnd cu 1.01.2004, cu modificrile aferente, aplicabile ncepnd cu 1.01.2005. Pe fondul amplu al bibliografiei din domeniul finanelor publice pe baza creia am conturat principalele elemente teoretice ale finanelor publice, am reuit s ncorporez rezultatele noilor modificri legislative, cu implicaii att n plan teoretic, ct mai ales n cel practic.

1. FINANE PUBLICE CONCEPT, CONINUT, FUNCII 1.1. Conceptul de finane publice 1.2. Evoluia finanelor publice 1.3. Coninutul economic al finanelor publice 1.4. Funciile finanelor publice 1.4.1. Funcia de repartiie 1.4.2. Funcia de control 1.5. Rolul finanelor publice n economia de pia

1.1. Conceptul de finane publice Finanele publice constituie o component important a vieii socialeconomice a fiecrei ri, iar impactul lor asupra economiei naionale are conotaii att n dimensiunile i distribuirile Produsului Intern Brut (P.I.B.), ct i n modul concret de realizare a acestui proces. Existena finanelor publice este indisolubil legat de existena statului, care are de ndeplinit funcii i sarcini importante n ce privete organizarea i conducerea activitii economico-sociale naionale, aprarea independenei i suveranitii rii. n procesul procurrii i repartizrii resurselor financiare necesare statului pentru a-i ndeplinii funciile i sarcinile sale, se formeaz anumite relaii sociale, de natur economic, care exprim modul de repartizare a unei pri din P.I.B. ntre diverse categorii sociale. Aceste relaii se concretizeaz n transferuri bneti de la ageni economici, instituii i persoane fizice la bugetul statului, de la bugetul de stat ctre agenii economici, ntre instituii i chiar n interiorul unor structuri economice, cu prilejul formrii sau utilizrii

diferitelor fonduri. De aceea, exist o deosebire clar ntre finanele publice i cele particulare, astfel: finanele publice sunt asociate cu resursele, cheltuielile, mprumuturile, datoria statului, unitilor administrativ-teritoriale i altor instituii de drept public; finanele private cuprind resursele, cheltuielile, mprumuturile, creanele de ncasat i obligaiile de plat ale agenilor economici, bncilor, societilor de asigurare private. ntre finanele publice i cele private exist unele asemnri, dar i deosebiri, aa cum rezult din tabelul nr. 1.1.

Tabelul nr. 1.1. Asemnri i deosebiri ntre finanele publice i cele private ASEMNRI NTRE FINANELE PUBLICE I CELE PRIVATE: Att finanele publice, ct i cele private se confrunt cu probleme de echilibru financiar. DEOSEBIRI NTRE FINANELE PUBLICE I CELE PRIVATE: FINANELE PUBLICE FINANELE PRIVATE Resursele necesare realizrii funciilor Resursele necesare realizrii funciilor i sarcinilor statului se procur de la i sarcinilor ntreprinderii private se persoane fizice i juridice prin msuri procur de la persoane fizice i juridice de constrngere n principal i ntr-o n principal pe baze contractuale. proporie contractuale. mai mic pe baze ntreprinderile completarea pe private, resurselor baze pentru i n proprii,

Prelevarea unei pri din venitul procur resursele financiare de pe persoanelor fizice i juridice la bugetul pia, contractuale,

statului are caracter obligatoriu, fr condiiile rezultate din confruntarea contraprestaie i este nerambursabil. cererii i ofertei de capital de

mprumut. Statul poate lua anumite msuri n ntreprinderile private nu pot influena legtur cu moneda naional, n care n mod legal aceast moned pe care i se constituie fondurile publice. ele o folosesc. de profit de ctre Finanele publice sunt folosite n Finanele private sunt puse n slujba scopul satisfacerii nevoilor generale realizrii ale societii. Gestiunea finanelor publice supus dreptului public. ntreprinztorii individuali. este Gestiunea financiar a ntreprinderilor urmeaz regulile dreptului comercial.

Concepiile specialitilor privind finanele sunt diferite. Astfel, finanele sunt considerate1 ca fiind, dup caz: fonduri bneti la dispoziia statului; bani i bunuri utilizate pentru funcionarea instituiilor publice; mijloace de intervenie a statului n economie (impozite, mprumuturi, alocaii bugetare, subvenii i alte prghii sau instrumente cu ajutorul crora statul intervine n viaa economic); ansamblul activitii desfurate de sectorul public al economiei; relaii sociale, de natur economic, care apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor publice etc. n realitate, ntre resursele bneti prelevate la dispoziia statului n vederea satisfacerii nevoilor sociale, modalitile concrete prin care se procur i se distribuie aceste resurse, instrumentele prin care statul intervine n viaa economic, metodele de gestionare a resurselor financiare publice i formele juridice pe care le mbrac toate acestea, exist legturi strnse. Prin urmare,

1.

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IVa, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 31

finanele publice reprezint relaiile aprute n procesul de asigurare i repartizare a fondurilor necesare statului, exprimate n form bneasc (valoric). Evoluia finanelor publice n vorbirea curent, ca i n literatura de specialitate, se utilizeaz diverse expresii care fac parte din familia cuvntului finane, n sensuri apropiate sau diferite, dup caz: finane, finane publice, finane private .a. Cuvntul finane2 provine de la latinescul finare, care nseamn, n sens general, a termina, a ncheia i n sens restrns, a aranja o afacere, a termina un diferend prin mijlocirea banului, o aciune judectoreasc sau o hotarre a justiiei n legtur cu o plat de bani. n secolele al XIII lea i al XIV lea s-au folosit expresiile finantio, financias i financia pecuniria, cu sensul de plat n bani. n secolul al XV-lea, n Frana, se foloseau expresiile hommes de finances i financiers pentru denumirea arendailor de impozite i a persoanelor care ncasau impozitele regelui, finance pentru suma de bani, venit al statului, financies pentru denumirea ntregului patrimoniu al statului. n Germania, n secolele al XV lea al XVII lea, se utilizau termenii finanz, care desemna plat n bani i finanzer, care desemna pe cmtar. n ara noastr, nc din secolul al XIX lea, s-a folosit noiunea de fisc, care denumea organul financiar care ncasa impozitele, taxele, amenzile, etc. De-a lungul anilor, conceptul de finane a evoluat continuu. n aceast evoluie se contureaz dou etape distincte: - prima corespunde, n linii generale mainismului, capitalismului ascendent (secolele al XVIII lea al XX lea),
2

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IVa, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 32

- iar ce-a de-a doua corespunde dezvoltrii monopolurilor (secolul al XX lea, mai ales dup marea recesiune economic mondial din 1929-1933). Concepiile din prima etap sunt considerate clasice, iar cele din etapa urmtoare, moderne. Concepiile clasice reflect doctrina liberal predominant n perioada capitalismului ascendent, potrivit creia activitatea economic trebuie s se desfoare n conformitate cu principiul laissez-faire, laissez-passer, urmrinduse evitarea oricrei intervenii din partea autoritii publice care ar putea perturba iniiativa privat, libera concuren, aciunea legilor obiective ale pieei. Statul se limiteaz la sarcinile sale tradiionale viznd meninerea ordinii sale interne, aprarea rii i ntreinerea de relaii diplomatice cu alte state, iar cheltuielile publice se restrng la minimum. n aceast concepie sarcina finanelor publice consta n asigurarea resurselor necesare ntreinerii instituiilor publice, funcionrii normale a acestora; impozitele, mprumuturile i celelalte metode de procurare a resurselor financiare trebuind utilizate astfel nct s aib caracter neutru, s nu modifice relaiile social-economice existente. Pstrarea echilibrului ntre veniturile i cheltuielile bugetare era considerat drept o cerin fundamental a bunei gestiuni, cheia de bolt a finanelor publice. Apariia deficitului bugetar generator de inflaie era considerat un fenomen nedorit, cu efecte negative asupra funcionrii normale a mecanismului economic. n concluzie, principiile formulate de ctre adepii doctrinei liberale care au stat la baza finanelor publice n concepia economitilor clasici pot fi sintetizate3 astfel: cheltuielile publice, restrnse la minimum, ar trebui s acopere, pe seama contribuiei generale, numai costurile serviciilor, instituiilor i lucrrilor publice strict necesare societii i pe care piaa nu le poate furniza;

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IVa, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 33

10

dat fiind caracterul neproductiv al armatei, flotei, al muncii prestate de judectori, poliiti i ali ageni publici, cheltuielile publice conduc la diminuarea capitalului productiv al rii; cheltuielile publice ar trebui finanate pe seama impozitelor suportate de membrii comunitii numai n msura n care ele se fac n interesul general al societii i nu pot fi integral acoperite de ctre beneficiarii direci ai serviciilor prestate de instituiile publice; impozitele constituie un ru, deoarece influeneaz procesul reproduciei i afecteaz acumularea de capital productiv, dar rul acesta este necesar deoarece asigur colectarea resurselor necesare finanrii cheltuielilor publice indispensabile societii; veniturile bugetare curente ar trebui s acopere n fiecare an cheltuielile publice, deoarece deficitul bugetar oblig statul s apeleze la emisiunea de bani sau s contracteze mprumuturi pentru scopuri neproductive; apelul la mprumuturi este nefast deoarece conduce la creterea datoriei publice care antreneaz cheltuieli bugetare suplimentare cu plata dobnzilor aferente, constituind o povar pentru generaiile viitoare. n aceast epoc n care prevala doctrina liberalismului economic, preocuparea specialitilor era orientat cu precdere spre problemele procurrii resurselor necesare statului, utilizrii lor cu spirit de economie, repartizrii sarcinilor fiscale pe categorii de pltitori, contractrii i rambursrii mprumuturilor, ntocmirii i executrii echilibrate a bugetului, respectrii anumitor reguli care in de disciplina financiar i de buna gestionare a fondurilor, conceptul de finane avea un pronunat caracter juridic. Dup aceast perioad, adic spre sfritul sec. al XIX lea, nceputul sec. al XX lea i mai ales dup recesiunea din perioada 1929-1933, se afirm tot mai mult concepia intervenionist, potrivit creia autoritatea public este chemat s joace un rol activ n viaa economic, s influeneze procesele economice, s corecteze evoluia ciclic, s previn crizele sau cel puin s le limiteze efectele
11

negative. Aceast modificare de poziie a fost determinat de adncirea contradiciilor interne i externe ale modului de producie capitalist i de necesitatea gsirii de soluii la problemele complexe cu care era confruntat economia naional. Este apreciat i ncurajat intervenia statului n economie prin msuri ca: acordarea de subvenii i de faciliti ntreprinderilor private, aciuni pentru combaterea omajului, aciuni pentru restabilirea echilibrului general economic vremelnic perturbat, aciuni pentru redresarea economiei stagnante, etc. Pentru statul modern, finanele publice nu mai sunt un simplu mijloc de asigurare a acoperirii cheltuielilor sale, ci un mijloc de intervenie n economie. Preocuparea principal a specialitilor devine studierea instrumentelor cu ajutorul crora statul poate interveni n viaa economic, a modalitilor de influenare a proceselor economice, a relaiilor sociale. Obiectul cercetrii se deplaseaz spre analiza mijloacelor de intervenie a statului prin intermediul cheltuielilor i al veniturilor publice. n ultimele decenii ale secolului al XX-lea s-au afirmat cu tot mai mult vigoare concepiile neoliberale, care susin retragerea statului din economie, renunarea acestuia la folosirea impozitelor, taxelor, subveniilor de la buget i a altor instrumente financiare i monetare de influenare a activitii economice, lsarea pieei s se autoregleze prin mijloacele sale specifice. Coninutul economic al finanelor publice Pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii este necesar constituirea unor importante fonduri bneti la dispoziia autoritilor publice. Mobilizarea resurselor bneti la dispozitia statului are loc pe seama P.I.B. sau a venitului naional (V.N.) prin transfer de resurse i implicit de putere de cumprare, de la persoane fizice i juridice la dispoziia organelor
12

administraiei de stat, centrale i locale. De la aceste fonduri se efectueaz transferuri de putere de cumprare ctre diveri beneficiari persoane fizice i juridice. Prin urmare, au loc fluxuri de resurse bneti n dublu sens ctre i de la fondurile publice ceea ce genereaz anumite relaii sociale ntre participanii la acest proces i anume: relaiile care apar ntre participanii la procesul de constituie a fondurilor de resurse financiare i anume: agenii economici, indiferent de forma de proprietate, care desfoar activitate n scop lucrativ i membrii societii luai n mod individual, ca ceteni ai statului care realizeaz venituri, pe de o parte i colectivitate, reprezentat prin stat, pe de alt parte; relaiile care apar n procesul de distribuire a fondurilor publice ntre colectivitate, reprezentat prin stat, pe de o parte i beneficiarii acestor fonduri: ntreprinderi, instituii publice, membri ai societii luai n mod individual, ca ceteni care ncaseaz pensii, alocaii pentru copii, ajutoare, burse i alte ndemnizaii, pe de alt parte. Relaiile sociale (1 i 2) aprute n procesul mobilizrii i repartizrii fondurilor de resurse bneti din economie sunt prin natura lor relaii economice, legate indisolubil de repartiia PIB. n condiiile existenei produciei de mrfuri i ale aciunii legii valorii, repartiia celei mai mari pri a produsului creat n economia naional se face prin intermediul banilor, iar relaiile economice de mai sus sunt exprimate n form baneasc (valoric), adic sunt relaii financiare sau pe scurt finane. Finanele publice reprezint relaiile economice exprimate valoric (prin intermediul banilor) care apar n procesul repartiiei PIB n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale societii. Trebuie precizat c nu toate relaiile baneti care apar n procesul repartiiei i circulaiei P.I.B. sunt, concomitent i relaii financiare. Sfera finanelor este mai ngust dect cea a relaiilor bneti i cuprinde numai
13

relaiile bneti care exprim un transfer de valoare, nu i pe cele care reflect o schimbare a formelor valorii. Transferul de valoare are caracterul de transfer de putere de cumprare i se efectueaz fr contraprestaie direct. Un agent economic care a vrsat la bugetul de stat o sum de bani cu titlul de impozit pe profit nu are dreptul s solicite statului nici rambursarea acestuia i nici o alt prestaie de valoare egal. Un liber profesionist care a vrsat la buget o sum de bani cu titlu de impozit pe venit nu dobndete prin aceasta nici un drept de crean asupra statului; Sumele primite de la buget de la persoana n cauz, cu titlu de alocaie de stat pentru copii, pensie de asigurri sociale, etc., nu au nici o legatur direct cu impozitul pltit de aceasta. Transferul de valoare care se realizeaz prin actul de vnzare-cumprare a unor bunuri reflect o schimbare a formelor valorii, din forma marf n forma bani sau invers, deci nu reprezint transfer fr contraprestaie de putere de cumprare. Salarizarea muncii presupune de asemenea un schimb de echivalente i nu un transfer de putere de cumprare fr contraprestaie. n asemenea cazuri, transferul de valoare adugat d natere la relaii bneti, dar acestea nu constituie relaii financiare. ntre relaiile financiare i relaiile bneti legate de schimbarea formelor valorii exist o strns legtur, cele dinti fiind condiionate de nfptuirea celor din urm. Astfel, plata salariului constituie o premis a prelevrii la buget a unei pri din venitul unui muncitor ori funcionar sub form de impozit pe salariu i contribuii aferente la diferite fonduri publice. Dup modalitatea n care se realizeaz transferul de valoare, n cadrul relaiilor financiare se particularizeaz: relaiile care exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu nerambursabil (sunt relaii financiare clasice care sunt reflectate n bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat sau n anumite fonduri publice extrabugetare; finanele publice);

14

 relaiile care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de timp determinat, pentru care se percepe dobnd (acestea sunt relaii de credit, mijlocite de bnci sau de alte instituii specializate); relaiile care exprim, dup caz, un transfer obligatoriu sau facultativ de resurse bneti, n schimbul unei contraprestaii care depinde de producerea unui fenomen aleatoriu (aceste relaii apar n procesul constituirii i repartiiei fondurilor de asigurri de bunuri, de persoane i de rspundere civil, a fondului pentru ajutor de omaj etc.); relaiile care apar n procesul mobilizrii i repartizrii resurselor bneti la dispoziia unitilor economice n vederea desfurrii activitii economice i a dezvoltrii acestora, pe seama veniturilor realizate, a creditelor bancare, a vnzrii de aciuni, a emiterii de obligaiuni sau pe alte ci (acestea sunt denumite finane ale ntreprinderii). n literatura de specialitate, ca i n vorbirea curent, noiunea de finane este folosit n dublu sens: a) n sens larg, ea cuprinde toate categoriile de relaii artate mai sus; b) n sens restrns, ea cuprinde numai relaiile financiare avnd la baz principiile prelevrii fr contraprestaie la fondurile publice de resurse bneti i al alocrii acestora cu titlu nerambursabil ctre diveri beneficiari, adic finanele publice. n aceast din urm interpretare, creditul, asigurrile i finanele ntreprinderilor nu intr n sfera finanelor publice. Prin urmare, finanele intreprinderilor, creditul, asigurrile ca i finanele publice deservesc procesul reproduciei lrgite, contribuind, decisiv, la satisfacerea nevoilor generale ale societii. n cele ce urmeaz ne vom ocupa de finanele publice, care sunt legate de constituirea i repartizarea fondurilor de resurse financiare la dispoziia autoritilor publice.

15

1.4. Funciile finanelor publice 1.4.1. Funcia de repartiie Misiunea social a finanelor publice se nfptuiete prin funciile pe care le exercit i anume: funcia de repartiie; funcia de control. Funcia de repartiie a finanelor publice cuprinde dou faze, distincte, dar organic legate ntre ele, i anume: constituirea fondurilor publice i distribuirea fondurilor publice 1. Constituirea fondurilor publice se realizeaz n procesul distribuirii i redistribuirii P.I.B., ntre diverse persoane fizice i juridice, pe de o parte, i stat, pe de alta. La constituirea acestor fonduri particip, n proporii diferite, n raport cu capacitatea lor financiar: unitile economice, indiferent de forma juridic de organizare a acestora i de forma de proprietate asupra capitalului social; instituiile publice i unitile din subordinea acestora; populaia; persoanele fizice i juridice rezidente n strintate, dar care realizeaz venituri n ara considerat. Participarea la constituirea fondurilor publice de resurse financiare mbrac forme diferite, i anume: impozite, taxe, contribuii la asigurrile sociale i la alte fonduri speciale, amenzi, penaliti, vrsminte din veniturile instituiilor publice;

16

 redevene i chirii din concesiuni i nchirieri de terenuri i alte bunuri proprietate de stat; venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de stat i a bunurilor fr stpn; mprumuturi de stat primite de la persoane fizice i juridice; rambursri ale mprumuturilor de stat acordate; dobnzi aferente mprumuturilor acordate; donaii, ajutoare, resurse primite cu titlu nerambursabil i alte transferuri primite; alte venituri. Aadar, constituirea fondurilor publice se realizeaz n procesul distribuirii i redistribuirii PIB, ntre diverse persoane juridice i fizice, pe de o parte, i stat, pe de alta. 2. Distribuirea fondurilor publice de resurse financiare const n repartizarea acestora pe beneficiari, persoane fizice i juridice, dup ce sau inventariat nevoile sociale, respectiv cererea de resurse financiare de la fondurile publice n anul de referin. Datorit faptului c cererea de resurse financiare este mai mare dect oferta, este necesar ca autoritile publice competente s trieze i s ierarhizeze cererile organelor centrale i locale n funcie de importana pe care o reprezint unele n raport cu celelalte. Distribuirea acestor fonduri reprezint, de fapt, dimensionarea volumului cheltuielilor publice pe destinaii, i anume pentru: nvmnt, cultur, sntate; asigurri sociale i protecie social; gospodarie comunal i construcii de locuine; aprare naional; ordine public;

17

 aciuni economice; alte aciuni; datorie public. n cadrul fiecrei destinaii, resursele se defalc pe beneficiari, obiective i aciuni. Aceste fluxuri de resurse financiare se prezint concret sub forma cheltuielilor pentru: plata salariilor i a altor drepturi de personal; procurri de materiale i plata serviciilor; subvenii acordate unor instituii publice i uniti economice; transferuri ctre diverse persoane fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare etc.); investiii etc. Aadar, dirijarea resurselor financiare de la fondurile publice ctre diveri beneficiari se realizeaz tot n procesul distribuirii i redistribuirii P.I.B. i are loc ntre stat i diverse persoane fizice i juridice. Prin urmare, constituirea i dirijarea fondurilor publice de resurse financiare constituie un proces unitar i nentrerupt, care se realizeaz cu ajutorul funciei de repartiie a finanelor i joac un rol important n nfptuirea reproduciei sociale lrgite. Distribuirea i redistribuirea PIB, mijlocite de finane, se nfptuiesc n cadrul aceleiai forme de proprietate (prelevri de resurse de la unitile de stat la fondurile publice i transferuri de resurse de la aceste fonduri la uniti de stat) sau cu schimbarea formei de proprietate (prelevri de resurse de la uniti economice private la fondurile publice i de la fondurile publice la ntreprinderi private) i de la populaie ctre fondurile publice i de la fondurile publice ctre populaie. Necesitatea constituirii unor fonduri de resurse financiare la dispoziia statului, n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale, se resimte n toate

18

rile, indiferent de gradul lor de dezvoltare economic, ceea ce confer funciei de repartiie un caracter obiectiv. n schimb, distribuirea acestor resurse are un caracter subiectiv, deoarece depinde de capacitatea organelor decizionale de a percepe i rspunde corect nevoii sociale la un moment dat i de opiunea forelor politice aflate la putere. Pe msur ce crete volumul fondurilor publice, sporesc i posibilitile autoritilor publice de satisfacere a nevoilor sociale. Minusul de resurse nregistrat de pltitorii de impozite i taxe devine plus de resurse pentru beneficiarii de alocaii bugetare pentru investiii, ntreinerea i funcionarea instituiilor, subvenii pentru unele ntreprinderi i respectiv pentru beneficiarii de pensii, burse, ajutoare pentru populaie. De vreme ce la scar naional volumul resurselor prelevate la fondurile publice este egal cu cel al resurselor distribuite de la acestea, s-ar putea crede c redistribuirea mijlocit de finanele publice nu influeneaz procesul reproduciei sociale, nu modific proporiile n economia naional. n realitate, chiar n condiiile egalitii dintre prelevri i distribuiri, au loc importante mutaii ntre sferele de activitate, ntre ramurile i subramurile economice, ntre sectoarele sociale, ntre zonele geografice i ntre membrii societii. Aceasta pentru simplul motiv c persoanele fizice i juridice care beneficiaz direct sau indirect de pe urma cheltuielilor publice, nu sunt aceleai cu persoanele care au participat la constituirea fondurilor publice. Chiar dac unele persoane sunt i pltitoare i beneficiare, ntre sumele cedate statului i cele primite de la acesta, sub form de bani, servicii sau avantaje n natur, nu exist o coresponden. Resursele prelevate la fondurile publice se depersonalizeaz i nu se mai poate stabili ce destinaie au cptat impozitele ncasate de la persoana x sau de la ntreprinderea y.

19

Funcia de control Funcia de control a finanelor publice este ndeplinit concomitent cu funcia de repartiie, dar are o sfer de manifestare mult mai larg dect aceasta, deoarece vizeaz, pe lng constituirea i repartizarea fondurilor financiare publice, i modul de utilizare a resurselor. ntre cele dou funcii ale finanelor publice exist raporturi de intercondiionare. Aceast intercondiionare se manifest prin faptul c repartiia ocazioneaz controlul, iar controlul determin un anumit mod de mobilizare i alocare a resurselor prin repartiie. Necesitatea funciei de control a finanelor publice decurge din faptul c fondurile de resurse financiare publice aparin ntregii societi i c acestea materializeaz o bun parte din P.I.B. Controlul statului are o sfer larg de manifestare, cuprinznd toate domeniile vieii sociale care in de sectorul public i anume: activitatea economic, cultural-educativ, de ocrotire medical, de asigurri sociale de stat, de aprare naional, de meninere a ordinii publice, de protecie social, de promovare a relaiilor cu celelalte state ale lumii .a. Ca urmare, controlul mbrac forme diferite, se realizeaz de organe diferite i folosete instrumente diferite. Chiar dac nu n toate cazurile controlul statului favorizeaz luarea de msuri care adaug un plus de valoare patrimoniului public, el mpiedic adesea irosirea avutului public, previne efectuarea de cheltuieli ilegale, inoportune sau ineficiente, contribuie la repararea prejudiciului adus avutului public, la instaurarea ordinii i disciplinei n gestionarea banilor i a altor valori publice. Controlul financiar vizeaz urmtoarele aspecte: - modul de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor de resurse financiare publice, - pstrarea integritii i a bunei gestionri a patrimoniului public,
20

- ncasarea integral i la timp a creanelor statului, - onorarea plilor datorate de ctre stat terilor. Controlul financiar se exercit n toate fazele reproduciei sociale, astfel: a) n faza repartiiei, urmrete: proveniena resurselor care alimenteaz fondurile publice i destinaia acestora; nivelul la care se constituie aceste fonduri; titlul cu care se mobilizeaz i cel cu care se repartizeaz ctre diveri beneficiari; gradul i modul de redistribuire a fondurilor financiare publice ntre sferele de activitate, sectoarele sociale, membrii societii i ntre diverse regiuni i zone geografice; modul de asigurare a echilibrului ntre necesarul de resurse financiare i posibilitile de procurare etc. Controlul financiar nu se limiteaz la faza repartiiei, ci se extinde, n amonte de aceasta, asupra produciei, iar n aval, asupra schimbului i consumului. - n faza produciei, controlul financiar urmrete producia realizat n sectorul public; - n faza schimbului, n sectorul public, controlul urmrete dac produsele obinute n unitile economice cu capital de stat se realizeaz ca mrfuri, dac oferta corespunde cererii i dac preurile mrfurilor, stabilite prin mecanismul pieii, acoper cheltuielile de producie i circulaie i un anumit profit; - n faza consumului, controlul financiar vizeaz att consumul productiv al unitilor economice cu capital de stat (gradul de valorificare a materiilor prime i a materialelor, rentabilitatea diferitelor produse, cursul de revenire la export etc.), ct i consumul final al instituiilor publice (de nvmnt, sntate, cultur, aprare naional etc.).
21

n ara noastr, controlul financiar se exercit de organe specializate ale Curii de Conturi, ale Ministerului Finanelor Publice, organe specializate ale ministerelor, departamentelor, autoritilor publice locale, garda financiar, etc.

1.5. Rolul finanelor publice n economia de pia Repartizarea unei pri importante din P.I.B., prin intermediul finanelor publice, genereaz anumite efecte utile pentru ntreaga societate, pentru unele grupuri sociale sau pentru anumite persoane luate n mod individual. Astfel, prin intermediul finanelor se deruleaz aciuni publice care urmresc, printre altele: sporirea potenialului economic al rii; dezvoltarea economic a unor regiuni rmase n urm; asigurarea forei de munc ntr-o structur socio-profesional corespunztoare nevoilor economiei naionale; meninerea strii de sntate a populaiei ct mai aproape de standardele europene; ridicarea gradului de cultur al tuturor membrilor societii; asigurarea condiiilor pentru instaurarea i consolidarea unei democraii pluripartidiste; respectarea drepturilor omului i ale minoritilor naionale; ndeplinirea riguroas a angajamentelor asumate prin tratate, acorduri i convenii bi i multilaterale; participarea rii la diviziunea internaional a muncii. De asemenea, impactul finanelor publice asupra economiei se manifest sub forma redistribuirii veniturilor i averii n rndurile populaiei, ca i ale ntreprinztorilor. Prelevrile de impozite i taxe de la persoanele fizice i juridice la fondurile publice de resurse financiare, se fac cu

22

titlu definitiv i nerambursabil i diferit de la un contribuabil la altul. Prin urmare, impozitele i taxele sunt nu numai mijloace de procurare a resurselor necesare statului, dar i instrumente de redistribuire a veniturilor i averii contribuabililor. Redistribuirea realizat cu ajutorul impozitelor i taxelor este urmat de o a doua redistribuire, nfptuit pe calea alocaiilor bugetare, subveniilor i a transferurilor de resurse de la fondurile publice la diveri beneficiari, n scopul sprijinirii, cu prioritate, a celor lipsii de posibiliti materiale sau cu un potenial economic redus. Autoritile publice folosesc instrumentele financiare i pentru a influena procesele economice n scopul nlturrii dezechilibrelor economice. Astfel, n ipostaza de boom, a ciclului economic, se adopt msuri pentru temperarea creterii economice, iar n cea de recesiune economic se acord faciliti fiscale pentru asigurarea relansrii economice. De asemenea, n scopul orientrii dezvoltrii economico-sociale n direcia dorit de organele de decizie politic, au fost create instituii i instrumente financiare, au fost adoptate reglementri i normative financiare, au fost elaborate tehnici i metode financiare de lucru care au fost ncorporate n mecanismul de conducere a economiei. Mai ales dup marea criz economic mondial din perioada 1929-1933, impozitele, taxele, mprumuturile publice, alocaiile, subveniile i transferurile bugetare au devenit instrumente de intervenie a statului n economie, alturi de preuri i tarife, credit i dobnzi i alte categorii specifice economiei de pia. Efectele utile ale aciunilor sociale, economice i de alt natur, finanate din fondurile publice, nu sunt direct proporionale cu efortul cerut de acestea. Chiar mai mult, greelile comise de autoritile publice, nsrcinate s stabileasc prioritile i opiunile n satisfacerea nevoilor sociale pot provoca efecte adverse, ca limitarea progresului social-economic din cauza orientrii lor spre aciuni ineficiente sau neconforme cu nevoile reale ale rii, n perioada
23

considerat. De aceea perfecionarea deciziilor financiare ale autoritilor publice constituie o preocupare de cea mai mare actualitate i importan n toate rile. Amploarea rolului regulator al autoritilor publice n economie difer de la o ar la alta i de la o perioad la alta. Intervenia autoritilor publice pentru corectarea unor fenomene economice este contestat de ctre unii economiti pe motiv c economia de pia se poate autoregla, n timp ce alii o consider inevitabil i binevenit.

24

2. OBIECTUL, METODA FINANELOR PUBLICE. RAPORTURILE FINANELOR PUBLICE CU ALTE DISCIPLINE 2.1. Obiectul finanelor publice 2.2. Metoda de studiu a finanelor publice 2.3. Raporturile finanelor publice cu alte discipline 2.1. Obiectul finanelor publice Finanele publice constituie o ramur a tiinelor economice i au ca obiect de studiu: relaiile economice care apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor bugetare i extrabugetare ale autoritilor publice centrale, unitilor administrativ teritoriale i ale altor instituii de drept public; metodele de gestionare a fondurilor financiare publice; modalitile de stabilire, percepere i urmrire a impozitelor, taxelor i a veniturilor nefiscale; metodele de dimensionare i repartizare a cheltuielilor publice pe obiective, aciuni i beneficiari; procedura de angajare i efectuare a cheltuielilor publice din fonduri bugetare i extrabugetare; ntocmirea, aprobarea, executarea i ncheierea bugetelor de venituri i cheltuieli publice la diferite ealoane ale autoritilor publice; modalitile de echilibrare a diferitelor categorii de bugete, de acoperire a eventualelor goluri temporare de cas i de finanare a deficitelor bugetare;

25

 organizarea i efectuarea controlului financiar de natur politic, administrativ i jurisdicional de ctre organele de stat competente; gestionarea datoriei publice; metodele de raionalizare a opiunilor bugetare; metodele de planificare, proiectare i prognozare financiar; politica financiar promovat de stat; criteriile pe baza crora se aprob i se finalizeaz cheltuielile publice; metodele de determinare a eficienei cu care sunt utilizate fondurile publice; alte probleme de natur economico-social cu efecte financiare.

2.2. Metoda de studiu a finanelor publice Metoda de studiu a tiinei finanelor publice este caracterizat, pe de o parte, prin demersurile gndirii n cercetarea financiar i, pe de alt parte, prin amploarea raporturilor sale cu alte discipline complementare. Cercetarea financiar presupune parcurgerea a trei etape: a) observarea fenomenelor financiare: constituie punctul de plecare n cercetarea financiar; se realizeaz indirect prin intermediul fluxurilor financiare. b) analiza fenomenelor financiare (exploatarea informaiilor): studiul tiinific al fenomenelor financiare presupune stabilirea corelaiilor ntre rezultatele obinute n urma observrii;

26

 obiectivul fundamental al acestei etape l constituie determinarea raporturilor care exist ntre operaiunile financiare i fenomenele care nu au caracter financiar; c) cercetarea corelaiilor ntre fenomenele financiare: cercetarea financiar i confruntarea fenomenelor ntre ele sau cu alte fenomene sociale trebuie s permit ajungerea la concluzii care se materializeaz, n ultim instan, n legi cu caracter financiar; studiul tiinific al fenomenelor financiare presupune ca acestea s nu fie considerate abstracte, ci ca fiind situate n cadrul n care ele se deruleaz, fenomenele financiare fiind sensibile la muli factori care le pot influena, un loc aparte deinndu-l elementele politice i economice. 2.3. Raporturile finanelor publice cu alte tiine Finanele publice constituie o ramur a tiinelor economice i au legturi cu tiinele juridice, politice i sociale. 2.3.1. Raporturile finanelor publice cu tiinele juridice Finanele publice au legturi strnse cu dreptul constituional i cel administrativ. Aceste relaii apar din urmtoarele motive: Prelevrile de resurse bneti de la persoane juridice i fizice la fondurile publice se fac n majoritatea cazurilor, prin constrngere, fr contraprestaie i cu titlu nerambursabil, conducnd la diminuarea patrimoniului pltitorilor; prin urmare aceste relaii trebuie s fie stabilite de autoritile publice competente i s mbrace o form juridic adecvat, opozabil tuturor membrilor societii;
27

 Cnd fondurile publice se constituie pe seama unor resurse cu titlu rambursabil (pe seama unor mprumuturi de stat) i purttoare de dobnd, condiiile lansrii i rambursrii acestora, nscrise n contractul de mprumut, se stabilesc de ctre autoritile publice, printr-un act juridic de nivel corespunztor; potenialii subscriitori pot s accepte sau s resping, n bloc, condiiile respective, dar nu pot s le negocieze; Acordarea unor sume de bani diferitelor persoane fizice i/sau juridice din fondurile financiare publice trebuie efectuat n scopuri bine determinate i n condiii precise, stabilite prin acte ale puterii legislative sau executive, dup caz; Operaiunile privind ntocmirea, aprobarea, executarea, ncheierea i controlul bugetului de stat se desfoar dup un anumit grafic, ntr-o anumit succesiune, cu respectarea anumitor norme i care trebuie s fie reglementate printr-o lege special; Metodele de gestionare a banilor publici, rspunderile persoanelor care mnuiesc bani i alte valori publice, raporturile dintre unitile publice i dintre acestea i cele private se reglementeaz prin acte ale autoritilor publice. Faptul c relaiile i operaiile financiare capt o reglementare juridic, iar fondurile publice bugetare i extrabugetare fac parte integrant din patrimoniul public, a determinat pe unii specialiti s considere finanele publice ca ramur a dreptului public, care are drept obiect studiul regulilor i operaiilor referitoare la banul public. Acetia apreciaz, ns, c finanele publice pot fi studiate att din punct de vedere economic, ct i juridic.

28

2.3.2. Raporturile finanelor publice cu tiinele politice

Partidele aflate la putere definesc coordonatele politicii financiare a statului n programele lor de guvernare, iar puterea legislativ i cea executiv vegheaz ca acestea s fie puse n aplicare. Autoritile publice folosesc instrumentele financiare pentru a interveni nu numai n domeniul economic, dar i n cel social i chiar politic. Acest lucru a determinat pe unii economiti s afirme c finanele publice constituie nu numai o ramur a tiinelor economice, dar i o ramur a tiinei politice. De asemenea, finanele publice au raporturi strnse cu tiinele sociale. Finanele publice sunt, prin urmare, o disciplin de grani, care interfereaz puternic cu economia politic, cu economiile de ramur, cu managementul, cu alte discipline cu profil financiar i monetar, cu dreptul administrativ i cu cel constituional, precum i cu discipline care trateaz probleme sociale i politice.

29

3. MECANISMUL FINANCIAR 3.1. Mecanismul financiar component de baz a mecanismului de funcionare a economiei naionale 3.2. Sistemul financiar 3.3. Sistemul fondurilor de resurse financiare 3.4. Prghiile economico-financiare 3.5. Planificarea financiar 3.6. Organe cu atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice

3.1. Mecanismul financiar component de baz a mecanismului de funcionare a economiei naionale Potenialul economic al unei ri, posibilitile acesteia de a satisface nevoile sociale, locul pe care l ocup n economia mondial i msura participrii la diviziunea internaional a muncii, ca i independena rii, depind de modul n care resursele materiale, umane i financiare sunt atrase i folosite n circuitul economic, de modul de organizare i conducere a proceselor economice, de mecanismul de funcionare a economiei naionale. Fiecare economie naional are propriul su mecanism de funcionare, care poate s prezinte att similitudini, ct i deosebiri fa de mecanismele altor economii. n rile cu economie de pia, i cu att mai mult n cele aflate n perioada de tranziie ctre economia de pia, statul, prin instituiile si organele sale, are un rol foarte important, acionnd, pe de o parte, ca autoritate public, iar pe de alt parte, ca productor i consumator de bunuri i servicii.

30

Ca autoritate public, statul nu se limiteaz numai la meninerea ordinii publice, aprarea naional, ntreinerea de relaii externe, ci influeneaz nsi producia material, consumul i formarea brut de capital, schimburile comerciale cu strintatea, repartiia PIB. Ca productor i consumator de bunuri i servicii statul particip nemijlocit la activitatea economic a rii n calitate de agent economic, de achizitor de bunuri i servicii pentru satisfacerea nevoilor sociale, de acionar la unele bnci, etc. Tot statul este acela care creeaz cadrul instituional i juridic necesar desfurrii activitii economice. Nu toate modalitaile de influenare a activitii economice de ctre stat au caracter financiar sau produc efecte financiare, ci numai: constituirea i repartizarea fondurilor de resurse financiare publice; participarea statului la activiti economico-financiare n calitate de agent economic, de asigurator, bancher etc.; folosirea prghiilor financiare, a normelor i normativelor financiare. Mecanismul financiar cuprinde ansamblul structurilor, formelor, metodelor, principiilor i prghiilor economico-financiare prin intermediul crora se constituie, repartizeaz i utilizeaz fondurile financiare publice necesare ndeplinirii funciilor i sarcinilor statului. n structura sa, mecanismul financiar cuprinde urmtoarele componente: sistemul financiar; prghiile financiare utilizate de stat pentru influenarea activitii economice; metodele administrative, de conducere folosite n domeniul finanelor; cadrul instituional, alctuit din instituii i organe cu atribuii n domeniul finanelor;

31

 cadrul juridic, format din legi, ordonane, hotrri de guvern i alte reglementari cu caracter normativ n domeniul finanelor. 3.2. Sistemul financiar Aa cum s-a artat n capitolul 1, paragraful 3, termenul de finane n sens larg include: finanele publice, relaiile de credit, mijlocite de bnci sau de alte instituii specializate, relaiile care apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor de asigurri de bunuri, de persoane i de rspundere civil i finanele ntreprinderii. Fiecare component a finanelor, privite n sens larg, are o existen de sine stttoare, reprezentnd, ns, o parte dintr-un ntreg. ntre aceste pri exist raporturi strnse, se influeneaz reciproc, formnd un sistem. Ca sistem, finanele pot fi privite dintr-un mptrit punct de vedere i anume: 1. ca un sistem de relaii economice n expresie valoric, bneasc i care exprim un transfer de resurse financiare, fiind format din sistemul financiar public i sistemul financiar privat Sistemul financiar public cuprinde: relaiile care se evideniaz n bugetul de stat i n bugetele sociale; relaiile care se evidentiaz n bugetul asigurrilor de sntate i n bugetele altor aciuni care in de asigurrile sociale; relaiile generate de constituirea i repartizarea fondurilor speciale extrabugetare; Sistemul financiar privat cuprinde: relaiile de credit bancar; relaiile de asigurri i reasigurri de bunuri, persoane i rspundere civil; relaiile generate de constituirea fondurilor la dispoziia ntreprinderilor.
32

2. ca un sistem de fonduri de resurse financiare care se constituie n economie la anumite niveluri i se utilizeaz n scopuri precis determinate. 3. ca un sistem de planuri financiare, care evideniaz anumite procese prevzute a se produce n economie, n decursul unei anumite perioade de timp. 4. ca un sistem de instituii i organe, care particip la organizarea relaiilor, la constituirea i distribuirea fondurilor, precum i la elaborarea, executarea i controlul planurilor financiare.

