CONTABILITATE FINANCIAR

SUPORT DE CURS

Prof. Univ. Irina Protopopescu

1
CAPITOLUL I

1. Principii i reguli privind organizarea contabilitii financiare.

1.1. Contabilitatea financiar i utilizatorii informaiilor contabile

n cadrul diferitelor procese i pentru realizarea diferitelor

obiective, ntreprinderea produce i utilizeaz informaii necesare lurii deciziilor
economice cu privire la:

- mrimea resurselor (ACTIVE);

- proveniena/finanarea acestora (CAPITAL PROPRIU i DATORII)
- modul lor de utilizare (CHELTUIELI, VENITURI); i
- rezultatele obinute ca urmare a utilizrii acestora (PROFIT sau PIERDERE);

O alt parte a informaiilor sunt comunicate terilor, persoane din afara

ntreprinderii interesate de activitatea acesteia, pe care le utilizeaz la rndul lor
n luarea deciziilor.
Aceste informaii sunt furnizate de conatbilitate al crui obiectiv este
identificarea, msurarea, nregistrarea, clasificarea, prelucrarea i comunicarea
informaiilor referitoare la averea i activitile ntreprinderii, folosind un limbaj
specific, instrumente i procedee adecvate. Cu alte cuvinte, contabilitatea
reprezint un sistem informaional care msoar, prelucreaz i comunic
informaii despre o entitate identificat.
Ea reprezint, pornind de la aceast definiie, o activitate de prestare de
servicii. Ea face legtura dintre activitile economice desfurate de
ntreprindere i factorii decizionali, n sensul c:
- n primul rnd, contabilitatea identific i msoar activiti
economice, nregistrnd datele care le privesc pentru o utilizare ulterioar;
- n al doilea rnd, datele sunt stocate, ct timp e necesar, iar
apoi prelucrate pentru a deveni informaii utile;
- n al treilea rnd, informaiile sunt comunicate factorilor
decizionali prin intermediul unor rapoarte (situaii financiare);
S-ar putea spune c datele ce privesc activitatea ntreprinderii
reprezint intrrile n sistemul de prelucrare contabil iar informaia prelucrat,
util pentru factorii de decizie, reprezint ieirea.

2
Fig. 1.1. Contabilitatea ca sistem informaional pentru luarea deciziilor economice

ACIUNI FACTORI DE DECIZIE

(DECIZII) OFERTA NEVOIA

ACTIVITI
ECONOMICE
exploatare
investiie
finanare

CONTABILITATE

CUANTIFICARE PRELUCRARE COMUNICARE

Realizat prin realizat prin realizat prin
nregistrarea stocarea i pregtirea rapoarte
datelor datelor (sit. financiare)

Potrivit Legii contabilitii nr.82/1991, republicat n 2008, contabilitatea

financiar, specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i
controlul activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, cheltuieli i venituri, precum i
a rezultatului obinut din activitatea ntreprinderilor, trebuie s asigure
nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea i publicarea informaiilor
privind poziia financiar, performana ntreprinderilor i modificarea poziiei

3
financiare att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaie cu investitorii
actuali i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, nstituiile statului
i ali utilizatori.

Factorii de decizie: utilizatorii informaiei conatbile:

- utilizatorii interni sunt managerii ntreprinderilor, persoane
mandatate s gestioneze avereai activitile ntreprinderii i rspund direct de
administrarea acestora. Managerii pot fi selectai din cadrul ntreprinderii mici i
mijlocii, dar mai frecvent sunt persoane angajate din afara ntreprinderii. Ei
utilizeaz informaia pentru realizarea obiectivelor de baz : planificare,
organizare, coordonare, control, evaluare. Managerii sunt interesai de
profitabilitatea (capacitatea unei ntreprinderi de a obine venituri care s acopere
cheltuielile angajate cu obinerea lor i s obin i un profit) i solvabilitatea
(capacitatea ntreprinderii de a face fa datoriilor curente)
n acest scop , managerii folosesc att informaia cu caracter general
(financiare) ct i informaiile analitice.
- utilizatorii externi sunt formai din investitorii actuali i
poteniali, ct i consultantii acestora; sunt interesai de rentabilitatea/riscul
inerent oricrei tranzacii. n acest scop, ei vor informai care s-i ajute s decid
dac ar trebui s cumpere, s menin sau s vnd instrumente financiare.
De asemenea, ei vor informaii n vederea evalurii capacitii ntreprinderii
de a plti dividende, precum i calitatea managementului ntreprinderii.
Creditorii financiari folosesc informaiile pentru a analiza capacitatea
ntreprinderii de a plti dobnzile aferente creditelor i de rambursare a
mprumutului la scaden.
Creditorii comerciali (furnizorii) utilizeaz informaia contabil
pentru a determina posibilitatea ntreprinderii de a-i achita datoria pentru bunurile
livrate, serviciile prestate pe credit comercial, pentru a aprecia continuitatea
ntreprinderii , mai ales cnd acestia au legturi comerciale pe perioade mari.
Clienii sunt interesai s utilizeze informaia contabil pentru a
aprecia continuitatea n aprovizionarea cu bunuri, lucrri sau servicii mai ales
cnd acestia au legturi comerciale pe perioade mari sau ntreprinderea este
dependent de furnizorul respectiv.
Instituiile statului utilizeaz informaia contabil att pentru
stabilirea politicilor fiscale, ct i pentru controlul asupra stabilirii/decontrii
plii diferitelor impozite, taxe, alte vrsminte asimilate. Pe de alt parte , statul,
prin instituiile acestuia, analizeaz activitatea ntreprinderii n scopul alocrii de
resurse (subvenii pentru investiii).