Prin urmare, componentele sistemului financiar sunt: 1. bugetul de stat i bugetele locale; 2. asigurrile sociale de stat; 3. fondurile speciale extrabugetare; 4. creditul public i bancar; 5. asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil; 6. finanele ntreprinderilor. 1. Bugetul de stat i bugetele locale Evideniaz relaiile de repartizare a unei pri importante a P.I.B. n scopul satisfacerii nevoilor sociale; Este vorba de prelevri de venituri de la persoane fizice i juridice, la dispoziia autoritilor centrale de stat, judeene, municipale, oreneti, comunale, prin mijloace de constrngere (impozite, taxe, contribuii, amenzi, penaliti, etc) i pe baze contractuale (chirii, redevene, etc). Pe de alt parte evideniaz relaiile care se formeaz n procesul de distribuie a resurselor astfel colectate n favoarea unor instituii, ntreprinderi, persoane fizice, sub forma alocaiilor bugetare (transferuri, dobnzi, plata salariilor i a altor drepturi de personal, plata pentru achiziii de materiale i prestri de servicii, subvenii, etc)

33

 Prin intermediul acestor bugete se realizeaz un proces continuu de distribuire i redistribuire de resurse financiare ntre: sfera material i cea nematerial; ramuri (subramuri) ale economiei naionale; sectoare i grupuri sociale; membrii societii luai n mod individual. Prin sistemul prelevrilor la buget i cel al alocaiilor bugetare, statul influeneaz att mrimea i destinaia fondului de consum, ct i mrimea i structura formrii brute de capital. 2. Asigurrile sociale de stat: Asigurrile sociale de stat realizeaz protecia persoanelor asigurate n caz de: pierdere a capacitii de munc; omaj; la o anumit vechime n munc; deces al unui membru de familie, etc. Prestaiile de asigurri sociale se prezint sub forme multiple, cum sunt: pensiile: pentru munca depus i limita de vrst; pentru pierderea total a capacitii de munc; de urma, etc. ndemnizaiile: pentru prevenirea mbolnvirilor; pentru refacerea i ntrirea sntii; pentru pierderea temporar a capacitii de munc; de maternitate; de natere i pentru creterea copilului.

34

 ajutoarele: de omaj; de integrare profesional; de sprijin; de deces. acoperirea (parial sau total) a: costului medicamentelor achiziionate din farmacii; cheltuielilor de spitalizare; trimiterilor la tratament balneoclimateric i la odihn, etc. Finanarea prestaiilor de asigurri sociale se realizeaz cu resurse financiare procurate de ctre stat pe seama contribuiilor angajatorilor i angajailor. Contribuiile la asigurrile sociale sunt stabilite prin lege, iar plata lor, la termenele legale, este obligatorie. Procesul de colectare a resurselor financiare destinate aciunilor de asigurri sociale i de repartizare a acestora pe destinaii i gsete reflectarea n: bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetul asigurrilor sociale de sntate; bugetul fondurilor de ajutor de omaj. 3. Fondurile speciale extrabugetare Fondurile speciale extrabugetare sunt constituite, prin lege, pentru finanarea anumitor necesiti de ordin economic i social. Se alimenteaz din contribuii, taxe i alte vrsminte stabilite n sarcina persoanelor juridice i/sau fizice i se utilizeaz, exclusiv, pentru finanarea obiectivelor aprobate prin legea de instituire a acestora. Pentru fiecare fond special se ntocmete cte un buget propriu i se aprob anual de ctre parlament.

35

Vrsmintele la fondurile speciale sunt obligatorii i fr contraprestaie direct, iar neefectuarea lor n cuantumul i la termenele stabilite, atrage dup sine sanciuni. Soldurile fondurilor speciale, existente la finele anului, se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie. 4. Creditul public i creditul bancar Prin intermediul creditului public autoritile publice centrale i unitile administrativ-teritoriale i procur resursele financiare necesare completrii resurselor bugetare ordinare proprii. mprumuturile organelor administraiei publice, centrale i locale se contracteaz pentru obiective precise, pe piaa intern i/sau extern, n limitele aprobate de organele abilitate, rambursabile la termenele i din sursele stabilite, cu plata de dobnzi; se utilizeaz pentru finanarea unor obiective sociale, economice sau de alt natur, pentru acoperirea deficitului bugetar etc. Creditul public constituie o component a sistemului financiar public, n timp ce creditul bancar este parte integrant a sistemului financiar privat. Creditul bancar exprim relaii de redistribuire a resurselor financiare ntre cei care posed astfel de resurse temporar disponibile i cei care au nevoie de ele n diferite scopuri. Creditele bancare se acord pentru obiective precise, pe termene limitate, avnd la baz garanii materiale i sunt purttoare de dobnzi. 5. Asigurrile de bunuri, persoane i raspundere civil Asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil cuprind relaiile bneti prin intermediul crora se constituie fondul bnesc necesar refacerii bunurilor avariate sau distruse de calamiti naturale i accidente, repararii unor prejudicii, plii sumelor asigurate cuvenite persoanelor asigurate, finanrii msurilor de prevenire, limitare i combatere a daunelor. Fondul de asigurare se constituie pe seama primelor de asigurare prin efectul legii i facultative pltite de persoanele juridice i fizice asigurate;
36

relaiile economice care apar n procesul constituirii i utilizrii fondului de asigurare sunt relaii de redistribuire intervenite ntre membrii comunitii de risc, pe de o parte i cei asigurai, care au suferit daune de pe urma producerii riscului asigurat, pe de alt parte. 6. Finanele ntreprinderilor ntreprinderile, nainte de a fi consumatoare de resurse financiare atrase de pe piaa de capital, sunt importante furnizoare de impozite i taxe pentru bugetul de stat i bugetele locale, de contribuii la bugetele asigurrilor sociale de stat i asigurrilor sociale de sntate, de taxe i alte vrsminte fondurilor speciale, de prime de asigurare societilor de asigurri i reasigurri, de disponibiliti bneti bncilor comerciale la care i au conturi, de dividende acionarilor i de dobnzi creditorilor.

3.3. Sistemul fondurilor de resurse financiare n cadrul economiei naionale se constituie i se utilizeaz mai multe categorii de fonduri financiare, care se grupeaz dup mai multe criterii i anume: 1. Dup nivelul la care se constituie, distingem: fonduri constituite la nivel central (macroeconomic): fondul bugetar de stat; fondurile asigurrilor sociale; diverse fonduri cu destinaie special; fondurile asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil; fondurile de creditare etc. fonduri constituite la nivel mediu (fondurile bugetare ale judeelor, municipiilor, oraelor i comunelor);

37

 fonduri constituite la nivel microeconomic, care cuprind fondurile proprii ale unitilor economice, instituiilor publice i populaiei. 2. Dup destinaia primit, se disting: fonduri de nlocuire i de dezvoltare; fonduri de consum; fonduri de rezerv; fonduri de asigurare. n scop de nlocuire a mijloacelor fixe scoase din uz datorit uzurii lor fizice i morale i de dezvoltare (crearea de noi ntreprinderi, restructurarea, retehnologizarea, dezvoltarea celor existente) se folosesc fondurile proprii ale ntreprinderilor, fondurile procurate de acestea pe piaa capitalului de mprumut, o parte din fondurile statului i o parte din resursele proprii ale populaiei. n scop de consum se utilizeaz o parte din fondurile bugetare, fondurile asigurrilor sociale, o parte din fondurile proprii ale ntreprinderilor i o parte din veniturile instituiilor i ale populaiei. Servesc ca fonduri de rezerv fondurile nscrise n bugetul de stat i n bugetele locale cu acest titlu i care servesc pentru finanarea unor aciuni i sarcini intervenite n cursul anului, precum i fondurile de rezerv constituite la dispoziia ntreprinderilor pentru acoperirea eventualelor pierderi. Fonduri de asigurare sunt cele constituite la dispoziia societilor de asigurare cu acest titlu i care servesc pentru acoperirea daunelor suferite de pe urma calamitilor naturale, a accidentelor i a altor evenimente aleatorii. 3. Dup forma de proprietate, se disting: fonduri financiare aflate n proprietate public; fonduri financiare aflate n proprietate privat; Constituie proprietate public fondul bugetar central de stat, fondurile bugetare ale unitilor administrativ-teritoriale, fondul asigurrilor sociale de stat, fondurile speciale extrabugetare, fondurile proprii ale ntreprinderilor cu

38

capital integral sau majoritar de stat i ale instituiilor publice, fondurile proprii ale bncilor i societilor de asigurare cu capital majoritar sau integral de stat. Fondurile proprietate public pot fi grupate n funcie de calitatea pe care o are statul ca titular al acestora. Din acest pdv statul apare n calitate de: autoritate public; agent economic; asigurator; bancher (mprumuttor). Astfel, pentru ndeplinirea funciilor ce-i revin n calitate de autoritate public, statul folosete o parte din resursele bugetare pentru finanarea cheltuielilor pentru aprarea naional, meninerea ordinii publice i a siguranei naionale, relaiile externe i satisfacerea altor nevoi sociale. Ca agent economic, statul folosete fondurile aparinnd ntreprinderilor cu capital integral sau majoritar de stat, o parte din resursele bugetare, precum i resurse mobilizate pe piaa capitalurilor de mprumut pentru finanarea unitilor i aciunilor economice. Ca asigurator, statul utilizeaz fondul asigurrilor sociale constituit la dispoziia sa pentru acordarea de pensii, ndemnizaii, ajutoare i alte prestaii. El folosete de asemenea i fondurile de asigurare de bunuri, persoane i rspundere civil, care se constituie de ctre societile de asigurare cu capital integral sau majoritar de stat. Ca mprumuttor, statul dispune de fondurile de creditare constituite la bncile cu capital integral sau majoritar de stat, fondurile provenite din privatizarea unor fabrici, uzine, locuine i a altor bunuri proprietate de stat precum i de cele procurate pe calea creditelor externe. Sunt proprietate privat fondurile aparinnd societilor comerciale, agricole, bancare, de asigurare i reasigurare cu capital integral sau majoritar privat, ntreprinztorilor particulari, altor asociaii fr scop lucrativ i resursele bneti ale populaiei.
39

4. Dup titlul cu care se constituie fondurile financiare publice, distingem: prelevri cu titlu definitiv i caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii); prelevri cu titlu rambursabil i caracter facultativ (depuneri la bnci i alte instituii de credit ale statului, subscrieri la mprumuturi de stat); transferuri externe rambursabile (mprumuturi din strintate) sau nerambursabile (granturi, donaii, ajutoare, etc.).

3.4. Prghiile economico-financiare Mecanismul de conducere a economiei naionale ncorporeaz, alturi de alte componente, o multitudine de instrumente financiare, fiecare dintre ele contribuind la atingerea anumitor scopuri. Aceste instrumente se concretizeaz, n special, n: previziuni, programe i planuri financiare sub form de balane financiare, bugete de stat, bugete locale, bugete de venituri i cheltuieli ale ntreprinderilor i instituiilor etc.; metode i tehnici de lucru necesare determinrii eficienei economice sau a eficacitii unor cheltuieli, stabilirii opiunilor unor soluii alternative; metode de prelevare a unor resurse la fondurile publice, respectiv impozite, taxe, venituri nefiscale, mprumuturi etc.; metode de dirijare a resurselor financiare de la fondurile publice ctre diveri beneficiari, respectiv alocaii, subvenii bugetare, credite etc.; instrumente cu dubl funciune, de prelevare-dirijare i de influenare a proceselor economice, sociale i de alt natur.

40

Nu toate metodele de prelevare i de plat constituie prghii la dispoziia statului. Dac o metod de prelevare servete numai pentru alimentarea unui fond de resurse financiare, aceasta constituie doar un simplu canal colector. De asemenea, nici metoda prin care se dirijeaz ctre beneficiari resursele bneti acumulate la un anumit fond, fr s se ndeplineasc o alt misiune economic nu poate avea vocaie de prghie. Prin urmare, metodele de prelevare i de plat capt caracter de prghie, n msura n care, asigurnd nfptuirea funciei de repartiie a finanelor influeneaz pozitiv anumite laturi ale activitii economice n diverse faze ale procesului reproduciei sociale. Prghiile economico-financiare, utilizate n procesul reproduciei sociale, constituie instrumente cu ajutorul crora statul acioneaz pentru stimularea interesului economic al unei anumite colectiviti (ramur sau subramur economic, grup social, profesional, zon geografic, etc.) sau al membrilor acesteia luai n mod individual pentru realizarea unui anumit obiectiv. Aceste prghii sunt utilizate nu numai pentru stimularea interesului economic al participanilor la procesele economice n realizarea anumitor obiective, ci i pentru sancionarea material a acestora, n cazul nerespectrii unor obligaii legale sau contractuale. Dac valorificarea interesului economic provocat de aciunea unei prghii economico-financiare garanteaz obinerea unor avantaje materiale suplimentare, n schimb, sanciunea economic determin o anumit diminuare a acestor avantaje, echivalnd cu o cointeresare negativ". Folosirea prghiilor economico-financiare nu exclude necesitatea utilizrii, n completare, a unor metode administrative, cum sunt, de pild: ntocmirea de prognoze, programe economice i planuri financiare pentru a ti n ce direcii, n ce ritm, cu ce eforturi i cu ce rezultate se dezvolt economia, ramurile economice, sectoarele i unitile economice;

41

 conducerea evidenei contabile i ntocmirea documentelor de sintez contabil dup normele metodologice stabilite de autoritile publice competente; exercitarea controlului financiar de ctre organele specializate asupra modului de gestionare a mijloacelor materiale i bneti ale statului; reglementarea de ctre stat a modului de acordare de mprumuturi din fondurile publice; reglementarea regimului valutar .a. 3.5. Planificarea financiar Renunndu-se la planificarea obligatorie, sistemul de orientare a dezvoltrii economico-sociale a rii are la baz un instrument denumit, generic, program de dezvoltare a economiei naionale. Acest program are caracter orientativ i urmrete evidenierea urmtoarelor aspecte: nevoile i posibilitile economiei naionale; cerinele pieei interne; conexiunile economiei naionale cu economia mondial. Odat cu elaborarea programelor de dezvoltare a economiei naionale, se ntocmesc balane financiare de sintez, care: au caracter orientativ; cuprind resursele financiare estimate a se realiza n perioada de referin, precum i destinaiile acestora (pentru consum public i privat, formarea brut de capital fix etc.); servesc ca instrumente de fundamentare a echilibrului financiar la nivel macroeconomic.

42

Separat de acestea, se ntocmesc planuri financiare publice cu caracter executoriu, cum sunt: bugetul administraiei centrale de stat; bugetele locale; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele fondurilor speciale; bugetele de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice autonome. Sub aspect temporal planurile financiare au orizonturi de timp diferite, astfel: Balana financiar a economiei naionale se ntocmete pe termene medii i se actualizeaz anual; Planurile financiare cu caracter executoriu se ntocmesc pe termene scurte, de regul pe un an. n actualele condiii, cnd fiecare unitate economic i desfoar activitatea pe baza propriului su program, indicatorii economici cuprini n programul de dezvoltare a economiei naionale nu se mai defalc pe ageni economici i nu mai au caracter imperativ. Caracter imperativ au doar indicatorii de venituri i cheltuieli aprobai prin bugetul naional public.

3.6. Organe cu atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice La soluionarea problemelor financiare particip o multitudine de organe i anume: 1. organe care fac parte din sistemul democraiei reprezentative (organele puterii centrale i locale de stat): Parlamentul; Consiliile judeene, municipale, oreneti i comunale.

43

2. organe care fac parte din autoritatea administrativ (organele administraiei de stat centrale i locale): Guvernul; Ministerele; Alte organe centrale ale administraiei publice de stat; Prefecturile i primriile. 3. Organe financiare specializate ale puterii executive, compartimente financiare din unitile economice i instituii: - Ministerul Finanelor Publice; - Bncile; - Societile de asigurri i reasigurri; - Compartimente financiare din ministere i alte organe centrale ale administraiei de stat, din prefecturi i primrii, din ntreprinderi i instituii. Anumite organe, dintre cele prezentate anterior, sunt investite, prin lege, cu dreptul de a lua decizii i de a controla modul de aplicare a acestora. Altele, au atribuii precise pe linie de planificare financiar, ndrumare i control. Parlamentul, n calitate de organ reprezentativ suprem al poporului romn i unic autoritate legiuitoare a rii, are urmtoarele atribuiuni n domeniul finanelor publice4: dezbate i aprob programul Guvernului, care cuprinde liniile directoare ale politicii interne i externe a statului i controleaz aplicarea acestuia; adopt legi care reglementeaz activitatea din toate domeniile vieii sociale, inclusiv cele referitoare la problemele economice, financiare i monetare, cum sunt, de exemplu: legea privind finanele publice;

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

44

 legile privind impozitele i taxele; legea asigurrilor sociale de stat; legea bancar; legea privind datoria public; legea contabilitii; legea asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil; legea privind finanele publice locale; legea privind impozitele i taxele locale; legile privind organizarea i funcionarea Guvernului, a ministerelor, a Curii de Conturi i a altor instituii publice; legea privind bugetul de stat i legea de rectificare a bugetului de stat (anual). examineaz i aprob, anual, bugetul naional public, precum i conturile de execuie ale componentelor acestuia. Guvernul Romniei ndeplinete, potrivit reglementrilor n vigoare, urmtoarele atribuiuni5 n domeniul finanelor publice: asigur realizarea anual, politicii proiectele financiare bugetului a statului, de stat, conform

programului de guvernare acceptat de Parlament; elaboreaz, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, precum i ale conturilor generale anuale de execuie ale acestora, le supune spre aprobare Parlamentului, iar dup aprobare rspunde de realizarea prevederilor bugetare; examineaz, periodic, execuia bugetului naional public i a bugetelor fondurilor speciale i adopt msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar, dup caz; rspunde de recuperarea creanelor externe ale statului;
5

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

45

 emite hotrri pentru organizarea executrii legilor (respectiv norme metodologice, regulamente de aplicare etc.); n perioada vacanelor parlamentare, emite ordonane pentru reglementarea unor probleme, care nu sufer amnare, din domeniul finanelor publice. Ministerul Finanelor Publice, n calitate de organ de specialitate al administraiei publice centrale, are, n principal, urmtoarele atribuiuni6: aplic strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor publice; exercit administrarea general a finanelor publice; elaboreaz proiectul legii bugetare anuale, a legii de rectificare a bugetului de stat; stabilete echilibrul bugetar n faza de elaborare a proiectului bugetului de stat i a rectificrii acestuia; stabilete metodologii pentru elaborarea proiectului bugetului de stat, a proiectelor bugetelor fondurilor speciale i a proiectelor bugetelor locale; urmrete execuia operativ a bugetului de stat i stabilete msurile necesare pentru ncasarea veniturilor i limitarea cheltuielilor n vederea ncadrrii n deficitul bugetar aprobat; elaboreaz clasificaia indicatorilor privind finanele publice; elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat, al legii bugetului asigurrilor sociale de stat anuale, precum i proiectul legii de rectificare a acestuia; stabilete sistemul de organizare i funcionare a trezoreriei statului n vederea asigurrii efecturii operaiunilor de ncasri i pli pentru sectorul public;
6

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

46

 elaboreaz i administreaz bugetul de venituri i cheltuieli al trezoreriei statului; colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli externe; contracteaz i garanteaz mprumuturi de stat de pe pieele financiare intern i extern; exercit, prin organele sale de specialitate, controlul utilizrii creditelor bugetare de ctre instituiile publice; controleaz activitatea financiar a unitilor economice, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a obligaiilor financiare i fiscale fa de stat; acioneaz, prin mijloace specifice, pentru combaterea evaziunii fiscale i a corupiei; nfptuiete politica vamal a statului; propune cadrul legislativ i elaboreaz cadrul metodologic privind activitatea de asigurare i exercit supravegherea aplicrii dispoziiilor legale n acest domeniu; exercit calitatea de reprezentant al Romniei la organismele internaionale cu caracter financiar; coordoneaz, negociaz i ncheie acorduri internaionale, n numele statului, n domeniul relaiilor financiare i valutare; propune strategii de dezvoltare pe termen lung i soluii de reform n domeniul finanelor; ndeplinete orice alte atribuii stabilite prin acte normative pentru domeniul su de activitate; conlucreaz cu ministerele specializate i cu aparatul bancar pentru elaborarea i executarea balanei de pli externe;

47

 particip la tratative externe privind problemele financiare, valutare i de cooperare economic, precum i la activitatea organismelor financiare internaionale, urmrind ndeplinirea obligaiilor ce revin statului romn; reprezint statul, ca subiect de drepturi i obligaii financiare, n faa instanelor judectoreti interne i internaionale; elaboreaz regulamentul vamal al rii i asigur nfptuirea politicii vamale, potrivit autorizaiei parlamentare, precum i a drepturilor i obligaiilor ce revin rii noastre ca membr a Organizaiei Mondiale a Comerului (O.M.C); organizeaz i coordoneaz activitatea Grzii Financiare; elaboreaz cadrul normativ i instituional general privind organizarea contabilitii .a. Trezoreria general a statului reprezint o structur specializat a Ministerului Finanelor, care cuprinde o trezorerie central (organizat n cadrul Ministerului Finanelor) i trezorerii organizate n cadrul Direciilor generale ale finanelor publice din municipiul Bucureti i reedintele judeene, n cadrul Administraiilor financiare municipale, Circumscripiilor fiscale oreneti i a Percepiilor rurale. Prin Trezoreria statului se asigur7: execuia de cas a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale, prin incasarea veniturilor bugetare, efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale; gestionarea mijloacelor bneti extrabugetare i a celor aferente fondurilor speciale;
7

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

48

 gestionarea datoriei publice interne i externe (respectiv: primirea mprumuturilor guvernamentale interne i externe, alocarea sumelor aferente pe destinaiile stabilite, rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor aferente mprumuturilor publice); pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale de la organisme internaionale i utilizarea acestora potrivit destinaiilor hotrte de donatori; efectuarea de plasamente pe diferite termene a disponibilitilor mobilizate n conturile sale i alte operaiuni financiare n contul administraiei publice centrale i locale. Contul general al trezoreriei statului funcioneaz la Banca Naional a Romniei, iar soldul su se include n bilanul acesteia. Disponibilitile bneti din acest cont se pot utiliza n urmtoarea ordine obligatorie: acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului de stat; acoperirea temporar a golurilor de cas, nregistrate de bugetele locale; acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului asigurrilor sociale de stat i a deficitelor temporare ale bugetelor fondurilor speciale; efectuarea de plasamente financiare, pe termen scurt, prin Banca Naional a Romniei; acordarea de mprumuturi pe termen mediu i lung pentru finanarea i refinanarea deficitelor anuale ale bugetului de stat, pe seama disponibilitilor pe termen mediu i lung din contravaloarea n lei a mprumuturilor externe. n scopul funcionrii sale, Trezoreria statului dispune de un buget propriu care se ntocmete anual de ctre Ministerul Finanelor i este supus spre aprobare Guvernului, odat cu propunerile pentru proiectul bugetului de stat. De

49

asemenea, periodic, Ministerul Finanelor ntocmete informri i/sau rapoarte n legtur cu modul cum a fost executat contul general al Trezoreriei statului, pe care le prezint Guvernului. Curtea de Conturi constituie organul suprem de control financiar i de jurisdicie n domeniul finanelor publice; funcioneaz pe lng Parlamentul rii, iar n unitile administrativ-teritoriale, funciile Curii se exercit prin camerele de conturi judeene. Curtea de Conturi i exercit funcia de control n urmtoarele domenii: asupra modului de formare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public; asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale; Fac obiectul controlului exercitat de Curtea de Conturi: formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativteritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete; constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur; formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe; utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale; constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre instituiile publice autonome cu caracter comercial i financiar i de ctre organismele autonome de asigurri sociale; situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, societile comerciale sau de
50

ctre alte persoane juridice n baza unui contract de concesiune sau nchiriere. Sunt supuse controlului Curii de Conturi: statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau nu; Banca Naional a Romniei; regiile autonome; societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social; organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu; alte persoane juridice care: beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor publice; administreaz, n baza unui contract de concesiune sau nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; nu-i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, ctre unitile administrativ-teritoriale i instituiile publice. Curtea de Conturi efectueaz controlul preventiv la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, ai bugetului asigurrilor sociale de stat i ai fondurilor speciale, precum i controlul ulterior asupra: conturilor anuale de execuie a bugetelor, a fondurilor de tezaur; contului anual al datoriei publice a statului;
51

garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane juridice. Dup verificarea conturilor, Curtea de Conturi hotrte asupra descrcrii de gestiune, iar n cazul descoperirii unor nereguli, acestea sunt aduse la cunotinta Colegiului jurisdicional care judec i hotrte cu privire la rezolvarea lor. Banca Naional a Romniei (B.N.R.) constituie banca central a statului romn, avnd ca obiectiv fundamental asigurarea stabilitii monedei naionale; elaboreaz, aplic i rspunde de politicile monetar, valutar, de credit i de pli, precum i de autorizarea i supravegherea prudenial bancar, n cadrul politicii generale a statului. B.N.R. mai desfoar urmtoarele activiti: Urmrete funcionarea normal a sistemului bancar; n calitate de unic instituie autorizat s emit nsemne monetare, emite i pune n circulaie bancnote i monede, ca mijloace de plat legale pe teritoriul rii; Efectueaz operaiuni pe piaa monetar, operaiuni n contul statului, precum i operaiuni cu aur i active externe; Acord bncilor credite, pe timp limitat, garantate cu titluri de stat, cambii, bilete la ordin i cu alte hrtii de valoare; Deschide bncilor conturi curente i le asigur servicii de compensare, depozitare i plat; Particip, n numele statului, la tratative i negocieri externe n probleme financiare, monetare, valutare, de credit i de pli. Conducerea Bncii Naionale a Romniei este realizat de un consiliu de administraie, numit de Parlament, la propunerea comisiilor permanente de specialitate ale celor dou Camere ale acestuia. Guvernatorul Bncii Naionale a Romniei prezint Parlamentului, n numele consiliului de administraie, un raport anual cu privire la:
52

evoluiile economice, financiare, monetare i valutare; politica monetar promovat n anul precedent i orientrile pentru cel urmtor; reglementarea i supravegherea prudenial bancar; bilanul anului i contul de profit i pierdere ale Bncii Naionale a Romniei. n Romnia activitatea bancar mai este desfurat de ctre bancile, persoane juridice romne, constituite ca societi comerciale, precum i sucursalele din Romnia ale bncilor persoane juridice strine. n activitatea pe care o desfoar, bncile sunt obligate s respecte cerinele prevzute de Legea bancar i de reglementrile i ordinele emise de Banca Naional a Romniei, cerinele de capital i cele prudeniale. Societile de asigurri i reasigurri preiau de la asigurai, n schimbul unor prime, riscuri referitoare la bunuri, persoane sau rspundere civil legal. Acestea pot practica una sau mai multe categorii de asigurri/reasigurri, potrivit obiectului lor de activitate stabilit prin contractul de societate i prin statut. Societile de asigurri i reasigurri pot ncheia urmtoarele categorii de asigurri, potrivit legii: asigurri de via; asigurri de persoane, altele dect cele de via; asigurri de autovehicule; asigurri maritime i de transport; asigurri de aviaie; asigurri de incendiu i alte pagube de bunuri; asigurri de rspundere civil; asigurri de credite i garanii; asigurri de pierderi financiare din riscuri agricole; asigurri agricole.

53

Majoritatea asigurrilor au un caracter facultativ i se realizeaz pe baze contractuale; excepie face asigurarea de rspundere civil pentru pagube produse prin accidente, care, potrivit legii, are caracter obligatoriu. Ministerul Muncii i Proteciei Sociale are atribuii n urmtoarele domenii ale finanelor: asigurrile sociale de stat; protecia social a cetenilor. De asemenea, acest minister are atribuii i n ce privete problemele recalificrii i reorientrii profesionale a persoanelor ce doresc acest lucru, ncadrrii n munc a omerilor i a altor persoane, evidena salariailor ncadrai de unii ageni economici .a. n domeniile finanelor, Ministerul Muncii i Proteciei Sociale are urmtoarele atribuii: elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat i asigur executarea acestuia, dup aprobarea sa de ctre Parlament; asigur constituirea i gestionarea fondului destinat plii ajutorului de omaj; ofer asisten de specialitate, la cerere, organismelor care au constituite sisteme proprii de asigurri sociale; conlucreaz cu Inspectoratul de Stat pentru Handicapai n activitile de constituire i utilizare a Fondului de risc i accidente. La nivelul judeelor i a municipiului Bucureti funcioneaz direcii pentru probleme de munc i protecie social, care sunt subordonate Ministerului Muncii i Proteciei Sociale i se ocup cu asigurrile sociale din jude. La nivelul municipiilor i oraelor din jude funcioneaz oficii pentru probleme de munc i protecie social, oficii de asigurri sociale i pensii. Ministerele i celelalte organe ale administraiei centrale de stat, prin compartimente specializate, au urmtoarele atribuii principale n domeniul financiar:
54

elaboreaz bugetele de venituri i cheltuieli i urmresc realizarea acestora; repartizeaz creditele bugetare organelor ierarhic inferioare; exercit controlul financiar intern asupra activitii unitilor subordonate, lund sau propunnd, dup caz, msuri pentru remedierea deficienelor constatate. Administraia public local8 funcioneaz n unitile administrativteritoriale (comune, orae, judee) n temeiul principiilor: autonomiei locale; descentralizrii serviciilor publice; eligibilitii autoritilor administraiei publice locale; consultrii cetenilor n soluionarea problemelor locale de interes deosebit. Comunele, oraele i judeele sunt persoane juridice de drept public9. Acestea au patrimoniu propriu i capacitate juridic deplin. Autoriti ale administraiei publice locale: La nivelul comunelor, oraelor (unele orae sunt declarate municipii) funcioneaz consiliile locale10 (care au calitatea de autoriti deliberative) i primriile (ca autoriti executive). La nivelul judeelor i al capitalei funcioneaz consilii judeene, respectiv consiliul general al municipiului Bucureti (ca autoriti deliberative) i preedintele consiliului judeean i primarul municipiului Bucureti (ca autoriti executive). Atribuiile principale ale consiliilor locale n problemele legate de finanele publice locale i de alt natur de interes local sunt11: aprob bugetul local, formarea, administrarea i executarea acestuia;
8 9

Legea administraiei publice locale, nr. 215/2001, M.O. nr. 204/2001 Legea administraiei publice locale, nr. 215/2001, M.O. nr. 204/2001, art.19 10 OUG privind finanele publice locale, nr. 45/2003, M.O. nr. 431/2003 11 Legea administraiei publice locale, nr. 215/2001, M.O. nr. 204/2001

55

stabilete impozitele i taxele locale, precum i taxele speciale, pe termen limitat, n condiiile legii; administreaz domeniul public i privat al localitii i exercit drepturile legale cu privire la societile comerciale pe care le-a nfiinat; nfiineaz instituii i uniti economice de interes local; hotrte asupra concesionrii sau nchirierii de bunuri sau de servicii publice de interes local, precum i asupra participrii, cu capital sau cu bunuri, la societi comerciale pentru realizarea de lucrri i servicii de interes public local, n condiiile legii; asigur condiiile materiale i financiare necesare pentru buna funcionare a instituiilor i serviciilor publice de educaie, de sntate, cultur, tineret i sport, aprarea ordinii publice, aprarea mpotriva incendiilor i protecia civil; contribuie la realizarea msurilor de protecie i asisten social; nfiineaz i organizeaz trguri, piee, oboare, parcuri de distracie, etc. Atribuiile principale ale primarului care in de domeniul finanelor publice sunt12: ntocmete proiectul bugetului local, contul de ncheiere a exerciiului bugetar i le supune aprobrii consiliului local; exercit funcia de ordonator principal de credite; verific ncasarea i cheltuirea sumelor din bugetul local i comunic consiliului cele constatate; supravegheaz inventarierea i administrarea bunurilor care aparin localitii respective (comun, ora).

56

Consiliul judeean13 reprezint autoritatea administraiei publice judeene pentru coordonarea activitii consiliilor comunale i oreneti n vederea realizrii serviciilor publice de interes judeean. n domeniul finanelor publice locale, consiliul judeean are urmtoarele atribuii principale: adopt programe de dezvoltare economico-social a judeului i urmrete realizarea acestora; aprob bugetul propriu al judeului, mprumuturile, virrile de credite, modul de utilizare a rezervei bugetare i contul de ncheiere a exerciiului bugetar; stabilete impozitele i taxele judeene, precum i taxele speciale pe timp limitat, n condiiile legii; administreaz domeniul public i domeniul privat al judeului; asigur condiiile materiale i financiare necesare n vederea bunei funcionri a instituiilor de cultur, educaie, ocrotire social i asisten social, a serviciilor publice de transport de sub autoritatea sa, etc. Preedintele consiliului judeean14 este ordonator principal de credite; ntocmete proiectul bugetului propriu al judeului i contul de ncheiere a exerciiului bugetar i le supune spre aprobare consiliului. Prefectul15, n calitate de reprezentant al Guvernului pe plan local, poate ataca, n faa instanei de contencios administrativ, actele autoritilor administraiei publice locale, n cazul n care le consider ilegale. Regiile autonome i societile comerciale, prin compartimentele lor specializate, au urmatoarele atribuii principale n domeniul finanelor publice:

12 13

Legea administraiei publice locale, nr. 215/2001, M.O. nr. 204/2001 Legea administraiei publice locale, nr. 215/2001, M.O. nr. 204/2001 14 Legea administraiei publice locale, nr. 215/2001, M.O. nr. 204/2001 15 Legea administraiei publice locale, nr. 215/2001, M.O. nr. 204/2001

57

gestioneaz activele, ntretin relaii financiare cu salariaii, furnizorii i beneficiarii lor, cu bncile, cu organele financiare; elaboreaz proiectul anual al bugetului de venituri i cheltuieli; dup aprobarea bugetului de venituri i cheltuieli, adopt msuri pentru buna executare a indicatorilor lor; organizeaz i conduc contabilitatea, ntocmesc bilanul contabil, contul de profit i pierderi i situaia principalilor indicatori economico-financiari; ntocmesc, la timp i corect, documentele de ncasare i plat n numerar i prin virament, le introduc n banc, verificnd nregistrarea lor n extrasele de cont i n registrul de cas; organizeaz i exercit controlul financiar preventiv i controlul gestionar de fond asupra modului de gestionare a resurselor materiale i bneti; examineaz, periodic, activitatea economico-financiar a unitii; calculeaz, declar i achit la timp obligaiile fa de bugetele centrale i locale (impozite, taxe, contribuii, vrsminte sau alte obligaii financiare); periodic, efectueaz inventarierea bunurilor patrimoniale i adopt msuri necesare pentru asigurarea integritii avutului public i privat.

58

4. POLITICA FINANCIAR 4.1. Conceptul de politic financiar 4.2. Trsturile politicii financiare 4.3. Obiectivele politicii financiare 4.1. Conceptul de politic financiar Politica financiara nu trebuie confundat cu finanele (dei ntre acestea exist o legtur strns). Ea este o component principal a politicii generale a unui stat. Prin politic n general se nelege activitatea desfurat de clasele, pturile sau grupurile sociale n lupta pentru realizarea intereselor lor, precum i metodele i mijloacele cu ajutorul crora sunt promovate aceste interese. Prin politica financiar se nelege totalitatea principiilor, metodelor i normelor financiare folosite pentru constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti ale statului n scopul nfptuirii obiectivelor sociale, economice etc. Principalele componente ale politicii financiare sunt: metodele i mijloacele concrete privind procurarea i dirijarea resurselor financiare; instituiile, instrumentele i reglementrile financiare utilizate de stat pentru influenarea proceselor economice i a relaiilor sociale ntr-o anumit perioad.

59

Fiind parte integrant a politicii generale a statului, politica financiar are un rol important n realizarea programelor de: dezvoltare economic; promovare a progresului tehnic i stiintific; formare profesional; recalificare i rencadrare n munc a omerilor; ocrotire a sntii populaiei; protecie social; dezvoltare a culturii; aprare naional etc. Politica financiar stabilete raporturile financiare dintre stat, pe de o parte i regii autonome, societi comerciale, instituii publice, cooperative, societi mixte, ntreprinderi private i populaie, pe de alt parte. Dei, n principal, politica financiar este determinat de sistemul politicoeconomic, de legile economice care acioneaz n societate i de interesele categoriilor sociale, totui ea difer de la o ar la alta n funcie de: potenialul economic al rii; nivelul de dezvoltare economic; interesele pe care le exprima partidul (coaliia) de la putere; metodele de conducere a economiei naionale; condiiile interne i internaionale. Politica financiar acioneaz nemijlocit n sfera repartiiei, respectiv asupra relaiilor care iau natere n procesul de constituire i dirijare a fondurilor publice de resurse financiare n scopul satisfacerii nevoilor sociale. n funcie de modul n care se realizeaz repartiia, prin dimensiunile i destinaia fondurilor constituite, ca i prin obiectivele pe care le urmrete, politica financiar influeneaz i celelalte faze ale reproduciei sociale: producie, schimb i consum.

60

Politica financiara promovat ntr-o anumit perioad se definete prin strategia i tactica sa. Strategia n politica financiar cuprinde att reglementrile cu caracter financiar (care stabilesc coordonatele politicii financiare pentru o anumit etap a dezvoltrii economico-sociale), ct i prognozele financiare pe termen mai ndelungat. Tactica n politica financiar cuprinde att actele administrative de programare in domeniul financiar, pe perioade scurte de timp, ct i msurile concrete care se iau pentru realizarea obiectivelor stabilite, n concordan cu cerinele specifice fiecrei perioade. Principalele domenii de manifestare a politicii financiare a statului sunt: domeniul cheltuielilor publice; domeniul resurselor financiare publice, care vizeaz: veniturile ordinare, cu caracter fiscal i nefiscal; resursele financiare extraordinare procurate prin mprumuturi contractate de stat, emisiuni monetare, privatizarea unor uniti economice; domeniul creditului bancar; domeniul asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil. Domeniile de manifestare a politicii financiare sunt strns legate ntre ele, se ntreptrund i se completeaz reciproc. 4.2. Trsturile politicii financiare Politica financiar are cteva trasaturi caracteristice determinate de obiectivele economice, sociale etc. ale rii n fiecare etapa. Principalele trsturi ale politicii financiare sunt: caracterul tiinific;

61

caracterul realist; contribuie la realizarea independenei i suveranitii naionale; contribuie la colaborarea i cooperarea pe plan internaional; caracterul transformator, umanist; prezint o anumit independen fa de politica statului n alte domenii de activitate, deoarece are obiective proprii i utilizeaz instrumente i procedee specifice. 4.3. Obiectivele politicii financiare I. n domeniul resurselor financiare publice, politica financiar promovat trebuie s stabileasc: 1. volumul resurselor financiare publice; 2. proveniena resurselor financiare publice; 3. numrul i tipul canalelor (modalitilor) de prelevare a contribuiei la fondurile publice; 4. instrumentele (prghiile financiare) de influenare a proceselor economice; 5. veniturile care provin de la sectorul public; 6. modalitile de realizare a echilibrului financiar. 1. Volumul resurselor financiare publice este indicat de cuantumul cheltuielilor publice aferente fiecarei perioade. Teoretic, organele de decizie competente, aprobnd aceste cheltuieli determin nsui volumul necesar de resurse financiare publice. ns, practic, ntre cererea de resurse financiare publice i oferta de resurse financiare publice nu exist ntotdeauna o concordan deplin, fie cererea de resurse fiind mai mare dect oferta, fie invers. Volumul resurselor financiare prelevate la fondurile publice depinde de:

62

 gradul de dezvoltare economic a rii; de regul volumul resurselor financiare prelevate la fondurile publice este cu att mai mare, cu ct economia unei ri este mai puternic, iar activitatea desfurat de agenii economici, mai eficient; soluiile adoptate de autoritile publice cu privire la modul de satisfacere a nevoilor sociale i de finanare a cheltuielilor pe care le antreneaz. 2. n ceea ce privete proveniena resurselor financiare publice, teoretic, organele de decizie au dou alternative, respectiv: fie s opteze pentru folosirea de resurse interne, care pot fi procurate pe plan naional; fie s apeleze la resurse externe. n orice ar, indiferent de dimensiuni i grad economic de dezvoltare, satisfacerea nevoilor sociale se bazeaz, n primul rnd, pe forele sale proprii i numai n subsidiar pe mijloace strine. Resursele financiare publice interne pot proveni, n proporii diferite, de la sectorul public, privat sau de la populaie, n funcie de structura din economie. Organele de decizie pot promova fie o politic financiar care s trateze identic pe toi agenii economici, indiferent de forma de proprietate, adic la venituri egale, contribuia financiar este identic, fie o politic financiar preferenial care s favorizeze o anumit form de proprietate, pe baza diferenierii contribuiei n funcie de forma de proprietate, dimensiunea agentului economic, ramura creia i aparine, zona geografic unde este amplasat etc. n privina persoanelor fizice, diferenierea contribuiei, larg aplicat n prezent, se face n funcie de: puterea contributiv a pltitorului, exprimat prin mrimea averii i volumul veniturilor;

63

 situaia personal a pltitorului (necstorit/cstorit, vduv, divorat, cu sau fr copii sau alte persoane n ntreinere etc.); capacitatea de munc a pltitorului (integral, parial, incapacitate total); grupa socio-profesional creia i aparine. 3. O alt problem de politic financiar se refer la numrul i tipul canalelor de prelevare a contribuiei la fondurile publice. n ceea ce privete numrul canalelor de prelevare, n practic se utilizeaz mai multe canale, de ordinul unitilor sau chiar al zecilor (mai multe impozite, taxe i contribuii). n privina tipului canalelor, contribuia poate mbrca urmtoarele forme: impozite i taxe stabilite n mod individual pe persoane fizice i juridice, n funcie de venit (profit), avere (activ net) sau de alte criterii, i percepute la termene stabilite dinainte; impozite i taxe percepute la vnzarea de bunuri, la prestrile de servicii, la importul sau exportul de produse etc., fr ca acestea s fie repartizate, dinainte, pe pltitori. 4. Impozitele i taxele constituie nu numai canale de prelevare a unor resurse financiare la fondurile publice, ci i instrumente (prghii financiare) de influenare a proceselor economice. De aceea, ele trebuie concepute astfel nct: s incite agenii economici la efectuarea de investiii productive n anumite ramuri (subramuri) economice, la crearea de noi locuri de munc, la ridicarea nivelului calitativ i al competitivitii produselor; s stimuleze productorii agricoli s creasc producia agricol pentru acoperirea nevoilor pieei interne i pentru export; s frneze scoaterea terenurilor din circuitul agricol i silvic .a.

64

5. Politica promovat n domeniul resurselor financiare publice trebuie s stabileasc volumul i proveniena resurselor ce pot fi mobilizate de stat, n condiii normale, la fondurile publice de resurse financiare, metodele de prelevare ce urmeaz a fi utilizate, precum i obiectivele ce trebuie atinse de instrumentele fiscale folosite n procesul constituirii fondurilor respective. 6. n cadrul politicii financiare a statului, un loc important ocup problema echilibrului financiar. Organele de decizie trebuie s-i fixeze poziia n legtur cu eventualele neconcordane care apar ntre volumul cheltuielilor care ar trebui acoperite de la fondurile publice de resurse financiare i volumul resurselor posibil de mobilizat. Atunci cnd organele de decizie sunt adepte ale unei politici de echilibru financiar, pentru acoperirea eventualelor deficite acestea contracteaz mprumuturi de stat, evitnd apelul la emisiunea monetar care provoac fenomene inflaioniste. n situaia n care autoritile publice consider deficitele bugetare ca un fenomen normal sau le folosesc n mod deliberat pentru acoperirea diferenei dintre cheltuielile i veniturile publice, acestea folosesc mprumuturile de stat interne sau externe, iar n unele ri i mprejurri apeleaz la emisiunea monetar. II. Obiectivele politicii financiare n domeniul cheltuielilor publice sunt: s stabileasc mrimea, destinaia i structura optim ale cheltuielilor publice; s defineasc obiectivele care trebuie atinse prin efectuarea diferitelor categorii de cheltuieli; s precizeze cile, metodele i instrumentele care trebuie folosite pentru ca obiectivele respective s fie realizate cu minim de efort financiar (cu resurse financiare ct mai puine). Politica financiar presupune i analiza critic a rezultatelor obinute prin promovarea acesteia n vederea corectrii eventualelor greeli.

65

Experiena ultimelor decenii din rile dezvoltate, dar i din alte ri care au optat pentru democraie i economie de pia a individualizat urmtoarele cinci obiective generale ale politicii economice: creterea economic, ocuparea forei de munc, stabilitatea preurilor, echilibrul extern, controlul deficitului bugetar (controlul datoriei publice). 5. SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE 5.1. Coninutul cheltuielilor publice 5.2. Clasificarea cheltuielilor publice 5.3. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice 5.3.1. Nivelul cheltuielilor publice 5.3.2. Structura cheltuielilor publice 5.3.3. Dinamica cheltuielilor publice 5.4. Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice 5.5. Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale 5.6. Asigurrile sociale 5.7. Asigurrile sociale pentru sntate 5.8. Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice, pentru protecia mediului i pentru cercetare-dezvoltare 5.9. Cheltuielile pentru servicii publice generale, ordine public, siguran naional i aprare

5.1. Sistemul cheltuielilor publice Nevoile oamenilor nu se limiteaz numai la nevoile lor individuale, care pot fi satisfcute pe seama bunurilor private, procurate prin mecanismul pieei. Pe lng acestea, oamenii mai au multiple alte nevoi sociale. Astfel ei au nevoie

66

s fie aprai mpotriva eventualelor agresiuni militare externe, ca i a atacurilor svrite de persoane sau organizaii teroriste; s fie protejai mpotriva indivizilor care, nesocotind legea i regulile de convieuire n societate, le pun n pericol viaa, integritatea corporal sau averea; s fie ajutai mpotriva aciunii dezlnuite de forele oarbe ale naturii (inundaii, incendii, furtuni, seisme, etc.); s fie asistai atunci cnd se afl ntr-o situaie critic (orfani, btrni, persoane cu handicap, bolnavi cronici i alte categorii sociale fr posibiliti materiale de trai, etc.), creia nu-i pot face fa fr sprijinul comunitii. Asemenea nevoi au un caracter social sau colectiv i ele pot fi satisfcute pe seama unor activiti (servicii) organizate de autoritile publice. Spre deosebire de bunurile private care pot fi procurate prin intermediul pieei, bunurile publice pot fi asigurate numai cu ajutorul autoritilor publice, care sunt chemate s recepioneze semnalele cetenilor, s sesizeze nevoile justificate ale acestora i s se ngrijeasc de satisfacerea lor, oferindu-le serviciile de care acetia au nevoie. Nevoile sociale exprim cererea de resurse financiare de la fondurile publice i ntrec cu mult resursele posibile de procurat pe plan naional. Din acest motiv autoritile publice trebuie s stabileasc o ordine de prioritate n satisfacerea necesitilor publice pe baza anumitor criterii de eligibilitate i s foloseasc banii publici n condiii de maxim eficien. Distribuirea resurselor financiare publice reprezint de fapt dimensionarea volumului cheltuielilor publice pe destinaii. Aceste destinaii reprezint de fapt direciile n care se manifest nevoia public i anume: a) nvmnt, sntate, cultur; b) asigurri sociale i protecie social; c) dezvoltri colective i locuine;
67

d) aprare naional; e) ordine public; f) aciuni economice; g) ocrotirea mediului; h) alte aciuni; i) datorie public. n cadrul fiecrei destinaii, resursele se defalc pe beneficiari, obiective i aciuni. Aceste fluxuri de resurse financiare iau forma cheltuielilor pentru: plata salariilor i a altor drepturi de personal, procurri de materiale i plata serviciilor, subvenii acordate unor instituii publice i ntreprinderi, transferuri ctre diferite persoane fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare, etc.), investiii i rezerve materiale, etc. Dirijarea resurselor financiare de la fondurile publice ctre diveri beneficiari se realizeaz n procesul distribuirii i redistribuirii PIB, care are loc ntre stat i diverse persoane fizice i juridice. Utilizarea propriu-zis a acestor resurse pentru nfptuirea obiectivelor cuprinse n programele guvernamentale se reflect n cheltuielile publice. Cheltuielile publice concretizeaz de fapt cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice i anume aceea de repartizare a resurselor financiare publice pe diverse destinaii. Judecnd lucrurile la scar naional, observm c, pe msur ce crete volumul fondurilor publice, sporesc i posibilitile autoritilor publice de satisfacere a nevoilor sociale. ndeplinirea funciilor intern i extern de ctre statele contemporane se realizeaz printr-un sistem complex de organe i instituii, pentru care i prin care se fac cheltuieli cu multiple destinaii.

68

Definiie16: Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n form bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. n prezent, cheltuielile publice sunt extrem de diversificate. Unele se manifest direct, prin finanarea de ctre stat a instituiilor publice pentru a putea funciona. Altele influeneaz direct mediul economic i social i constituie astfel instrumente ale unei politici de transformare a mediului respectiv pentru al ameliora. Fiind folosite ca instrumente de intervenie, cheltuielile publice trebuie analizate nu numai prin prisma domeniului n care sunt efectuate, ci i din punct de vedere al influenei pe care o pot avea asupra procesului general al repartiiei sociale. Cheltuielile publice nglobeaz: cheltuielile efectuate din fondurile constituite la nivelul bugetelor administraiilor publice centrale (bugetul de stat, bugetul asigurrilor de sntate, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondului pentru ajutorul de omaj, bugetele instituiilor publice autonome centrale i altele). La statele cu structur federal se cuprind i cheltuielile autoritilor publice ale statelor (SUA), cantoanelor (Elveia), landurilor (Germania), comitatelor i districtelor (Anglia) i altele; cheltuielile efectuate din fondurile constituite la nivelul bugetelor administraiilor publice locale, pe trepte ale acestora; cheltuielile efectuate din intrrile anuale de credite externe; cheltuielile efectuate din fonduri externe nerambursabile constituite la nivelul organismelor internaionale i distribuite pe programe statelor beneficiare. La nivelul bugetului general consolidat al statului se calculeaz cheltuielile publice totale consolidate, care comport urmtoarele operaii: cheltuielile
16

Vcrel Iulian, Finane publice, EDP, Bucureti, 2003, pag. 127

69

publice totale ale fiecrui buget component, minus transferurile ntre bugete, plus intrrile anuale de credite externe, minus rambursrile anuale de credite externe, mai puin dobnzile aferente:
CC Cpubtot T C R pubtot unde Cpubtot Cpubcentrale Cpublocale Cpub int ermed

unde,
CC pubtot - cheltuielile publice totale consolidate

C pubtot - cheltuielile publice totale neconsolidate C pubcentrale - cheltuielile efectuate din fondurile constituite la nivelul bugetelor

administraiilor publice centrale

C publocale - cheltuielile efectuate din fondurile constituite la nivelul bugetelor

administraiilor publice locale

C pub int ermed - cheltuielile publice ale subdiviziunilor politice i administrative

intermediare ale statelor cu structur federal T transferuri ntre bugetele administraiilor publice centrale i cele locale sau alte bugete din sistem C - intrrile anuale de credite externe R rambursri anuale de credite externe, mai puin dobnzile Cheltuielile publice totale consolidate dimensioneaz efortul financiar anual al statului pentru finanarea obiectivelor i aciunilor n cadrul politicii bugetare. Trebuie fcut distincie ntre noiunile de cheltuieli publice i cheltuieli bugetare. Cheltuielile bugetare au o sfer mai restrns dect cheltuielile publice. Cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele instituiilor publice autonome, din bugetele fondurilor speciale, din bugetele locale. Cheltuielile publice includ pe lng cheltuielile bugetare i cheltuieli

70

din venituri proprii, cheltuieli finanate din credite externe, cheltuieli finanate din fonduri externe nerambursabile, cheltuieli din fonduri cu destinaie special. nelegerea coninutului i a procesului de delimitare a nivelului cheltuielilor corespunztoare destinaiilor, a nivelului resurselor i a desemnrii beneficiarilor de avantaje create de stat pe seama acestor eforturi financiare presupune cunoaterea criteriilor de clasificare a cheltuielilor publice pe diferite grupe. 5.2. Clasificarea cheltuielilor publice Necesitatea cunoaterii structurii cheltuielilor publice deriv din faptul c aceasta ilustreaz modul n care sunt orientate resursele bneti ale statului spre anumite obiective: economice, sociale, culturale, militare, politice etc. Totodat, analiza n dinamic a cheltuielilor publice trebuie efectuat att pe total, ct i pe componente, delimitate pe baza diferitelor criterii (economice, funcionale, administrative, politice, etc). Asemenea criterii se folosesc de ctre autoritile finanelor publice din fiecare stat la elaborarea clasificaiilor indicatorilor bugetari pe baza crora se ntocmete i se execut bugetul. n literatura i practica financiar i statistic a statelor i a organismelor internaionale se folosesc urmtoarele tipuri de clasificaii: a) administrativ, b) economic, c) funcional, d) n funcie de rolul lor n procesul reproduciei sociale, e) gruparea folosit de organismele ONU, f) clasificaii mixte sau combinate. a) Clasificaia administrativ. Aceast clasificaie are la baz criteriul instituiilor prin care se efectuez cheltuielile publice: ministere (departamente, agenii guvernamentale), instituii publice autonome,
71

uniti administrativ-teritoriale, etc. Gruparea cheltuielilor pe criterii administrative este util, deoarece alocaiile bugetare se stabilesc pe beneficiari: ministere i alte instituii centrale, judee, orae, comune, etc. Limitele ei constau n faptul c reunete cheltuieli cu destinaii variate i n plus structura ministerelor i respectiv subordonarea instituiilor publice se modific periodic, ceea ce face cheltuielile publice necomparabile n timp. Acest criteriu este folosit la repartizarea cheltuielilor publice pe ordonatorii de credite bugetare. b) Clasificaia economic. n cadrul acesteia se folosesc dou criterii de grupare: primul, conform cruia cheltuielile se mpart n: cheltuieli curente (de funcionare) i cheltuieli de capital (cu caracter de investiii) i al doilea, care mparte cheltuielile n: cheltuieli cu bunuri i servicii i cheltuieli de transfer. Cheltuielile curente reprezint un consum definitiv de PIB i se rennoiesc anual. Ele asigur ntreinerea i buna funcionare a instituiilor publice, finanarea satisfacerii aciunilor publice, transferarea unor sume de bani anumitor categorii de persoane i rambursarea mprumuturilor publice. n cea mai mare parte a lor, cheltuielile publice sunt cheltuieli curente. Cheltuielile de capital se concretizeaz n achiziionarea de bunuri de folosin ndelungat destinate sferei produciei materiale sau sferei nemateriale (coli, spitale, uniti de cultur, militare, administrative, etc.). Ele duc la dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public. Cheltuielile cu bunuri i servicii se deosebesc de cheltuielile de transfer dup cum au la baz sau nu o contraprestaie. Astfel, cheltuielile privind plata bunurilor i serviciilor cuprind, n general, remunerarea serviciilor, a prestaiilor
72

necesare bunei funcionri a instituiilor publice sau achiziionrii de mobilier, aparatur sau echipamente. Cheltuielile de transfer reprezint trecerea unor sume de bani de la buget la dispoziia unor persoane juridice (instituii publice, ntreprinderi productive) sau unor persoane fizice (pensionari, omeri, studeni, elevi, etc.). Ele pot avea deci caracter economic (subvenii acordate agenilor economici pentru acoperirea unor cheltuieli de producie, stimularea exportului, etc) sau caracter social (burse, pensii, ajutoare sociale, etc.). n buget, transferurile sunt consolidabile i neconsolidabile. Transferurile consolidabile sunt cele efectuate ntre diferite bugete. Transferurile neconsolidabile sunt prin esena lor cheltuieli de transfer. c) Clasificaia funcional folosete drept criteriu domeniile, ramurile, sectoarele de activitate spre care sunt dirijate resursele financiare publice. Ele reflect obiectivele politicii bugetare a statului. Acest criteriu este important pentru repartizarea resurselor financiare publice pe domenii de activitate i obiective care definesc nevoile publice i reprezint obiectivul principal urmrit la examinarea i aprobarea prevederilor bugetare de ctre parlament. Instituiile care funcioneaz n diferite domenii de activitate constituie consumatorii de resurse bugetare, iar conductorii lor sunt desemnai ordonatori de credite bugetare. Conform clasificaiei funcionale cheltuielile publice se mpart astfel: - n domeniul social utilizarea resurselor financiare publice pentru nvmnt, sntate, ocrotiri sociale, cultur, art, tineret i sport, refacerea i ocrotirea mediului nconjurtor, - susinerea unor programe de cercetare prioritare, - n domeniul economic realizarea unor investiii i a unor aciuni economice de interes public, acordarea de subvenii, etc, - asigurarea cerinelor de aprare a rii, ordinii publice i siguranei naionale, - finanarea administraiei publice centrale i locale,
73

- dobnzile aferente datoriei publice i cheltuielile determinate de emisiunea i plasarea valorilor mobiliare necesare finanrii acestei datorii, precum i de riscul garaniilor de stat n condiiile legii. d) Clasificaia dup rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei sociale. n cadrul acesteia, cheltuielile publice se mpart n cheltuieli reale (negative) i cheltuieli economice (pozitive). n categoria cheltuielilor reale (negative) intr cheltuielile cu ntreinerea aparatului de stat, plata dobnzilor i comisioanelor aferente mprumutului de stat, ntreinerea armatei, etc. Acestea reprezint un consum definitiv de produs intern brut. n categoria cheltuielilor economice (pozitive) se cuprind cheltuielile cu investiiile efectuate de stat pentru nfiinarea de uniti economice, dezvoltarea i modernizarea celor existente, construirea de drumuri, poduri, etc. Aceste cheltuieli au ca efect crearea de valoare adugat i reprezint o avansare de produs intern brut. e) Clasificaia folosit de instituiile specializate ale ONU. Aceasta are la baz dou criterii principale: clasificaia funcional (vezi tabelul nr.5.1.) i clasificaia economic (vezi tabelul nr.5.2.).

Tabelul nr. 5.1. Clasificaia ONU a cheltuielilor publice pe baza criteriului funcional

Cheltuieli publice Servicii publice generale i ordine public

Componentele cheltuielilor publice preedinia sau instituia regal organe legislative instituii de ordine public i securitate justiie, procuratur, notariat alte instituii de drept public aparatul administrativ-economic i financiar cu caracter executiv armat

Aprare

74

Educaie

Sntate Securitate bunstare social i

Aciuni economice

Locuine i servicii comunale Recreaie, cultur i religie

cercetare tiinific i experiene cu arme baze militare pe teritorii strine participarea la blocuri militare participarea la conflicte militare lichidarea urmrilor rzboaielor coli primare, generale, licee universiti i colegii institute de cercetare fundamental institute postuniversitare spitale i clinici uniti profilactice, antiepidemice, etc institute de cercetri asisten social asigurri sociale protecie social aciuni n favoarea unitilor economice de stat i ale unitilor private din unele ramuri economice: combustibil i energie; agricultur, minerit, industrie i construcii, transporturi i comunicaii; alte afaceri economice subvenii pentru export participarea la organisme internaionale economice participarea la societi internaionale economice cheltuieli de cercetare n domeniul economic - locuine i ntreinerea lor spaii de agrement instituii de cult instituii i aciuni culturale - spaii de agreement

Alte cheltuieli Sursa: Vcrel Iulian, Finane publice, EDP, Bucureti, 2003, pag. 134

75

Tabelul nr. 5.2. Clasificaia ONU a cheltuielilor publice pe baza criteriului economic cheltuieli care reprezint consum definitiv de venit naional: bunuri i servicii (salarii, bunuri materiale, servicii, alte achiziii) dobnzi aferente datoriei publice subvenii i transferuri curente; transferuri ctre alte niveluri ale bugetului naional formarea brut de capital (investiii brute, stocuri materiale) achiziii de terenuri i active necorporale transferuri de capital mprumuturi minus intrri de credite externe (se adaug) rambursri rate anuale de rambursat (se scad). Sursa: Vcrel Iulian, Finane publice, EDP, Bucureti, 2003, pag. 133 Total Total cheltuieli publice publice i mprumuturi minus rambursri cheltuieli n Romnia, cuprinderea n buget a cheltuielilor publice se aliniaz la criteriile utilizate n clasificaiile ONU, folosindu-se urmtoarele grupri: a) clasificaia economic; b) clasificaia funcional; c) clasificaia administrativ; d) clasificaia pe surse de finanare. 5.3. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice 5.3.1. Nivelul cheltuielilor publice

76

Nivelul cheltuielilor publice totale i al diferitelor categorii de cheltuieli se apreciaz att static (la un moment dat), ct i dinamic (n evoluie pe o perioad de timp), pe baza urmtorilor indicatori: 1. Volumul cheltuielilor publice, n expresie nominal i real; 2. Ponderea cheltuielilor publice n PIB: 3. Volumul cheltuielilor publice ce revine n medie pe locuitor. O analiz aprofundat a cheltuielilor publice servete la caracterizarea politicii bugetare a fiecrui stat n diferite perioade de timp. 1. Volumul cheltuielilor publice, n expresie nominal i real;
n a. Volumul cheltuielilor publice, n expresie nominal l notm C p .

Se exprim n preurile curente ale anului considerat, n moneda naional;

r b. Volumul cheltuielilor publice, n expresie real l notm C p . Se

exprim n preurile constante ale anului considerat, n moneda naional, pentru eliminarea influenelor inflaiei. Transformarea valorilor din preuri curente n preuri constante se efectueaz cu ajutorul indicelui PIB deflator, care msoar modificarea nivelului general al preurilor n anul considerat, 0 sau 1, fa de anul de baz, pentru preurile constante, notat ct. Indicele PIB deflator este calculat conform ralaiei:
Ip0 / ct Ip1 / ct PIB0 100 PIBct PIB1 100 PIBct

n care: Ip0/ct este indicele preurilor anului 0 fa de anul ct. Ip1/ct este indicele preurilor anului 1 fa de anul ct. Relaiile de calcul ale cheltuielilor reale sunt:

77

r n C p 0 C po / I p 0 / ct

r n C p1 C p1 / I p1/ ct

n care:
r C po - cheltuielile publice reale ale anului 0
r C p1 - cheltuielile publice reale ale anului 1

2. Ponderea cheltuielilor publice n PIB exprim o caracterizare a nivelului cheltuielilor publice n fiecare stat, ntr-o anumit perioad. calculul se efectueaz pe baza relaiei:
CP/ PIB
n Cp

PIB n

100

n care: CP/PIB ponderea cheltuielilor publice n PIB

n C p - cheltuielile publice n expresie nominal (n preuri curente)

PIBn produsul intern brut n expresie nominal (n preuri curente) 3. Volumul cheltuielilor publice ce revine n medie pe locuitor este un alt indicator sugestiv. Se calculeaz n dolari SUA, pentru comparabilitate internaional, pe baza relaiei:
C p / loc
nusd Cp

unde: Cp/loc cheltuieli publice medii pe locuitor exprimate n usd/locuitor

nusd Cp

- cheltuielile publice exprimate n preurile curente ale anului i

transformate n usd pe baza paritii leu/usd N numrul de locuitori ai anului pentru care se efectueaz calculul.

5.3.2. Structura cheltuielilor publice

78

Analiza cheltuielilor publice ale unei ri poate fi efectuat din pdv al structurii lor pe diferite categorii potrivit unui anumit criteriu de clasificare. Cele mai importante grupri sunt, aa cum s-a subliniat anterior, clasificaia economic i clasificaia funcional. n acest scop este necesar stabilirea ponderii (a greutii specifice) a fiecrei categorii de cheltuieli publice n totalul acestora, pe baza relaiei:
gsCpi C pi C pt 100 ,

unde:
gsCpi - ponderea (greutatea specific) a categoriei i de cheltuieli publice n total

cheltuieli publice Cpi cheltuielile publice ale categoriei i Cpt cheltuielile publice totale i = 1,2....n categorii de cheltuieli Cu ajutorul ponderilor gsCpi se poate stabili n ce proporie au fost orientate resursele financiare ale statului spre anumite obiective: sociale, administrative, militare, economice, etc. Determinarea structurii cheltuielilor publice servete i la urmrirea n dinamic a modificrii opiunilor bugetare sau extrabugetare ale statelor. Totodat pe seama structurii cheltuielilor se pot efectua comparaii ntre statele cu niveluri diferite de dezvoltare.

5.3.3. Dinamica cheltuielilor publice Dinamica cheltuielilor publice exprim modificrile care intervin n cuantumul i structura acestora n decursul unei perioade de timp. Pentru o perioad considerat, indicatorii dinamicii cheltuielilor publice sunt: 1. Creterea nominal i creterea real a cheltuielilor publice 2. Modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB
79

3. Modificarea volumului mediu al cheltuielilor publice ce revin pe un locuitor 4. Modificarea structurii cheltuielilor publice 5. Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice i creterea PIB 6. Elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB 1. Creterea nominal i creterea real a cheltuielilor publice Pentru aprecierea corect a evoluiei cheltuielilor este necesar s se fac distincie ntre creterea nominal i cea real a acestora. Creterea nominal rezult din comparaia cheltuielilor publice exprimate n preuri curente, iar creterea real rezult din comparaia cheltuielilor exprimate n preuri constante. Ambele modaliti de calcul exprim creterea n mrimi absolute, conform relaiilor:
C n p1/ 0 C n p1 C n p0 C r p1/ 0 C r p1 C r p0

unde,
C n p1 / 0 - creterea nominal absolut a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa

de 0 Cnp1, Cnp0 cheltuielile publice ale perioadei curente (1) i ale perioadei de baz (0), exprimate n preuri curente
C r p1 / 0 - creterea real absolut a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de 0

Crp1, Crp0 - cheltuielile publice ale perioadei curente (1) i ale perioadei de baz (0), exprimate n preuri constante Comparaia cheltuielilor exprimate n preuri curente (creterea nominal) poate da o imagine deformat, dac n perioada analizat a avut loc o depreciere monetar, care a dus la creterea nominal a cheltuielilor. Pentru corectarea

80

influenelor determinate de modificarea preurilor, este necesar exprimarea creterii cheltuielilor n preuri constante. Dac n perioada aleas pentru analiz, cheltuielile sunt exprimate n preuri constante, se poate proceda la transformarea acestora din preuri curente n preurile perioadei de baz, cu ajutorul indicelui de cretere a preurilor (indicele deflator), prin relaia:
C n p1 C p1 Ip1 / 0
r

Considernd c Cnp0 = Crp0, obinem Crp1/0 = Crp1 Crp0, n care: Ip1/0 indicele de modificare a preurilor n perioada curent fa de prioada de baz Analiza creterii absolute a cheltuielilor publice trebuie completat cu analiza creterii relative a acestora, folosindu-se indicele creterii cheltuielilor publice, calculat astfel: - pentru cheltuieli nominale:
IC p1 / 0
n n C p1 n C p0

100

- pentru cheltuieli reale:

IC p1 / 0
r r C p1 r C p0

100

n care: ICnp1/0 indicele creterii nominale a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de 0 ICrp1/0 - indicele creterii reale a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de 0 Creterea nominal relativ se calculeaz astfel: %Crn = ICnp1/0 100 sau %Crn =
C n p1 / 0 100 C n p0

81

Creterea real relativ se calculeaz astfel: %Cr = IC p1/0 100 unde: %Crn creterea nominal n mrimi relative, n perioada 1 fa de 0 %Crr - creterea real n mrimi relative, n perioada 1 fa de 0 2. Modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB n perioada 1 fa de 0
CP/ PIB1 / 0
n C p1

sau

C r p1 / 0 %Cr = 100 C r p0
n

PIB1

100

n C p0

PIB0n

100

3. Modificarea volumului mediu al cheltuielilor publice ce revin pe un locuitor n perioada 1 fa de 0

Cp / loc1 / 0 Cp / loc1 Cp / loc0

4. Modificarea structurii cheltuielilor publice

gsCpi1 / 0 gsCpi1 gsCpi0

unde gsCpi1 / 0 - modificarea ponderii cheltuielilor publice ale gruprii i n totalul cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de 0 n perioada considerat, ponderea unor grupri de cheltuieli n totalul acestora a crescut, n timp ce ponderea altora a sczut, n funcie de obiectivele urmrite. 5. Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice i creterea PIB
k ICP1 / 0 IPIB 1 / 0

k coeficientul de coresponden dintre creterea cheltuielilor publice i creterea PIB, n perioada 1 fa de 0 6. Elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB Acest indicator msoar amploarea reaciei cheltuielilor publice la modificarea PIB.

82

Cp1 / 0 cp0 ecp PIB1 / 0 PIB0

Cnd ecp >1, aceasta exprim tendina de utilizare ntr-o mai mare msur a PIB pentru finanarea cheltuielilor publice. Cheltuielile publice sunt elastice la creterea PIB. Cnd ecp =1, tendina rmne aceeai. Cnd ecp<1, aceasta exprim tendina de restrngere a proporiei cheltuielilor publice n PIB. Cheltuielile publice sunt inelastice fa de creterea PIB. 5.4. Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice sunt: - factori demografici, care se refer la creterea populaiei i la modificarea acesteia pe vrste i categorii socio-profesionale. O astfel de evoluie determin creterea cheltuielilor publice pentru nvmnt, sntate, securitate socoal, ordine public, etc., - factori economici, referitori la dezvoltarea economiei i la modernizarea acesteia pe baza cercetrii tiinifice, - factori sociali, - urbanizarea, - factori militari, - factori de ordin istoric, care acioneaz prin transmiterea de la o perioad la alta a nevoilor sporite de cheltuieli i de suportare a poverii mprumuturilor publice efectuate n perioade anterioare. Se include i inflaia propagat n timp. - factori politici, care se refer la creterea complexitii sarcinilor statului contemporan.

83

5.5. Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale Satisfacerea nevoilor cu caracter social reprezint o component important a politicii sociale a statelor i presupune folosirea pe scar larg a resurselor financiare publice n scopul mbuntirii condiiilor de via ale populaiei. Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale sunt ndreptate spre realizarea de servicii n mod gratuit, cu plata redus sau sub form de transferuri bneti (alocaii bugetare, pensii, ajutoare i alte ndemnizaii). De prestaiile socialculturale beneficiaz anumite categorii sau grupuri sociale, n unele cazuri chiar ntreaga populaie. Cheltuielile pentru aciuni social-culturale ndeplinesc un rol economic i social important deoarece pe seama resurselor alocate de stat se asigur: - educaia copiilor i a tinerilor, - ridicarea calificrii profesionale, - asistena medical, - protecie social, - ridicarea nivelului cultural i de civilizaie a membrilor societii. Rolul economic al acestor cheltuieli se manifest i n aciunea lor asupra consumului, n sensul c influeneaz cererea de bunuri de consum stimulnd astfel producia. n rile dezvoltate, mai mult de jumtate din cheltuielile bugetare sunt destinate aciunilor social-culturale, n timp ce n rile n curs de dezvoltare ponderea acestora n totalul cheltuielilor bugetare este mai mic. n Romnia structura cheltuielilor pentru aciuni social-culturale, prezentat n clasificaia indicatorilor privind finanele publice, prezint urmtoarele destinaii17: a) nvmnt,
17

Legea bugetului de stat pe anul 2004, nr.507/2003, M.O. nr.853/2003

84

b) sntate c) cultur, religie, aciuni sportive i de tineret, d) asisten social, alocaii, pensii, ajutoare i ndemnizaii, e) alte cheltuieli social-culturale, f) ajutorul de omaj. n prezent, dei nu se renun la realizarea obiectivelor de asigurare a bunstrii cetenilor, statele dezvoltate i revizuiesc politicile sociale i le supun principiilor eficienei economice i mecanismelor pieei. Astfel, se consider c ajutoarele sociale directe trebuie acordate limitat, pentru a nu incita la nemunc i pentru a nu transforma persoanele astfel ajutate n asistai permaneni. 5.6. Asigurrile sociale Necesitatea nfptuirii asigurrilor sociale decurge din faptul c participarea cetenilor la desfurarea procesului de producie i a oricrei activiti utile societii poate s-i pun pe acetia, cu toate msurile care se iau pentru igiena, securitatea i protecia muncii, n imposibilitatea de a mai presta o munc n condiii normale, din diverse cauze, cum sunt: accidente, boli, maternitate, invaliditate, atingerea unei limite de vrst, etc. n aceste condiii statul asigur veniturile necesare traiului acestora i familiilor lor. Fiind o important problem de stat, drepturile de asigurri sociale ale cetenilor sunt garantate de Constituie, de Codul muncii i de alte acte normative. Asigurrile sociale constituie acea parte a relaiilor social-economice bneti cu ajutorul crora, n procesul repartiiei PIB, se formeaz, se repartizeaz, se gestioneaz i se utilizeaz fondurile bneti necesare ocrotirii obligatorii a tuturor categoriilor de salariai i pensionarilor, n caz de btrnee i n alte cazuri prevzute de lege. Asigurrile sociale ocrotesc i membrii familiilor persoanelor de mai sus.
85

Asigurrile sociale cuprind un sistem de ocrotire, de protecie i de ajutorare a cetenilor activi, a pensionarilor i a membrilor lor de familie, care const n acordarea de ctre stat de ndemnizaii, ajutoare, pensii, trimiteri la odihn, la tratament balnear i alte gratuiti, n perioada n care se gsesc temporar sau definitiv n incapacitate de munc sau n alte cazuri cnd ajutorarea este necesar. Prin asigurrile sociale de stat se acord urmtoarele categorii de ndemnizaii: - ndemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc, - ndemnizaia n caz de incapacitate temporar de munc, - ndemnizaia n caz de maternitate, - ndemnizaia de natere, - ndemnizaia pentru creterea i ngrijirea copilului n vrs de pn la doi ani, - ndemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav, - ajutorul n caz de deces. Prin asigurrile sociale de stat se acord urmtoarele categorii de pensii: - pensia pentru munca depus i limit de vrst, - pensia de invaliditate, - pensia anticipat (asiguraii care au depit stagiul complet de cotizare cu cel puin 10 ani pot solicita pensia anticipat cu cel mult 5 ani naintea vrstei standard de pensionare), - pensia anticipat parial (asiguraii care au depit stagiul complet de cotizare cu mai puin de 10 ani), - pensia de urma (se acord copiilor i soului supravieuitor dac la data decesului persoana respectiv era pensionar sau ntrunea condiiile pentru obinerea unei pensii).

86

Sistemul public naional de asigurri sociale cuprinde ansamblul organizat al formelor de asigurri sociale prin care sunt ocrotii lucrtorii din ntreprinderile de stat, mixte, private, membrii cooperativelor meteugreti, agricultorii, avocaii, slujitorii cultelor, personalul casnic i de ngrijire a blocurilor de locatari, pensionarii i membrii lor de familie. Sistemul public naional de asigurri sociale este constituit din urmtoarele componente principale: a) asigurrile sociale de stat, b) asigurrile sociale din cooperaia meteugreasc i ale meteugarilor cu ateliere proprii, c) asigurrile sociale din unitile agricole, d) asigurrile sociale ale agricultorilor cu gospodrie proprie, e) asigurrile sociale ale avocailor, f) asigurrile sociale ale slujitorilor cultelor.