4
 Salariaii (personal anagajat i sindicatele) sunt interesai de
profitabilitatea/continuitatea activitii ntreprinderii, ct i de oportuniti ce pot
fi obinute de la angajator.
Publicul folosete informaia contabil pentru a aprecia contribuia la
dezvoltarea local, a numrului de angajai, relaiile cu furnizorii locali i alte
contribuii.
Pentru satisfacerea nevoilor de interes general ale tuturor categoriilor
de utilizatori, contabilitatea a suferit un proces de restructurare ce const n
elaborarea unor reglementri unitare bazate pe o terminologie identic i pe reguli
precise pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile. Toate
informaiile sunt furnizate de contabilitatea financiar prin intermediul situaiilor
financiare (SF) ntocmite i comunicate la ncheierea fiecrui exreciiu financiar.
Prin aceste reglementri s-a urmrit promovarea contabilitatii ca
instrument de gestiune pentru ntreprindere i de comunicare si informare
privind situaia financiar, performanele ntreprinderii i modificarea pozitiei
financiare.
n acelai timp, se asigur comparabilitatea informaiilor n timp, de
la o perioad la alta n aceeai ntreprindere i n spaiu de la o ntreprindere la
alta.
n acest scop, organizarea contabilitii s-a segmentat pe dou
structuri : o structur ce vizeaz contabilitatea financiar (general) i o structur
ce vizeaz contabilitatea de gestiune (managerial sau analitic).
Contabilitatea financiar furnizeaz informaii de interes general
pentru nevoile utilizatorilor interni i externi. Ea evideniaz si calculeaza
activele, datoriile si rezultatele la nivelul ntreprinderii. Cheltuielile i veniturile
sunt evideniate pe natura activitii generatoare : exploatare, financiare,
extraordinare i n cadrul acestora, pe natura resurselor utilizate i natura ,
proveniena veniturilor, necunoscndu-se destinaia cheltuielilor, respectiv, locul
de provenien a veniturilor.
Din punct de vedere practic se organizeaz cu ajutorul conturilor
claselor 1 8 din planul de conturi general, iar produsul final l constituie
situaiile financiare .
Contabilitatea de gestiune localizeaz informaiile contabile numai la
nivelul ntreprinderii. Obiectivele se refer la furnizarea de informaii analitice
privind costul produselor, lucrrilor i a diferitelor activiti ; la informaii privind
elaborarea i urmrirea previziunilor, a bugetelor de venituri i cheltuieli stabilite
pe centre de responsabilitate etc.

5
 Din punct de vedere practic se realizez cu ajutorul conturilor clasei 9
Conturi de gestiune din PCG i dei este obligatorie, nu e supus reglementrilor
contabile n sensul c nu este standardizat, normalizat.

1.2 Elemente privind normalizarea in contabilitate (NC). Dispozitivul

normalizarii si reglementarii contabile

A. Normalizarea contabil reprezint procesul de aliniere, convergen

i conformitate a contabilitii romneti cu reglementrile contabile europene i
internaionale.
Pe baza NC se formalizeaz i se materializeaz obiectivele,
conceptele, regulile i procedurile privind producia i utilizarea informaiilor
contabile.
Rezultatul NC l constituie :
a) definirea de concepte, principii i norme pe baza unei terminologii precise
i identice pentru toi productorii i utilizatorii informaiilor contabile ;
b) aplicarea practic a acestora n vederea asigurrii comparabilitii n timp
i spaiu, a relevanei i credibilitii situaiilor financiare ;
Produsul NC l constituie elaborarea de norme pentru producia,
auditarea i utilizarea informailor contabile.
Norma contabil e constituit din una sau mai multe reguli delimitate
ca sistem de referin pentru producia i prezentarea informaieie contabile.
Totalitatea normelor contabile impuse printr-o norm de drept
formeaz reglementrile contabile.

B. Dispozitivul normalizrii i reglementrii contabile

Este constituit din :
1. Legea contabilitii + reglementrile contabile aliniate cu directivele
europene ;

6
Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, prevede reglementri cu privire la
organizarea i conducerea contabilitii n ara noastr, cum ar fi: entitile
obligate s organizeze i s conduc contabilitatea financiar conform
reglementrilor legale i a contabilitii de gestiune potrivit specificului activitii
fiecrei entiti i nevoile de formare ale acestora.
Entitile obligate s organizeze contabilitatea financiar i
contabilitatea de gestiune: regii autonome, societati comerciale,societatile/
companii naionale, socetile cooperatiste i alte persoane care desfoar acte
de comer, institutele nationale de cercetare-dezvoltare, inclusiv subunitatile fara
personalitate juridica, cu sediul in Romania, care apartin persoanelor juridice cu
sediul sau domiciliul in Romania ; subunitatile fara personalitate juridica cu
sediul in strainatate care apartin persoanelor juridice romane cu sediul sau
domiciliul in Romania ; subunitatile din romania care apartin unor persoane
juridice cu sediul sau domiciliul in strainatate.
Rspunderea pentru organizarea contabilitii revine administratorului
sau altei persoane mputernicite.
Realizarea obiectivelor conatbilitii re loc n cadrul unor
compartimente distincte din cadrul ntreprinderilor sau pe baza unor contracte
ncheiate cu persoane din afara ntreprinderii.
Contabilitatea se ine n limba romana si in moneda naional, iar
pentru tranzaciile efectuate n valut se organizeaz contabilitate n lei i n
valuta respectiv.
Registrele contabile obligatorii: Registrul jurnal, Registrul Cartea-
Mare, Registrul inventar.
Durata exerciiului financiar care se suprapune de regul anului
calendaristic (01 ian 31 dec)
Situaiile financiare obligatorii pentru entitile care intr sub incidena
sistemului dezvoltat i ale celor care intr sub incidena sistemului
(simplificat/prescurtat).
Reglementrile conform cu directivele europene sunt structurate n
reglementri contabile care vizeaz ntocmirea situaiilor financiare pentru
societi comerciale (individuale), Reglementri contabile conform cu Directiva a
IV-a a C.E.E. i Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a care
vizeaz ntocmirea situaiilor financiare consolidate. Reglementrile conforme cu
Directiva a IV-a prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale,
principiile i regulile de ntocmire, recunoatere, evaluare, scoatere din eviden
i prezentarea elementelor n situaii financiare anuale, reguli de ntocmire,
auditare (verificare) i publicarea situaiilor financiare ; Planul de conturi general,
coninutul si functia conturilor din structura Planului de conturi general

7
 2. Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare este
constituit din conceptele i principiile teoretice care stau la baza ntocmirii
situaiilor financiare. In mod concret, abordeaza urmatoarele probleme :
2.1. Conceptul de situaii financiare :
Situaiile financiare = rapoarte ce consolideaz i prezint informaii cu
caracter comun/general, folosite n egal msur de toi utilizatorii externi si
interni ai informaiilor contabile cu privire la activele, datoriile, capitalul propriu,
cheltuielile si veniturile unei entitati la un moment dat.
Ele sunt prezentarea structurat a informaiilor privind poziia
financiar, performana entitii i modificarea poziiei financiare.
Un set complet de situaii financiare e constituit din bilan, contul de
profit i pierdere (CPP), situaia modificrii capitalului propriu, situaia fluxurilor
de numerar, note explicative i politici contabile.
2.2. Obiectivele situaiei financiare :
Situaia financiar trebuie s furnizeze informaii fidele cu privire la
poziia financiar, performana, modificarea poziiei financiare.
Poziia financiar e descris de structurile active, capitaluri proprii i
datorii, iar modelul utilizat e bilanul contabil. Ecuaia specific : CP = A-D
ntreprinderea are o situaie financiar pozitiv atunci cnd CP D. n
felul acesta, ntreprinderea poate s-i menin CP, s-i dezvolte activitile i s-
i achite datoriile curente.
Performana financiar e descris de categoriile venituri, cheltuieli i
mbrac forma profitului sau pierderii. Modelul care red performana e contul de
profit i pierdere, iar ecuatia specifica : R = V C
Modificarea poziiei financiare este redat de ecuaia : Flux net de
trezorerie = ncasrile din activitile de exploatare, finanare i investiii,
plile pentru activitile de exploatare, financiare i investiii.
ncasrile = capacitarea ntreprinderii de a genera numerar
Pli = nevoia utilizrii ncasrilor
2.3.Elemente recunoscute i evaluate n situaiile financiare :
Recunoaterea = procesul de ncorporare a elemnetelor n situaiile
financiare.
Un element de activ este recunoscut n situaiile financiare dac
corespunde definiiei din cadrul general i ndeplinete cumulativ 2 condiii :
a) exist probabilitatea generrii de beneficii economice viitoare pentru
ntreprinderi
b) exist posibilitatea stabilirii unui cost sau valori credibil

8
 O datorie este recunoscut n bilan dac corespunde definiiei date i
ndeplinete cumulativ 2 condiii :
a) probabilitatea ieirii de resurse cu ocazia decontrii /plii care ncorporeaz
beneficii economice
b) evaluarea la un cost/valoare credibil/ este posibila
Cheltuielile i veniturile sunt recunoscute n situatiile financiare
(contul de profit i pierdere) dac se ateapt o cretere de beneficii economice
viitoare ( pentru venituri) sau o reducere de beneficii economice viitoare
(cheltuieli)
Evaluarea = procesul prin care se determin mrimea valoric cu care
elementele sunt nregistrate n situaiile financiare
Elementele recunoscute n situaiile financiare : activele, datoriile,
capitalurile proprii, cheltuielile, veniturile, numerarul.

ACTIVELE sunt resurse controlate de ntreprindere generate de evenimente

sau tranzacii trecute de la care se ateapt s genereze beneficii economice
viitoare

CAPITALUL PROPRIU este interesul rezidual al acionarilor n activele

ntreprinderii dup deducerea tuturor datoriilor sale

DATORIILE reprezint obligaiile actuale ale ntreprinderii generate de

tranzaciile trecute i prin decontarea creia se ateapt o ieire de resurse care
ncorporeaz beneficiile economice.

VENITURILE reprezint creteri ale beneficiilor economice determinate sub

forma intrrii activelor sau reducerii datoriilor , ce determin o cretere a Cp, alta
dect aporturile aduse de acionari sau asociai.

CHELTUIELILE reprezint diminuri ale beneficiilor economice determinate

sb forma ieirii A sau majorrii D ce se concretizeaz n diminuri ale Cp, altele
dect distribuirile fcute ctre asociai

NUMERARUL disponibiliti bneti n trezorerie i conturi la bnci

2.4. Caracteristicile calitative ale informaiilor din situaiile financiare

Sunt atribute care condiioneaz utilitatea informaiilor contabile n
procesul decizional.

9
 1. Inteligibilitatea presupune ca informaiile furnizate de situaile
financiare s fie usor percepute de utilizatori, cu condiia ca acetia s
posede cunotine de contabilitate privind afacerile si activitatile
economice (importanta limbajului comun).
2. Relevana - presupune posibilitatea utilizatorilor de a lua decizii
economice pe baza informaiilor furnizate de situaiile financiare, adic
acestia au posibilitatea sa evalueze evenimente trecute prezente sau
viitoare, sa confirme sau sa corecteze evaluarile lor anterioare prezentul.
3. Credibilitate presupune ca informaia s fie lipsit de erori semnificative,
deformri, sa nu fie partinitoare. In acest scop informaia trebuie s ofere o
imagine corect, fidel a poziiei financiare, performanei i modificrii
poziiei financiare, s fie neutr, adica lipsita de influente, s aib la baz o
evaluare prudent, s reflecte fondul si realitatea economica, nu numai
forma juridica a tranzactiilor si a altor evenimente, s fie complet, in
sensul ca o omisiune poate face ca informatia sa fie falsa sau sa induca in
eroare.
4. Comparabilitatea presupune atributul informaiei furnizate de situaiile
financiare de a asigura att comparabilitatea n timp n cadrul aceleaii
ntreprinderi, ct i n spaiu de la o ntreprindere la alta, care au activiti
similare, pentru ca utilizatorii sa poata evalua si identifica tendintele in
pozitia financiara si performantele unei entitati la un moment dat sau
relativ la alte entitati.