5.7. Asigurrile sociale pentru sntate Asigurrile sociale pentru sntate din Romnia sunt organizate i funcioneaz pe baza urmtoarelor principii18: a) cuprinderea obligatorie a tuturor cetenilor n cadrul sistemului medicosanitar coerent de protecie social; solidaritatea social cuprinztoare ntre toate categoriile sociale (Contribuiile fiecrei persoane nu se bazeaz numai pe riscul individual, ci i pe posibilitile de plat ale acesteia.); b) prestarea n favoarea asigurailor a unui pachet definit de servicii medicosanitare;
18

OUG privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate, nr. 150/2002

87

c) finanarea autonom i echilibrul financiar; Asigurrile sociale pentru sntate i constituie fondurile n principal din contribuiile persoanelor fizice i ale celor juridice, iar n caz de nevoie i din subvenii din partea statului. Contribuiile ncasate sunt utilizate exclusiv pentru finanarea serviciilor medico-sanitare. n vederea asigurrii echilibrului financiar se urmrete ca suma contribuiilor ncasate ntr-o anumit perioad s fie egal cu cheltuielile efectuate pentru prestarea serviciilor medico-sanitare. Alocaiile bugetare sunt folosite pentru realizarea unor programe guvernamentale (cercetare tiinific medical, promovarea sntii, etc.), investiii mari (construcii de uniti medico-sanitare, aparatur medical, ambulane, etc.). d) conducerea autonom a asigurrilor sociale pentru sntate. Potrivit acestui principiu, asigurrile sociale pentru sntate au organe proprii de conducere, care cuprind reprezentani ai asigurailor i ai persoanelor juridice. Organele asigurrilor sociale pentru sntate sunt independente, au surse proprii de finanare, contabilitate proprie, cont n banc, colaboreaz cu diferite organe ale statului i aplic msurile stabilite de Ministerul Sntii. Organizarea i nfptuirea asigurrilor sociale pentru sntate sunt de competena Casei Naionale de Asigurri pentru Sntate, prin casele de asigurri de sntate judeene i a municipiului Bucureti i prin oficiile teritoriale. Casa Naional de Asigurri pentru Sntate este instituie public autonom de interes naional, subordonat Ministerului Sntii. 5.8. Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice, pentru protecia mediului i pentru cercetare-dezvoltare Cheltuielile privind activitatea economic sunt destinate finanrii regiilor publice (autonome) sau societilor comerciale cu capital de stat, privat sau mixt, fermierilor i altor mici ntreprinztori, sau vizeaz aciuni sau obiective

88

importante pentru fiecare ar. Se cunosc mai multe prghii folosite de stat pentru a interveni n viaa economic: - cheltuieli publice ca mijloc de stimulare a activitii economice, - ncheierea de contracte cu ageni economici pentru realizarea de achiziii publice, - impunerea anumitor comportamente pe pia, - ajutarea ntreprinderilor mici i mijlocii. Formele ajutoarelor financiare ale statului ca mijloc de stimulare a activitii economice sunt directe i indirecte. Cele directe acioneaz ca mijloc de intervenie i ajutor, iar cele indirecte, sprijin din pdv economic sau social ntreprinderile, dar nu prin transferuri bneti. Principalele ajutoare financiare directe sunt: - subveniile, - investiiile, - mprumuturile cu dobnd subvenionat, - ajutoarele financiare pentru difuzarea de informaii, studii de marketing, organizare de expoziii, - avansurile rambursabile. Principalele ajutoare financiare indirecte sunt: - avantajele fiscale (cheltuieli financiare), - mprumuturile garantate de stat. Subveniile reprezint forma cea mai utilizat i cea mai important a ajutorului financiar direct al statului. Subvenia este un ajutor nerambursabil pe care statul l acord agenilor economici n dificultate, asigurndu-le funcionarea n condiii n care activitatea lor este ineficient. Acest ajutor este acordat unilateral i fr contraprestaie, dar condiionat i are o afectaie special. Subveniile economice se acord att pentru activiti interne, ct i pentru export. Subveniile interne sunt numite subvenii de funcionare sau subvenii de exploatare deoarece ele acoper pierderile ntreprinderilor respective, cauzate n
89

principal de diferena ntre preurile (tarifele) de vnzare, impuse de stat i costurile de producie. Statul impune ntreprinderilor publice care produc bunuri (servicii) de utilitate public precticarea anumitor preuri (tarife) sczute n raport cu cheltuielile, n scopul realizrii proteciei sociale a indivizilor sau pentru a veni n sprijinul unor ageni economici. Aceast situaie se ntlnete n transportul urban, agricultur, energie i gaz pentru consumul casnic, crbune, etc. De subvenii beneficiaz i cercetarea tiinific. Subveniile pentru export (prime de export) mresc fora concurenial a produselor unei ri pe piee externe, dar din pdv al concurenei ele sunt interzise pentru c provoac apariia unor perturbaii n raporturile comerciale dintre ri. Primele de export se acord de ctre stat exportatorilor pentru acoperirea diferenei ntre preul cel mai mare pe piaa intern pentru produsul care se export i preul cel mai sczut de pe piaa extern. De prime de export beneficiaz n special agricultorii pentru produsele agricole exportate. Uneori subveniile pentru export pot aprea i sub alte forme: restituirea unei pri din impozitele pltite de exportatori, acordarea unor faciliti la transportul pe calea ferat a mrfurilor destinate exportului, avantaje valutare. Dei n anumite perioade subveniile ajut susinerea i funcionarea ntreprinderilor publice sau particulare aflate n criz sau care nregistreaz pierderi, tendina general este aceea de a reduce subveniile naionale, deoarece ele reflect intervenia autoritii publice n mecanismul pieei i nu permite funcionarea liber a acesteia. Investiiile reprezint acele resurse financiare pe care statul le aloc pentru dezvoltarea sectorului public i a altor sectoare. Aceste investiii se realizeaz avnd ca obiectiv principal satisfacerea interesului general i nu numai obinerea de profit. Din bugetul de stat sau din fonduri speciale se acord ntreprinderilor mprumuturi n condiii avantajoase (cu dobnd redus i termene de rambursare convenabile). Credite cu dobnzi subvenionate se acord de ctre
90

stat agricultorilor (pentru procurarea de maini agricole, ngrminte, animale), pentru crearea de ntreprinderi mici i mijlocii, pentru inginerie i tehnologie avansat. Ajutoare financiare de la buget se acord pentru difuzarea de informaii, studii de marketing, organizarea de expoziii. Statul finaneaz o serie de aciuni de sprijinire indirect a exporturilor punnd la dispoziia exportatorilor asisten tehnic de specialitate, informaii, studii privind pieele externe, organizeaz trguri i expoziii, etc. Avansurile rambursabile reprezint o form de ajutor financiar public prin care se acord ntre 20% i 50% din valoarea necesar realizrii unor aciuni de prospectare i prezentare n strintate a unor produse noi. Acest avans se restituie bugetului de stat din ncasrile obinute la vnzarea n strintate a noilor produse. Avantajele fiscale apar i sub denumirea de cheltuieli fiscale pentru c au un efect financiar asemntor cu subveniile sau alocaiile bugetare. Ele reprezint de fapt ncasri la care statul renun, lsndu-le la dispoziia agenilor economici pltitori. Avantaje fiscale se stabilesc n legtur cu investiiile agenilor economici: se permite amortizarea accelerat, se reduc impozitele pentru profitul reinvestit, se acord credit fiscal, etc. Garantarea de ctre stat a mprumuturilor bancare este o alt form de ajutorare a ntreprinderilor. n cazul n care beneficiarul unui mprumut garantat nu i onoreaz obligaia fa de banca creditoare, statul se oblig s efectueze rambursarea pe seama resurselor bugetare. Toate aceste forme ale cheltuielilor publice destinate finanrii unor aciuni i obiective economice pot fi clasificate i dup coninutul lor economic, n cheltuieli curente i cheltuieli de capital. n cadrul cheltuielilor curente, destinate ntreinerii i funcionrii ntreprinderii se includ: - subveniile (cheltuieli de transfer),
91

- avansuri rambursabile, - mprumuturi cu dobnd subvenionat, - cheltuieli financiare. n cheltuielile de capital se cuprind investiiile destinate modernizrii i restructurrii ntreprinderilor, realizrii de construcii, locuine, amenajri teritoriale, etc. n Romnia sursele de finanare a ajutorului de stat i a celorlalte cheltuieli publice pentru aciuni i obiective economice sunt bugetare i anume: din bugetul de stat, din bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat. Ele sunt completate cu unele fonduri speciale (n cazul proteciei mediului) sau ajutoare financiare nerambursabile.

5.9. Cheltuielile pentru servicii publice generale, ordine public, siguran naional i aprare Serviciile publice generale satisfac necesiti publice cu caracter indivizibil i costul lor este suportat de ntreaga societate, n principal pe seama resurselor bugetare. Autoritile publice generale cuprind19: a) organele puterii i administraiei publice, formate din: - instituia prezidenial, - organele puterii legislative centrale i locale (parlament, consilii sau autoriti locale), - organele puterii judectoreti, - organele executive centrale i locale (guvern, ministere, prefecturi, primrii i alte instituii)
19

Legea bugetului de stat pe anul 2004, nr.507/2003, M.O. nr.853/2003

92

b) organele de ordine public n care se cuprind: - poliia, - jandarmeria, sigurana naional, - penitenciare, - servicii speciale de paz i protecie contra incendiilor, - paza i supravegherea frontierei, - alte instituii i aciuni privind ordinea public i sigurana naional. Printre factorii care influeneaz nivelul acestor cheltuieli sunt: - mrimea i structura aparatului de stat i a organelor de ordine public, care reclam cheltuieli importante pentru ntreinere i funcionare, - nivelul salarizrii funcionarilor publici, - dezvoltarea economic, social i urban care duce la apariia unor sarcini i atribuii noi n sarcina aparatului de stat; - gradul de nzestrare cu echipamente i aparatur informatic, mijloace de transport i alte mijloace tehnice specifice. Principala surs de finanare a acestor cheltuieli o reprezint bugetul public central sau local, dup subordonarea instituiilor respective. Mai pot exista i alte surse: venituri proprii, donaii, ajutoare financiare externe sau credite externe.

93

6.SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE 6.1. Coninutul resurselor financiare publice 6.2. Structura resurselor financiare publice 6.3. Noiuni generale privind impozitele 6.3.1. Coninutul i rolul impozitelor 6.3.2. Elementele tehnice ale impozitelor 6.3.3. Principiile impunerii 6.3.4. Aezarea impozitelor 6.3.5. Clasificarea impozitelor

6.1.

Coninutul resurselor financiare publice

ntr-o economie modern, de regul, necesarul de resurse depete posibilitile de procurare a acestora. n timp ce resursele au un caracter limitat, cererea de resurse nregistreaz o tendin de cretere continu. Resursele, ca elemente ale bogiei unei naiuni, includ n structura lor, alturi de resursele materiale, umane, informaionale, valutare, i resursele financiare. Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economico-sociale ntr-o anumit perioad de timp. La nivel naional, resursele financiare includ: resursele financiare ale autoritilor i instituiilor publice; resursele financiare ale unitilor private; resursele financiare ale organizaiilor fr scop lucrativ;
94

 resursele financiare ale populaiei. ntre resursele financiare ale societii i resursele financiare publice exist un raport ca de la ntreg la parte, deoarece resursele financiare ale societii au o sfer de cuprindere mult mai larg. Alturi de resursele financiare publice, resursele financiare ale societii includ i resursele financiare private. Deciziile privind alocarea resurselor ntre sectorul public i cel privat influeneaz decisiv, att producia de bunuri publice, ct i raportul dintre acestea i bunurile private. n teoria finanelor publice, se apreciaz c alocarea resurselor este optim atunci cnd cerinele consumatorilor sunt satisfacute la un nivel maxim, prin intermediul sectorului privat i a celui public. n teoria financiar este explicat noiunea de restricie sau constrngere bugetar, care deriv din caracterul limitat al resurselor. La un nivel dat al resurselor se pune problema alocrii acestora pentru producia celor dou sectoare. n toate rile se manifest o cerere sporit de resurse financiare generat de creterea nevoilor sociale ntr-un ritm mai rapid dect cel al evoluiei produsului intern brut. ns satisfacerea cererii de resurse financiare publice este influenat de un ansamblu de factori, cum sunt: factori economici, care imprim o anumit evoluie produsului intern brut, ceea ce poate determina creterea veniturilor impozabile; factori sociali, care presupun redistribuirea resurselor n scopul asigurrii nevoilor de educaie, sntate, protecie i asigurri sociale etc.; factori demografici, care pot influena, n anumite condiii, att numrul populaiei active, ct i creterea numrului

contribuabililor;

95

 factori monetari (masa monetar, creditul, dobnda), care i transmit influena prin pre, respectiv creterea preurilor accentueaz fenomenele inflaioniste, care la rndul lor genereaz sporirea resurselor din impozite i taxe; factori politici i militari, care prin msurile de politic economic, social i financiar pe care le implic, pot avea ca efect creterea produciei i a veniturilor, a contribuiilor pentru asigurrile sociale, a fiscalitii, presiuni asupra bugetului general consolidat, influennd, n acelai timp, nivelul resurselor financiare publice; factori de natur financiar, care sintetizeaz influena factorilor prezentai anterior, prin dimensiunea cheltuielilor publice.

6.2.

Structura resurselor financiare publice

Structura resurselor financiare publice difer de la o ar la alta, iar n evoluia istoric a acestora s-au nregistrat numeroase modificri. n continuare vom prezenta aceast structur pe baza urmtoarelor criterii: din punct de vedere al coninutului economic; din punct de vedere al structurii organizatorice a statelor; prin prisma bugetului general consolidat; n funcie de ritmicitatea ncasarilor la buget; n funcie de provenien. Resursele financiare publice, din punct de vedere al coninutului lor economic, se concretizeaz n: prelevrile cu caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii); resursele de trezorerie; resursele provenind din mprumuturi publice; resursele provenind din emisiune monetar fr acoperire.
96

1. Prelevrile cu caracter obligatoriu se prezint sub forma veniturilor fiscale i nefiscale. Veniturile fiscale se instituie de ctre stat, n virtutea suveranitii sale financiare, n calitatea sa de subiect de drept public. Veniturile cu caracter fiscal reprezint prelevri legale din veniturile create de unitile economice i populaie, inclusiv n legtur cu deinerea de ctre acetia a unor averi sau proprieti impozabile i se concretizeaz n: impozite, taxe i contribuii directe, n cazul crora suportatorul real este considerat a fi nsui subiectul lor; impozite i taxe indirecte, n cazul crora suportatorul real nu coincide cu subiectul pltitor, datorit fenomenului financiar de repercusiune. Veniturile nefiscale sunt acele venituri care revin statului n calitatea sa de proprietar de capitaluri avansate n procesul reproduciei economice (de pild, dividendele), astfel: de la regiile publice sau societile naionale autonome (apar sub forma ntregului profit net al acestora sau a vrsmintelor unei fraciuni din profitul net rmas dup alimentarea fondurilor proprii); de la instituiile publice (apar sub forma taxelor de metrologie, pentru eliberarea autorizaiilor de transport cu autovehicule n traficul internaional de mrfuri, pentru analizele efectuate de laboratoarele organizate n sistemul proteciei consumatorilor i de altele asemntoare, taxele consulare, taxe i alte venituri din protecia mediului .a., a veniturilor ncasate de diverse uniti sau pentru diverse activiti, care se vars la buget, cum sunt veniturile unitilor publice veterinare, ale unitilor de reproducie i selecie a animalelor, din chiriile aferente imobilelor proprietate de stat i administrate de instituii publice, sumele ncasate de Comisia

97

Naional a Valorilor Mobiliare .a., din vrsmintele efectuate din veniturile unor instituii publice i ale unor activiti autofinanate); din diverse alte surse (sunt denumite venituri nefiscale diverse) cum sunt de pild cele provenite din: amenzile i penalitile aplicate; valorificarea bunurilor confiscate; concesiunile realizate de instituiile publice, etc. 2. Resursele de trezorerie intervin pentru acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale i de sntate, pentru acoperirea golurilor de cas nregistrate la bugetele locale i a deficitelor temporare ale bugetelor fondurilor speciale. Ele prezint urmtoarele caracteristici principale20: sunt mprumuturi pe termen scurt, contractate pe piaa de capital, prin emisiunea i plasarea unor titluri de stat sub forma bonurilor de tezaur, a certificatelor de depozit; au caracter temporar i rambursabil; presupun un cost determinat de dobnda aferenta titlurilor de stat, precum i de cheltuielile ocazionate de punerea i retragerea din circulaie a titlurilor respective. 3. Resursele financiare provenind din mprumuturi publice se gestioneaz, de asemenea, prin sistemul trezoreriei publice i constituie un mijloc frecvent de procurare a resurselor financiare i de acoperire a deficitului bugetar. 4. Emisiunea monetar fr acoperire, dei constituie o modalitate de finanare a deficitului bugetar, nu este recomandabil deoarece are efecte negative, pe plan economic i social, determinate n principal de creterea inflaiei.

20

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 343

98

Un alt criteriu de grupare a resurselor publice l constituie structura organizatoric a statelor pe baza cruia distingem: 1. n statele de tip unitar: resurse publice ale bugetului central; resurse publice ale bugetelor locale; resurse mobilizate pe linia asigurrilor sociale, reprezentate n bugetul central consolidat. 2. n statele de tip federal: resurse publice ale bugetului federal; resurse publice ale bugetelor statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiei; resurse publice ale bugetelor locale. n statele de tip federal, resursele asigurrilor sociale se regsesc ca venit att n bugetul central consolidat, ct i n bugetele statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiei. Structura resurselor financiare privit prin prisma bugetului general (central) consolidat, include: 1. resursele financiare ale bugetului de stat, din care fac parte: a) veniturile curente (impozite, taxe, contribuii, venituri nefiscale), care: dein ponderea cea mai mare n formarea bugetului public; se ncaseaz pe baza unor prevederi legale care au o valabilitate mare n timp; n funcie de natura lor, acestea se mpart n venituri fiscale i venituri nefiscale. b) venituri din capital, care: dein o pondere sczut n structura veniturilor bugetare; au o provenien obiectiv, rezultat din valorificarea prin vnzare a unei pri din avuia naional aflat n patrimoniul public;

99

 se concretizeaz n: veniturile obinute prin valorificarea unor bunuri ale statului (cum ar fi cele obinute din vnzarea locuinelor); veniturile obinute din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice (echipamente de birotic, mobilier, materiale de construcie rezultate din demolri, mijloace de transport etc.); veniturile obinute din valorificarea unei pri a stocurilor aflate n rezerva de stat i de mobilizare. 2. resursele financiare ale asigurrilor sociale de stat, care provin din contribuiile pentru asigurrile sociale i din alte surse care alimenteaz asigurrile sociale de stat. 3. resursele financiare cu destinaie special, care constau, n general, din contribuiile care alimenteaz fondurile speciale constituite la nivel central. 4. resursele financiare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale cum sunt: impozitele, taxele i veniturile nefiscale cu caracter local; cotele i sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; transferurile cu destinaie special de la bugetul de stat; alte venituri proprii ale bugetelor locale, inclusiv veniturile din capital. n funcie de ritmicitatea ncasrii lor la buget, resursele financiare publice se grupeaz n: 1. resurse ordinare (curente): sunt cele considerate normale, fireti pentru constituirea bugetului public; se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate, n cadrul fiecrui exerciiu bugetar;

100

n aceast categorie se includ: veniturile fiscale; contribuiile pentru asigurrile sociale de stat; contribuiile care alimenteaz fondurile speciale; veniturile nefiscale. 2. resurse extraordinare (ntmpltoare sau incidentale): sunt cele la care statul recurge n situaii excepionale, respectiv cnd resursele curente nu acoper cheltuielile publice; n aceast categorie se includ: mprumuturile de stat interne i externe; transferurile, ajutoarele i donaiile primite din strintate; unele rezultate din lichidarea participaiilor de capital n strintate; sumele rezultate din valorificarea peste grani a bunurilor statului; emisiunea monetar fr acoperire n economia real. n funcie de proveniena lor, resursele financiare publice se grupeaz n: resurse de provenien intern, reprezentate de: - venituri de la unitile economice cu capital de stat, privat, mixt i cooperatist; - venituri de la instituiile publice i private; - venituri de la populaie (menaje), - care se ncaseaz la bugetele corespunztoare sub form de impozite, taxe, contribuii, venituri nefiscale, mprumuturi publice interne. resurse de provenien extern, care apar, n principal, sub form de: mprumuturi de stat contractate la instituii financiare internaionale (FMI, Banca Mondial, BERD .a.);

101

 mprumuturi de stat contractate la guvernele altor ri; mprumuturi de stat contractate la bnci cu sediul n alte ri; mprumuturi de stat contractate de la deintori strini, particulari de capitaluri bneti; dobnzi percepute pentru creditele externe acordate, precum i ratele scadente la aceste credite, care se ncaseaz la buget n anul curent; ajutoare financiare i donaii primite din strintate. n Romnia, conform prevederilor legale21, resursele financiare publice se mobilizeaz i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete i anume: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale22; bugetele fondurilor speciale; bugetele trezoreriei statului; bugetele altor instituii publice cu caracter autonom. Principalele categorii de resurse publice23 sunt: I. Resursele bugetului de stat: 1. Venituri curente: venituri fiscale: impozite directe impozite indirecte venituri nefiscale 2. Venituri din capital II. Resursele bugetului asigurrilor sociale de stat i ale asigurrilor pentru omaj
21 22

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002 OUG privind finanele publice locale, nr. 45/2003, M.O. nr. 431/2003 23 Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

102

1. Venituri fiscale: contribuia pentru asigurrile sociale contribuia pentru omaj alte contribuii 2. Venituri nefiscale III. Resursele bugetelor locale24 1. Venituri proprii: venituri fiscale venituri nefiscale 2. Cote i sume defalcate din venituri ale bugetului de stat 3. Cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale 4. Transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat IV. Resursele fondurilor speciale

6.3. Noiuni generale privind impozitele 6.3.1. Coninutul i rolul impozitelor Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie este legat de existena statului i a banilor. De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n funcie de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Informaii despre impozitele, taxele i cheltuielile publice din antichitate provin, n special, din istoria statelor antice, grec i roman. n Grecia Antic25 erau considerate publice cheltuielile pentru organele de conducere ale statului, pentru ntreinerea i dotarea forelor armate i de ordine public, pentru construirea i narmarea corbiilor de rzboi, pentru temple,

24

OUG privind finanele publice locale, nr. 45/2003, M.O. nr. 431/2003

103

serbri religioase i distracii publice, pentru construirea de drumuri i lucrri de utilitate comunal. Pentru acoperirea cheltuielilor publice se foloseau att resursele domeniale, obinute prin exploatarea unor bogii naturale aflate n patrimoniul statului (cum ar fi, de pild, minele de argint, carierele de marmur), ct i diferitele impozite ordinare i extraordinare (cum ar fi, de exemplu, impozitul pe terenuri, pe veniturile meseriailor, taxele pentru vnzarea n pia a produselor agricole, impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai perceput n timp de rzboi, ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni). n statul roman antic26, n toate etapele evolutive, principalul impozit a fost tributum. Iniial, acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fie pe valoarea pmntului stpnit n mod individual, fie ca zecime din produsul brut obinut. Ulterior, tributum a fost generalizat i permanentizat, el fiind perceput obligatoriu de la toi cetenii statului roman care deineau proprieti imobiliare i, mai trziu, bunuri mobile. n afara acestui impozit, se mai percepeau un impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe meteuguri i, temporar, un impozit datorat de celibatari i un impozit pe numrul sclavilor. n Evul Mediu27, datorit dezvoltrii organizrii statale, impozitul trebuia s finaneze o administraie tot mai complex. Astfel, n Anglia, favorizat de conjunctura c era o ar cu puine frmntri sociale, prin Magna Charta Libertatum, din 1215, s-a interzis instituirea impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea poporului. Alturi de impozitul perceput proprietarilor de pamnt n funcie de venitul obinut prin exploatarea proprie i n arend, n Anglia secolului al XIII lea i n cele urmtoare se mai percepeau impozit pe venit difereniat pentru nobili, clerici i rani, impozite pe cldiri, pe veniturile

25

Stanciu L, Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 84 26 Stanciu L, Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 85 27 Stanciu L, Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 85

104

meteugarilor, impozite incluse n preurile de vnzare ale srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri. n Principatele Romne28, irul mare al drilor ordinare includeau birul aezat ca cisl asupra localitilor i perceput cu denumirea de sferturi, vcritul, vinritul, tutunritul, oieritul .a. Acestora li s-au adugat dri extraordinare, cum erau ploconul steagului la urcarea pe tron a domnitorului, ajutorniele .a. Deseori, stabilirea i perceperea acestor dri erau arbitrare i abuzive. n Frana, pn la Revoluia din 1789, n categoria impozitelor se includeau29: impozitul la taille n variantele: real, pentru proprietarii de terenuri; personal, pe veniturile cetenilor. impozitul de a douazecea parte din venit, sporit, ulterior, la a zecea parte din venit; capitaia, datorat de toi locuitorii n cuantum bnesc difereniat n raport cu rangul social; patenta, datorat n folosul monarhului de ctre cei ce executau meserii i comer, pe cont propriu; impozite percepute la vnzarea srii, buturilor i tutunului; impozitele percepute la tranzaciile de bunuri; impozitele de nregistrare (sau de timbru); alte taxe. Dup Revoluia francez din 1789, datorit numrului mare al impozitelor i taxelor, Adunarea Constituant a Franei a nlturat privilegiile avute pn

28

Stanciu L, Finane publice, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 85 29 Stanciu L, Finane publice, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 85

Ed. Ed.

Academiei Academiei

Forelor Forelor

Terestre, Terestre,

Sibiu, Sibiu,

2001, 2001,

105

atunci de nobili i clerici, a suprimat arbitrariul n stabilirea i perceperea impozitelor i a nlturat anumite impozite pe vnzri ale bunurilor de consum. Totodat, prin Constituia francez din 1793, s-au pus bazele concepiei instituirii impozitelor cu consimmntul contribuabililor. Aplicarea practic a acestei concepii s-a limitat, ns, doar la rezervarea n competena parlamentelor a dreptului de a reglementa impozitele, taxele i alte venituri bugetare. n perioada contemporan, exercitarea dreptului parlamentelor de a institui i modifica impozitele a fost dominat de creterea permanent a cheltuielilor publice n toate statele. De aceea, parlamentele statelor contemporane au fost i sunt nevoite s sporeasc impozitele i taxele, iar consimmntul cetenilor la aceste impozite se consider exprimat prin votarea, de ctre reprezentanii lor n parlament, a legilor referitoare la impozite i taxe. Dei n literatura de specialitate exist mai multe definiii date impozitelor, considerm c impozitele reprezint o form de prelevare obligatorie, fr contraprestaie i cu titlu nerambursabil a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice, efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de ordin general30. Din definiie rezult c impozitele au caracter obligatoriu, iar prelevarea acestora se efectueaz cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului i autoritilor locale. Caracterul obligatoriu al impozitelor rezult din faptul c plata acestora ctre stat constituie o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. De asemenea, impozitele se prelev cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea administraiei publice centrale i locale, pltitorii

30

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

106

acestora neputnd solicita pe aceast baz un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social, iar modul concret de manifestare a acestuia se difereniaz de la o etap de dezvoltare a economiei la alta. n majoritatea statelor lumii, rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar i social deoarece acestea reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii necesitilor publice. n plan economic, rolul impozitelor rezid n faptul c se folosesc ca prghii de politica economic, prin intermediul crora se pot stimula sau frna anumite activiti, zone (regiuni), consumul anumitor marfuri i/sau servicii, relaiile comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri. n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut (P.I.B.) ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice. Totui, efectul major al rolului impozitelor pe plan social l constituie creterea presiunii fiscale globale. Presiunea fiscal global reprezint raportul dintre nivelul total al impozitelor, taxelor i contribuiilor i un agregat care poate fi PIB, VN, PNB, conform relaiei:
PF

Pf
i 1

PIB

100 , unde:

PF presiunea fiscal Pfi prelevarea fiscal (impozit, tax, contribuie) de tipul i n numrul tipurilor de prelevri fiscale Analog, presiunea fiscal poate fi cuantificat pentru fiecare impozit n parte, conform relaiei:

107

PFi

Pfi 100 , unde PIB

Pf poate fi impozitul pe salarii, sau impozitul pe veniturile persoanelor fizice, sau impozitul pe profit, sau impozitul pe venitul microntreprinderilor, etc. Presiunea fiscal se poate calcula la nivelul fiecrui contribuabil, conform relaiei:
PFc

Pf
i 1

ic

Vc

100 , unde:

PFc presiunea fiscal la nivelul contribuabilului Pfic prelevarea fiscal de tipul i suportat de contribuabilul respectiv (impozite, taxe, contribuii) Vc veniturile contribuabilului n numrul de impozite, taxe i contribuii suportate de contribuabilul respectiv Creterea presiunii fiscale este o surs de conflict31 i nu genereaz o motivaie normal pentru munc, ncurajnd munca la negru i frauda fiscal.

6.3.2. Elementele tehnice ale impozitelor Realizarea obiectivelor financiare, economice i sociale urmrite de ctre stat, cnd introduce diferite impozite i taxe, este posibil numai atunci cnd reglementrile fiscale respective sunt cunoscute i respectate att de contribuabili, ct i de organele fiscale. De aceea, n legile prin care se instituie impozite i taxe se folosesc urmtoarele elemente tehnice: subiectul (pltitorul) impozitului; suportatorul (destinatarul) impozitului; obiectul impunerii;
31

Moteanu T, Finane publice, note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2002, pag. 121

108

sursa impozitului; unitatea de impunere; cota impozitului; asieta fiscal; termenul de plat. 1. Subiectul (pltitorul) impozitului sau contribuabilul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc impozitul. 2. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul. Astfel, n cazul impozitelor directe, suportatorul coincide cu subiectul impozitului, iar n cazul impozitelor indirecte, subiectului impozitului i revine o obligaie formal de a plti impozitul (T.V.A.-ul, de exemplu), suportarea efectiv realizndu-se de ctre persoana care cumpr mrfurile sau serviciile a cror vnzare este supus impozitelor. 3. Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. n cazul impozitelor directe, obiect al impunerii poate fi, dup caz, profitul, venitul realizat de o persoan, bunurile mobile i imobile, anumite acte i fapte juridice etc. n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l constituie ncasrile din vnzarea mrfurilor produse n ar sau provenite din import, din prestarea anumitor servicii, etc. Asupra obiectului impunerii se aplic, de regul, principiul unicitii, potrivit cruia un obiect impozabil se impune o singur dat. Actele normative prevd obiectul impozabil ca fiind impersonal, adic trebuie s fie concretizat att cantitativ ct i calitativ, formnd astfel baza impozabil. Determinarea bazei impozabile presupune dou operaiuni i anume: identificarea obiectului impozabil i stabilirea naturii acestuia (determinarea calitativ);

109

 evaluarea (msurarea i exprimarea valoric) obiectului impozabil pe o anumit perioad de timp (determinarea cantitativ). Mrimea impozitului de plat depinde n mod direct de stabilirea corect a bazei impozabile, care se exprim n uniti bneti, iar uneori n uniti de msur fizice (kg, buci, ha etc.). 4. Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul, respectiv din venit sau din avere. Ca surs a impozitului, veniturile apar sub forma salariului, profitului, dividendelor, rentei, n timp ce averea se prezint sub form de bunuri mobile, imobile sau de capital (ca expresie a aciunilor emise de societile comerciale sau a altor hrtii de valoare tranzacionate prin bursele de valori). n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide, ntotdeauna, cu sursa. n schimb, n cazul impozitelor pe avere, nu ntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece, de regul, impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai acesta diminueaz substana averii propriu-zise. De exemplu, n cazul impozitului pe cldiri, obiectul impozabil l constituie valoarea cldirilor, procesul economic de utilizare a cldirilor, iar sursa impozitului pe cldiri o constituie alte venituri realizate de proprietarul cldirilor respective. 5. Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur prin care se exprim mrimea obiectului impozabil i are fie o expresie monetar (n cazul impozitelor pe venit), fie o expresie fizico-natural (m2, ha, kg, buci, .a.) n cazul impozitelor pe avere. 6. Cota impozitului (sau cota de impunere) reprezint mrimea impozitului stabilit pentru fiecare unitate de impunere. Altfel spus, cota de impunere este suma sau procentul care se aplic asupra bazei impozabile pentru determinarea impozitului. n funcie de natura venitului impozabil i categoriile de pltitori, cotele de impunere se grupeaz n: cote fixe (n sum fix, forfetar);
110

 cote procentuale. Cotele fixe de impunere sunt stabilite n sum fix, independent de mrimea venitului impozabil, de averea sau situaia pltitorului. Aceste cote se folosesc atunci cnd bazele impozabile sunt exprimate n uniti naturale, ca de exemplu la calcularea impozitului agricol n sum fix pe hectar, la determinarea impozitului pe terenurile acoperite de construcii i neacoperite (sub form de cot fix pe m2), la calcularea taxelor asupra mijloacelor de transport etc. Cotele procentuale de impunere se aplic numai bazelor impozabile exprimate valoric i pot fi: proporionale; progresive: orizontale; verticale: simple; compuse. regresive. Cotele proporionale de impunere sunt cele al cror procent rmne constant, indiferent de mrimea obiectului impozabil, iar dac se face raportul ntre impozitul rezultat prin aplicarea lor i venitul impozabil, proporia rmne nemodificat (cota de 25% sau 19% aplicat asupra profitului impozabil, cota de 1,5% aplicat asupra venitului microntreprinderilor, etc.). Cotele progresive de impunere cresc pe msura creterii venitului impozabil, fie intr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil. Ele pot s opereze att orizontal, ct i vertical. n cazul progresivitii orizontale, la venituri impozabile egale ca mrime, cota de impozit este diferit n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori. n cazul progresivitii verticale, cota de impozit crete pe msura creterii veniturilor, precum i n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori.

111

La rndul lor, cotele progresive verticale sunt simple (globale) i compuse (pe trane). n cazul cotelor progresive simple, procentul de impunere aferent tranei superioare a venitului impozabil se aplic ntregului venit impozabil realizat de ctre pltitor. Cotele progresive compuse (pe trane) se determin separat, prin aplicarea asupra fiecrei trane, a unui anumit procent, iar pentru obinerea impozitului total de plat, fiind necesar nsumarea impozitelor aferente fiecrei trane. Cotele regresive de impunere se diminueaz pe msura creterii nivelului impozabil, n scopul avantajrii pltitorului. 7. Asieta fiscal exprim modul de aezare a impozitelor i include totalitatea msurilor luate de organele fiscale pentru identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului. Asieta constat existena unei creane fiscale a statului i creeaz obligaia de plat a impozitelor n sarcina contribuabililor. Stingerea acestei obligaii fiscale poarta denumirea de lichidare i se face, de regul, prin ncasarea impozitului. 8. Termenele de plat indic data pn la care impozitul trebuie pltit. Termenele de plat sunt precizate n fiecare act normativ instituitor de venituri bugetare. La fixarea termenelor de plat se au n vedere: perioadele de realizare a veniturilor din care se pltesc impozitele; necesitatea alimentrii permanente a bugetului statului cu resurse financiare; dimensionarea optim a sumelor datorate statului de ctre contribuabili. Termenele de plat au caracter imperativ, iar neachitarea impozitelor pn la termenele stabilite prin lege, atrage dup sine obligaia contribuabililor de a plti i dobnzi i penaliti de ntrziere sau sunt sancionai sub form de popriri pe

112

salarii, sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma impozitului datorat, vnzarea acestora prin licitaie. n afara celor opt elemente tehnice prezentate anterior, actul legal de instituire a unui impozit trebuie s mai cuprind: autoritatea i beneficiarul impozitului; posibilitatea impozitului; facilitile fiscale acordate; sanciunile aplicabile i cile de contestaie (sau de atac). Autoritatea impozitului reprezint puterea public care instituie impozitul, la care se adaug organele care aaz i percep n mod efectiv impozitul. n virtutea dreptului de suveranitate fiscal al fiecrui stat, aceast autoritate se stabilete prin Constituie. n Romnia, dreptul de a institui impozite l are Parlamentul i n anumite condiii consiliile locale sau judeene. n statele federative, suveranitatea fiscal se exercit att la nivelul fiecrui stat component al federaiei, ct i la nivel federal. De regul, ncasarea impozitelor se realizeaz printr-un singur aparat administrativ, pentru a se reduce cheltuielile cu administrarea acestora. Beneficiarul impozitului poate fi bugetul constituit la nivelul centralizat al statului (federaiei), bugetele comunitilor locale, bugetele unor fonduri speciale sau bugetele unor instituii publice, dup caz. Posibilitatea impozitului evideniaz capacitatea economic a contribuabililor de a plti impozitele, precum i baza de calcul luat n considerare pentru stabilirea mrimii impozitului. Facilitile fiscale aferente impozitului se pot concretiza, dup caz, n: exonerri pentru anumite categorii de subieci; perioade de scutire; reduceri de impozite; reduceri sau scutiri de dobnzi i penaliti;

113

 ealonarea plii impozitelor i/sau dobnzilor i penalitilor pe anumite perioade de timp; restituiri de impozite. Sanciunile aplicabile au drept scop ntrirea responsabilitii contribuabililor n ce privete stingerea obligaiilor fiscale, n favoarea beneficiarului, la termenele stabilite. n funcie de natura abaterii constatate de organele de control, acestea pot fi, n cazul constatrii unor contravenii, sub form de: amenzi; dobnzi i penaliti de intrziere; popriri asupra unor venituri; confiscarea unor bunuri; sechestrarea unor bunuri i vnzarea acestora prin licitaie. n cazul evaziunii fiscale frauduloase sau a altor abateri grave se retrage autorizaia de funcionare i/sau se declaneaz procedura de urmrire penal. Cile de contestaie se refer la modalitile prin care contribuabilii pot ataca actele de impunere sau de sancionare ale organelor de control.

6.3.3. Principiile impunerii Obiectivele social-economice urmrite prin politica fiscal, dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, constituie elemente eseniale ale sistemului fiscal i se ntemeiaz pe anumite cerine care dau raionalitate sistemului fiscal respectiv. Aceste cerine sunt cunoscute sub denumirea de principii ale impunerii i au fost formulate iniial, de Adam Smith, ca maxime sau principii fundamentale ale impunerii. Potrivit lui Adam Smith32, la baza politicii fiscale a statului trebuie s stea urmtoarele principii sau maxime:
32

Smith A, Avuia naiunilor, vol. II, Editura Academiei Republicii Populare Romne, Bucureti, 1965, pag. 242-244

114

 principiul justeii impunerii (echitii fiscale), potrivit cruia cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie cu impozite la acoperirea cheltuielilor publice n funcie de veniturile pe care le obin sub protecia statului; principiul certitudinii impunerii, vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitile de percepere a impozitelor, sumele de plat trebuie s fie clare i cunoscute de fiecare pltitor; principiul comoditii perceperii impozitelor, potrivit cruia impozitele trebuie s fie percepute la termenele i n modalittile cele mai convenabile pentru contribuabili; principiul randamentului impozitelor presupune ncasarea impozitelor cu un minim de cheltuieli i totodat acestea s fie ct mai puin apstoare pentru pltitori. Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie n 1988, apreciaz c principiile generale ale fiscalitii ntr-o societate liber sunt urmtoarele33: individualitatea, potrivit creia fiscalitatea trebuie s constituie un mijloc de asigurare deplin a dezvoltrii personalitii fiecrui cetean, conform propriilor sale aspiraii; nediscriminarea, potrivit creia este necesar promovarea unor reguli precise, unitare, valabile pentru toi, astfel ca impozitele s fie stabilite i percepute fr discriminri, indiferent de subiecii acestora; impersonalitatea, potrivit creia sunt preferate impozitele analitice, aezate asupra fiecrui bun sau asupra fiecrei operaiuni
33

Stanciu L, Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 92

115

n parte, fa de cele sintetice, care sunt aezate asupra unor aspecte de ansamblu ale activitii contribuabililor (cifra de afaceri, capital, venit .a.); neutralitatea impozitelor, potrivit creia impozitele trebuie s fie favorabile realizrii unei economii ct mai eficiente i s nu frneze gestionarea optim a acesteia; legitimitatea impozitelor se refer la adoptarea fiscalitii n funcie de natura veniturilor (legitime sau nelegitime); lipsa arbitrariului presupune perceperea impozitelor aezate pe baza unor principii precise, simple i clare, care s nu ocazioneze apariia arbitrariului. Maximele lui Adam Smith i principiile lui Maurice Allais le regsim cristalizate n tiinta finanelor publice ca: 1. principii de echitate fiscal; 2. principii de politic financiar; 3. principii de politic economic; 4. principii social-politice. 1. Principiile de echitate fiscal presupun impunerea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului. Echitatea fiscal reprezint dreptate social n materie de impozite, iar respectarea ei presupune ndeplinirea simultan a urmatoarelor condiii: stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim i a unei averi care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare (aceast condiie este valabil numai n cazul impozitelor directe); sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui contribuabil, adic n funcie de mrimea veniturilor i averilor impozabile, de situaia personal a subiectului impozitului

116

(singur, cstorit, numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa, etc.); la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane din aceeai categorie social; impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, excepie fcnd doar persoanele care se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil). Msura respectrii acestor principii rezult din felul n care se realizeaz impunerea care, aa cum am precizat anterior, se poate efectua n cote fixe i cote procentuale. Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel care permite respectarea, n mare msur, a cerinelor echitii fiscale, este sistemul bazat pe utilizarea cotelor progresive compuse. 2. Principiile de politic financiar cuprind cerinele de ordin financiar care trebuiesc ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic. Astfel, acesta trebuie s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Pentru ca un impozit nou introdus n practic s aib un randament fiscal ridicat, se cer a fi ndeplinite mai multe condiii, i anume: impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice care obin venituri din aceeai surs sau dein acelai gen de avere sau i apropie, prin cumprare, aceeai categorie de bunuri; universalitatea impozitului presupune, totodat, ca ntreaga materie impozabil s fie supus impunerii; s nu existe posibiliti, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil;
117

 cheltuielile aferente asietei impozitului s fie ct mai reduse. Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul su nu se modific de-a lungul ntregului ciclu economic. Altfel spus, randamentul unui impozit nu trebuie s creasc pe msura sporirii volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s se micoreze n perioadele nefavorabile ale acestuia. Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat permanent necesarului de venituri al statului, respectiv dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare, acesta s poat fi majorat i invers. Din practica fiscal internaional rezult c, de cele mai multe ori, elasticitatea impozitului acioneaz n sensul majorrii acestuia. O problem de politic financiar n materie de impozite o reprezint tipul i numrul de impozite care s fie utilizate pentru procurarea veniturilor necesare statului. n timp s-au conturat dou concepii, prima susinnd c un singur impozit reprezentativ este suficient (aceasta a fost promovat de fiziocrai), iar a doua susinnd necesitatea instituirii perceperii mai multor impozite. Concepia promovrii unui sistem pluralist de impozite este aplicat n practica fiscal a majoritii rilor lumii, ns alegerea numrului i tipului de impozite utilizate, difer de la o ar la alta n funcie de gradul de dezvoltare economic, de tradiii, de rezistena anumitor categorii sociale la introducerea unor impozite noi i de alte criterii luate n considerare de ctre guvernele i organele legiuitoare aflate n exerciiu. 3. Principiile de politic economic vizeaz utilizarea de ctre stat a impozitelor nu numai pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i pentru ncurajarea sau restrngerea activitii din unele domenii, ramuri sau regiuni economice, pentru reducerea sau creterea consumului unei anumite mrfi, pentru extinderea exportului sau restrngerea importului anumitor bunuri, pentru limitarea inflaiei.

118

Astfel, pentru stimularea activitii unor ramuri sau subramuri economice, se pot adopta anumite msuri de ordin fiscal, cum sunt: reducerea impozitelor indirecte sau scutirea de la plata acestora pentru mrfurile autohtone, stabilirea unor taxe vamale ridicate la import, reducerea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n ramura sau subramura respectiv, admiterea amortizrii accelerate a capitalului fix din aceste domenii etc. Consumul anumitor bunuri sau servicii poate fi stimulat prin diminuarea sau eliminarea impozitelor indirecte care le greveaz sau poate fi restrns prin majorarea cotelor utilizate pentru calculul impozitelor indirecte aferente. Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat i prin promovarea unor msuri fiscale cum sunt: acordarea unor prime pentru export; restituirea integral sau parial a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate; reducerea taxelor vamale la importul anumitor marfuri i servicii utilizate pentru fabricarea de produse destinate exportului; scutirea de taxe vamale a importului unor mrfuri sau pentru mrfurile provenite din anumite ri. Restrngerea comerului exterior se poate realiza fie prin utilizarea unor taxe vamale la import cu caracter protecionist, fie prin limitarea accesului n ar a unor mrfuri prin intermediul unor contingente cantitative. De asemenea, contingentele cantitative se pot stabili i n cazul exportului unor materii prime, ncurajndu-se exportul de produse finite. 4. Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica fiscal promovat, statele urmresc i ndeplinirea unor obiective de natur social-politic. Prin realizarea acestor obiective, guvernele urmresc s-i menin ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, precum i influena asupra unor categorii sociale.
119

n acest scop sunt promovate: anumite faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau care au n ntreinere mai multe persoane fr venituri proprii (copii, btrni); impozite speciale n sarcina persoanelor cstorite care nu au copii i celibatarilor, pentru a stimula natalitatea; impozitele indirecte, care prin mrimea lor, limiteaz influenele negative asupra sntii oamenilor, a consumului de tutun i buturi alcoolice, etc. Principiile fiscalitii n Romnia sunt expres prevzute n Legea 571/2003 privind Codul fiscal, astfel34: a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora;

34

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, cap. II Interpretarea i modificarea Codului

fiscal

120

d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.

6.3.4. Aezarea impozitelor Aezarea impozitelor const n determinarea i evaluarea materiei impozabile, n vederea stabilirii bazei de impozitare asupra creia se va aplica cota impozitului. Pentru aezarea impozitelor este necesar derularea succesiv a urmtoarelor operaiuni: Stabilirea mrimii obiectului impozabil; Determinarea cuantumului impozitului; Perceperea (ncasarea) impozitului. 1. Stabilirea mrimii obiectului impozabil are ca scop principal constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar constatarea existenei acestora de ctre organele fiscale i apoi evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile, care vizeaz determinarea mrimii acesteia, se poate realiza apelnd fie la metoda evalurii indirecte (bazat pe prezumie), fie la metoda evalurii directe (bazat pe probe). Metoda evaluarii indirecte cunoate trei variante de realizare: - evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil; evaluarea forfetar; - evaluarea administrativ.

121

Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil se utilizeaz, n special, n cazul impozitelor reale i const n stabilirea cu aproximaie a valorii obiectului impozabil de natura terenurilor, cldirilor, activitilor industriale etc., fr s se ia n considerare situaia persoanei care deine obiectul respectiv. Aceast evaluare prezint avantajul c este simpl i puin costisitoare, dar conduce la o impunere aproximativ, ceea ce se rasfrnge negativ asupra echitii fiscale. Evaluarea forfetar presupune atribuirea unei valori obiectului impozabil de ctre organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, fr a se avea pretenia de exactitate. Evaluarea administrativ se realizeaz pe baza datelor pe care organele fiscale le au la dispoziie. Valoarea materiei impozabile stabilit de ctre fisc este comunicat subiectului impozitului, iar dac acesta nu este de acord cu evaluarea facut, are dreptul s o conteste prezentnd argumentele necesare. Metoda evalurii directe cunoate la rndul ei dou variante de realizare: - evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane, - evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului). Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se efectueaz atunci cnd mrimea obiectului impozabil este cunoscut de o alt persoan dect subiectul impozitului, iar aceast persoan este obligat prin lege s depun la organele fiscale o declaraie n acest scop. Dei aplicabilitatea sa este limitat, ea prezint avantajul eliminrii, ntr-o anumit msur, a posibilitii sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece tera persoan care declar venitul impozabil nu este interesat s-l subevalueze. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului, care este obligat s in evidena veniturilor i cheltuielilor ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ntocmeasc un bilan fiscal i s prezinte organelor fiscale o declaraie
122

specific, din care s rezulte veniturile sau averea aflate sub incidena fiscalitii. Pe baza declaraiei primite, organele fiscale determin mrimea materiei impozabile, uznd de prezumia sinceritii contribuabililor. Dei are cea mai larg aplicabilitate, aceast metod de evaluare a materiei impozabile prezint dezavantajul c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil datorit ntocmirii unor declaraii nesincere. 2. Determinarea cuantumului impozitului presupune stabilirea: persoanei care efectueaz calculul (contribuabilul de drept sau organul fiscal); cotei de impunere; a reducerilor i majorrilor acordate; a procedeului de calcul. Cu cteva excepii, cotele de impunere actuale sunt sub form procentual i reprezint o form de manifestare a personalizrii impozitului. Fiecrui impozit i sunt specifice nivelul i numrul cotelor de impunere. n practica fiscal se poate utiliza fie o cot de impunere general, fie o cot standard i un anumit numr de cote inferioare sau superioare acesteia, fie o cota adiional fa de cota standard, n funcie de anumite obiective ale politicii fiscale. Precizarea procedeului de calcul presupune alegerea ntre procedeul impunerii proporionale, al progresivitii simple sau al progresivitii compuse. Conform procedeului de calcul ales, n urma aplicrii cotei asupra bazei de impozitare se obine cuantumul prelevrii fiscale. n cazul anumitor impozite directe se pot opera fie reduceri, fie majorri. Dup aplicarea acestor reduceri sau majorri legale, se determin cuantumul final al prelevrii fiscale datorate. 3. Perceperea impozitelor reprezint ultima operaiune din cadrul aezrii impozitelor. Dup determinarea mrimii impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotina contribuabililor att cuantumul impozitului datorat statului, ct i termenele de plat ale acestuia i ulterior se trece la ncasarea lui.
123

n timp, s-au utilizat mai multe metode de percepere a impozitelor, cum sunt: colectarea acestora de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti; ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesiuni; perceperea impozitelor printr-un aparat specializat al statului cunoscut sub denumirea de fisc sau de aparat fiscal. n prezent, s-a generalizat metoda ncasrii impozitelor printr-un aparat fiscal propriu, folosindu-se urmtoarele modaliti: direct de ctre organele fiscale de la pltitori; prin stopajul la surs; c) prin aplicarea de timbre fiscale. a) ncasarea impozitelor de ctre organele fiscale direct de la pltitori se realizeaz prin: - prezentarea contribuabilului la sediul organelor fiscale i achitarea impozitului datorat din proprie iniiativ (aceste impozite se numesc portabile); - deplasarea ncasatorilor la domiciliul pltitorilor i ncasarea impozitelor datorate (aceste impozite se numesc cherabile). b) Stopajul la surs const n reinerea i vrsarea impozitului datorat statului de ctre o ter persoan. De exemplu, angajatorii sunt obligai s rein impozitul pe salarii i contribuiile aferente datorate de angajai i s le verse la bugetele autoritilor publice respective. La fel se reine i se vars la bugetul de stat i impozitul pe dividendele pltite acionarilor i impozitul pe dobnzile cuvenite deintorilor de hrtii de valoare sau titularilor depozitelor de bani n cont la banc. c) Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale se practic n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, pentru taxele privind actele, certificatele i diferitele documente elaborate de notariatele i de organele administraiei centrale sau locale.
124

6.3.5. Clasificarea impozitelor n practica fiscal internaional ntlnim o diversitate de impozite, care se deosebesc ca form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor categorii de impozite n plan economic, financiar, social i politic, este necesar gruparea acestora pe baza urmtoarelor criterii: trsturile de fond i de form ale impozitelor; obiectul asupra crora se aaz; scopul urmarit de stat prin instituirea lor; frecvena perceperii lor; instituia care le administreaz. n funcie de trasturile de fond i de form, impozitele se grupeaz n: impozite directe; impozite indirecte 1. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan. Pe baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe, acestea se grupeaz n impozite reale i impozite personale, astfel: a) impozitele reale (obiective, pe produs) se stabilesc n legatur cu deinerea unor obiecte materiale impozabile (teren, cldiri, mijloace de transport, etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului.
125

b) impozitele personale (subiective) se aaz asupra veniturilor sau averii, avndu-se n vedere i situaia personal a subiectului impozitului. n aceast categorie se includ: impozitele pe veniturile persoanelor fizice; impozitele pe veniturile societilor; impozitele pe averea propriu-zis; impozitele pe circulaia averii; impozitele pe sporul de avere. Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i prestrii unor servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau prestatori de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile. n cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora. n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaz n: - taxe de consumaie; - venituri care provin de la monopolurile fiscale; - taxe vamale; - taxe de timbru. Avndu-se n vedere obiectul asupra crora se aaz, impozitele se clasific n: impozite pe venit (profit); impozite pe avere (patrimoniu net sau capital); impozite pe consum (sau pe cheltuieli). n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se grupeaz n: 1. Impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, taxele de consumaie, etc.)

126

2. Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activiti anume sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea unor taxe vamale antidumping n scopul limitrii importului anumitor mrfuri care au pre de dumping. Dup frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget), distingem: 1. Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regul, anual), fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public. 2. Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale (cum ar fi, de pild, n situaii de criz i rzboi) i se percep o singur dat, motiv pentru care ele nu sunt nscrise n bugetul public. Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie de tipul statelor n care se instituie i percep, astfel: n statele de tip federal distingem: 1. impozite federale; 2. impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiilor; 3. impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeelor, ale municipiilor, oraelor i comunelor. n statele de tip unitar distingem: impozite ale administraiei centrale de stat; impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.

127

7. IMPOZITELE DIRECTE 7.1. Caracterizare general 7.2. Impozitele reale 7.3. Impozitele personale 7.3.1. Impozitul pe venit 7.3.2. Impozitele pe avere 7.4. Dubla impunere juridic internaional

7.1. Caracterizare general n decursul timpului, impozitele directe au evoluat odat cu dezvoltarea economiei, ele stabilindu-se pe diferite obiecte materiale, genuri de activiti, pe venituri sau pe averi. Fiind individualizate, impozitele directe constituie cea mai veche form de impunere. Dei s-au practicat i n ornduirile precapitaliste, o diversificare i extindere au cunoscut abia n capitalism. n primele decenii ale secolului al XX-lea, impozitele aezate pe obiecte, materiale i genuri de activiti (adic impozitele de tip real) au fost nlocuite treptat cu impozitele stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, rent) sau pe avere (mobiliar sau imobiliar), adic cu impozite de tip personal. ncepnd cu ultimele decenii ale secolului al XIX-lea, datorit creterii continue a cheltuielilor publice, sporul de venituri realizat de stat prin

128

introducerea impozitelor personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora, astfel nct s-a recurs i la impunerea indirect. Deoarece impozitele directe sunt nominative, reglementate n funcie de mrimea venitului sau a averii i au termene de plat stabilite i cunoscute n anticipaie, ele sunt preferabile fa de impozitele indirecte. Impozitele directe prezint urmtoarele avantaje: constituie venituri sigure pentru stat, cunoscute din timp i pe care statul se poate baza la anumite intervale de timp; ndeplinesc obiective de justiie fiscal, deoarece sunt exonerate veniturile necesare minimului de existen; se calculeaz i se percep relativ uor. Impozitele directe prezint i urmtoarele dezavantaje: nu sunt agreabile pltitorilor; se apreciaz c nu sunt productive, deoarece conducerile statelor nu ar avea interes s devin nepopulare, prin creterea acestor impozite; pot genera abuzuri n ce privete aezarea i ncasarea impozitelor.

7.2. Impozitele reale35

Impozitele reale au fost larg utilizate n perioada capitalismului ascendent. n primele stadii de dezvoltare a capitalismului, cnd pmntul reprezenta principalul mijloc de producie, n anumite ri europene a fost introdus impozitul funciar (pe pmnt). Mrimea acestui impozit se stabilea pe baza unor criterii ca, de exemplu: numrul plugurilor utilizate n vederea prelucrrii pmntului; suprafaa terenurilor cultivate;
35

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 381

129

calitatea terenurilor cultivate; mrimea arenzii; preul pmntului etc. Utilizarea acestor criterii n stabilirea impozitului funciar, nu permitea stabilirea real i corect a capacitii de plat a proprietarului funciar, deoarece se aveau n vedere numai unii dintre factorii care influenau nivelul produciei agricole. De aceea, un pas important n stabilirea mai aproape de realitate a impozitului funciar l-a reprezentat introducerea cadastrului. Cadastrul reprezint att aciunea de descriere a bunurilor funciare din fiecare localitate, cu precizarea veniturilor pe care le produc, ct i registrele n care figureaz nscrii contribuabilii cu bunurile lor, pe baza crora se stabileau impozitele directe. Cadastrul este, de fapt, starea civil a terenurilor i a fost folosit nu numai pentru impozitul funciar, ci i pentru alte impozite, denumite cadastrale. n afar de pmnt, impozitul real s-a calculat i pentru cldiri n funcie de destinaia lor (locuine, magazine, birouri etc.). Stabilirea impozitului pe cldiri avea la baz, de asemenea, anumite criterii, cum sunt: numrul i destinaia camerelor; suprafaa construit; numrul uilor, ferestrelor i al courilor; mrimea chiriei etc. Utilizarea acestor criterii nu asigura o imagine clar asupra mrimii obiectului impozabil, iar impunerea devenea inechitabil. Datorit dezvoltrii manufacturilor, a fabricilor, a comerului i a altor activiti libere, numrul meteugarilor, fabricanilor, comercianilor i liber-profesionitilor a crescut. Pentru impunerea acestora, a fost instituit impozitul pe activitile industriale, comerciale i profesiile libere, stabilit pe baza anumitor criterii de ordin exterior, ca de exemplu: mrimea localitii n care se desfurau aceste activiti;

130

natura ntreprinderii (atelier, fabric, comer cu ridicata, comer cu amnuntul etc.); mrimea capitalului; numrul lucrtorilor; capacitatea de producie; fora motrice folosit, etc. Nici acest impozit nu era aezat n funcie de capacitatea contributiv a pltitorului i nu asigura echitate fiscal. Dezvoltarea industriei i comerului a generat extinderea relaiilor de credit, a activitii bancare i a comerului cu hrtii de valoare. n aceste condiii a aprut o categorie de persoane care s-a ocupat cu plasarea propriilor capitaluri bneti n operaii speculative, iar pentru impunerea acestora s-a introdus impozitul pe capitaluri bneti. Acest impozit se stabilea fie pe baza sumei dobnzilor pe care debitorul le pltea pentru capitalul luat cu imprumut, fie n funcie de volumul dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru capitalul acordat cu mprumut. i acest impozit a avut un randament fiscal sczut, deoarece att debitorul ct i creditorul nu erau interesai s informeze corect organele fiscale despre relaiile de credit existente ntre ei, pentru a se sustrage de la obligaiile de plat. Unele impozite de tip real se practic i n prezent ntr-o serie de ri n curs de dezvoltare (n special exploataiile agricole sunt supuse unor impozite de tip real).

7.3. Impozitele personale n a doua jumtate a secolului al XIX-lea i n primele decenii ale secolului al XX-lea, n diverse ri s-a trecut de la impozitul de tip real la cel de tip personal. Spre deosebire de cele reale, impozitele personale privesc n mod
131

direct persoana contribuabilului, n acest sens recurgndu-se la o anumit difereniere a sarcinii fiscale, n funcie de mrimea veniturilor sau a averii i de situaia personal a fiecrui pltitor, ceea ce a marcat, de fapt, trecerea la sistemul impozitelor personale. Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i impozitelor pe avere.

7.3.1. Impozitul pe venit Forma de baz a impozitelor personale, impozitele pe venit, au fost introduse n perioada cnd s-a nregistrat o difereniere suficient a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Practic, introducerea acestor impozite a fost posibil cnd muncitorii i funcionarii realizau venituri sub forma salariilor, cnd industriaii, comercianii i bancherii realizau venituri sub forma profitului, iar proprietarii funciari sub forma rentei. n calitate de subiecte ale impozitului pe venit apar att persoanele fizice, ct i cele juridice care realizeaz venituri din diferite surse.

Impozitul pe veniturile persoanelor fizice La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i persoanele nerezidente care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege. De la plata impozitului pe venit sunt scutii, frecvent, suveranii i familiile regale, diplomaii strini acreditai n ara respectiv (cu condiia reciprocitii), uneori militarii, instituiile publice i persoanele fizice care realizeaz venituri sub nivelul minimului neimpozabil. Obiectul impozabil l reprezint veniturile obinute din industrie, agricultur, comer, bnci, asigurri, profesii libere i din orice alte domenii de
132

activitate, de ctre proprietari, intreprinztori, mici meteugari, muncitori, funcionari, liber-profesioniti. Venitul impozabil reprezint suma care rmne dup ce se efectueaz anumite sczminte din venitul brut, cum sunt: cheltuielile de producie; sumele prelevate la fondul de amortizare i la cel de rezerv; primele de asigurare pltite; dobnzile pltite pentru creditele primite; contribuiile la asigurrile de boal, de accidente i omaj, precum i la casele de pensii; pierderile provocate de calamiti naturale etc. De regul, impozitul pe venit este o impunere individual, fiind aezat pe fiecare persoan care a realizat venituri. Exist i situaii cnd veniturile se obin n comun de mai multe persoane i nu pot fi individualizate (cum ar fi de pild impozitul agricol). n aceste situaii, impozitul de plat se stabilete fie cu luarea n considerare a unor factori sociali (starea civil a pltitorului de impozit, vrsta, numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa etc.), fie fr s se in cont de acetia. n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice, i anume: sistemul impunerii separate, care presupune fie o impunere difereniat pentru fiecare categorie de venit n funcie de natura acestuia, fie instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n parte venitul obinut dintr-o anumit surs; sistemul impunerii globale, care presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoana fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit.

133

Impunerea global a veniturilor realizate de persoanele fizice este cea mai des ntlnit, ea utilizndu-se n ri ca: SUA, Germania, Frana, Italia, Belgia, Marea Britanie, Ungaria, Romnia, etc. Pentru stabilirea impozitului pe veniturile persoanelor fizice se utilizeaz cote proporionale sau progresive. Cea mai frecvent utilizat este impunerea n cote progresive pe trane de venit. De regul, impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete anual, pe baza declaraiei de impunere ntocmite de subiectul impozitului. Dup stabilirea impozitului datorat statului, acesta se nregistreaz n debitul contribuabilului n registrul de rol. De regul, ncasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii, dobnzi, rente, dividende .a, se realizeaz prin stopaj la surs, iar impozitul asupra celorlalte venituri se ncaseaz direct de la contribuabili.

7.3.1.1. Impozitul pe venitul persoanelor fizice n Romnia n Romnia, veniturile persoanelor fizice se impoziteaz pe baza Legii nr. 571/22.12.2003 privind Codul fiscal. Se supun impozitului pe venit urmtoarele categorii de venituri: veniturile din salarii; veniturile din activiti independente; veniturile din cedarea folosinei bunurilor; veniturile din investiii; pensii (sume care depesc un anumit plafon/lun); venituri din activiti agricole; veniturile din premii i din jocurile de noroc; alte venituri.

134

Din totalul veniturilor de mai sus se scad deducerile personale de baz i deducerile personale suplimentare, acordate pentru fiecare lun a perioadei impozabile. Suma deducerilor personale nu poate depi de 3 ori deducerea personal de baz i se acord n limita venitului realizat. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din salarii i din cedarea folosinei bunurilor trebuie s completeze i s depun la organul fiscal competent o declaraie de venit anual global, precum i declaraii speciale. Aceste declaraii se depun n prima parte a anului urmtor celui de realizare a venitului, pn la data de 15 mai. Declaraiile speciale se depun de toi contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, precum i venituri din cedarea folosinei bunurilor, la organul fiscal unde se afl sursa de venit. Pe baza declaraiei de venit global, organul fiscal competent calculeaz impozitul aferent prin aplicarea cotelor prevzute de lege. Cotele de impunere se actualizeaz semestrial prin hotrrea Guvernului, n funcie de indicele de inflaie realizat pe 6 luni, comunicat de Comisia Naional pentru Statistic. Dup calcularea impozitului, organul fiscal emite o decizie de impunere n care se menioneaz i diferenele de impozit anual rmase de plat sau impozitul anual de restituit. Perioada impozabil este anul fiscal, care corespunde anului calendaristic. Nu sunt impozabile urmtoarele venituri36: ajutoarele, ndemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv ndemnizaia de maternitate i pentru creterea copilului, precum i cele de aceeai natur primite de la tere persoane, cu excepia ndemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc;
36

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

135

 sumele ncasate din asigurri de bunuri, de accidente, de risc profesional i din altele similare, primite drept compensaie pentru paguba suportat; sumele primite drept despgubiri pentru pagubele suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau de deces, conform legii; contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice, conform dispoziiilor legale n materie; contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protecie i de lucru, alimentaiei de protecie, medicamentelor i materiilor igienico-sanitare, acordate potrivit legislaiei n vigoare; alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de mas, suportat integral de angajator i hrana acordat potrivit dispoziiilor legale; veniturile obinute ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile corporale din patrimoniul personal, exclusiv cele obinute din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor sociale; sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura celor de transport, cazare, ndemnizaia sau diurna acordat pe perioada delegrii i detarii n alt localitate (n ar i n strintate), precum i cazul deplasrii (n cadrul localitii) n interesul serviciului, inclusiv sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile;

136

 bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare profesional n cadru instituionalizat; sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire sau donaie, etc. Veniturile din investiii cuprind dividende, venituri impozabile din dobnzi, ctiguri din transferul titlurilor de valoare, venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din alte operaiuni similare. Veniturile sub form de dividende se impun cu o cot de 10% din suma acestora (pn la 31.12.2004, cota de impunere a fost de 5%). Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe dividende revine persoanelor juridice odat cu plata dividendelor. Veniturile sub form de dobnzi se impun cu o cot de 1% din suma acestora. Pentru acestea, impozitul se calculeaz i se reine n momentul nregistrrii acestor venituri. Pentru celelalte venituri din investiii, impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 1% asupra ctigului din transferul titlurilor de valoare, precum i din operaiuni de vnzare-cumprare de valut pe baz de contract. Impozitul reinut pe veniturile din investiii devine impozit final pe venit. Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete, ncepnd cu anul 2004, prin scderea unei sume neimpozabile lunare de 8.000.000 lei din venitul din pensii. Impozitul reinut devine impozit final pe venitul din pensii. Impozitul pe venitul net din activiti agricole se calculeaz prin aplicarea unei cote de 15% asupra venitului net, impozitul fiind final. Venitul net din activiti agricole se poate calcula pe baz de norme de venit, pe unitatea de suprafa cultivat sau n sistem real, prin utilizarea datelor din contabilitatea n partid simpl. Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune, prin reinere la surs, cu o cot de 10% aplicat asupra venitului net. Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinere la surs, cu o cot de 20% aplicat
137

asupra venitului net. Venitul net este diferena dintre venitul din premii, respectiv din jocuri de noroc i suma reprezentnd venit neimpozabil (7.600.000 lei la nivelul anului 2004).

7.3.2. Impozitele pe avere n practica fiscal internaional, impozitele pe avere se prezint sub urmtoarele forme: impozite asupra averii propriu-zise; impozite pe circulaia averii; impozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii. 1. Impozitele asupra averii propriu-zise Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi ntlnite att ca impozite stabilite asupra averii, dar pltite din veniturile obinute de pe urma averii respective, ct i ca impozite instituite pe substana averii. Impozitele cele mai frecvente asupra averii propriu-zise sunt: a) impozitul pe proprieti imobiliare i b) impozitul asupra ntregii averi (impozit pe activul net). a) Impozitul pe proprieti imobiliare se ntlnete cel mai adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor i cldirilor; Are ca baz de impunere fie valoarea de nlocuire sau valoarea declarat de proprietar, fie veniturile capitalizate privind bunurile respective; cotele de impunere sunt n general scazute. b) Impozitul asupra ntregii averi are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o deine un contribuabil. n unele ri (de exemplu Suedia, Austria, Germania37, Luxemburg38, etc.) la plata acestui impozit sunt supuse att

37

Stanciu L,Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 124 38 Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 399

138

persoanele fizice, ct i cele juridice, iar n alte ri (Danemarca, Olanda39, Frana40) acest impozit este pltit numai de persoanele fizice. Pentru calcularea lui se folosesc fie cotele progresive (n Suedia, Danemarca, Elveia41, Frana42 etc.), fie cotele proporionale (n Germania, Austria, Olanda43, Luxemburg44 etc.).

2. Impozitele pe circulatia averii Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. n aceast categorie se includ: impozitul pe succesiuni; impozitul pe donaii; impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile; impozitul pe hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni etc.); impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale .a. n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impunerii l constituie averea primit drept motenire de o persoana fizic. Se stabilete fie global pentru ntreaga avere lsat motenire (ca de exemplu n SUA, Australia, Marea Britanie45 etc.), fie separat pentru partea de avere ce revine fiecrui motenitor (ca de exemplu n Germania, Belgia, Frana, Suedia46 etc.). Se calculeaz pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora se difereniaz att n funcie de
39

Stanciu L,Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 124 40 Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 399 41 Stanciu L,Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 124 42 Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 399 43 Stanciu L,Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 125 44 Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 399 45 Stanciu L,Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 125 46 Stanciu L,Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 125

139

valoarea averii care face obiectul succesiunii, ct i n funcie de gradul de rudenie dintre persoana decedat i motenitorul acesteia (la aceeai valoare a averii lsate motenire, impozitul este cu att mai mare, cu ct succesorul este rud mai ndeprtat cu persoana decedat). Vizeaz numai circulaia bunurilor ntre persoanele fizice. Impozitul pe donaii a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii impozitului pe succesiuni, cnd are loc efectuarea de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului l constituie averea primit drept donaie de ctre o persoan. Impozitul cade n sarcina persoanei care primete donaia (care se numete donatar) i se calculeaz pe baza unor cote progresive al cror nivel este influenat de: - valoarea averii donate; - gradul de rudenie ntre donator i donatar; - momentul i scopul donaiei (uneori). Impozitul pe actele de vnzare-cumparare a unor bunuri mobile i imobile se utilizeaz frecvent; cade n sarcina cumprtorilor i se calculeaz fie pe baza unor cote proporionale, fie pe baza unor cote progresive. 3. Impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii Impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp; n aceast categorie se includ: impozitul pe plusul de valoare imobiliar; impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi. Impozitul pe plusul de valoare imobiliar a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare (cldiri, terenuri) n perioada de la cumprare i pn la vnzare, fr ca proprietarul sa fi efectuat o cheltuial n acest scop. Subiectul impozitului este vnzatorul bunurilor imobiliare, iar obiectul supus impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare al bunului respectiv.
140

n cazul impozitului pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi, obiectul impozitului l constituie averea dobndit n timpul sau ca urmare nemijlocit a rzboiului. Dei se calcula n cote progresive, el n-a avut un randament ridicat, deoarece existau multiple modaliti de sustragere de la impunere i se pltea n moneda depreciat de inflaie. n ceea ce privete impozitele pe avere n Romnia, ele se ntlnesc att sub forma unor impozite pe averea propriu-zis, ct i a impozitelor pe circulaia averii. Dintre impozitele pe averea propriu-zis, mai importante sunt impozitele pe cldiri i pe terenuri, care se pltesc att de persoanele fizice, ct i juridice deintoare de cldiri i terenuri (vezi capitol impozite i taxe locale).

7.4. Dubla impunere juridic internaional n condiiile economiei contemporane, circulaia liber a capitalurilor este o realitate, iar numeroase persoane fizice i juridice desfoar activiti diverse, din care obin venituri sau dein averi n mai multe ri. Datorit acestei realiti, a devenit o necesitate, pentru amplificarea cooperrii economice i financiare internaionale, stabilirea autoritii publice competente s procedeze la impunerea veniturilor realizate i a averilor deinute de persoane fizice i juridice n alte ri, dect cea creia i aparin, astfel nct s se evite dubla impunere fiscal. Dubla impunere fiscal internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile, pentru aceeai perioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite. Ea se manifest sub dou forme, i anume: ca dubl impunere economic, respectiv supunerea, n cadrul unei ri, a aceluiai venit sau a aceleiai averi, la mai multe impozite; ca dubl impunere juridic, respectiv impunerea aceleiai materii impozabile, de dou ori, n ri diferite.
141

Dubla impunere fiscal internaional poate aprea numai n cazul impozitelor directe, respectiv al impozitelor pe venit i al celor pe avere, deoarece pentru mrfurile i serviciile cumprate de cetenii unei ri din alt ar, ei nu mai pltesc n ara lor impozite indirecte similare cu cele incluse n preul de cumprare al mrfurilor sau serviciilor respective. Apariia dublei impuneri se datoreaz modului n care sunt aplicate criterii care stau la baza impunerii veniturilor sau averii. n practica fiscal internaional, criteriile care stau la baza impunerii veniturilor sau averii sunt: criteriul rezidenei (sau al domiciliului fiscal), potrivit cruia impunerea veniturilor sau averii se realizeaz de autoritatea fiscal din ara creia aparine rezidentul, indiferent dac veniturile sau averea, care fac obiectul impunerii, sunt obinute sau se afl pe teritoriul acelei ri sau n afara acesteia; criteriul originii veniturilor (teritorialitii), potrivit cruia impunerea se efectueaz de ctre organele fiscale din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau se afl averea, indiferent de rezidena sau naionalitatea beneficiarilor de venituri. Modul n care sunt aplicate criteriile prezentate anterior, poate conduce la apariia dublei impuneri. De exemplu, dac n ara A impunerea se bazeaz pe criteriul rezidenei, iar n ara B, pe criteriul originii veniturilor, atunci o persoan din prima ar, daca realizeaz venituri n ara a doua, va trebui s plteasc impozite pe veniturile sale att n ara de reziden, ct i n ara de origine a veniturilor. Efectele negative pe care dubla impunere le are asupra dezvoltrii relaiilor economice i financiare dintre diferite ri, au determinat gsirea unor soluii pentru nlturarea ei. Dubla impunere poate fi evitat, fie pe baza unor msuri legislative unilaterale, fie prin ncheierea unor convenii bilaterale sau multilaterale ntre diferite ri. Evitarea dublei impuneri prin msuri legislative unilaterale este mai dificil de realizat, deoarece fiecare ar este interesat s
142

realizeze venituri fiscale ct mai mari. Soluia optim pentru evitarea dublei impuneri o reprezint ncheierea unor convenii bilaterale sau multilaterale ntre ri, avnd la baz47 modelele date publicitii n anii 1963, 1977 i 1994 de ctre Organizaia de Cooperare i Dezvoltare Economica (O.C.D.E.) i convenia-model O.N.U. din 1981. Conveniile pentru evitarea dublei impuneri internaionale sunt nelegeri ntre state, pe baza crora se ncearc evitarea impozitrii aceleiai materii impozabile de ctre autoritile fiscale din state diferite. ara de origine a venitului este ara n care contribuabilul realizeaz venitul sau deine averea, fr s fie rezident al acesteia. ara de reziden reprezint ara n care contribuabilul este rezident. Metodele pentru evitarea dublei impuneri, folosite n practica fiscal internaional, sunt: metoda scutirii (exonerrii) totale; metoda scutirii (exonerrii) progresive; metoda creditrii integrale; metoda creditrii (imputrii) obinuite. a) Corespunztor metodei scutirii (exonerrii) totale, veniturile obinute de rezidentul unei ri ntr-o ar strin (Vis) i supus impunerii n acea ar, se deduc din venitul impozabil global (Vig) n ara de reedin. Mai concret, n ara de reziden se impoziteaz doar veniturile obinute n ara de reziden, iar veniturile obinute n alt ar se impoziteaz n ara respectiv, adic n ara de origine. n acest sens, se utilizeaz relaia urmtoare: Vitr = Vig Vis, unde: Vitr venitul impozabil calculat pentru ara de reedin. Vig venitul impozabil global reprezentnd suma veniturilor obinute n cele dou ri
47

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag.405

143

Cu alte cuvinte, venitul realizat n strintate de rezidentul unui stat i care a fost impus acolo, nu se mai include n venitul impozabil n statul de reziden. Exemplu: Un rezident al rii A realizeaz n ara respectiv un venit de 8.000 u.m. El mai realizeaz n ara B un venit de 10.000 u.m. Cotele de impunere n cele dou state sunt: ara A pn la 5.000 u.m. 5.001-7.500 u.m. 15% 20% 30% 38% ara B pn la 4.500 u.m. 4.501-7.000 u.m. 10% 25% 35% 40%

7.500-10.000 u.m. peste 10.000 u.m.

7.001-9.500 u.m. peste 9.500 u.m.

Vig 18 .000 u.m. , dar n condiiile existenei conveniei pentru evitarea dublei

impuneri ntre cele dou state i aplicndu-se metoda exonerrii totale, contribuabilul va plti urmtoarele impozite: Pentru venitul obinut n ara A, contribuabilul pltete n ara A impozitul IA:
I A 8.000 u.m. 30 % 2.400 u.m , adic venitul realizat n strintate de rezidentul

statului A i care a fost impus acolo, nu se mai include n venitul impozabil n statul de reziden. Pentru acest venit, adic pentru venitul obinut n statul B, contribuabilul pltete n statul B impozitul IB:
I B 10 .000 u.m. 40 % 4.000 u.m.

I total I A I B 6.400u.m. Vnet Vig I total 18.000 6.400 11.600u.m.

Dac nu ar fi existat o asemenea convenie ntre cele dou state, pentru venitul obinut n strintate (n ara B), contribuabilul ar fi pltit impozit n ambele state, astfel: n statul B impozitul IB:
I B 10 .000 u.m. 40 % 4.000 u.m.

n statul A impozitul IA, calculat asupra venitului global (obinut n ambele state):
144

I A 18.000u.m. 38% 6.840u.m. I total I A I B 10.840u.m. Vnet Vig I total 18.000 10.840 7.160u.m.

b) Metoda scutirii (exonerrii) progresive presupune nsumarea veniturilor obinute de rezidentul unei ri n strintate, cu veniturile realizate de acesta n ara de reedin, obinndu-se, astfel, venitul impozabil global. La acest venit, se stabilete cota progresiv corespunztoare. Pentru determinarea impozitului n ara de reedin, cota stabilit se aplic numai asupra venitului obinut n ara de reedin. Pentru determinarea impozitului n ara de reedin (A) se procedeaz astfel: se cumuleaz veniturile obinute att n ar ct i n strintate:
Vig 18 .000 u.m.

se stabilete cota de impunere aferent venitului total, respectiv 38%; se determin impozitul datorat rii de reedin aplicnd cota de impunere stabilit mai sus numai asupra venitului obinut n ara respectiv:
I A 8.000 u.m. 38 % 3.040 u.m. ;

n statul B impozitul IB:

I B 10 .000 u.m. 40 % 4.000 u.m.

n acest caz impozitul total pltit de contribuabil: Itotal = IA+IB = 3.040u.m. + 4.000u.m. = 7.040u.m. Vnet = 18.000-7.040 = 10.960u.m. c) Metoda creditrii (imputrii integrale) const n aceea c impozitul pltit n strintate, pentru veniturile realizate acolo, se deduce integral din impozitele datorate n ara de reedin, inclusiv n situaiile n care impozitul pltit n strintate este mai mare dect impozitul intern aferent aceluiai venit, astfel: Din impozitul
I A 18 .000 u.m. 38 % 6.840 u.m. se deduce integral impozitul IB,

IA devenind n acest caz:

145

I A 6.840u.m. 4.000u.m. 2.840u.m. I total I A I B 2.840u.m. 4.000u.m 6.840u.m. Vnet 18.000 6.840 11.160u.m.

d) Metoda creditrii (imputrii) ordinare const n aceea c impozitul pltit rii strine pentru venitul realizat pe teritoriul acesteia, de ctre rezidentul altei ri, se deduce direct din impozitul total calculat n ara de reedin. Impozitul pltit n strintate se deduce numai pn la limita impozitului intern care revine la un venit egal cu cel obinut n strintate. Se procedeaz astfel: se cumuleaz veniturile obinute att n ar, ct i n strintate i se determin venitul total
Vig 18 .000 u.m.

se calculeaz impozitul aferent acestui venit total:

I A 18 .000 u.m. 38 % 6.840 u.m.

- se determin impozitul pentru venitul obinut n strintate, n condiiile de impozitare din ara de reedin (care ar fi fost impozitul pentru venitul obinut n strintate IB/A, dac acesta s-ar fi calculat dup legislaia rii de reedin?):
I B / A 10 .000 u.m. 38 % 3.800 u.m.

Se observ c I B / A I B , deci din impozitul calculat n ara de reedin (6.840 u.m.) se va deduce impozitul pltit n ara B (4.000 u.m.), dar numai pn la limita impozitului din ara de reedin (3.800 u.m.), respectiv:
I A 6.840u.m. 3.800u.m. 3.040u.m deci, I total I A I B 3.040u.m. 4.000u.m. 7.040u.m. Vnet 18.000 7.040 10.960u.m.

Conform Legii 571/2003 privind Codul fiscal, n Romnia se aplic metoda creditrii ordinare: Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare

146

dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia, aferent venitului obinut n strintate48.