2.5 Conceptul de capital si de mentinere a capitalului

Se cunosc dou concepte de capital :
a) capital financiar = activul net contabil (ANC) = CP
b) capital fizic = capacitatea productiv, fizic, de exploatare, a unei
ntreprinderi = active imobilizate + active circulante de exploatare

Meninerea capitalului financiar :

- un profit se obine dac capitalul financiar la sfritul exerciiului
(ex.31.12.N) este mai mare dect capitalul financiar de la nceputul exerciului
(31.12.N-1) excluznd aporturile sau distribuirile de capital social efectuate pe
parcursul exerciiului .

Meninerea capitalului fizic :

- un profit se obine dac capitalul fizic de la sfritul exerciiului
financiar este superior capitalului fizic de la nceputul exerciiului financiar

10
 3. Reeaua de standarde contabile :
Standardul reprezint o regul sau un ansamblu de reguli care
reglementeaz recunoaterea i evaluarea n contabilitate, precum i ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare.
n rapor cu sfera de aplicare se disting urmtoarele standarde :
- internaionale de contabilitate sub forma :
* IAS-uri (Standarde Internaionale de Contabilitate) + SIC
IASB (interpretare IAS)
* IFRS-uri (Standarde Internaionale de Raportare Financiar) +
IFRIC (interpretare de IFRS)
- sub forma Directivelor Europene :
* Directiva a IV-a (reglementri care vizeaz situaiile financiare
anuale individuale)
* Directiva a VII-a (reglementari care vizeaza situatiile financiare
consolidate)
* Directiva a VIII-a pentru audit financiar
- naionale reprezinta, dupa caz, IFRS-uri /IAS-uri adoptate

4. Reglementri contabile = texte legale i reglementare care nsoesc

aplicarea standardelor :
* Legea contabilitii
* reglementri contabile conforme cu Directivele Europene OMFP
3055/2009
* reglementri specifice unor domenii de activitate : BNR, CNVM, CSA,
CSSP
* reglementri pentru contabilitatea n partid simpl, etc.

5. Ghidul de aplicare a reglementrilor contabile

6. Dicionare de conversie contabil

7. Planul de conturi general : bilan (clasele 1-5), rezultat (clasele 6

7) , conturi speciale (clasa 8), conturi de gestiune (clasa 9 din PCG)

8. Instituia normalizrii contabile Ministerul Finanelor Publice

11
 Normalizarea obiectivului contabilitii

Fiecare parte component a S.F. reflect o anumit imagine a tranzaciilor i evenimentelor

economice desfurate n cadrul exerciiului financiar, astfel:

Poziia financiar Performanele Modif poziiei Modificarea capit.

financiare propriu

SITUAII FINANCIARE

Bilanul CT de P i P Sit. Flux. Sit. Modif.

contabil de trez. Cap. propriu

POLITICI CONTABILE I NOTE EXPLICATIVE

12
1.3 PRINCIPIILE CONTABILE

Principiile reprezint elemnte conceptuale necesare normalizatorilor n

vederea realizrii de norme contabile, precum i profesionitilor contabili, pentru
elaborarea i auditarea situaiilor financiare.
Principiile reinute conform OMFP 3055/2009 sunt urmatoarele:

1. Principiul continuitii activitii conform cruia la ntocmirea situaiilor

financiare se pornete de la prezumia c ntreprinderea i va continua n mod
previzibil activitatea fr a fi nevoit s intre n dizolvare, lichidare, faliment sau
reorganizare, sau s-i reduc semnificativ activitatea.
Starea de continuitate sau necontinuitate a activitii unei ntreprinderi
se stabilete la nchiderea fiecrui exerciiu financiar de ctre managerul
ntreprinderii, pe baza situaiilor financiare ntocmite ntr-o perioad precedent
sau pentru perioada curent, precum i a unor previziuni.

n caz de necontinuitate, structurile din situaiile financiare nu mai pot

fi evaluate n funcie de gradul de utilitate al acestora, adic evaluarea nu mai
poate fi realizat la costul istoric sau valoarea de intrare ajustat cu eventualele
deprecieri sau pierderi de valoare sub forma amortizrilor, ajustrilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare.
Ele pot fi evaluate la valori lichidative , presupuse a se obine n urma
realizrii activelor/vnzrii ntr-o perioad determinat de timp i care de regul
sunt mai mici dect valoarea contabil.
De asemenea, n caz de necontinuitate, o serie de alte principii
(prudena, permanena, etc.) nu mai pot fi aplicate.

13
2. Principiul permanenei sau consecvenei metodelor presupune continuarea
aplicrii acelorai metode de evaluare, clasificare, prezentare a elementelor n
situaiile financiare, att n cadrul aceluiai exerciiu financiar, ct i de la un
exerciiu financiar la altul .
Astfel, dac pentru evaluarea ieirilor din stoc a bunurilor s-a utilizat n
cadrul exerciiului financiar metoda FIFO, n exerciiul financiar urmtor
ntreprinderea nu poate aplica alt metod. Respectand acest principiu se asigura
comparabilitatea in cadrul aceleiasi intreprinderii, de la o perioada la alta a
ainformatiilor furnizate de situatiile financiare. Exceptii se fac atunci cand
schimbarea metodei este impusa de o anumita politica contabila.

3. Principiul independenei exerciiilor (contabilitatea de angajamente) potrivit

cruia efectul tranzaciilor i a altor evenimente se va recunoate n situaiile
financiare n momentul producerii lui.
Acest principiu are aplicaii n general, asupra recunoaterii
cheltuielilor i veniturilor n contul de profit i pierdere n sensul c o cheltuial
trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n momentul generrii ei i nu
al plii, iar un venit trebuie recunoscut n momentul producerii lui i nu n
momentul ncasrii.
n felul acesta se asigur ataarea/decontarea la fiecare exerciiu
financiar a cheltuielilor i a veniturilor corespunztoare.
n contabilitate, pentru realizaea acestui principiu s-au creat structuri
cum ar fi :
* 471 Cheltuieli nregistrate n avans
* 472 Venituri nregistrate n avans
* 408 Facturi nesosite pentru cheltuieli de plat
* 418 Clieni facturi de ntocmit pentru venituri de ncasat

4. Principiul prudenei presupune :

a) in contul de profit si opierdere poate fi inclus numai profitul realizat
la data bilantului ;
b) trebuie sa se tina cont de toate datoriile aparute in cursul exercitiului
financiar curent sau al unui exercitiu precedent ;
c) trebuie sa se tina cont de toate datoriile prvizibile si pierderile
potentiale aparute in cursul exercitiului financiar corect sau al unui exercitiu
financiar precedent ;
d) trebuie sa tina cont de toate deprecierile, indiferent daca rezultatul
exercitiului financiar este pierdere sau profit.

14
 Principiul prudenei are implicaii directe n evaluarea elemnetelor la
bilan. Astfel, pentru determinarea valorii ce trebuie nregistrat n bilan se
compar valoarea contabil de intrare a elemnetului cu valoarea de inventar
(actual), astfel :
Pentru active :
dac valoarea contabil este mai mic dect valoarea de inventar rezult
diferen n plus care nu se nregistreaz
dac valoarea contabil este mai mare dect valoarea de inventar rezultatul
se nregistreaz sub forma unei amortizri suplimentare sau a unei ajustri
pentru deprecieri/pierderi de vaoare
Pentru datorii :
dac valoarea contabil este mai mare dect valoarea de inventar rezult
diferen n minus care nu se nregistreaz
dac valoarea contabil este mai mic dect valoarea de inventar rezult
diferen n plus care se nregistreaz.

Ca urmare activele si veniturile nu trebuie sa fie supraevaluate, iar

datoriile si cheltuielile, subevaluate.

5. Principiul pragului de semnificaie presupune c toate informaiile de

aceeai natur sau funcie, cu valori semnificative s fie nregistrate n rubrici
distincte. Celelalte informaii pot fi agregate cu alte informaii sau chiar omise.
Pragul de semnificaie reprezint limita n raport de care o informaie
poate fi prezentat separat, cumulat sau omis.

6. Principiul evalurii separate a elementelor fiecrei rubrici din situaia

financiar, potrivit caruia componentele elementelor de active si de datorii
trebuie evaluate separat.

7. Principiul intangibilitii = bilanul de deschidere al uni exerciiu financiar

trebuie s fie identic cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent

8. Principiul necompensrii = nu este admis compensarea valorii unui element

din bilan cu ale altui element din bilan (creane clieni cu datorii furnizori) i
nici compensarea unui venit cu o cheltuial(din CPP).
9. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului Informaiile
prezentate n situaiile financiare s reflecte fondul si realitatea economica a
tranzactiilor si a altor evenimente, nu numai forma lor juridica.

15
CAP.II. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

2.1. Definiie, structuri (a se vedea Bazele contabilitii si PCG)

A.I. I.N.

I.C.

I.F.

Imobilizari necorporale (IN) reprezinta un activ identificabil,

nemonetar, fr suport material, deinut de ntreprindere pentru a fi utilizat n
procesul de producie i pentru furnizarea de bunuri i servicii, pentru a fi
nchiriat terilor sau pentru a fi utilizat n scopuri administrative.

I.N. cheltuieli de constituire 201

Cheltuieli de dezvoltare 203
Concesiuni, brevete 205
Fond comercial 207
Alte imobilizri necorporale 208
Avans pentru I.N. i imobilizri
necorporale n curs de execuie 233, 234

I.C. = active deinute de ntreprindere pentru a fi folosite n producia de bunuri

16
 i prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri
administrative
= au suport material
= se estimeaz utilizarea lor pe mai multe exerciii financiare

I.C. terenuri i cldiri a se

Instalaii tehnice i maini vedea
Alte instalaii, mobilier 231 PCG
Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie 232

2.2. Recunoaterea i evaluarea activelor imobilizate

Recunoasterea este procesul de ncorporare a elementelor n situaiile

financiare.
Un activ este recunoscut n bilan dac corespunde definiiei date n
cadrul general i ndeplinete cumulativ dou condiii:
a) exist probabilitatea intrrii de beneficii economice ctre
ntreprindere
b) exist posibilitatea stabilirii unui cost/valori credibil/

Evaluarea este procesul de stabilire a valorii la care elementele

situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i
contul de profit sau pierdere.

DE REINUT!
*costul unui activ este suma pltit n numerar sau echivalente ale numerarului
ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate cu ocazia achiziiei sau
produciei unui bun
* valoarea contabil este valoarea cu care un activ este recunoscut n bilan i se
stabilete ca diferen ntre valoarea de intrare i valoarea amortizrilor cumulate,
respectiv valoarea pierderilor din deprecieri cumulate pn la acea dat.
Ex. Cldire (212)
Cost = valoare intrare = 100 lei
(2812) Am. cumulat = 10 lei
(2912) Ajustri = 2 lei
bilan 88 vaoare contabil
* valoarea amortizabil = costul de producie/achiziie al activului sau o alt
valoare substituit costului, mai puin valoarea rezidual.