8. IMPOZITELE INDIRECTE 8.1. Caracterizare general 8.2. Taxele de consumaie 8.2.1. Taxele generale pe vnzri 8.2.2. Taxele speciale de consumaie (accize) 8.3. Venituri din monopoluri fiscale 8.4. Taxe vamale 8.5. Taxele de timbru

8.1. Caracterizare general

48

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art.97, alin.(3)

147

n scopul procurrii resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice s-au instituit i impozitele indirecte, alturi de cele directe. Impozitele indirecte, cu toate inconvenientele concepionale, au fost introduse n statele contemporane, inclusiv n Romnia, ncepnd cu deceniul al treilea al secolului al XX lea. Dintre datele i aspectele ulterioare de evoluie modern a impozitelor indirecte, un moment important l-a constituit introducerea n 194849, n Frana, a plilor fracionate", respectiv a taxei pe valoarea adaugat. Potrivit acestui procedeu, fiecare productor pltea impozitul asupra vnzrii sau livrrii mrfurilor sale diminuat cu impozitul pe care l-a suportat prin preul bunurilor cumprate n scopul produciei mrfurilor sale. Datorit efectelor pozitive obinute prin introducerea TVA-ului n Frana, conceptul i procedeul acestei taxe au fost adoptate, n 1960, de ctre Comunitatea Economic European i au fost aplicate n statele membre ale acestei comuniti. n concepia academicianului I. Vcrel50, preferina pentru impozitele indirecte se poate explica prin aceea c: - necesit o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de instituire a impozitelor (majorare a cotei) printr-un act normativ i pn devin operaionale; - reclam cheltuieli modice de aezare, percepere i urmrire; - sunt mai voalate, fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor, iar nemulumirea cumprtorilor se ndreapt mpotriva agenilor economici care practic preuri majorate, iar nu a statului, care a ordonat sporirea impozitelor care au dus la scumpirea produselor: cumprtorul nu tie ct

49 50

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 404 Vcrel I, Spre o nou filozofie n materie de resurse financiare publice?, Economistul, nr.60, 30.03.1998

148

din preul pltit pentru produs revine agentului economic i ct ajunge n tezaurul public. Impozitele indirecte prezint urmtoarele trsturi caracteristice: 1. Se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor prin adugarea unor cote de impunere la preurile i tarifele acestora; Se incaseaz de la toate persoanele care cumpr mrfurile i serviciile supuse impunerii indirecte, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora; Se stabilesc n cote proporionale asupra preului mrfurilor supuse vnzrii i serviciilor sau n sum fix pe unitatea de msur a acestora; Au un pronunat caracter regresiv, datorit discrepanei dintre mrimea veniturilor diferitelor categorii sociale. (n condiiile n care la impozitele pe venit contribuabilii cu venituri situate sub minimul neimpozabil sunt scutii de impozit, iar la impozitele indirecte nu se acord nici un fel de scutire); Au un caracter inechitabil, deoarece nu prevd venit minim neimpozabil, nu cuprind anumite faciliti n cazul celor care au copii sau persoane n ntreinere i, totodat, avantajeaz persoanele cu venituri mari; Se vireaz la bugetul public de ctre productori, comerciani, ns sunt suportate de ctre consumatori, fiind incluse n preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor; n acest sens exist o neconcordan ntre pltitorul acestora la buget i suportatorul lor real; Utilizarea lor, ca i n cazul impozitelor directe, conduce la scderea nivelului de trai al populaiei, deoarece, prin reducerea veniturilor reale, se diminueaz puterea de cumprare a populaiei; Mrimea acestora este necunoscut de consumatori, fiind camuflat" n preuri sau tarife;

149

Manifest o sensibilitate sporit fa de conjunctura economic (de pild, cnd o economie are o evoluie ascendent, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat i invers n situaia de recesiune economic); Perceperea lor este comod i reclam un cost relativ redus. Aportul impozitelor la formarea veniturilor fiscale ale statului difer, de regul, n funcie de nivelul de dezvoltare economic astfel: n rile dezvoltate, aportul impozitelor indirecte este mai mic dect cel al impozitelor directe, iar ponderea impozitelor indirecte n totalul ncasrilor fiscale cunoate diferenieri de la o ar la alta; n rile n curs de dezvoltare, de regul, ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe cea a impozitelor directe, datorit nivelului mediu sczut al veniturilor i averii realizate i deinute de majoritatea populaiei acestor ri. Impozitele indirecte se manifest sub urmtoarele forme: 1. 2. 3. 4. taxe de consumaie; venituri din monopoluri fiscale; taxe vamale; alte taxe. 8.2. Taxele de consumaie Taxele de consumaie reprezint, n cazul rilor dezvoltate, cel mai important impozit indirect, iar n rile n curs de dezvoltare dein o pondere nsemnat n totalul ncasrilor provenite din impozitele indirecte. Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Se percep taxe de consumaie, de regul, asupra mrfurilor de larg consum, care pot diferi ca structur de la ar la ar. Printre aceste mrfuri se regsesc zahrul, orezul, uleiul, sarea, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, carburanii etc.

150

Taxele de consumaie pot fi: taxe generale pe vnzari, care se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de producie; taxe speciale de consumaie, sau accize care se aplic numai asupra unor categorii de mrfuri sau servicii.

8.2.1. Taxele generale pe vnzari

Taxele generale pe vnzari apar sub forma impozitului pe cifra de afaceri. Acesta a fost introdus dup primul rzboi mondial, fiind aezat asupra cifrei de afaceri (valorii desfacerilor) a unitilor industriale, comerciale i prestatoare de servicii. n funcie de unitatea economic de la care se ncaseaz (unitatea productoare, unitatea de comer cu ridicata sau cu amnuntul), impozitul pe cifra de afaceri poate s apar sub form de impozit cumulativ (multifazic) sau impozit unic (monofazic). Impozitul cumulativ s-a utilizat o anumita perioad n Olanda, Germania etc. i s-a aplicat mrfurilor la toate verigile pe la care au trecut din momentul ieirii lor din producie i pn la consumator. Practic, n cazul acestui impozit, cu ct o marf trecea prin mai multe verigi, cu att se pltea statului un impozit mai mare. Este cunoscut i sub denumirea de impozit n cascad, n piramid sau bulgre de zpad, deoarece se calculeaz asupra preului de vnzare al mrfurilor n care se include i impozitul pltit n amonte, adic se percepe impozit la impozit. Impozitul pe cifra de afaceri unic (sau impozitul unic) se ncaseaz o singur dat (indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf pn ajunge la consumator) fie n momentul vnzrii mrfii ctre productor (i se numete tax de producie), fie n stadiul comerului cu ridicata sau cu amnuntul (i se numete impozit pe circulaie sau impozit pe vnzare).
151

n funcie de baza de calcul, impozitul pe cifra de afaceri apare sub form de: impozit pe cifra de afaceri brut; impozit pe cifra de afaceri net. Impozitul pe cifra de afaceri brut se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile precedente. Dei are un randament fiscal ridicat, acest impozit prezint i unele neajunsuri, cum sunt: - utilizarea lui conduce la o stratificare de impozit, la o aplicare cumulat a acestuia, adic la perceperea de impozit la impozit; - are ca efect concentrarea produciei, unitile economice integrate evitnd plata impozitului la verigile intermediare; - este lipsit de transparen, adic nu se cunoate precis ct s-a pltit la buget de la productor la consumatorul final, pentru a se solicita restituirea sumelor aferente exporturilor. Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Acest impozit este cunoscut i sub denumirea de tax pe valoarea adaugat (T.V.A.). Spre deosebire de impozitul pe cifra de afaceri brut, acest impozit prezint urmtoarele avantaje principale: - prin modul de aezare i percepere a acestuia se ajunge ca suma datorat statului s fie aceeai, indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf; - permite calcularea cu uurin a compensaiei de export. Principalele caracteristici ale acestui impozit sunt:

152

- are un caracter universal, deoarece se aplic tuturor mrfurilor i serviciilor din economie; - este un impozit neutru unic, dar cu plata fracionat, deoarece se calculeaz pe fiecare verig care intervine n realizarea i valorificarea mrfii sau serviciului; - asigur o bun transparen, deoarece fiecare pltitor cunoate exact care este mrimea impozitului i obligaiei de plat ce-i revine; - asigur o eficacitate bun, deoarece este perceput la fiecare tranzacie cu produse i servicii; - asigur neutralitatea, deoarece fiind o taxa unic, mrimea sa rmne independent de lungimea circuitului economic parcurs de un produs sau serviciu. n Romnia, cel mai important impozit indirect, care s-a perceput pn la 1 iulie 1993 i care era o form a impozitului pe cifra de afaceri brut, multifazic, a fost impozitul pe circulaia mrfurilor (I.C.M.). Acesta a prezentat anumite dezavantaje, care n final, la 1 iulie 1993, au determinat nlocuirea lui cu taxa pe valoarea adugat. Dezavantaje ale impozitului pe circulaia mrfurilor: - n scopul determinrii sale se utilizau un numr relativ mare de cote procentuale, al caror nivel era difereniat pe grupe de produse sau produse; - Toi agenii economici (persoane juridice i persoane fizice), autorizai s produc, s livreze sau s comercializeze produse, s execute lucrri sau s presteze servicii (inclusiv pentru export), erau obligai s-l plteasc statului (erau exonerate de la plata acestui impozit energia electric i termic, produsele agricole, produsele industriei extractive, cu excepia ieiului, gazelor naturale i srii). Ca i I.C.M, T.V.A. se percepe de la fiecare agent economic care intervine pe traseul pn la consumatorul final, dar nu are caracter cumulativ, ci se
153

stabilete numai pentru valoarea adugat n fiecare stadiu, iar valoarea adaugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile n cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic. Taxa pe valoarea adugat Acest impozit se percepe, n prezent, n peste 70 de ri ale lumii. Numrul i nivelul cotelor taxei pe valoarea adaugat difer de la o ar la alta, iar n aceeai ar poate diferi de la o perioad la alta (vezi tabelul nr.8.1).

Tabelul nr.8.1 Cotele de impozit utilizate pentru calcularea TVA n anul 2002 n unele ri din Europa ara Cota zero Austria Belgia Danemarca Finlanda Frana Da Da Felul cotelor Cota foarte Cota redus redus - % -%10 1 2,1 6;12 8;17 5,5 Cota standard -%20 21 25 22 19,6

154

Germania Grecia Irlanda Italia Luxemburg Olanda Portugalia UK Spania Suedia Media aritmetic Romnia

Da Da Da Da

4 4,3 4 3 4 -

7 8 12,5 10 6;12 6 5;12 5 7 6;12

16 18 20 20 15 19 17 17,5 16 25 19,4

9 (ncep cu 2004) Sursa: Vcrel I, Finane publice, EDP, Bucureti 2003, pag. 418

19

Romnia se ncadreaz n cerinele acquis-ului comunitar n ceea ce privete stabilirea bazei de impozitare i nivelul cotelor de impozitare standard i redus, respectiv pentru cota standard limitele sunt 15% i 25%, iar nivelul minim al cotei reduse este 5%. Taxa pe valoarea adaugat se aplic majoritii operaiunilor de livrare a bunurilor i prestare a serviciilor efectuate cu plat51 pe teritoriul Romniei de ctre persoane impozabile. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri. Faptul generator i exigibilitatea T.V.A. constituie dou elemente foarte importante ale T.V.A., n funcie de care se determin momentul n care ia natere, pe de o parte, obligaia agentului economic de a plti taxa, iar pe de alt parte, dreptul organului fiscal de a pretinde, la o anumit dat, plata taxei datorate bugetului de stat. Faptul generator i exigibilitatea apar n acelai

51

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art.126

155

moment52, respectiv la data livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor, cu anumite excepii prevzute n mod expres de Codul fiscal, din care mai importante sunt: n cazul vnzarilor de bunuri sau prestri de servicii cu plata n rate, cu avansuri sau cu decontri succesive, exigibilitatea TVA apare la fiecare din datele specificate n contract pentru achitarea ratelor. Dac achitarea ratelor se face n avans fa de data prevzut n contract, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data ncasrii avansului; Emiterea unei facturi fiscale determin exigibilitatea T.V.A., chiar dac bunul sau serviciul nu a fost livrat sau prestat clientului; Pentru bunurile importate exigibilitatea T.V.A. ia natere la data cnd se genereaz drepturi de import pentru bunurile respective, adic la data nregistrrii declaraiei vamale, iar pentru serviciile din import, la data recepiei de ctre beneficiari. Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic. Persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri de 100.000 euro inclusiv53, perioada fiscal este trimestrul calendaristic. Termenul de plat este data de 25 a lunii urmtoare ntocmirii decontului lunar/trimestrial. Baza de impozitare este reprezentat de contrapartida obinut pentru bunurile livrate sau serviciile prestate, evideniat n factura fiscal emis cu aceast ocazie, exclusiv T.V.A. Pentru bunurile importate, baza de impozitare o constituie54 valoarea n vam, determinat potrivit legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, alte taxe i accizele datorate pentru bunurile i serviciile din import, exclusiv T.V.A. Referitor la cotele de impozitare, iniial s-a utilizat o cot de 18% pentru bunurile i serviciile din ar i din import i cota zero pentru exporturi. De la 1
52 53

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art.134 Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art.146

156

ianuarie 1995, s-au aplicat urmtoarele cote: cota normal (standard) de 18%, cota redus de 9% i cota zero. Cota redus s-a aplicat la majoritatea produselor alimentare, bunurilor destinate aprrii sntii, precum i la aparatura medical. De la 1 ianuarie 1998, urmrindu-se creterea contribuiei impozitelor indirecte la formarea veniturilor bugetului de stat, concomitent cu o anumit reducere a ponderii impozitelor directe, a avut loc majorarea cotelor aplicate pentru calcularea T.V.A. Astfel, cota normal (standard) s-a majorat de la 18% la 22%, iar cota redus s-a majorat de la 9% la 11%. Totodat, s-a diminuat numrul scutirilor de la plata T.V.A., n scopul armonizrii legislaiei noastre cu legislaia rilor membre ale Uniunii Europene referitoare la taxa pe valoarea adaugat. De asemenea, s-a meninut cota zero, care s-a aplicat la exportul de bunuri i prestri de servicii efectuate de agenii economici cu sediul in Romnia. Din 15 martie 2000, n Romnia s-au aplicat urmtoarele cote: cota de 19% pentru operaiunile privind livrrile de bunuri i transferurile imobiliare efectuate n ar, prestrile de servicii, precum i importul de bunuri (cu exceptia celor prevazute la pct. 2); cota zero pentru: exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct de exportul bunurilor efectuate de contribuabili cu sediul n Romnia, a cror valoare se ncasa n valut n conturi bancare deschise la banci autorizate de Banca Naional a Romniei; transportul internaional de persoane n i din strintate, efectuat de contribuabili autorizai prin curse regulate, precum i prestrile de servicii legate direct de acestea; alte prestri de servicii efectuate de contribuabili cu sediul n Romnia, contractate cu beneficiari din strinatate, a caror
54

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art.139

157

contravaloare se ncasa n valut n conturi bancare deschise la bnci autorizate de Banca Naional a Romniei, etc. ncepnd cu anul 2004, pe lng cota standard de 19%, se utilizeaz i o cot redus de 9% pentru producia i comercializarea medicamentelor, livrarea de manuale colare, etc. Principiul de baz pe care se sprijin sistemul de funcionare a T.V.A. const n faptul c din taxa facturat pentru bunurile livrate i serviciile prestate se scade taxa aferent bunurilor i serviciilor prestate sau executate n unitile proprii, destinate realizrii operaiunilor impozabile. Diferena de tax n plus se prelev la bugetul de stat, iar diferena n minus se regularizeaz n condiiile legii. Taxa pe valoarea adaugat deductibil (T.V.A./d) reprezint taxa nscris n facturile primite pentru bunurile i serviciile destinate realizrii de operaii impozabile. Deci, T.V.A./d = totalul sumelor de T.V.A. din facturile primite adic T.V.A./d = valoarea mrfurilor din facturile primite x cota de T.V.A. Taxa pe valoarea adaugat colectat (T.V.A./c) reprezint taxa nscris distinct n facturile emise pentru bunurile i serviciile destinate realizrii de operaii impozabile la intern. Deci, T.V.A./c = totalul sumelor de T.V.A. din facturile emise adic T.V.A./c = valoarea mrfurilor din facturile emise x cota de T.V.A. Taxa pe valoarea adaugat de plat (T.V.A./p) reprezint diferena pozitiv dintre T.V.A./c i T.V.A./d. T.V.A./p se poate determina i pe baza valorii adugate (V.A.), cu relaia: T.V.A./p = V.A. x cota de T.V.A. = (Mf/FE Mf/FP) x cota de T.V.A. unde: Mf/FE valoarea mrfurilor din facturile emise; Mf/FP valoarea mrfurilor din facturile primite Taxa pe valoarea adaugat n sum negativ (de ncasat) (T.V.A./i) reprezint diferena dintre T.V.A./d i T.V.A./c, cnd T.V.A./d > T.V.A./c
158

Deci, T.V.A./i = T.V.A./d T.V.A./c Cnd ntreaga producie este destinat exportului, T.V.A./d se restituie integral, realizndu-se egalitatea: T.V.A./d = T.V.A./i iar T.V.A./c = 0 i T.V.A./p = 0. Dac persoana impozabil este scutit de la plata T.V.A, T.V.A./d se trece pe costuri, T.V.A./c nu se calculeaz i nu se aplic T.V.A./p i T.V.A./i. Platitorii de T.V.A. sunt obligati sa depun, sub semntura persoanelor autorizate, la organul fiscal competent, o declaraie de nregistrare fiscal, n termen de 15 zile de la data eliberarii certificatului de nmatriculare, a autorizaiei de funcionare sau a actului de constituire, dup caz. De asemenea, n caz de ncetare a activitii, pltitorii T.V.A. sunt obligai s solicite organului fiscal competent scoaterea din eviden ca pltitor de T.V.A. Prin Legea 571/2003 privind Codul fiscal s-a fcut un pas nainte n direcia armonizrii cadrului juridic din Romnia cu cel existent n rile membre ale UE, n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat.

8.2.2. Taxele speciale de consumaie (accize) Taxele speciale de consumaie sau accizele, foarte rspndite n rile cu economie de pia, sunt incluse n preul de vnzare al mrfurilor importate sau produse i vndute n interiorul rii i apreciate c nu sunt de strict necesitate n consumul populaiei. Unii economiti consider c accizele sunt impozite indirecte pe lux i vicii. Spre deosebire de T.V.A., care se percepe la vnzarea tuturor mrfurilor,
159

accizele sunt taxe de consumaie care se percep asupra produselor care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumpratori, cu altele. Prin urmare, accizele au un randament fiscal ridicat i se instituie asupra unor produse de larg consum, cum sunt: alcoolul etilic alimentar, berea, vinurile i alte buturi fermentate, cafeaua, produsele din tutun, uleiurile minerale, confecii din blnuri naturale cu excepia celor din iepure, oaie i capr, articole de cristal, mobilierul sculptat, articolele de parfumerie, bijuteriile din metale preioase (exclusiv verighetele de aur), aparate audio-video i de condiionat aer, iahturi, brci cu motor, anumite categorii de arme, mijloace de transport auto, etc. Accizele se datoreaz bugetului de stat ntr-o singur faz a circuitului economic, respectiv de ctre productori sau achizitori. Ele se calculeaz fie n suma fix pe unitatea de msur, fie pe baza unor cote procentuale proporionale aplicate asupra preului de vnzare. Nivelul cotelor utilizate pentru determinarea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. n Romnia, regimul accizelor este reglementat de Legea 571/2003 privind Codul fiscal i se caracterizeaz n principal prin: stabilirea de accize specifice (n echivalent euro/U.M.) pentru alcool, buturi alcoolice, vinuri i produse pe baz de vin, bere, produse din tutun (pentru igarete se calculeaz i accize specifice i accize ad valorem) i cafea; pentru confecii de blnuri naturale, articole din cristal, autoturisme, parfumerie, aparate video, cuptoare cu microunde, bijuterii din aur i platin, aparate aer condiionat, etc, accizele se calculeaz ad valorem, prin aplicarea unor cote procentuale asupra bazei de impozitare reprezentate de valoarea n vam sau preul de livrare, procent care variaz ntre 1,5% (pentru unele categorii de autoturisme) i 50% (cristale i arme);
160

plata accizelor se efectueaz lunar, pe baza declaraiei privind obligaiile de plat la buget pe care o ntocmesc agenii economici pltitori ai accizelor i o depun lunar la organul fiscal teritorial; actualizarea trimestrial, prin ordin al ministrului finanelor, a nivelului accizelor stabilite n lei, n funcie de evoluia ratei inflaiei i a cursului de schimb valutar, pentru alcool, buturi alcoolice, produse din tutun i cafea. Armonizarea accizelor n UE se refer la stabilirea unor reguli i proceduri comune cu privire la: baza de impozitare, nivelul cotelor de impozitare, circulaia produselor supuse accizelor ntre statele membre. Deocamdat armonizarea fiscal s-a realizat n ceea ce privete baza de impozitare i circulaia produselor supuse accizelor ntre statele membre. Referitor la aplicarea de cote unice de impozitare pentru calcularea accizelor la acelai produs n cadrul UE, dei exist o propunere a Comisiei Europene nc din 1987, nu s-a ajuns la un consens, acceptndu-se doar limitele minime obligatorii.

8.3. Impozitele indirecte realizate prin monopolurile fiscale Monopolul reprezint dreptul pe care i-l rezerv statul de a produce sau/i de a vinde anumite bunuri de consum. Monopolul fiscal nu este un impozit special, ci o modalitate de percepere a impozitului indirect i este egal cu diferena dintre preul de vnzare stabilit de ctre stat i costul de producie, inclusiv profitul ntreprinztorului. Relaia de calcul a acestui impozit este: I = PV (CP + P) unde: I impozitul;
161

PV preul de vnzare stabilit de ctre stat; CP costul de producie; P profitul ntreprinztorului. Deoarece numai statul produce sau vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie inclus i un asemenea impozit direct. Monopoluri fiscale au fost instituite de ctre stat asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca: tutunul, sarea, alcoolul, zahrul, crile de joc, chibriturile i alte produse specifice. Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri importante menionm55: Italia (asupra chibriturilor i tutunului), Germania (asupra alcoolului i buturilor alcoolizate), Spania (asupra tutunului i petrolului). n funcie de sfera lor de cuprindere, monopolurile fiscale pot fi: depline, cnd se stabilesc de ctre stat att asupra produciei, ct i asupra vnzrii cu ridicata i cu amnuntul; pariale, cnd se aaz fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. n Romnia56, monopoluri fiscale se instituie asupra chibriturilor, parial asupra alcoolului i diferitelor produse alcoolice, tutunului, timbrelor fiscale, judiciare i potale, Loteriei Naionale, subsolului .a. Acolo unde se utilizeaz, dei aduc venituri importante statului, monopolurile fiscale afecteaz veniturile reale ale consumatorilor.

8.4. Taxele vamale Taxele vamale sunt impozite indirecte care se percep de ctre stat asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri.
55 56

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 424 Stanciu L, Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 152

162

Pltitorii taxelor vamale sunt persoanele fizice i juridice care au ca activitate importul, exportul i tranzitul de marfuri. Cele mai frecvent utilizate sunt taxele vamale de import, deoarece alimenteaz bugetul statului cu venituri importante, limiteaz, ntr-o anumit msur, importul de mrfuri i au un randament fiscal ridicat. Taxele vamale au un caracter complex i exercit o mare influen asupra competitivitii i schimbului de mrfuri pe plan internaional. Taxele vamale de import se instituie asupra importului de mrfuri i se calculeaz asupra valorii acestora cnd trec frontiera rii importatoare. Odat cu depunerea documentelor necesare pentru a intra n posesia mrfurilor importate, importatorul achit i taxa vamal de import corespunztoare. Totodat, taxele vamale de import au fost i sunt considerate mijloc de protecie a economiilor naionale, deoarece prin aplicarea lor asupra mrfurilor importate, rezult o scumpire a acestora i, implicit, se realizeaz o protecie a produciei autohtone de acelai gen. De regul, nivelul taxelor vamale de import este determinat de raportul cerere-ofert din ara importatoare i de politica economic i fiscal pe care aceasta le promoveaz. Taxele vamale de import au un nivel diferit n funcie de natura mrfurilor care fac obiectul taxrii (mrfuri agro-alimentare, industriale, materii prime, semifabricate, produse finite .a.). De regul, nivelul taxelor vamale pentru produsele finite importate este superior nivelului taxelor vamale la materii prime i semifabricate. Atunci cnd o ar nu dispune de anumite materii prime, ea poate reduce sau chiar elimina taxele vamale pentru importul acestora. De asemenea, rile n curs de dezvoltare, avnd nevoie de maini, utilaje i produse ale tehnologiilor avansate, de care depinde dezvoltarea lor, acord anumite nlesniri (reduceri i scutiri) la plata taxelor vamale de import. Taxele vamale percepute asupra importului produc efecte complexe de natur financiar, economic i comercial. n general, taxele vamale de import influeneaz:
163

resursele bugetare; consumul intern; redistribuirea veniturilor ntre diferite categorii de participani la activitatea economic; raportul de schimb al rii; nivelul de protejare a economiei naionale sau produciei interne; nivelul de competitivitate; veniturile diferitelor categorii sociale; balana de pli; costurile. Taxele vamale de export, dei o perioad de timp au fost preferate, fiind suportate de cumprtorii strini, n prezent se ntlnesc sporadic, deoarece toate rile sunt interesate s exporte eficient i s obin ct mai multe resurse valutare. n unele cazuri, taxele vamale de export sunt folosite ca mijloc de limitare a exportului de materii prime i ca instrument de stimulare a prelucrrii n ar si valorificarea lor, ca produse finite, la export. Printre rile care utilizeaz taxe vamale de export57 se afl Malayezia (la exportul de cauciuc, bauxit, cositor, cherestea, uleiuri de palmier i piper), Indonezia (asupra produselor nepetroliere), Thailanda (la exportul de zahr i orez). Taxele vamale de tranzit se aaz asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. n prezent, aceste taxe se utilizeaz foarte rar, doar cu titlu de excepie, deoarece toate rile urmresc s ncurajeze tranzitul de mrfuri, de pe urma cruia obin importante ncasri n valut. ncasrile n valut sunt obinute datorit instituirii unor taxe pentru folosirea cilor ferate, a oselelor naionale, a porturilor i

57

Stanciu L, Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 154

164

depozitelor rii pe care o tranziteaz. Acolo unde se folosesc, taxele vamale de tranzit se aplic sub forma unei cote procentuale din preul mrfurilor importate. Taxele vamale fiscale au un nivel mediu i se instituie numai pentru a aduce venituri la bugetul statului. Taxele vamale protecioniste se instituie n scopul crerii unor bariere vamale la unele mrfuri care concureaz produsele indigene. Taxele vamale n condiia aplicrii clauzei naiunii celei mai favorizate sunt utilizate de ctre rile membre ale Organizaiei Mondiale a Comerului (OMC). Taxele vamale prefereniale se utilizeaz n relaiile comerciale dintre rile care fac parte din uniuni vamale cu caracter nchis, n relaiile comerciale dintre ri cu niveluri diferite de dezvoltare. Taxele vamale de retorsiune (sancionale, de rspuns) se ncaseaz suplimentar de o ar, n cadrul relaiilor comerciale ale acesteia cu o ter ar, ca rspuns fa de msurile discriminatorii aplicate de acea ar fa de marfurile exportate de aceasta pe teritoriul acelei ri. Taxele vamale autonome se stabilesc astfel nct s fie opozabile general fa de oricare ar. Aceste taxe se fixeaz prin hotrre autonom a rii respective i au n general un nivel mai ridicat dect taxele vamale aplicate n regimul clauzei naiunii celei mai favorizate. Taxele vamale compensatorii se percep de ctre un stat asupra importurilor care provin din rile care subvenioneaz exporturile anumitor mrfuri sau acord prime de export. Taxele vamale mixte (compuse) rezult din combinarea taxelor vamale advalorem cu taxele vamale specifice i se aplic mpreun, prin nsumare. Aceste taxe se percep n situaiile cnd taxele vamale ad-valorem nu sunt suficient de eficace, ca mijloc de protecie, atunci cnd preurile mrfurilor importate scad considerabil. Ele au o component ad-valorem (stabilit prin aplicarea unui procent la valoarea n vam) i o component specific (stabilit printr-o sum fix pe unitatea fizic de msur a mrfii).
165

Valoarea n vam se determin conform procedurii prevzute de OMC, respectiv pe baza valorii de tranzacie declarate la vam, la care se adaug, dac au fost efectuate i nu au fost incluse n pre, urmtoarele cheltuieli: cheltuielile cu transportul mrfurilor importate pn la frontier; cheltuielile cu asigurarea mrfurilor, pe parcursul extern; cheltuielile de ncrcare, descrcare i manipulare conexe transportului mrfurilor importate, pe parcurs extern. Pentru a se determina corect valoarea n vam, importatorul este obligat s depun la biroul vamal o declaraie pentru valoarea n vam a marfurilor importate, nsoit de documentele justificative aferente. Declaraia valorii n vam, denumit i declaraie vamal, se ntocmete pe un formular oficial i trebuie s cuprind: valoarea n vam a mrfurilor importate; ncadrarea tarifar i coeficientul tarifar; cuantumul bnesc al taxelor vamale; felul, numrul i data documentului de plat a taxelor vamale. Taxele vamale sezoniere se percep de ctre rile membre ale Uniunii Europene, n cadrul politicii agrare, att n scopul protejrii produciei agricole (n perioada de recoltare aceste taxe sunt mai mari), ct i n scopul asigurrii, din import, a produselor agricole necesare. Taxele vamale sunt cuprinse, se calculeaz i se ncaseaz pe baza tarifului vamal al rii respective, reglementat de Codul vamal, care reprezint cadrul legal n baza cruia se realizeaz toate procedurile n vam. Tariful vamal este un act normativ, sub forma unei liste, tabel sau catalog, care cuprinde nomenclatorul produselor supuse impunerii vamale i taxa vamal perceput asupra fiecrei mrfi sau grup de mrfuri. n Romnia, persoanele juridice pltesc taxe vamale numai pentru mrfurile importate. Persoanele fizice sunt obligate s plteasc taxe vamale pentru bunurile introduse sau scoase din Romnia numai dac acestea nu se
166

ncadreaz n limitele cantitative i valorice stabilite prin hotrri ale Guvernului, lundu-se n considerare prevederile acordurilor i conventiilor internaionale la care Romnia este parte. Dup ce Romnia va cpta statutul de membru cu drepturi depline n UE, se va alinia la politica vamal promovat de aceasta, caracterizat prin eliminarea taxelor vamale din comerul ntre statele membre i practicarea unui tarif vamal unic n relaiile comerciale cu rile din afara UE. 8.5. Taxele de timbru Alturi de taxa pe valoarea adaugat, accize, taxele vamale, taxele de timbru sunt mobilizate la bugetul statului ca impozite indirecte. Taxele de timbru reprezint plata serviciilor prestate ori a lucrrilor efectuate de diferite organe sau instituii publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz diferite servicii sau rezolv anumite interese legitime ale prilor. Din definiie rezult c taxele de timbru au un echivalent n serviciile prestate sau lucrrile efectuate de ctre diferite instituii de drept public, chiar dac raportul de echivalen exist numai principial, ntre cuantumul fiecrei taxe i valoarea economic a serviciului sau a activitii aferente neputnd exista un raport de egalitate. De aici rezult i deosebirea dintre taxele de timbru i impozite, acestea din urm percepndu-se fr vreun echivalent direct i imediat pltitorului, precum i ntre taxele de timbru i preurile mrfurilor, tarifele prestrilor de servicii, care includ cheltuielile de producie, de circulaie i alte elemente de acumulare bneasc i sunt ncasate de toi agenii economici care le produc i execut. Din cele prezentate rezult principalele trsturi ale taxelor de timbru: reprezint plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte,

167

presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice; subiectul platitor este determinat n momentul cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unui organ sau instituii publice; taxa se datoreaz numai atunci cnd autoritatea public presteaz un serviciu subiecilor de drept. Subieci ai taxelor (pltitori) sunt att persoanele fizice ct i cele juridice pentru care se presteaz un serviciu, se ntocmesc acte sau se efectueaz activiti supuse taxelor de timbru. Principalele categorii de acte sau servicii supuse taxelor de timbru sunt urmtoarele: actele i serviciile prestate de birourile notariale i de organele administraiei publice cu atribuii notariale; reclamaiile i memoriile adresate organelor administraiei publice i certificatele de orice fel; actele de stare civil; actele de identitate; aciunile i cererile adresate instanelor judectoreti; autorizaiile eliberate de organele administraiei publice; eliberarea permiselor de conducere i a certificatelor de nmatriculare a autovehiculelor. Cuantumul taxelor de timbru se stabilete n funcie de natura i complexitatea serviciului prestat, de valoarea bunurilor sau a drepturilor care fac obiectul actului taxabil, de caracterul actelor sau faptelor solicitate. De aceea, n practic, distingem dou categorii de taxe de timbru, i anume: taxe fixe, care se aplic, de regul, actelor neevaluabile valoric; se exprim n sume absolute; taxe procentuale (proporionale, progresive sau regresive pe trane de valoare), care se aplic ad-valorem" n cazul actelor evaluabile valoric.
168

Obiectul taxelor de timbru l constituie actele i faptele ntocmite sau prestate de instituii publice sau alte organe specializate. n funcie de organele care primesc, ntocmesc, elibereaz sau presteaz servicii taxabile, taxele de timbru se grupeaz n: taxe de timbru de notariat (pentru actele i serviciile notariale: legalizare, autentificare, eliberare de acte, copii); taxe judiciare de timbru judectoreti (pentru actele i faptele cu caracter jurisdicional); taxele consulare, care se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea de certificate de origine, acordarea de vize, etc; taxele de administraie, care se ncaseaz de ctre diferite organe ale administraiei de stat sau locale, n legtur cu eliberri de autorizaii, permise, certificate, etc. Taxele de timbru reprezint venit al bugetului local, conform OUG privind finanele publice locale, nr. 45/2003, M.O. nr. 431/2003.

9. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE N ROMNIA

9.1. Consideraii generale privind impozitele i taxele locale n Romnia 9.2. Impozitul pe cldiri 9.3. Impozitul pe teren 9.4. Taxa de folosin a terenurilor proprietate de stat pentru alte scopuri dect agricultur sau silvicultur 9.5. Taxa asupra mijloacelor de transport 9.6. Impozitul pe spectacole 9.7. Taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor

169

9.8. Taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam 9.9. Taxa hotelier 9.10. Impozitul pe profitul regiilor autonome de importan local i pe cel datorat de societile comerciale n care consiliile locale sau judeene sunt acionari majoritari 9.11. Alte impozite i taxe locale

9.1. Consideraii generale privind impozitele i taxele locale n Romnia Potrivit Legii nr. 215/2001 privind administraia public local, autoritile administraiei publice locale sunt organizate i funcioneaz pe baza principiilor eligibilitii i autonomiei locale, principii prevzute i de Constituia Romniei. n virtutea acestor principii, locul i rolul administraiei publice locale n sistemul statului de drept au nregistrat modificri profunde n msur s asigure consiliilor locale i judeene, o larg competen i responsabilitate n rezolvarea problemelor de interes local. Atribuiile principale ale autoritilor publice locale n problemele legate de finanele publice nu pot fi ndeplinite n lipsa unor fonduri bneti care s fie gestionate de aceste autoriti. De aceea, n Constituia Romniei se prevede constituirea bugetelor locale aflate la dispoziia consiliilor locale i judeene. Veniturile bugetelor locale se constituie din58: - venituri proprii formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri i cote defalcate din impozitul pe venit; - sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; - subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete; - donaii i sponsorizri.
58

OUG privind finanele publice locale, nr. 45/2003, M.O. nr. 431/2003, art. 5

170

Impozitele i taxele locale sunt reglementate prin lege i dein locul principal n cadrul veniturilor bugetelor locale. Codul fiscal permite consiliilor locale i judeene s instituie i alte taxe, n afara celor reglementate n mod expres prin lege, pentru serviciile publice nou create pe raza lor teritorial, n scopul satisfacerii unor nevoi ale locuitorilor. Aceste taxe speciale se gestioneaz n regim extrabugetar, de ctre consiliile locale, iar disponibilitile rmase la sfritul anului se reporteaz n anul urmtor, cu aceeai destinaie. Domeniile n care pot fi instituite taxe speciale sunt delimitate strict prin lege. Impozitele i taxele locale reprezint venituri ale bugetelor locale i sunt destinate finanrii cheltuielilor acestor bugete. Ele provin att de la persoane fizice ct i de la persoane juridice. Dei exist un numr apreciabil de impozite i taxe locale, totui cuantumul lor se situeaz permanent sub necesarul de resurse financiare ale bugetelor locale. De aceea, n scopul echilibrrii lor, bugetelor locale li se transfer fonduri din unele venituri ale bugetului de stat. Impozitele, taxele i celelalte venituri ale bugetelor locale sunt prevzute n Codul fiscal i Codul de procedur fiscal, n OUG nr. 45/2003 privind finanele publice locale, precum i n legile bugetare anuale. Principalele impozite i taxe locale sunt: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hotelier, alte taxe locale.

9.2. Impozitul pe cladiri

171

Impozitul pe cladiri se datoreaz de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, pentru cldirile aflate n proprietatea acestora. Impozitul pe cldiri se determin i se percepe att pentru cldirile aflate n funciune, ct i pentru cele care se afl n rezerv sau conservare. De asemenea, se impun i cldirile aflate n funciune i amortizate integral. Cldirile noi, dobndite n cursul anului, indiferent sub ce form, se impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite. n acest caz, impozitul se calculeaz pe numele noului contribuabil, proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului. Corespunztor, cldirile demolate n condiiile legii, cldirile distruse i cele transmise n administrarea sau, dup caz, n proprietile altor contribuabili, n cursul anului, se scad de la impunere cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs una dintre aceste situaii. Impozitul pe cldiri se calculeaz anual i se pltete trimestrial, pn la data de 15 inclusiv, a ultimei luni a trimestrului. ncepnd cu anul 2003, scadena ultimei rate este 15 noiembrie. Persoanele fizice care pltesc impozitul pe cldiri pentru ntregul an, anticipat, pn la 15 martie, beneficiaz de o reducere de 5% din impozitul total de plat. De regul, subiectul impunerii coincide cu pltitorul impozitului i este, n general, proprietarul cldirii, indiferent de locul unde este situat i de destinaia acesteia. Excepii de la aceast regul fac: cldirile proprietate de stat aflate n administrare sau folosin, dup caz, unde n calitate de subiect al impunerii apar cei care le administreaz sau folosesc; cldirile care fac parte din fondul locativ de stat, unde subiect al impunerii este unitatea care le administreaz. Baza de calcul o reprezinta valoarea impozabil a cldirii, care difer n funcie de proprietarul cldirii, astfel:
172

pentru cldirile aparinnd persoanelor fizice, baza de impozitare o reprezint valoarea cldirii determinat pe baza normelor de evaluare stabilite pe m2 suprafa construit i difereniat n funcie de felul cldirilor i locul unde acestea sunt situate; pentru cldirile aparinnd altor contribuabili dect persoanele fizice, baza de calcul o reprezint valoarea nscris n evidena contabil, indiferent de locul unde sunt situate acestea. Impozitul pe cldiri, n cazul contribuabililor persoane fizice, se calculeaz pe baza declaraiei de impunere depuse de ctre proprietar, n condiiile legii, la serviciul de specialitate al consiliului local teritorial pe raza cruia se afl cldirea. La dimensionarea cldirii se are n vedere suprafaa construit desfurat determinat prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor sale, inclusiv a celor situate la subsol. n calcul nu se cuprind suprafeele podurilor, mansardelor, treptelor i teraselor neacoperite. Suprafaa construit desfurat care st la baza calculrii impozitului pe cldiri, datorat de persoanele fizice, rezult din actul de proprietate sau din planul cadastral, iar n lipsa acestora, din schia cldirii sau din orice alte documente asemntoare. Impozitul pe cldiri n cazul persoanelor fizice se calculeaz prin aplicarea cotei de 0,2% in mediul urban si de 0,1% in mediul rural, asupra valorii impozabile a cldirii, determinat potrivit criteriilor i normelor de evaluare prevzute de lege59. Pentru determinarea valorii impozabile a cldirii, se au n vedere instalaiile cu care este dotat cldirea. Normele de evaluare stabilite pe mp suprafa construit, sunt unitare pentru toate cldirile, diferenierea fcndu-se n funcie de: materialele din care sunt construite; gradul de confort al cldirilor (adic dac sunt prevzute sau nu cu instalaii de ap, canalizare, electrice, ncalzire);
59

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, titlul IX

173

rangul localitii n care se afl cldirea i zona n cadrul localitii. Suprafaa construit desfurat se nmulete cu norma impozabil pe mp i rezult valoarea impozabil. n final, impozitul de plat anual se calculeaz nmulind valoarea impozabil cu cota de impozit (0,2 sau 0,1). Formula de calcul a impozitului pe cldiri este urmtoarea: Impozitul pe cldiri = Su x Ni x c unde: Su suprafaa util a cldirii sau apartamentului; Ni norma impozabil de evaluare; c cota de impozit Pentru ceilali contribuabili (persoane juridice), impozitul se calculeaz de ctre acetia prin declaraia de impunere, care se depune la serviciile de specialitate ale consiliului local pe raza cruia se afl cldirea. Impozitul pe cldirile proprietatea persoanelor juridice se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale i care poate fi cuprins ntre 0,5-1% asupra valorii de inventar a cldirilor din evidena contabil. Pentru cldirile dobndite nainte de anul 1998 i nereeevaluate, cota de impozitare este cuprins ntre 3 i 5%. De la plata impozitului pe cldiri sunt scutite, conform reglementrilor legale n vigoare, urmtoarele: cldirile instituiilor publice, cu excepia celor care se folosesc n alte scopuri; cldirile care, potrivit legii, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur i arheologie; muzeele i casele memoriale, cu excepia spaiilor acestora folosite pentru activiti economice sau comerciale; cldirile care, prin destinaie, constituie lcae de cult, aparinnd cultelor recunoscute de lege; construciile i amenajrile funerare din cimitire; construciile speciale, cum sunt:
174

sondele de iei, gaze, sare; platformele de foraj marin; centralele hidroelectrice, termoelectice, nuclearoelectrice, staiile de transformare i de conexiuni, cldirile i construciile speciale anexe ale acestora, posturile de transformare, reele aeriene de transport i distribuie a energiei electrice precum i stlpii afereni acestora, cabluri subterane de transport i distribuie, instalaii electrice de for; canalizaii i reele de telecomunicaii subterane i aeriene realizate pe suport propriu; cile de rulare; galerii, planuri nclinate subterane i rampe de pu; puuri de min, couri de fum; barajele i construciile accesorii; podurile, viaductele, apeductele, tunelurile; conductele pentru transportul produselor petroliere, gazelor i lichidelor industriale; digurile .a. cldirile veteranilor de rzboi, ale vduvelor de rzboi; cldirile eroilor-martiri i urmailor acestora, ale rniilor i altor lupttori ai Revoluiei din decembrie 1989. De asemenea, impozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru bunurile comune soilor n cazul n care unul dintre soi beneficiaz de facilitile menionate. Neplata la timp a impozitului se sancioneaz prin dobnzi de ntrziere (calculate pentru fiecare zi de ntrziere la persoanele juridice i pentru fiecare lun i fraciune n cazul persoanelor fizice) i penaliti de ntrziere (calculate pentru fiecare lun i fraciune) i care se aplic asupra debitului restant. n ultim instan, pentru acoperirea debitelor restante se recurge la executare silit.
175

Dac impozitul nu a fost calculat, sau a fost subevaluat, acesta se poate recalcula retroactiv, pe cinci ani fa de data constatrii. Contribuabilii, nemulumii de impozitul calculat, pot face contestaie, n cel mult 30 de zile de la data primirii ntiinrii de plat, care se depune la registratura primriei n a crei raz teritorial se afl cldirea. naintarea contestaiei nu suspend urmrirea i ncasarea impozitului pn la data soluionrii acesteia. Totodat, depunerea peste termen a declaraiei de impunere, sau nedepunerea acesteia, sustragerea de la impunere a unor cldiri supuse impozitarii, constituie contravenii pentru care se aplic amenzi.