17
* valoarea rezidual este valoarea estimat a se obine la cedarea unui activ dup
ce au fost deduse costurile estimate cu cedarea.
Ex. Peste n ani , demolm cldirea, ct ne va costa demolarea?
* valoarea just reprezint suma estimat a se obine n urma cedrii unui activ
ntre pri de bunvoie i n cunotin de cauz n cadrul unor tranzacii cu
preuti stabilite obiectiv
*amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ, pe
toat durata de via util a acestuia
*Durata de via util este perioada n care un activ este prevzut a fi utilizat de
ctre ntreprindere, sau nr. de uniti de producie similare preconizate s se
obin cu activul respectiv de ctre ntreprindere (DVU=ani)
* Pierderea din depreciere este diferena dintre valoarea contabil i valoarea
recuperabil a unui activ
* valoarea recuperabil este cel mai ridicat pre net de vnzare al unui activ i
valoarea sa de utilizare.

Evaluarea activelor imobilizate

mbrac dou forme:
I. Evaluarea curent
II. Evaluarea periodic
I. Evaluarea curent se realizeaz cu ocazia intrrii/ieiriin/din
ntreprindere a A.I., cnd are loc nregistrarea tranzaciilor n conturi

A. Evaluarea la intrare mbrac urmtoarele forme, n funcie de proveniena

A.I.

a) cost de achiziie utilizat pentru evaluarea bunurilor intrate cu titlu oneros.

Este format din:
- preul de cumprare
+ taxe de import nerecuperabile (taxe vamale, comision vamal, accize,
uneori TVA)
+ cheltuieli de transport i manipulare atribuibile direct achiziiei
respective
+ alte cheltuieli care pot fi atribuite tranzaciei respective (comisioane,
taxe notariale, cheltuieli cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli
nerecuperabile
- se scad reducerile comerciale acordate de furnizori cumprtorilor
sub forma RABATULUI (defect de fabricaie), REMIZA

18
 (importana vnzrii), RISTURNURI. (reduceri acordate pentru
fidelitatea clienilor)
b) cost de producie utilizat pentru bunurile obinute din producia proprie i
reinute pentru nevoile ntreprinderii.
Este format din:
- costul de achiziie al materiilor prime i materialelor directe
consumate
+ cheltuieli cu energia folosit n scopuri tehnologice
+ cheltuieli directe de prelucrare (salariile directe + contribuiile la
asigurrile i protecia social aferente salariilor directe)
+ costul proiectrii produselor
+ alte cheltuieli directe de producie
+cheltuieli indirecte de fabricaie alocate raional n costul bunului
obinut
+ alte cheltuieli direct atribuibile.

Nu intr n costul de producie cheltuieli generale de administraie cu execpia

costului ndatorrii (dobnda pltit la capitalul mprumutat pentru finanarea
achiziiei, construciei sau producie unui activ cu ciclu lung de fabricaie,
precum i comisioanele aferente acestor mprumuturi contractate legate de
perioada de productie.
De asemenea, nu intr n costul de producie cheltuielile de desfacere.
Alte cheltuieli nerecunoscute ca elemente ale costului produsului i ca atare,
afecteaz direct rezultatul ntreprinderii, fiind considerate cheltuieli ale perioadei:
pierderile de materiale, manopera i alte costuri de producie nregistrate peste
limitele legale admise; cheltuieli de depozitare dac aceast operaie nu este
necesar pentru trecerea produsului dintr-o faz de fabricaie n alta.

c) valoarea de aport utilizat la evaluarea bunurilor primite ca aport n

natur la capitalul social. Se stabilete de ctre evaluatori i se supune
aprobrii pe baza unui raport ntocmit, att a ntreprinderii, ct i a
acionarului/asociatului.
d) valoarea just utilizat pentru bunurile intrate cu titlu gratuit se stabilesc
n funcie de preul pieei , locul i starea bunului respectiv
e) valoarea nominal folosit pentru evaluarea imobilizrilor financiare

B. Evaluarea la ieire este folosit la nregistrarea curent a tranzaciilor care

genereaz ieiri. De regul, activele imobilizate sunt evaluate la valoarea

19
 cu care au intrat n ntreprindere sau la valoarea stabilit n urma unei
reevaluri.
O particularitate privind evaluarea la ieire o reprezint titluri de valoare de
natura imobilizrilor financiare. n situaia n care cesiunea titlurilor se refer la
o parte din cele deinute la aceeai societate i care au fost achiziionate cu preuri
diferite, valoarea la ieire se va stabili dup una din metodele: identificare
specific, cost mediu ponderat, FIFO , LIFO

II. Evaluarea periodic se realizeaz la nchiderea exerciiului financiar

cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare.
mbrac dou forme:
a) evaluare la inventar
b) evaluare la bilan

a) Evaluarea la inventar se realizeaz conform reglementrilor OMFP

3055/2009 i a normelor aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor
Publice pentru inventariere i evaluarea bunurilor. Cu ocazia inventarierii
i evalurii se stabilesc valorile actuale n funcie de preul pieei, de starea,
locul i utilitatea bunului respectiv.
b) Evaluarea la bilan presupune compararea valorilor contabile cu
valoarea de inventar i nregistrarea conform principiului prudenei a
eventualelor pierderi de valoare sub forma unor amortizri suplimentare,
dac pierderea este considerat ireversibil, iar bunul este supus
amortizrii, sau sub forma unor ajustri pentru deprecierea sau pierderea de
valoare dac deprecierea este considerat ireversibil.
Daca valoarea contabil este mai mic dect valoarea de inventar
rezult diferen n plus si nu se nregistreaz. Diferena n minus se nregistreaz
sub forma unei amortizri suplimentare sau ajustri pentru depreciere sau pierderi
de valoare.

681 = 28/29

n felul acesta activele imobilizate sunt recunoscute n bilan la

valoarea contabil net

Vintr - Am - Aj
Cumulate cumulate

20
 2.3 Sistemul de conturi (A se vedea Bazele contabilitatii si PCG)

Evidena strii i modificarea valorii imobilizrilor necorporale i

corporale se realizeaz prin conturile delimitate la nivelul clasei 2, Conturi de
imobilizri structurate pe grupe i conturi sintetice de gr.1 i 2 corespunztoar
categoriilor delimitate i evideniate n contabilitate.

Clasa 2 grupa 20 - 201

- 203
- 205
- 207
- 208
- 233 + 234
grupa 21
- 211
- 212
- 213
- 214
- 231 + 232

6811 = 28 - amortizare lunara

6813 = 29 - ajustri pentru deprecierea la sfritul exerciiului financiar
28 = 20,21 - amortizarea aferent ieirilor
29 = 7813 - ajustri virate la venituri ca urmare a reducerii deprecierii sau
rmnerii fr obiect (bunul s-a casat sau a fost vndut)

1. Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor existente la nceputul

perioadei (S.I.) i cu intrrile ce au loc n cursul unei perioade prin
creditul conturilor care arat modalitatea de intrare (aport la capitalul
social, achiziie, productie/construcie proprie, alte ci.

21
 2. Se crediteaz la ieirea din ntreprindere prin scoaterea din
funciune (casare, vanzare si alte cai).
3. SFD = valoarea la pre de nregistrare a A.I. existent la momentul
stabilit

2.4. Contabilitatea tranzacilor i a altor evenimente privind imobilizrile

corporale si necorporale

Se pot grupa n :
1. intrri
2. amortizri/ajustri pentru deprecieri sau pierderi de valoare
3. ieiri

1. INTRRI
Modaliti de intrare: - aport n natur la capitalul social
- achiziii de la furnizori interni/externi
- producie/construcie proprie
- alte ci
A. Aport n natur la capitalul social
Ex. - La data de 10.01.2011 SC INA S.A. primete ca aport la capitalul social
un teren n valoare de 12.000 lei pentru care a emis 1.000 aciuni. Valoarea
nominal a unei aciuni este de 10 lei.

a) Subscrierea aciunilor

456 = % 1000 x 12 lei = 12000

Decontri cu 1011 Cap. Subscris nevrsat 10000
acionarii/asociaii 1043 Prime de aport 2000
privind capitalul

b) transferul de proprietate asupra terenului:

211 = 456 12000

22
c) transferul capitalului de la nevrsat la vrsat:

1011 = 1012 10000 lei (val. nominal)

Documente necesare: raport de evaluare, procesul verbal AGA, act de

proprietate.

B. ACHIZIII:
B.1. Achiziii de la furnizori interni:

Ex. n 2011 SC INA SA achiziioneaz de la un furnizor intern un utilaj n

urmtoarele condiii: pre de cumprare 25000 lei, cheltuieli de transport
facturate de furnizor 2000 lei, TVA 24%, cheltuieli cu punerea n funciune i
testarea, facturate de o firm specializat sunt de 3000 lei, TVA 24%.

a) Factura furnizorului de utilaj:

pre de cumprare 25000 lei

cheltuieli de transport facturate 2000 lei
Total 27000 lei
TVA 24% 6480 lei
Total factur 33480

% = 404 33480
27000 231
6480 4426

b) nregistrm factura pentru punere n funciune :

valoarea lucrrilor 3000

TVA 24% 720
Total factur 3720

% = 401 3720

23
 231 3000
4426 720

c) recepia punerii n funciune:

2131 = 231 30000

Ex. Societatea a achiziionat un program informatic pentru realizarea lucrrilor
contabile n valoare de 1000 lei. Instalarea a costat 100 lei
a) cost = 1000 lei
instalare = 100 lei
1100 lei
TVA 24% 264
Total factur 1364

% = 404 1364
208 1100
4426 264

B.2. Achiziii de la furnizori externi (import)

Ex. Societatea SC INA SA achiziioneaz din import o linie tehnologic
pentru extracia petrolului. Factura furnizorului extern i declaraia vamal de
import (DVI) conin urmtoarele informaii:

a) valoare extern 2000 $ x 3 lei cursul dolarului = 6000 lei

cheltuieli de transport 100 $ x 3 lei = 300 lei
valoarea externa = 6300 lei
+
taxa vamal 10% x 6300 = 630 lei
+
comision vamal 0,5% x 6300 = 31,5 lei
cost achiziie 6961,5 lei
TVA 24% 1671

213 = % 6961,5 lei

404 6300
446 630

24
 447 31,5
b) pli n vam:

% = 5121 2332,5
446 630
447 31,5
4426 1671

c) plata furnizorului extern tiind c:

1) 1 dolar = 3,5 lei

2) 1 dolar = 2,8 lei

1. 6720 % = 5124 2100 $ x 3,2 = 6720

6300 404
420 665

2. 404 = % 2100 $ x = 6300

5124 2100$ x 2,8 = 5880
765 420

C. Producia/construcia proprie
Acest proces generaz o serie de cheltuieli de exploatare care pot fi
concretizate la nchiderea exerciiului financiar n producie finit sau nu.
n cazul n care investiia nu e terminat cheltuielile se nregistreaz ca
productie n curs de execuie pe seama veniturilor din producia de imobilizri,
urmnd ca la terminarea investiiei cheltuielile aferente produciei n curs de
execuie s fie ncorporate n costul de producie al obiectivului terminat.