9.3. Impozitul pe teren Impozitul pe teren este un impozit pe avere, direct i anual, i se datoreaz bugetelor locale. Obiectul impunerii l constituie att terenurile proprietate a persoanelor fizice, ct i cele aparinnd persoanelor juridice. proprietate suprafee de teren. Impozitul pe teren se stabilete anual, n sum fix pe metru ptrat de teren, n mod difereniat n intravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i pe zone, iar n extravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i categorii de folosin a terenurilor i pe zone. ncadrarea terenurilor pe zone i pe categorii de folosin, n intravilan i extravilan, se face de ctre consiliile locale n funcie de: poziia terenurilor fa de centrul localitii; reelele edilitare;
176

Subieci ai

impunerii sunt att persoanele fizice, ct i persoanele juridice care dein n

alte elemente specifice fiecrei localiti. Sunt scutite de la plata impozitului pe teren: terenurile cu construcii, pentru suprafaa construit a acestora; terenurile aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege; perimetrul cimitirelor; terenurile aflate n proprietatea, administrarea sau n folosina instituiilor publice. Contribuabilii care dobndesc n timpul anului dreptul de proprietate pentru unele terenuri, datoreaz impozitul pe terenuri ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a aprut aceast modificare. Totodat, impozitul pe terenul situat n oraele care trec n categoria municipiilor sau n comunele care trec n categoria oraelor, dup caz, se modific corespunztor noii ncadrri a localitii n care sunt situate terenurile, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a aprut aceast modificare. Impozitul pe teren se calculeaz cu formula: Impozit pe teren = suprafaa impozabil x nivelul impozitului pe teren, corespunztor rangului localitii i zonei Impozitul se stabilete pe baza declaraiei de impunere, care trebuie depus de contribuabil la autoritatea local n raza careia se afl terenul. Declaraia de impunere se depune mpreun cu copii ale actului de dobndire a terenului i schiele aferente. Impozitul pe teren se pltete trimestrial, n rate egale, pn la data de 15 a ultimei luni a trimestrului respectiv, ultima rat fiind scadent la 15.11. Contestaiile i sanciunile se depun, soluioneaz i aplic la fel ca la impozitul pe cldiri.

9.4. Taxa de folosin a terenurilor proprietate de stat pentru alte scopuri dect agricultur sau silvicultur
177

Pentru terenurile proprietate public i privat a statului sau a unitilor administrativ-teritoriale, aflate n administrarea sau n folosina regiilor autonome, a societilor comerciale i a altor persoane juridice, utilizate n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur, acestea datorau pn n anul 2004, tax pe teren, care se stabilea n aceleai condiii ca impozitul pe teren, dar n cuantum diferit. Codul fiscal nu mai prevede instituirea taxei pe teren ca venit al bugetului local, ncepnd cu anul 2004, urmnd ca pentru terenul respectiv, ntre primria pe raza creia se afl terenul i persoana fizic sau juridic n folosina creia se afl, s se ncheie contracte de concesiune sau superficie.

9.5. Taxa asupra mijloacelor de transport La formarea veniturilor bugetelor locale contribuie i taxa asupra mijloacelor de transport. n calitate de pltitori ai acestei taxe apar contribuabilii, persoane fizice i juridice, care au n proprietate mijloace de transport cu traciune mecanic. Taxa se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a mijloacelor de transport, pentru fiecare 500 cmc sau fraciune, difereniat pe categorii de mijloace auto (autoturisme, autobuze, autoutilitare pn la 12 tone, peste 12 tone, mijloace de transport pe ap). Pentru mijloacele de transport marf, cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone, precum i pentru combinaiile acestora (autovehicule articulate sau trenuri rutiere), taxa se stabilete n funcie de masa total maxim autorizat, de numrul de axe i pe feluri de suspensie (pneumatic sau mecanic).

178

Resursele financiare provenite din taxa asupra mijloacelor de transport avnd masa maxim autorizat peste 12 tone se utilizeaz exclusiv pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construcie a drumurilor de interes local i judeean i constituie venit n proporie de 60% la bugetul local i respectiv, de 40% la bugetul judeean. Pentru municipiul Bucureti taxa constituie venit n proporie de 60% la bugetele sectoarele i respectiv de 40% la bugetul municipiului Bucureti. Consiliile locale pot stabili60 o tax anual n sum fix pentru deinerea de vehiculele lente. Pentru remorci, semiremorci i rulote, taxele anuale se stabilesc n funcie de capacitatea acestora exprimat n tone. Capacitatea cilindric a motorului i capacitatea remorcilor, semiremorcilor i rulotelor, numrul axelor i masa total maxim autorizat avute n vedere la calcularea taxei, se dovedesc cu cartea de identitate a autovehiculului, respectiv a remorcii. Taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare lunii n care au fost dobndite, iar n cazul nstrinarii sau radierii n timpul anului din evidenele organelor de poliie sau ale cpitniilor porturilor, dup caz, taxa se d la scdere ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare lunii n care a aprut una dintre aceste situaii. Taxa asupra mijloacelor de transport se stabilete de ctre serviciile de specialitate ale consiliilor locale n raza crora contribuabilii i au domiciliul, sediul sau punctele de lucru, dup caz, pe baza declaraiei de impunere depuse la termenele legale stabilite. Proprietarii mijloacelor de transport supuse taxei, care i schimb domiciliul, sunt obligai s declare, n termen de 30 de zile, la organul fiscal de la vechiul

60

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art. 283

179

domiciliu data mutrii i noua adres, n scopul nregistrrii debitului la organul fiscal de care aparine noul domiciliu. Pentru mijloacele de transport care fac obiectul contractelor de leasing, taxa se datoreaz de ctre proprietar. Sunt scutite de la plata taxei asupra mijloacelor de transport: autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brailei i Insula Balta Ialomiei; instituiile publice, precum i persoanele juridice care au ca profil de activitate transportul de cltori n comun, din interiorul localitilor i din afara acestora (numai dac se pstreaz tarifele stabilite n condiiile transportului n comun). Taxa asupra mijloacelor de transport se pltete trimestrial, n rate egale, pn la data de 15 a ultimei luni a trimestrului respectiv, ultima rat fiind scadent la 15.11. Contestaiile i sanciunile se depun, soluioneaz i aplic la fel ca la impozitul pe cldiri i teren.

9.6. Impozitul pe spectacole n majoritatea rilor, veniturile obinute din activitile cultural-artistice i sportive se afl sub incidena fiscalitii. n Romnia, impozitul pe spectacole este un impozit indirect datorat bugetului local. Pltitorii acestuia sunt persoanele fizice i juridice care organizeaz, cu plat, spectacole, manifestri artistice sau sportive, activiti

180

artistice i distractive de discotec i videotec, iar suportatorii sunt cei care achiziioneaz biletele de intrare i abonamentele. n categoria pltitorilor se includ: instituiile artistice, cum sunt: teatrele (muzicale, dramatice, de oper i balet, de estrad, de varieti, de ppui), filarmonicile, orchestrele (simfonice, populare, de estrad), ansamblurile de cntece i dansuri, fanfarele, circurile; agenii economici care au n obiectul de activitate exploatarea i difuzarea de filme cinematografice pentru public; instituiile, societile comerciale, asociaiile, fundaiile, cluburile care organizeaz ocazional spectacole cu plat; persoanele fizice autorizate s organizeze cu plat spectacole de teatru, oper, circ, competiii interne i internaionale, videoteci, discoteci, indiferent dac activitatea este permanent, sezonier sau ntmpltoare; agenii de impresariat artistic i sportiv, persoane fizice i juridice; ali pltitori, care nu sunt nominalizai n mod expres. Obiectul impozabil l constituie sumele bneti ncasate din vnzarea biletelor de intrare i abonamentelor. Biletele de intrare la spectacole i abonamentele sunt imprimate cu regim special, a cror tiprire, nregistrare, vizare i vnzare sunt n sarcina organizatorilor de spectacole. Calculul impozitului pe spectacole se face prin aplicarea cotelor procentuale de impozit asupra ncasrilor totale rezultate din vnzarea biletelor de intrare i abonamentelor. Cota de impozit se determin dup cum urmeaz61: 2% pentru manifestrile artistice de teatru, balet, oper, operet, filarmonic, cinematografice, muzicale, de circ, precum i pentru competiiile sportive interne i internaionale;

181

5% pentru oricare alte manifestri artistice dect cele enumerate mai sus. Pentru activitile artistice i distractive de videotec i discotec, cota de impozit pe spectacole se stabilete de ctre consiliile locale n a cror raz administrativ-teritorial se realizeaz aceste manifestri, n limitele prevzute de lege, n lei/mp. Impozitul pentru acest tip de manifestri se calculeaz apoi prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei videotecii sau discotecii cu cota stabilit de consiliul local, pentru fiecare zi de funcionare. Impozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul i alimenteaz bugetele unitilor administrativ-teritoriale n a cror raz teritoriala au avut loc spectacolele. De la plata acestui impozit sunt scutite ncasrile obinute din manifestrile cultural-artistice i sportive cedate, n scopuri umanitare, unor organizaii, pe baz de contract. nclcarea normelor legale privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea, gestionarea i utilizarea biletelor de intrare i abonamentelor la spectacole constituie contravenie, dac faptele nu ndeplinesc condiiile infraciunii i se sancioneaza cu amend, al crei cuantum se actualizeaz, prin hotarre a Guvernului, n corelaie cu indicele de inflaie. Sanciunea privind plata amenzilor se aplic organizatorilor de spectacole. Acetia pot face contestaii i plngeri mpotriva sumelor constatate i aplicate prin actele de control sau de impunere ale organelor de specialitate.

9.7. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizaiilor

61

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art. 274

182

Orice persoan care trebuie s obin un certificat, aviz sau o autorizaie, trebuie s plteasc o tax la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale62. Codul fiscal mparte aceste taxe n dou categorii: taxe pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaiilor de construire i a altor avize asemntoare; taxe pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor autorizaii similare. Eliberarea de ctre organele locale competente a certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor, solicitate de contribuabili, sunt supuse unor taxe difereniate n funcie de: mediul urban sau rural; valoarea construciilor i instalaiilor; destinaia construciilor (locuin, spaii comerciale, tabere, corpuri i panouri de afiaj, racorduri i branamente la reele publice de utiliti, etc ) suprafaa terenurilor; natura serviciilor prestate. Taxele se pltesc naintea eliberrii documentelor respective (certificate, avize i autorizaii) i includ taxele pentru: certificatul de urbanism i autorizaiile de construire; autorizarea de foraje i excavri necesare studiilor geotehnice, ridicrilor topografice, exploatrilor de carier, balastierelor, sondelor de gaze i petrol, precum i altor exploatri; autorizarea construciilor provizorii de antier, necesare execuiei lucrrilor de baz, dac nu au fost autorizate odat cu acestea; autorizaii pentru organizarea de tabere de corturi, csue, campinguri;
62

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art.266

183

autorizarea construciilor pentru lucrri cu caracter provizoriu: chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere situate pe cile i n spaiile publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i panourilor de afiaj, a firmelor i reclamelor; autorizaia de desfiinare, parial sau total, a construciilor i amenajrilor; autorizarea lucrrilor de racordare i branamente la reelele publice de ap, canalizare, gaze, energie electric i telefonie; eliberarea autorizaiilor de construire pentru orice alt fel de construcie, etc. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire se stabilete n cot procentual din valoarea autorizat a lucrrii sau construciei. Valoarea autorizat a lucrrilor se stabilete pe baza celor declarate de solicitant n cererea pentru eliberarea autorizaiei de construire. Organele tehnice de specialitate ale autoritilor locale regularizeaz taxa pentru autorizaia de construire, prin declararea de ctre solicitant a valorii reale a lucrrii, n termen de 15 zile de la data expirrii termenului de executare stabilit prin autorizaia de construire. Taxele pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor autorizaii similare includ: taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic; taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare; taxa pentru eliberarea de copii heliografice de pe planuri cadastrale sau de pe alte asemenea planuri; taxa pentru eliberarea certificatelor de productor.

9.8. Taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam

184

Codul fiscal63 mparte taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam n dou categorii de taxe: taxa pentru serviciile de reclam i publicitate; taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate. Contribuabilii care beneficiaz sub diverse forme de serviciul de reclam i publicitate n Romnia, n baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz bugetelor locale pe raza crora se efectueaz serviciul, o tax de reclam i publicitate, care poate fi cuprins ntre 1% i 3% din valoarea contractului, exclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, cu excepia serviciilor de reclam i publicitate realizate prin mijloacele de informare n mas scrise i audiovizuale. Taxa se pltete de ctre cel care efectueaz publicitatea i reclama, pn la data de 10 a lunii urmtoare, pe toat durata desfurrii contractului, ncepnd cu luna n care a devenit exigibil (luna intrrii n vigoare a contractului de prestare a serviciului de publicitate i reclam). Suportatorul acestei taxe este beneficiarul serviciului de reclam i publicitate, astfel aceast tax ncadrndu-se n categoria impozitelor indirecte. Contribuabilii, persoane fizice i juridice, care utilizeaz mijloace de publicitate prin afiaj, panouri sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public sunt obligate s plteasc taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, care se calculeaz n lei/mp/an sau fraciune de mp, ntre limitele prevzute de lege. Cota procentual i cuantumul taxei prevzut n sum fix se stabilesc de ctre consiliile locale n a cror raz teritorial se realizeaz publicitatea, n limitele prevzute de Codul fiscal.

63

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, cap.VI

185

Instituiile publice nu datoreaz taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate. 9.9. Taxa hotelier Pentru ederea n municipii, orae sau comune, consiliile locale pot hotr instituirea taxei hoteliere64 datorate de persoanele fizice n vrst de peste 18 ani. Taxa se determin pe baza cotei stabilite de consiliile locale ntre limitele prevzute de Codul fiscal (0,5% i 5%), aplicat la tarifele de cazare practicate de unitile hoteliere. Aceast tax se ncaseaz de ctre persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, n momentul lurii n eviden a persoanelor respective. Sumele se vars de ctre persoanele juridice la bugetul consiliului local, n primele 10 zile ale fiecrei luni, pentru luna precedent. 9.10. Impozitul pe profitul regiilor autonome de importan local i pe cel datorat de societile comerciale n care consiliile locale sau judeene sunt acionari majoritari Impozitul pe profitul regiilor autonome de importan local i pe cel datorat de societile comerciale n care consiliile locale sau judeene sunt acionari majoritari constituie venituri ale bugetelor locale respective. Pltitorii acestui impozit sunt regiile publice autonome i societile comerciale care-i desfoar activitatea n domenii cum sunt: transportul urban n comun de cltori, salubritatea, alimentarea cu ap potabil, alimentarea cu energie termic, amenajarea i ntreinerea parcurilor etc.

9.11. Alte impozite i taxe locale

64

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, cap. VIII

186

n exercitarea atribuiilor care le revin n administrarea domeniului public i privat al unitilor administrativ-teritoriale, consiliile locale i judeene, pot institui taxe zilnice65 de pn la 100.000 lei pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice, de arhitectur i arheologice. Consiliile locale pot institui taxe zilnice cuprinse ntre limitele de mai sus pentru deinerea n proprietate sau n folosin de utilaje destinate s funcioneze n scopul obinerii de venit. Categoriile de utilaje se stabilesc de ctre consiliile locale. Consiliile locale pot institui taxe pentru vehiculele lente, tax prezentat ntr-un paragraf anterior (9.5). Sumele provenite din aceste taxe constituie venituri proprii ale bugetelor locale.

10. EVAZIUNEA FISCAL I REPERCUSIUNEA IMPOZITELOR 10.1. Evaziunea fiscal 10.2. Repercusiunea impozitelor

65

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, cap. IX

187

10.1. Evaziunea fiscal Sistemele fiscale trebuie sa fie echitabile, sau ct mai puin inechitabile. n realizarea acestui scop fundamental, evaziunea fiscal constituie un obstacol important. Implicaiile evaziunii fiscale sunt att de natur economic, ct i de natur social. n plan economic, evaziunea fiscal influeneaz negativ desfurarea concurenei, iar sub aspect social, determin creterea obligaiilor fiscale suportate de restul contribuabililor i nemulumiri n rndul populaiei unei ri. Evaziunea fiscal reprezint66 sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare, de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine. Domeniul de manifestare a evaziunii fiscale este att de intins pe ct este de larg i variat cmpul de aplicare a impozitelor. Spiritul de evaziune fiscal se nate din simplul joc al interesului. Natura omeneasc este nclinat s considere impozitul mai mult ca pe un prejudiciu i nu ca o legitim contribuie la cheltuielile publice. A nela fiscul se consider n mentalitatea curent ca o prob de abilitate, nu de necinste. Evaziunea fiscal se manifest n special, n domeniul impozitelor directe, influennd randamentul acestora. Numrul n continu cretere a obligaiilor fiscale a stimulat ingeniozitatea contribuabililor s inventeze noi procedee de eludare a sarcinilor legale. Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare,

66

Legea pentru combaterea evaziunii fiscale, nr. 87/1994, M.O. nr. 299/1994, art.1

188

precum i neprevederii i nepriceperii legiuitorului, fiscalitatea excesiv fiind tot aa de vinovat67 ca i aceia pe care i provoac la evaziune. n funcie de modul cum poate fi svrit, evaziunea fiscala cunoate dou forme de manifestare: evaziune legal (realizat la adpostul legii); evaziune frauduloas (ilicit). Evaziunea fiscal legal permite sustragerea unei pri din materia impozabil, fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau infraciune. Evaziunea fiscal legal reprezint aciunile contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzut a ei i deci tolerat prin scpare din vedere. Este posibil atunci cnd legea este lacunar. Vinovat de producerea evaziunii fiscale este n primul rnd legiuitorul. Acordarea unor faciliti fiscale (sub forma unor exonerri, scutiri pariale, reduceri, deduceri) constituie un cadru favorabil ocolirii sau prevalrii de la plata obligaiilor fiscale prin anumite procedee. Acordarea unor scutiri delimitate temporal de la plata impozitului pe profit, n cazul nfiinrii de noi societi comerciale, constituie un alt exemplu. Aplicarea Legii nr. 12/1991 privind impozitul pe profit (abrogat n prezent), care acorda scutiri de impozit, pe diferite perioade de la nfiinarea societii, n funcie de profil, a dus la nfiinarea unui numr deosebit de mare de societi cu un anumit profil, tocmai n scopul retragerii din faa legii fiscale. Dup expirarea perioadei de scutire, societile (cele mai multe) se nchideau i se nfiinau altele cu acelai obiect de activitate, avnd aceiai proprietari, urmnd s beneficieze din nou de scutirea acordat prin lege. De asemenea, amortizarea accelerat, atunci cnd este permis de lege pentru unele categorii de mijloace fixe, conduce la diminuarea profitului impozabil n favoarea constituirii unui fond de amortizare mai mare dect cel
67

Antonescu M, Buziernescu R, Ciora I, Tendine actuale ale unor forme de evaziune fiscal pe plan international, Revista Finane Publice Contabilitate, nr.1/2004

189

impus de valoarea uzurii fizice i morale, nregistrate de mijloacele fixe respective n perioada luat n calcul. De asemenea, cnd cheltuielile generale ale societilor comerciale nu sunt reglementate strict, exist tendina supraevalurii acestora, prin creterea lor nejustificat economic. Impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice, pe baza unor norme medii de venit, creeaz condiii pentru contribuabilii care realizeaz venituri mai mari dect media, s nu plteasc impozit pentru diferena respectiv. O posibilitate suplimentar de producere a evaziunii fiscale legale o constituie existena paradisurilor fiscale, unde i stabilesc domiciliul i sediul social att persoane fizice, ct i persoane juridice i spre care i dirijeaz profiturile obinute pe teritoriul altor ri, eludndu-se astfel fiscul. Frecvena evaziunii fiscale legale este mai accentuat n perioadele cnd se modific sau se introduc noi legi, precum i atunci cnd statul utilizeaz impozitul n scopul promovrii unor politici economice stimulatoare fa de anumite categorii socio-profesionale sau n anumite domenii de activitate. Evaziunea fiscala legal poate fi evitat prin corectarea i mbuntirea cadrului juridic prin care aceasta a devenit posibil, dei existena unor interese politice, economice i sociale, determin tolerarea tacit a unor situaii evazioniste. Evaziunea fiscal frauduloas (ilicit) presupune eludarea deliberat a legislaiei fiscale i este sancionat de lege prin msuri pecuniare i privative de libertate. Fiind un fenomen social cu implicaii asupra finanrii cheltuielilor publice, evaziunea fiscal frauduloas const n ascunderea ilegal, total sau parial, a materiei impozabile de ctre contribuabili, n scopul reducerii sau eliminrii obligaiilor fiscale care le revin.

190

Dei exist o diversitate de procedee la care contribuabilii recurg pentru a se sustrage ilegal de la plata impozitelor i taxelor, evaziunea fiscal ilegal se prezint sub urmtoarele forme: - evaziune tradiional (sau prin disimulare), care const n sustragerea, parial sau total, de la plata obligaiilor fiscale, fie prin ntocmirea i depunerea de documente incorecte, fie prin nentocmirea documentelor cerute de legislaia n vigoare. Include urmtoarele procedee principale: ntocmirea unor declaraii fiscale false sau nentocmirea acestora; desfurarea de activiti fr autorizaie legal; nscrierea unor valori nereale n registrele contabile; distrugerea voit a unor documente care pot ajuta la aflarea adevrului privind livrrile de mrfuri, preurile practicate, comisioanele ncasate sau pltite; amortismente nelegale; ntocmirea de documente pentru pli fictive; reducerea intenionat a ncasrilor, n scopul reducerii T.V.A. i a profitului impozabil, prin ncasri n numerar fr chitane i vnzri fr factur; trecerea n conturi personale a unei pri din profit; creterea voit a cheltuielilor pentru a diminua profitul impozabil sau nregistrarea n contabilitatea firmei a unor cheltuieli cu caracter personal sau neefectuate n realitate; producerea i comercializarea de bunuri i servicii economice n mod ilegal; desfurarea unor activiti profesionale recompensate n mod clandestin (la negru); diminuarea valorii motenirilor primite i a tranzaciilor cu bunuri imobiliare .a.

191

- evaziunea juridic const n a ascunde adevarata natur a unui organism sau a unui contract, pentru a evita obligaiile fiscale (de exemplu, cnd un contract de asociere este transformat, n mod ascuns, ntr-un contract de munc, pentru ca beneficiarul acestuia s obin anumite avantaje din calitatea de salariat). - evaziunea contabil, greu de identificat n practic, const n a crea impresia unei evidene contabile corecte, utiliznd documente false, n scopul creterii cheltuielilor, diminurii veniturilor, reducerii profitului impozabil i, n consecin, a obligaiilor fiscale. - evaziunea prin evaluare, const n diminuarea valorii stocurilor, supraestimarea amortismentelor i provizioanelor n scopul deplasrii profitului n timp. Evaziunea fiscal nu se manifest doar pe plan naional, ci i internaional, datorit accenturii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit. O modalitate des utilizat de companiile transnaionale, n scopul sustragerii de la impunere a unei pri de profit, o constituie nfiinarea unor filiale n ri unde fiscalitatea este mai redus i organizarea unor relaii artificiale (de regul, scriptice) ntre acestea i unitile productoare aflate pe teritoriul altei ri, unde fiscalitatea este mai ridicata. Asemenea oaze fiscale" sau paradisuri fiscale" se ntlnesc n Elveia, Luxemburg, Bermude, Panama, Bahamas, Liechtenstein, etc. n rile cu o experien vast n fiscalitatea adaptat cerinelor economiei de pia, evaziunea fiscal, specific mai ales TVA, poate fi ntlnit sub urmtoarele forme: frauda pe termen lung, care apare atunci cnd un agent economic, care i-a creat n timp o bun reputaie prin comportament i rezultate, nceteaz brusc plile, declarndu-se n stare de faliment, dup ce n prealabil i-a transferat profitul n alt ar;

192

sindromul PHOENIX, cnd o firm care avea obligaii de plat a TVA se declar n stare de faliment sau se lichideaz, dar apare o alt firm cu acelai director; sindromul companiilor multiple apare n cazul n care sunt nregistrate mai multe firme, printre care i una fantom. Aceasta din urm solicit rambursarea TVA fr a fi participat la plata TVA colectate, dup care dispare; manipulrile insignifiante, care se concretizeaz n efectuarea unei serii de modificri mrunte n contabilitate, ca de exemplu omiterea de la nsumare a unor pagini, nregistrarea repetat a unor facturi de intrare, raportare greit, n scopul ntocmirii unui decont TVA incorect. Pentru determinarea evaziunii fiscale se utilizeaz metode aproximative i metode mai precise, bazate pe ancheta asupra unui eantion. Un indicator al evaziunii fiscale se poate calcula ca raport ntre totalitatea veniturilor cuvenite statului estimate a fi sustrase de la aceast destinaie i PIB. Metodele aproximative relev fie o simpl afirmaie politic, fie o estimare bazat pe metode tiinifice. Afirmaia politic const n avansarea unei cifre speculative pentru obinerea unui impact asupra opiniei publice. Obiectivul nu const n a oferi o informaie real, utilizabil, ci de a provoca o reacie n favoarea unor msuri politice. Estimarea metodic se face plecnd de la instrumente economice i sociologice. Instrumentele economice sunt utilizate pentru a msura att frauda fiscal, ct i fenomenul economiei subterane. Economia subteran cuprinde producia legal nedeclarat, producia de bunuri i servicii ilegale i veniturile n natur disimulate. Estimarea economiei subterane se face plecnd de la ideea c urmele acesteia apar pe piaa muncii, n agregatele monetare sau sub forma unui dezacord ntre venituri i cheltuieli.

193

Instrumentele sociologice au fost elaborate plecnd de la statistici ale controlului fiscal sub forma anchetelor particulare n rndul anumitor profesii considerate mai expuse la evaziunea fiscal. Subiectul evaziunii fiscale este contribuabilul, persoana fizic i juridic, romn sau strin, care desfoar activiti generatoare de impozite. Subiectul mai poate fi administratorul sau contabilul, caz n care se poate vorbi de un subiect calificat al evaziunii. Obiectul juridic al infraciunii de evaziune fiscal l reprezint relaiile sociale privind constituirea bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare. Obiectul material al evaziunii e constituit din sumele datorate bugetelor de ctre persoanele fizice i juridice, romne sau strine. Existena fenomenului de evaziune fiscal duce la diminuarea volumului veniturilor statului. n urma lipsei de resurse publice pentru acoperirea nevoilor publice, statul recurge la creterea cotelor de impunere la impozitele existente i chiar nfiinarea de noi impozite i taxe. Acest fapt determin creterea presiunii fiscale, care pe lng alte efecte determin i creterea rezistenei la impozitare, adic produce evaziune fiscal. Se produce astfel un cerc vicios din care se poate iei doar dac se reduce semnificativ fenomenul evaziunii fiscale. De asemenea, necolectarea i nevrsarea la timp a sumelor care se cuvin bugetului public afecteaz n mod negativ execuia bugetar. Aceste sume, chiar pltite cu dobnzile i penalitile aferente, nu mai pot echilibra bugetul public pentru anul anterior i nu mai pot nltura efectele economice i sociale negative datorate acestor dezechilibre.

194

10.2. Repercusiunea impozitelor Atunci cnd persoana care pltete impozitul l i suport efectiv, vorbim despre inciden direct. Dac persoana care pltete impozitul nu este aceeai cu cea care l suport efectiv, vorbim despre inciden indirect sau repercusiune a impozitelor. Impozitele care se pot repercuta mai uor sunt cele indirecte, deoarece ele se vars la bugetele publice corespunztoare de ctre ageni economici, iar acestea le adaug la preul mrfii i le transfer asupra cumprtorilor. n anumite limite, pot fi repercutate i unele impozite directe (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, impozitul funciar, impozitele pe circulaia averii .a.). Fenomenul financiar de repercusiune a aparut pe fondul ncercrii contribuabililor de a diminua, ct mai mult, efectele asupra veniturilor proprii provocate de plata impozitelor. Repercusiunea desemneaz aciunile de transmitere, de catre subiecii pltitori ai impozitelor, a efectelor economice ale acestora ctre alte sectoare economico-sociale, asupra altor subieci, la alte niveluri, pe alte piee sau n alte economii naionale sau regionale. Repercusiunea se manifest numai atunci cnd subiecii pltitori ai impozitelor intr n raporturi economice cu ali subieci ctre care se ncearc transmiterea sarcinilor fiscale. Prin urmare, condiiile manifestrii repercusiunii impozitelor sunt date de derularea raporturilor de schimb, iar instrumentele sunt preurile i tarifele. Astfel, impozitul pltit de ctre contribuabilul legal este inclus n preul mrfii sau n tariful serviciului i se transmite cumprtorului sau consumatorului de serviciu, odat cu ncasarea de la acesta a preului sau a tarifului respectiv. Dac raporturile economice de schimb continu, noul suportator va include, la rndul sau, impozitul n pre sau n tarif i-l va transmite n sarcina urmtorului cumprtor sau consumator. Aceste operaiuni se deruleaz, succesiv, pn se ajunge la consumatorul final.
195

11. IMPRUMUTURILE PUBLICE. DATORIA PUBLIC.

11.1. mprumuturile publice 11.1.1. Trsturile caracteristice ale mprumuturilor publice 11.1.2. Destinaia i rolul mprumuturilor publice 11.2. Tehnica mprumuturilor publice 11.2.1. Elementele tehnice ale mprumuturilor publice 11.2.2. Operaiunile aferente mprumuturilor publice 11.3. Datoria public 11.3.1. Datoria public intern 11.3.2. Datoria public extern

11.1. mprumuturile publice 11.1.1. Trsturile caracteristice ale mprumuturilor publice n economia de pia, veniturile procurate de autoritile publice din impozite, taxe, contribuii, vrsminte de la ntreprinderile de stat, nu acoper integral cheltuielile publice, genernd apariia deficitului bugetar. Pentru acoperirea deficitului bugetar, statul apeleaz la alte resurse. Pe acest fond, n cadrul cuprinztor al creditului, s-a conturat creditul public. Ca form specific a creditului, creditul public reprezint expresia ansamblului operaiilor prin care statul i procur o parte din resursele publice necesare acoperirii cheltuielilor publice, n condiiile plii de dobnzi i acordrii altor avantaje n favoarea subscriitorilor, precum i ale unei rambursri viitoare. n definiia de mai sus, statul nu este un subiect singular, ci trebuie neles n pluralitatea determinrilor sale, fiind personificat prin intermediul guvernului,
196

regiilor publice autonome, ntreprinderilor sau instituiilor publice, consiliilor locale. Sub raport juridic, creditul public este expresia unei nelegeri intervenite ntre o persoan fizic sau juridic, pe de o parte, i stat, pe de alt parte, prin care prima consimte s pun la dispoziia statului o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioad determinat, iar statul se angajeaza s o restituie la termenul stabilit i s achite dobnda i alte costuri cuvenite. n concluzie, creditul public reprezint ansamblul relaiilor de utilizare i mobilizare a resurselor, cu caracter temporar i rambursabil n scopul acoperirii cheltuielilor publice. Caracteristicile mprumutului de stat sunt: caracterul contractual; caracterul rambursabil; caracterul remunerator. Caracterul contractual68: 1. mprumuturile de stat exprim acordul de voin al prilor; 2. Persoanele interesate de mprumuturile de stat pot s accepte sau s refuze n bloc condiiile stabilite de stat, dar nu pot pretinde s li se asigure un tratament preferenial fa de ceilali subscriitori; 3. Organele de decizie competente ale statului stabilesc fr consultarea prealabil a subscriitorilor poteniali: - condiiile de emisiune i de rambursare a mprumutului; - forma i mrimea dobnzii; - alte avantaje acordate mprumuttorilor. 4. mprumuturile de stat nu presupun: - negocierea condiiilor de acordare i de rambursare a mprumuturilor; - obligaia de a prezenta o garanie material n favoarea mprumuttorului. 5. mprumuturile de stat au la baz principiul facultativitii.

197

Caracterul rambursabil: mprumutul de stat se restituie, la termenul fixat, persoanelor fizice i juridice care l-au acordat. Caracterul remunerator69: mprumuturile de stat sunt purttoare de: - dobnd, - ctig, - dobnd i ctig, - alte avantaje. Creditul public se angajeaz prin dou modaliti distincte, respectiv: pe calea contractrii directe de ctre stat (i asimilatele acestuia) a mprumuturilor care urmeaz a fi angajate de la persoanele fizice sau/i juridice, dispuse s ofere o parte din mijloacele lor bneti disponibile temporar, prin intermediul instituiilor care aparin Ministerului de Finane, de regul trezorerii publice. prin intermediul unor instituii specializate bnci, case de economii, case de asigurri sociale, case de pensii, societi de asigurri i reasigurri etc. care colecteaz o parte din disponibilitile bneti de pe pia i le pun la dispoziia statului pe o perioad de timp determinat i n condiii expres precizate. mprumuturile publice cunosc dou forme distincte, respectiv: mprumuturi bancare, prin apelarea la disponibilitile bneti ale bncilor; mprumuturi obligatare, prin emiterea de titluri de credit public (obligaiuni, certificate de trezorerie, certificate de impozite, bonuri de tezaur, etc).

68 69

Moteanu T, Finane publice, note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2002, pag. 170 Moteanu T, Finane publice, note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2002, pag. 170

198

11.1.2. Destinaia i rolul mprumuturilor publice Statul apeleaz la mprumuturi fie din necesiti de trezorerie, fie din necesiti de echilibru bugetar. n primul caz, dei pe ntregul an bugetul de stat se prezint echilibrat, este posibil ca pe parcursul acestuia, i cu deosebire n primele luni ale anului, s apar o neconcordan ntre termenele la care se ncaseaz veniturile i cele la care se efectueaz cheltuielile. Prin urmare, pe timpul execuiei bugetare, pot s apar fie goluri de cas (cnd plile devanseaz ncasrile), fie un plus de resurse fa de ritmul normal al plilor. Trezoreria public trebuie s cunoasc, din timp, perioadele n care pot s apar goluri de cas, pentru a putea procura resursele necesare acoperirii acestora. Deoarece toate resursele financiare publice, ncasate pe teritoriul naional, se colecteaz la Trezoreria finanelor publice, golurile de cas ale bugetului public pot fi acoperite cu ajutorul sumelor mprumutate de la alte instituii publice, care nregistreaz un surplus de resurse financiare. Ulterior, n momentul ncasrii veniturilor bugetare prevzute, suma mprumutat se restituie instituiei creditoare. Dac resursele financiare disponibile ale instituiilor publice astfel mobilizate nu sunt suficiente pentru a acoperi golurile de cas ale bugetului, atunci se solicit mprumuturi, pe termen scurt, de la ali deintori de resurse bneti de pe pia, inclusiv de la banca central a rii, n limitele i n condiiile prevzute de lege. Pentru acoperirea deficitelor bugetare, guvernul rii are de ales ntre creterea veniturilor fiscale prin majorarea impozitelor existente sau introducerea altora noi i contractarea de mprumuturi. Deseori, guvernul opteaz pentru contractarea de mprumuturi din urmtoarele motive: majorarea impozitelor afecteaz standardul de via al populaiei, msur considerat nepopular, care duce la scderea electoratului;
199

mprumuturile de stat, pe piaa intern, ofer celor care au disponibiliti bneti un plasament sigur i remunerabil; mprumuturile de stat constituie o modalitate mai rapid de procurare a resurselor financiare dect impozitele directe, deoarece perioada necesar identificrii i evalurii materiei impozabile este mai ndelungat dect cea de subscriere la mprumut i efectuarea vrsmintelor n contul acestuia; mprumutul solicitat bncii centrale, de regul, se obine ntr-un termen mai scurt dect n cazul n care acesta se plaseaz n rndul altor persoane juridice i populaiei. Resursele bneti mprumutate de la diveri deintori publici sau privai, nu mresc masa monetar, ci numai o redistribuie, genernd anumite procese de redistribuire a produsului intern brut. Pe plan intern, efectele redistribuirii produsului intern brut ncep s apar odat cu subscrierea la mprumuturile lansate de autoritile publice. n acest moment are loc o redistribuire ntre partea destinat formrii brute de capital (de acumulare) i cea destinat consumului, deoarece o parte din capitalul bnesc disponibil este plasat n nscrisuri ale mprumuturilor de stat i se utilizeaz, preponderent, n scopuri neproductive. Aceast redistribuire se realizeaz i ulterior, prin plata dobnzilor i a eventualelor ctiguri promise de autoriti, care se realizeaz n favoarea subscriitorilor la mprumuturi, din veniturile ncasate prin impozite. Redistribuirea P.I.B. este determinat i de rambursarea mprumuturilor scadente, care se realizeaz n favoarea celor care au mprumutat statul, dar cu resursele obinute de la toi contribuabilii perioadei respective. Procesul redistribuirii interne a P.I.B. se manifest i n perioada utilizrii efective a resurselor financiare provenite din mprumuturi, prin plile efectuate ctre unitile economice furnizoare ale statului. Pentru finanarea deficitului bugetar, statul se mprumut pe piaa intern sau n strintate. mprumuturile publice contractate n strintate contribuie la
200

redistribuirea produsului intern brut ntre rile care acord mprumuturi i cele care le solicit. Redistribuirea produsului intern brut al rii mprumuttoare ctre ara mprumutat are caracter temporar, mprumutul fiind rambursabil. Plile efectuate de ara debitoare, cu titlu de dobnzi i comisioane, ctre ara creditoare, reprezint o redistribuire nerambursabil i definitiv a produsului intern brut pe plan internaional. Guvernul este autorizat s contracteze mprumuturi de stat interne i externe sau s garanteze mprumuturile interne i externe numai prin Ministerul Finanelor, n urmtoarele scopuri70: finanarea deficitului bugetului de stat; refinanarea datoriei publice; susinerea balanei de pli i consolidarea rezervei valutare a statului; finanarea proiectelor de investiii pentru dezvoltarea sectoarelor prioritare ale economiei; finanarea dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii cu capital majoritar romnesc; finanarea achiziionrii de bunuri i servicii, inclusiv importul de materii prime i resurse energetice; ndeplinirea obligaiilor legate de garaniile de stat pentru mprumuturi; amortizarea i achitarea mprumuturilor guvernamentale i rscumprarea datoriei neachitate, incluznd capitalul, dobnda i alte costuri; finanarea necesitilor pe termen scurt ale bugetului de stat; finanarea cheltuielilor legate de lichidarea consecinelor dezastrelor naturale i ale altor calamiti; meninerea n permanen a unui sold corespunztor n contul general al trezoreriei statului; alte necesiti aprobate prin legi speciale.

201

mprumuturile contractate de autoritile administraiei publice locale fac parte din datoria public a Romniei, dar nu reprezint datorii sau rspunderi ale Guvernului, iar plata serviciului aferent acestor mprumuturi se va efectua exclusiv din veniturile din care s-au garantat mprumuturile respective71.

11.2. Tehnica mprumuturilor publice 11.2.1. Elementele tehnice ale mprumuturilor publice Definirea i individualizarea mprumuturilor publice se realizeaz cu ajutorul unor elemente tehnice, care sunt stabilite n actele normative pe baza crora sunt lansate i se angajeaz. Pe baza acestor elemente tehnice, subscriitorii poteniali fac judeci de valoare cu privire la condiiile plasrii disponibilitilor bneti proprii n nscrisuri ale mprumutului public. Aceste elemente tehnice ale mprumuturilor publice sunt: denumirea mprumutului, mprumutatul (subscris, debitor, emitent), mprumutatorii (subscriitori, creditori sau depuntori), titlurile de credit public, cuantumul mprumutului public, cursul de emisiune al mprumutului public, valoarea creditului public, veniturile i alte avantaje care revin subscriitorilor la mprumutul public, termenul de rambursare.

70 71

Legea datoriei publice, nr.81/1999, M.O. nr. 215/1999, art. 2 Legea datoriei publice, nr.81/1999, M.O. nr. 215/1999, art. 6

202

1. Denumirea mprumutului constituie acel element tehnic prin care se precizeaz anumite informaii n legtur cu mprumutul respectiv, ca de exemplu: destinaia dat de ctre emitent mprumutului: mprumutul stabilizrii economiei", mprumutul nzestrrii armatei", etc. anul contractarii mprumutului: Imprumutul de stat 2002; nivelul dobnzii: mprumutul de stat 5%"; forma veniturilor care revin subscriitorilor: mprumutul de stat cu ctiguri", mprumutul de stat cu dobnd i ctiguri"; cnd nu se precizeaz obiectul sau natura mprumutului, acesta poate fi denumit avndu-se n vedere numele demnitarului care l-a angajat72, ca de exemplu, n Frana: mprumutul Pinay, 3,5%", mprumutul Ramadier, 5%, 1956", mprumutul Valery Giscard dEstaign, 7%". 2. mprumutatul este autoritatea public solicitant a creditului. 3. mprumutatorii sunt persoanele fizice i/sau juridice care consimt s crediteze statul (sau orice autoritate public), cumprnd obligaiuni, polie, bonuri de tezaur, certificate de depozit sau alte titluri de credit public. 4. Titlurile de credit public sunt documente scrise, avnd o form i un coninut stabilite prin actul normativ de lansare a mprumutului, n care se precizeaz sumele subscrise i drepturile creditorilor. Aceste nscrisuri sunt denumite diferit (efecte publice, obligaiuni, titluri publice sau hrtii de valoare), n funcie de termenul de rambursare a mprumutului i de caracteristicile lor juridice. n funcie de termenul de rambursare, n cazul mprumuturilor pe termen scurt (de pn la 1 an) se emit: a) bonuri de tezaur, care sunt nscrisuri care se adreseaz unei categorii speciale de subscriitori, deoarece nu se supun regulilor dreptului cambial i nu
72

Stanciu L, Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 189

203

pot fi transmise la cursuri variabile, prin cesiunea de creane; ele pot fi, ns, lombardate la banci i pot fi vndute la licitaii, la cursuri variabile; Bonurile de tezaur sunt titluri de mprumut, purttoare de dobnd, la fel ca obligaiunile i mpreun fac parte din categoria efectelor publice protejate, prin Codul Penal, mpotriva falsificrii sau contrafacerii. Fiecare bon de tezaur cuprinde denumirea, emitentul, precizarea sumei de bani stabilit ca unitate valoric a mprumutului, precum i alte informaii privind dobnda, termenul de rambursare i alte elemente din ansamblul crora rezult c titlul respectiv dovedete i reprezint o crean a deintorului fa de stat. n Romnia, Ministerul Finanelor poate fi autorizat anual, prin legea bugetului de stat i cu aprobarea Guvernului, s emit bonuri de tezaur, purttoare de dobnd, a cror scaden nu trebuie s depeasc sfritul anului bugetar; se pun n circulaie prin Banca Naional a Romniei, avnd la baz o convenie ncheiat de aceasta cu Ministerul Finanelor. Totalul bonurilor de tezaur i a altor instrumente specifice, aflate n circulaie, nu trebuie s depeasc 8% din volumul total al cheltuielilor bugetului de stat aprobat. De asemenea, emiterea bonurilor de tezaur i a altor instrumente specifice se efectueaz numai n primele zece luni ale exerciiului bugetar, iar retragerea lor trebuie s se fac fr a depi anul financiar n care au fost emise. b) certificate de datorie, care sunt nscrisuri care au caracteristicile bonurilor de tezaur, dar se vnd numai la valoarea lor nominala, avnd, deci, cursuri fixe; c) certificatele sau bonurile de impozite sunt nscrisuri nepurttoare de dobnd, pe care statul le nmneaz creditorilor si pentru plata unor furnituri sau pentru onorarea altor angajamente i pe care acetia le pot utiliza pentru achitarea impozitelor datorate statului; nu pot fi transmise dect statului; d) poliele de tezaur se afl sub incidena dreptului cambial, care reglementeaz condiiile n care pot fi scontate la bnci, executate silit etc.; pot fi negociate la bursele de valori;

204

e) certificatele de depozit sunt titluri de credit public pe 3 sau 6 luni, emise prin hotrre a guvernului pentru a acoperi deficitul bugetar al anului n curs. Au dobnd fix, valoarea de emisiune fiind egal cu valoarea nominal, exceptnd certificatele de depozit cu discount, care se cumpr la o valoare mai mic dect valoarea nominal; f) certificatele de trezorerie sunt nscrisuri pe 1, 3 sau 6 luni, emise de ctre trezoreria statului pentru a acoperi nevoia temporar de resurse care apare din cauza necolectrii corespunztoare i la timp a venitului public. Au rata dobnzii fix i o valoare nominal predefinit. n cadrul mprumuturilor pe termen mediu i lung autoritile publice emit obligaiuni. Obligaiunile sunt valori mobiliare care dau posesorului calitatea de creditor, dar i dreptul de a ncasa la un anumit termen dobnda cuvenit i suma de rambursat; n unele cazuri, pe lng dobnzi sunt atribuite i ctiguri sau numai ctiguri, fr dobnzi. Aceasta se face fie la maturitatea mprumutului (scadena final), fie n rate anuale. Statul emite obligaiuni publice, iar colectivitile locale (judee, municipii, orae) emit obligaiuni municipale. Specifice mprumuturilor fr termen sunt titlurile de rent. Posesorii acestor nscrisuri au dreptul s primeasc de la stat, periodic, pe toat durata vieii acestora, anumite sume de bani, precizate anticipat. n funcie de caracteristicile lor juridice, titlurile de credit public pot fi: nominale, care se emit cnd imprumutul public se adreseaz unui numr redus de subscriitori, iar plata veniturilor aferente i rambursarea sumelor scadente se efectueaz doar ctre titulari sau reprezentani ai acestora; la purtator, care se emit cnd mprumutul public se adreseaz unui numr mare de subscriitori, iar plata veniturilor aferente i rambursarea sumelor scadente se efectueaz oricrui deintor al acestor nscrisuri.

205

De asemenea, titlurile de stat pot fi emise73: - n form materializat, ca nscrisuri imprimate, cuprinznd meniuni obligatorii referitoare la emitent, valoarea nominal, rata dobnzii, scadena, modul de transmisiune i alte elemente specifice fiecrei categorii de titluri; - n form dematerializat, ca titluri pentru care emisiunea, probaiunea i transmisiunea drepturilor ncorporate se evideniaz prin nscriere n sistemul de nregistrare n cont. 5. Cuantumul (mrimea) mprumutului public apare att sub forma cuantumului aprobat de organul legislativ sau executiv, ct i sub forma cuantumului realizat dup ncheierea operaiunilor de plasare. Cuantumul aprobat se prezint n urmtoarele forme: cuantum limitat, ca valoare nominal a unei sume care urmeaz a fi mprumutat i ca perioad de timp n care se pot efectua subscrierile; cuantum nelimitat, ca mprumuturi deschise ca sum i/sau ca durat a subscrierii. Cuantumul realizat reprezint mrimea efectiv a mprumutului contractat; se stabilete dup ncheierea subscrierilor i evideniaz ncrederea/nencrederea potenialilor creditori (subscriitori) n autoritile emitente. Cuantumul mprumutului public se determin cu relaia: Cip = VT Nr.Te(pl) unde: Cip cuantumul mprumutului public VT valoarea unui titlu Nr.Te(pl) numrul titlurilor emise sau plasate efectiv 6. Cursul de emisiune al mprumutului public (Cei) reprezint preul, stabilit de emitent, pentru 100 de uniti monetare din valoarea nominal a acestuia.
73

Legea datoriei publice, nr.81/1999, M.O. nr. 215/1999, art. 9

206

n practic se utilizeaz: curs al pari", cnd Cei = 100 u.m.; curs sub pari", cnd Cei < 100 u.m.; curs supra pari", cnd Cei > 100 u.m. De regul, datorit concurenei care se manifest pe piaa capitalului i a inexistenei unor soluii alternative, cursul de emisiune al mprumuturilor publice este sub pari", subscriitorii beneficiind de o prim de emisiune, dat de diferena dintre valoarea nominal a titlului i suma pltit la subscriere. Cnd statul emitent are o reputaie bun pe piaa capitalului, cursul de emisiune al titlurilor de stat este al pari" i n mod excepional supra pari". 7. Valoarea titlului creditului public apare sub urmtoarele forme: ca valoare nominal, reprezentnd suma nscris pe titlul de credit public; exprim mrimea creanei pe care deintorul acestuia o are de ncasat de la stat sau, invers, datoria pe care statul o are de pltit deintorului titlului respectiv; se manifest doar cu ocazia emiterii i angajrii creditului respectiv; ca valoare real, reprezentnd suma efectiv cu care se vinde sau se cumpar un titlu de credit public; se manifest i n cursul perioadei de valabilitate a mprumutului angajat, n funcie de cursul de la burs. 8. Veniturile i alte avantaje care revin subscriitorilor la mprumuturile publice sunt pli efective pe care statul le efectueaz ctre creditorii si, ca pre" al dreptului de folosin temporar a sumelor bneti mprumutate; mbrac forma de dobnzi, ctiguri, dobnzi i ctiguri, rente, prime de rambursare, precum i anumite avantaje sau faciliti, care nu presupun fluxuri monetare directe.

207

Dobnda cuvenit subscriitorilor se acord pe baza detarii periodice (anual sau de dou ori pe an) a cupoanelor care sunt anexate fiecrui titlu de credit public cu dobnd. n cazul mprumuturilor publice cu dobnd i ctiguri, subscriitorii accept o rat a dobnzii mai sczut, n condiiile n care diferena n minus este compensat sau chiar remunerat" prin ctigurile atribuite sub forma primelor de emisiune i a primelor de rambursare. Rentele sunt sumele de bani pe care statul se oblig s le plteasc persoanelor fizice care subscriu la mprumuturile publice fr un termen expres de rambursare. Aceste sume de bani, denumite i rente viagere, se pltesc regulat, n cuantumuri fixe stabilite anticipat, pn la sfritul vieii subscriitorilor, dup care obligaia statului se stinge. Primele de rambursare sunt venituri promise subscriitorilor la mprumuturile publice sau care revin efectiv acestora datorit diferenei, favorabile subscriitorilor, dintre cursul de emisiune i cursul de rambursare n cazul obligaiunilor. Avantajele sau facilitile care nu presupun fluxuri monetare directe se refer la: scutirea de impozite a veniturilor ncasate pentru mprumuturile subscrise sau pentru titlurile de credit public negociabil procurate prin tranzaciile bursiere; acceptarea, de ctre autoritile fiscale, a unora dintre titlurile de credit public, la valoarea lor nominal, pentru stingerea unor obligaii fa de stat a subscriitorilor; garantarea juridic a unor mprumuturi publice mpotriva deprecierii monetare, prin exprimarea lor ntr-o valut mai stabil sau prin indexarea lor .a. 9. Dup termenul de rambursare, mprumuturile publice pot fi cu termene precise de rambursare sau fr asemenea termene. De asemenea, exist mprumuturi pe termen scurt (pentru o perioad de pn la un an), pe termen

208

mijlociu (pe o perioad de peste un an pn la cinci ani, inclusiv), pe termen lung (peste 5 ani). Pentru mprumuturile pe termen scurt se emit bonuri de tezaur, polie de tezaur, certificate de trezorerie, certificate (bonuri) de impozite, etc. Pentru mprumuturile pe termen mijlociu i lung se emit obligaiuni sau titluri de rent, iar pentru cele fr termen, titluri de rent perpetu. 11.2.2. Operaiunile aferente mprumuturilor publice mprumuturile publice presupun derularea urmtoarelor operaiuni: plasarea mprumuturilor publice, conversiunea (modificarea dobnzii) i consolidarea mprumuturilor publice (modificarea termenului de rambursare); amortizarea (rambursarea) mprumuturilor publice. Practica financiar a mprumuturilor publice include, ca operaiune iniial, plasarea acestora, care se realizeaz pe baza unor autorizaii legale i care se efectueaz prin urmtoarele modaliti: prin subscripia public; prin intermediul unor consorii (sindicate) bancare; prin vnzare la bursa de valori. 1. Plasarea mprumuturilor prin subscripii publice (denumit i plasare nemijlocit) se realizeaz de ctre Ministerul Finanelor sau alt instituie specializat a statului, mputernicit n acest sens. n scopul asigurrii plasrii integrale a mprumutului, statul organizeaz o larg publicitate privind scopul, condiiile lansrii i rambursrii acestuia, folosind mediile de informare care i sunt accesibile. Subscripia public i vrsarea sumelor subscrise se realizeaz la ghiee distincte, din cadrul administraiilor, circumscripiilor i percepiilor financiare,
209

precum i la bnci, case de economii sau oficii potale sau direct prin funcionarii publici abilitai s colecteze subscrierile i sumele aferente, prin deplasarea lor la subscriitori. 2. Plasarea mprumutului public prin intermediul unor consorii (sau sindicate) bancare presupune ca autoritatea public emitent s solicite i s accepte ofertele acestor grupuri de bnci de a prelua n comision sau de a cumpra toate titlurile aferente mprumuturilor care urmeaz a fi plasate. 3. Plasarea mprumuturilor publice prin vnzarea la bursa de valori a titlurilor emise constituie o modalitate cu aplicabilitate relativ restrns i se utilizeaz atunci cnd statul dorete ca noul mprumut s treac neobservat. Aceast dorin se poate ndeplini cu uurin, deoarece nscrisurile emise se negociaz i se vnd prin intermediul agenilor de schimb, iar cumprtorii nu tiu dac nscrisurile tranzacionate sunt ale unui mprumut vechi (vndute de deintorii lor) sau ale unui mprumut nou emis de ctre stat. Aceast modalitate de plasare prezint avantajul c este comod, puin costisitoare i discret, ns nu poate fi aplicat pe scar larg, deoarece oferta mare de titluri de credit public ar atrage reducerea cursului acestora i, implicit, a randamentului financiar al mprumutului. Conversiunea i consolidarea mprumuturilor publice Conversiunea mprumuturilor publice reprezint operaiunea prin care statul reduce rata dobnzii preschimbnd nscrisurile unui mprumut vechi cu nscrisuri ale unui nou mprumut, emis cu o dobnd mai sczut; se deruleaz, de regul, n faza de depresiune i la nceputul fazei de nviorare a ciclului economic, deoarece atunci dobnda atinge nivelul minim. Prin conversiune, statul obine un avantaj financiar, concretizat n reducerea cheltuielilor cu plata dobnzii i, implicit, a serviciului datoriei publice, dar nregistreaz un prejudiciu moral prin scderea credibilitii sale pe piaa capitalului de mprumut.
210

Arozarea mprumuturilor publice este operaiunea invers conversiunii i const n majorarea de ctre stat a ratei dobnzii, pentru meninerea interesului subscriitorilor; se deruleaz atunci cnd au loc scderi importante ale cursului titlurilor de credit public, care conduc la situaia ca posesorii acestora s nu-i mai recupereze integral suma vrsat statului la subscriere, n cadrul tranzaciilor bursiere. Dac statul dispune de resurse financiare i nu dorete s contracteze noi mprumuturi n viitorul imediat, poate s profite de pe urma scderii cursului titlurilor sale, emise anterior i s le cumpere, la burs, la un curs avantajos. Operaiunea de rscumprare, astfel realizat, echivaleaz cu o rambursare nainte de scaden a mprumutului respectiv. Consolidarea mprumuturilor publice reprezint operaiunea de

preschimbare a nscrisurilor mprumuturilor exigibile imediat sau pe termen scurt cu nscrisuri ale unor mprumuturi pe termen mediu sau lung sau fr termen. Dei, n prim instan, promovarea operaiunii de consolidare uureaz sarcina financiar a statului (prin reducerea cheltuielilor publice impuse de rambursarea datoriei publice scadente n anul curent sau/i n anii imediat urmtori), efortul financiar total legat de mprumuturile consolidate sporete, deoarece: pe de o parte, prelungirea termenului de rambursare genereaz o cretere a sumei totale a dobnzilor datorate pentru mprumutul respectiv; pe de alt parte, pentru acoperirea riscului asumat de subscriitori n privina deprecierii banilor plasai n efecte publice, statul trebuie s accepte creterea ratei dobnzii. n prezent, operaiunea de consolidare se practic att pentru mprumuturile publice interne, ct i pentru cele externe. Consolidarea mprumuturilor publice externe este specific rilor n curs de dezvoltare i slab dezvoltate, care au contractat datorii fa de strintate i pe care nu le pot onora, permanent, la
211

scadenele iniiale, datorit lipsei sau insuficienei resurselor valutare. Consolidarea datoriei externe se poate realiza numai cu acordul expres al creditorilor strini i cu condiiile impuse de acetia. n general, operaiunea de consolidare a mprumuturilor publice este avantajoas pentru bnci, deoarece acestea, pentru preschimbarea nscrisurilor mprumuturilor pe termen scurt cu nscrisuri ale mprumuturilor consolidate, ncaseaz comisioane importante. Cnd guvernul nu dorete s informeze opinia public asupra dificultilor financiare cu care se confrunt, n locul unei consolidri fie, acesta realizeaz o consolidare deghizat, prin achitarea mprumutului ajuns la scaden cu banii obinui din mprumuturi nou contractate.

Amortizarea (rambursarea) mprumuturilor publice Statul i stinge obligaiile bneti fa de creditorii si, care au subscris la mprumuturile publice plasate anterior, prin operaiunea de amortizare (rambursare). Aceast operaiune const fie n rambursarea efectiv a capitalului mprumutat, fie n rscumprarea titlurilor publice scadente, de la posesorii lor. Din punctul de vedere al momentului rambursrii, mprumuturile publice sunt: - amortizabile integral la o scaden unic; - amortizabile ealonat, n rate anuale (egale sau inegale). Indiferent de tipul mprumutului public, rscumprarea la burs se poate realiza: - fie direct, de ctre stat, prin intermediul Ministerului Finanelor; - fie indirect, prin intermediul bncilor mandatate de stat s efectueze astfel de operaiuni. Rambursarea mprumuturilor publice se efectueaz pe seama fondului special de amortizare a datoriei publice, resurselor prevzute n buget cu aceast destinaie, excedentelor bugetare.

212

mprumuturile publice se pot amortiza nu numai prin rambursarea acestora, ci i prin depreciere monetar, incapacitate de plat a statului sau prin repudierea datoriei publice. n cazul deprecierii monetare, mprumuturile neprotejate prin indexare se pot stinge treptat, pe seama inflaiei, efortul financiar al statului micorndu-se cu diferena dintre valoarea nominal a capitalului rambursat i valoarea reala actual a acestuia, mai sczut fa de momentul lansrii mprumutului. Cnd moneda n care s-a contractat mprumutul se apreciaz, se nregistreaz efecte diametral opuse celor prezentate mai sus. n cazul mprumuturilor externe, ara debitoare este avantajat atunci cnd moneda n care angajeaz mprumutul se depreciaz i, invers, se mpovreaz atunci cnd are loc o apreciere a acesteia. Un stat poate s ajung n stare de insolvabilitate (de incapacitate de plat) din cauze economice i/sau politice, veniturile bugetare cunoscnd o reducere considerabil, astfel nct statul nu-i mai poate onora o mare parte din datoriile sale. Statul care ajunge n stare de incapacitate de plat poate solicita creditorilor si sistarea temporar a serviciului datoriei publice, respectiv o amnare a onorarii acestuia. Aceast amnare poarta denumirea de moratoriu i se obine printr-o hotrre pronunat de o instan jurisdicional specializat. Dac datoria public este de provenien extern, moratoriul trebuie s fie nsoit i de un acord de consolidare a acestei datorii, prin care se reealoneaz plile necesare stingerii obligaiilor financiare fa de creditorii externi. Deoarece moratoriile au efecte negative pe termen lung asupra reputaiei statelor, soluia recurgerii la obinerea lor este una de ultim instan, n urmtoarele situaii: cnd se nregistreaz deficite mari n balana de pli externe; cnd rezervele valutare ale tezaurului i rezervele de aur ale statului se reduc foarte mult;

213

cnd economia este n colaps", iar exporturile sunt nesemnificative sau nceteaz. Repudierea datoriei publice are motivaii de ordin politic i const n refuzul expres i explicit al unui stat de a-i mai onora obligaiile de rambursare a capitalului mprumutat i de a plti dobnzile aferente acestuia. Repudierea poate fi adoptat de ctre Guvern i vizeaz o datorie contractat pe piaa intern sau/i extern de un guvern predecesor; nu este determinat de insolvabilitatea statului debitor, ci de voina politic a celor aflai la putere, care nu mai recunosc angajamentele financiare asumate anterior, de ctre alte autoriti publice, pe care le consider nelegitime. mpotriva statelor care repudiaz obligaiile financiare asumate prin mprumuturi externe, statele creditoare adopt o serie de msuri de natur politic, economic i chiar militar, pentru a le constrnge si reia plile impuse de creditele externe angajate. n categoria acestor msuri se includ: presiunile exercitate pe cale diplomatic; blocarea disponibilitilor bneti ale statelor debitoare aflate n conturile acestora, deschise la bnci cu sediul n statele creditoare; instituirea unor obstacole tarifare i netarifare n cazul importului unor mrfuri din statele debitoare; interzicerea ncheierii unor noi acorduri de mprumut cu persoane sau autoriti din statele creditoare .a. 11.3. Datoria public Datoria public total reprezint totalitatea obligaiilor pecuniare ale statului (guvern, instituii publice, financiare, uniti administrativ-teritoriale) la un moment dat, rezultate din mprumuturi interne i externe (n lei i n valut) contractate pe termen scurt, mediu i lung, precum i obligaiile statului ctre

214

trezoreria proprie, pentru sumele avansate temporar n scopul acoperirii deficitului bugetar. n concluzie, datoria public reprezint totalitatea datoriilor statului fa de creditorii si externi i interni la un moment dat. Datoria public este format din datoria public intern i datoria public extern. Datoria public intern este reprezentat de mprumuturi la care subscriu creditori de pe propria pia; constituie o parte integrant a datoriei publice totale i evideniaz mprumuturile autoritilor publice de pe piaa financiar intern, de la persoane fizice i/sau juridice, n moned naional sau n valut, precum i mprumuturile angajate de teri, cu garania statului, nerambursate la un moment dat. Datoria public extern este format din mprumuturi contractate de stat la bnci i instituii financiar bancare regionale i internaionale, cu sediul n alte ri, la guvernele altor state, precum i pe piaa internaional de capital, caz n care se plaseaz obligaiunile n valut la burse cu sediul n alte ri; constituie, de asemenea, o parte integrant a datoriei publice totale i se definete prin creditele externe contractate i angajate de ctre stat, n nume propriu, sau de ctre autoritile administraiei publice locale, precum i prin creditele externe contractate i angajate de ctre ali subieci autonomi, cu garania expres a statului. Din punct de vedere al naturii creditorilor statului, datoria public se structureaz astfel: Datorie public brut, care const n totalitatea datoriilor contractate de stat pe piaa intern i extern, indiferent de natura creditorilor, deci indiferent dac acetia sunt publici sau privai; Datorie public net, care reprezint totalitatea mprumuturilor contractate de stat la persoane fizice i persoane juridice, altele dect instituiile de
215

drept public; se obine scznd din datoria public brut valoarea mprumuturilor angajate de la instituiile de stat (Trezoreria public, Banca Central .a.). n raport cu perioada pentru care se contracteaz mprumutul, datoria public se structureaz astfel: Datorie flotant, care include doar mprumuturile pe termen scurt, pe perioade de pn la un an, n scopul acoperirii golurilor de cas generate de neconcordana, n timp, a veniturilor cu cheltuielile bugetare; Datorie consolidat, care include mprumuturi contractate pe scadene mijlocii, lungi i fr termen, precum i a celor rezultate din prelungirea termenelor de rambursare a mprumuturilor pe termen scurt, pe perioade de timp medii i lungi. Gradul de exigibilitate a datoriei publice se exprim cu ajutorul datoriei flotante i a datoriei consolidate, n vederea aprecierii efortului financiar pe care statul este nevoit s-l fac, n mod curent, pentru rambursarea datoriei scadente i pentru plata dobnzilor aferente, n cursul unui an. Astfel, cu ct ponderea datoriei publice flotante n totalul datoriei publice este mai mare, cu att nevoia curent de resurse financiare menite s acopere serviciul datoriei publice este mai presant i invers. rile n care procesele inflaioniste sunt de amploare i de lung durat sunt nevoite s apeleze mai mult la mprumuturile pe termen scurt i uneori, mediu, deoarece plasamentele pe termen lung nu sunt destul de atractive pentru deintorii de capitaluri bneti disponibile pentru mprumut. Aceast atractivitate sczut, datorat eroziunii sistematice a puterii de cumprare a monedei, oblig statele n cauz s creasc nivelul ratei dobnzii i s acorde alte avantaje subscriitorilor la mprumut. Datoria public se exprim n moned naional sau n valut, n funcie de locul unde se contracteaz i de condiiile mprumutului. n scopul evalurii datoriei publice a Romniei, obligaiile exprimate n alt moned dect cea
216

naional se calculeaz n moneda naional, utilizndu-se cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a perioadei pentru care se face raportarea74. Datoria public total a unei ri se poate exprima n valori absolute (pentru a cunoate sarcina la care este supus economia rii respective fa de creditori), n valori relative, ca procent din P.I.B. (pentru a permite comparaia n timp i ntre ri) i ca mrime medie pe locuitor (pentru a permite comparaii i analize n timp i spaiu). n contractarea mprumuturilor publice, interne i externe, trebuie respectat plafonul de ndatorare public. Acesta cuprinde totalitatea mprumuturilor pe care statul le poate contracta i garanta n decursul unui an calendaristic, de aceea, acest plafon se stabilete anual prin lege. Plafonul de ndatorare public75 este format din: plafonul de ndatorare public intern, care se stabilete n funcie de deficitul bugetar anual aprobat i de prevederile unor legi speciale; plafonul de ndatorare public extern, care se stabilete ca sum maxim a mprumuturilor externe pe care statul le poate contracta i garanta n decursul unui an calendaristic. 11.3.1. Datoria public intern Datoria public intern este determinat de: mprumuturile pe termen scurt, contractate de stat, la Banca Naional a Romniei, pentru echilibrarea bugetului de stat i care se ramburseaz n cursul anului; emisiunea de titluri de credit public n scopul echilibrrii bugetului de stat, rambursabile din resurse bugetare, pn la finele anului;
74 75

Legea datoriei publice, nr.81/1999, M.O. nr. 215/1999, art. 1 Legea datoriei publice, nr.81/1999, M.O. nr. 215/1999, art. 1

217

plasarea de nscrisuri, prin subscripie public, pe termen mediu i lung, n scopul procurrii resurselor bneti necesare pentru acoperirea deficitului bugetar anual; garaniile acordate de stat pentru credite bancare interne primite de anumite uniti economice i administrativ-teritoriale n scopul satisfacerii unor nevoi de dezvoltare economic; folosirea pe termen scurt a disponibilitilor din conturile Trezoreriei publice. Constituirea resurselor financiare necesare rambursrii ratelor scadente i plii dobnzilor aferente reprezint sarcina unitilor economice beneficiare a creditelor garantate de stat. Angajamentele de datorie public, n lei sau n valut, se nregistreaz n Registrul datoriei publice interne, instituit legal la Ministerul Finanelor. n scopul cunoaterii mrimii, structurii i evoluiei datoriei la nivelul fiecrei autoriti publice locale, se instituie Registrul de eviden a datoriei publice locale. Gestionarea datoriei publice interne se asigur de ctre Ministerul Finanelor i const n: contractarea mprumuturilor de stat; organizarea i inerea evidenei, prin conturi specifice, a datoriei publice interne; rambursarea datoriei publice; calculul i plata dobnzilor, comisioanelor i spezelor datorate; efectuarea altor operaiuni specifice. Cunoaterea mrimii datoriei publice interne i a serviciului pe care acesta l genereaz este important att pentru autoritile statului, ct i pentru creditorii statului. De aceea, pentru realizarea acestui deziderat se utilizeaz o serie de indicatori de apreciere, dintre care menionm:

218

Datoria public intern angajat sau Serviciul Datoriei Publice Interne, care se determin ca totalitate a obligaiilor asumate de stat fa de creditorii interni i nerambursate n momentul realizrii analizei; SDPI = A+D+C, unde: A anuitile (ratele anuale) datoriei publice interne D dobnzile aferente C comisioanele i alte cheltuieli ocazionate de mprumutul public respectiv Gradul de ndatorare a statului la intern, care se determin ca raport procentual ntre cuantumul datoriei publice interne i produsul intern brut:
G SDPI 100 , unde: PIB

SDPI - Serviciul Datoriei Publice Interne, respectiv cuantumul datoriei publice interne PIB Produsul Intern Brut Cu ct acest indicator are o valoare mai mare, cu att ara este mai ndatorat fa de creditorii interni. Datoria public intern angajat pe locuitor sau Serviciul Datoriei Publice Interne pe locuitor, care se calculeaz ca raport ntre mrimea absolut a acesteia i numrul locuitorilor rii respective:
SDPI / loc SDPI ,unde: N

N numrul de locuitori Pentru comparabilitate internaional, se poate exprima ntr-o valut forte (euro, usd) pe locuitor, cu ajutorul cursului de schimb, astfel:
SDPI usd / loc SDPI , unde: N cs

cs cursul de schimb leu/usd Ponderea SDPI n totalul cheltuielilor publice:

SDPI / CP SDPI 100 , unde: CP

219

CP cheltuieli publice totale Cuantumul anual al dobnzilor aferente datoriei interne:

DOBI D , unde:

DOBI - cuantumul anual al dobnzilor aferente datoriei interne, D dobnda pentru un credit intern public ponderea dobnzilor aferente datoriei interne n totalul cheltuielilor publice:
DOBI / CP DOBI 100 CP

11.3.2. Datoria public extern Spre deosebire de datoria public intern, datoria public extern este mai mpovrtoare din urmtoarele motive principale: mprumuturile externe trebuie rambursate, n timp ce mprumuturile interne pot fi transformate n imprumuturi perpetue, sau rambursarea lor poate fi amnat printr-o conversie ntr-un mprumut pe termen lung; Obligaiile privind dobnzile i alte cheltuieli aferente mprumuturilor externe se stabilesc de ctre creditori, guvernul rii beneficiare neavnd control asupra acestora; O depreciere a monedei debitorului fa de moneda creditorului crete povara plilor de dobnzi i a capitalului rambursat; Plaile trebuie efectuate la termenele stabilite de ctre creditori i nu la cele convenabile rii debitoare; Neplata/nerestituirea la termene stabilite a dobnzilor, comisioanelor sau a capitalului mprumutat atrage penaliti i creeaz dificulti pentru obinerea unor credite n viitor;

220

Balana de pli este influenat negativ dac sumele obinute prin mprumuturi externe nu sunt utilizate pentru creterea exporturilor sau pentru reducerea importurilor rii debitoare; Pierderea de suveranitate reprezint, uneori, un pre indirect al recurgerii la mprumuturi externe; este cazul mprumuturilor obinute de la unele instituii financiare internaionale i care pot cere guvernului rii beneficiare s promoveze anumite politici economice. Potrivit legislaiei romneti n vigoare, la propunerea Guvernului, Parlamentul aprob plafonul de credite externe n limita gradului de ndatorare extern, n care se ncadreaz necesarul de mprumuturi externe pe baza strategiei privind datoria public extern. n calitate de garant al creditelor externe, Ministerul Finanelor, n numele statului, evalueaz riscurile monetare, valutare i financiare asociate mprumutului analizat, oportunitatea i condiiile de acordare a garaniei, astfel nct credibilitatea financiar a statului romn, pe plan internaional, s nu fie afectat. mprumuturile externe contractate de statul romn, n nume propriu, precum i cele garantate de stat se nscriu n Registrul datoriei publice externe. n legatur cu datoria public extern a unei ri se utilizeaz, n practica internaional, indicatori care evideniaz, att gradul de ndatorare fa de strinatate, ct i efortul valutar pe care aceasta l reclam, precum i capacitatea de onorare a datoriei. Mrimea datoriei publice externe se calculeaz att n expresie absolut, ct i relativ. Mrimea absolut a datoriei publice externe sau Serviciul Datoriei Publice Externe (SDPE) reflect suma total datorat de stat creditorilor externi, la un moment dat. Aceast mrime se exprim fie ntr-o valuta strin (forte), fie n moned naional, prin transformarea valutelor n care a fost angajat datoria n moneda rii debitoare, prin utilizarea cursului de schimb valutar comunicat de Banca Central. Semnificaia acestui indicator este sczut, deoarece nu are nici
221

o legtur cu potenialul financiar-valutar al rii debitoare i cu ealonarea, n timp, a rambursrii datoriei respective. Expresiile relative ale datoriei publice externe au o semnificaie informaional relevant, ntruct datoria public extern se raporteaz la ali indicatori. n acest sens, se calculeaz: Mrimea medie a datoriei publice externe pe un locuitor, care se determin prin raportarea datoriei publice externe totale, exprimate ntr-o valut forte, la numrul populaiei:
SDPE / loc SDPE N

Se utilizeaz n comparaii pe plan naional i internaional; Ponderea datoriei publice externe in produsul intern brut:
Ge SDPE 100 PIB

Ponderea datoriei publice externe in exportul de bunuri si servicii:

SDPE / E SDPE 100 , unde: E

E exportul de bunuri i servicii Acest indicator arat n ct timp s-ar putea rambursa datoria public a unei ri fa de strintate, pe seama valutei ncasate din vnzarile de bunuri i prestrile de servicii peste grani; are numai o valoare teoretic, ntruct nici un stat nu folosete ntreaga valut pentru restituirea datoriei publice externe. Capacitatea de ndatorare extern exprim posibilitile unei ri de a angaja credite din strintate, pentru care plata dobnzilor i a comisioanelor aferente, precum i rambursarea la scaden nu creeaz dificulti economico-financiare greu de depit. La un moment dat, capacitatea de ndatorare extern se determin att retrospectiv, ct i prospectiv, avndu-se n vedere: volumul exporturilor de bunuri i servicii realizat n perioada anterioar, previzionnd pentru anul curent i perspectivele evoluiei acestuia;

222

rata maxim ntre serviciul datoriei externe i volumul exporturilor menionate; volumul serviciului datoriei externe contractate (angajate). Capacitatea de ndatorare crete odat cu sporirea exporturilor i se diminueaz n condiiile n care mprumuturile angajate majoreaz ponderea serviciului datoriei n totalul exporturilor. Efortul valutar generat de datoria extern este evideniat de serviciul datoriei externe, care include att rambursarea ratelor mprumuturilor externe, exigibile n anul considerat, ct i plata dobnzilor, comisioanelor i a altor cheltuieli aferente datoriei externe, exigibile n acelai an. Cu ct efortul financiar-valutar reclamat de datoria extern este mai mare, cu att mai reduse vor fi resursele valutare ale unei ri, rmase pentru achitarea importurilor destinate aprovizionrii acesteia cu bunuri de consum indispensabile i dezvoltrii sale economico-sociale. Capacitatea de onorare a datoriei publice externe se bazeaz pe ansamblul fluxurilor determinate de schimburile economice internaionale ale rii debitoare. Serviciul datoriei publice externe contractate de Ministerul Finanelor n numele statului se pltete prin Banca Naional a Romniei76.

76

Legea datoriei publice, nr.81/1999, M.O. nr. 215/1999, art. 19

223

BIBLIOGRAFIE: Antonescu M, Buziernescu R, Ciora I, Tendine actuale ale unor forme de evaziune fiscal pe plan international, Revista Finane Publice Contabilitate, nr.1/2004 Basno C, Introducere n teoria finanelor publice, E.D.P., Bucureti, 1997 Bcescu M, Macroeconomie i politici macroeconomice, All Educational, Bucureti, 1998 Dornbusch R, Fischer S, Macroeconomia, Sedona, Timioara, 1997 Hoan N, Economie i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 2000 Mosteanu T, Buget i trezorerie public, EDP, Bucureti, 1997 Moteanu T, Finane publice, note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2002 Popovici D, Buget i trezorerie, Ed. Mirton, Timioara, 2001 Smith A, Avuia naiunilor, vol. II, Editura Academiei Republicii Populare Romne, Bucureti,1965 Stanciu L, Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri Vcrel I, Politici economice i financiare de ieri i de azi, Ed. Economic, Bucureti, 1996 Vcrel I, Spre o nou filozofie n materie de resurse financiare publice?, Economistul, nr.60, 30.03.1998 Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003 Vcrel I, Politici fiscale i bugetare n Romnia, Ed. Expert, Bucureti, 2000 Vcrel I, Sistemul impozitelor i taxelor n UE i n Romnia, Ed. Academiei Romne, Bucureti, 2001 Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002 Legea bugetului de stat pe anul 2003, nr.946/2002, M.O. nr.863/2002 Legea bugetului de stat pe anul 2004, nr.507/2003, M.O. nr.853/2003 Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003 H.G. pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, nr. 44/2004, M.O. nr. 112/2004 O. G. privind Codul de procedur fiscal, nr.92/2003, M. O. nr. 941/2003 224

OUG privind finanele publice locale, nr. 45/2003, M.O. nr. 431/2003 OUG privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate, nr. 150/2002 Legea administraiei publice locale, nr. 215/2001, M.O. nr. 204/2001 Legea privind Codul vamal al Romniei, nr. 141/1997, M.O. nr. 180/1997 Legea pentru combaterea evaziunii fiscale, nr. 87/1994, M.O. nr. 299/1994 Lege privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei, nr.161/2003, M.O. nr.279/2003 Legea datoriei publice, nr.81/1999, M.O. nr. 215/1999 H.G. pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a Codului vamal al Romniei, nr. 1114/2001, M.O. nr. 735/2001 www.bnr.ro, site al B.N.R www.mfinante.ro, site al Ministerului Finanelor Publice

225