C.1. Ex. O societate comercial construiete n regie proprie o cldire n

urmtoarele condiii: materiale diverse consumate 15.000 lei, salarii datorate
10.000 lei, contribuii la asigurri i protecia social datorate de societate : CAS
20,8%, CASS 5,2%, omaj 0,5%, amortizare 2350 lei. Cldirea se termin i se
recepioneaz pn la nchiderea exerciiului financiar.

a) consum de materiale diverse:

602 = 302 15.000 lei

25
 b) cheltuieli cu salariile:

641 = 421 10.000 lei

c) cheltuieli cu asigurrile i portecia social suportate de societate:

645 = % 2650
4311 CAS 10000 x 20,8% 2080
4313 CASS 10000 x 5,2 % 520
4371 omaj 10000 x 0,5% 50

d) amortizare:

6811 = 2813 2350 lei

e) nchiderea contului de cheltuieli:

121 = % 30.000 lei

602 15.000
641 10.000
645 10.000
6811 2.350

f) recepia i nregistrarea cldirii la costul de producie:

212 = 722 30.000 lei

g) nchiderea contului de venituri:

722 = 121 30.000 lei

26
C.2 Ex. O societate comercial a nceput construcia unei cldiri n octombrie
2011 n regie proprie. Cldirea a fost terminat i dat n funciune n martie
2012.
Cheltuielile efectuate pe parcursul anului 2011 (oct dec) sunt urmtoarele:
materii prime 40.000 lei, salarii 20.000 lei, CAS 20,8 %, CASS 5,2 %, F 0,5%,
amortizare utilaje 700 lei, iar n 2012 (ian mart) diverse materiale consumabile
20.000 lei, salariu 10.000 lei, CAS 20,8%, CASS 5,2 %, F 0,5%, amortizarea
utilajelor 350 lei.

a) Cheltuieli efectuate n octombrie decembrie 2012:

601 = 301 40.000 consum de materii prime

b) salarii datorate:
641 = 421 20.000 lei

c) contribuii la asigurrile i protecia social:

645 = % 5.300
4311 4.160
4313 1.040
4371 100

d) amortizarea:
6811 = 2813 700 lei

La data de 31.12.2011 au loc nregistrrile contabile.

e) nchiderea contului de cheltuieli
121 = % 66.000 lei
601 40.000
641 20.000
645 5.300
6811 700

f) nregistrarea produciei n curs de execuie:

231 = 722 66.000 lei

27
g) nchiderea contului de venit:
722 = 121 66.000 lei

Cheltuieli efectuate n ianuarie martie 2012

a) consum de materiale diverse:
602 = 302 20.000 lei

b) salarii:
641 = 421 10.000 lei

c) contribuii la asigurrile i protecia social:

645 = % 2.650 lei
4311 2.080
4313 520
4371 50

d) amortizare:
6811 = 2813 350 lei

La data de 31.03.2012 au loc nregistrrile contabile

e) nchidere cont de cheltuieli:

121 = % 33.000 lei
602 20.000 lei
641 10.000 lei
645 2.650 lei
6811 350 lei

f) recepia cldirii terminate:

212 = % 99.000 lei
231 66.000 lei
722 33.000 lei

g) nchidere cont venituri:

722 = 121 33.000 lei

D. Alte ci de intrare:

28
a) donaii (cu titlu gratuit)
20x, 21x = 4753
b) plusuri de inventar
20x, 21x, = 4754
c) leasing financiar - mijloc de transp.
2133 = 167

d) nchirieri sau leasing operaional nu se nregistreaz n conturi de bilan

e) plus din reevaluare

21 = 105
Pe parcursul utilizrii valoarea just a unei imobilizri corporale poate fi diferita
de valoare contabil a acesteia. Diferenele se nregistreaz pe calea reevalurii
(procesul de actualizare a valorii contabile) i are la baz preul pieei. Ea se
stabilete de ctre experi n domeniul evalurii.

Ex.1. O societate comercial deine o cldire achiziionat la 31.12.2008 la costul

de achiziie 100 mii lei, cu o DVU = 50 ani. Dup 10 ani se face reevaluarea la
valoarea just de 85 mii lei.
* compararea valorii de intrare - Am Aj, cu valoarea just
* amortizarea cumulat = 100.000 x 10 ani = 20.000 lei
50 ani
* valoarea contabil = 100.000 20.000 = 80.000
* valoarea just = 85.000
Rezulta o cretere de valoare = 5.000

Contabilizarea reevaluarii prin metoda valorii contabile nete:

D 212 C D 2812 C
100.000 20.000 20.000
5.000 ___________ _______________
105.000 20.000 20.000 20.000

SFD = 85.000

1. Anularea amortizrii 2812 = 212 20.000

29
2. nregistrarea creterii de valoare 212 = 105 5.000

Dac era descretere: 105 = 212 5.000 Numai dac rezerva

era constituit

Ex.2 A doua reevaluare a cldirii:

85.000 valoare contabil
78.000 valoare just
-7.000

% = 212 7.000
105 5.000
6813 2.000

Daca soldul contului era zero, inregistrarea era urmatoarea:

6813 = 212 7.000

2. Contabilizarea amortizrii i ajustrii pentru depreciere sau pierdere

de valoare a activelor imobilizate:

a) Calculul si contabilizarea amortizrii:

Din punct de vedere legal este reglementat de Legea nr.15/1994
privind amortizarea capitalului imobilizat n active necorporale i corporale,
republicata cu modificrile i completrile ulterioare.
Amortizarea = echivalentul valoric al deprecierilor ireversibile suferite de un
activ ca urmare a utilizrii lui de ctre o ntreprindere, a factorilor naturali, a
progresului tehnic sau a altor cauze
Recuperarea pierderii de valoare se realizeaz prin alocarea sistematic
a valorii amortizabile n cheltuieli de exploatare ale ntreprinderii.
Calculul mrimii amortizrii se realizeaz prin aplicarea ratelor
stabilite conform legii la valoarea contabil (net) sau valoarea de intrare (cost de
achiziie, de producie) sau o alt valoare care se substituie costului (valoare just
sau de aport).
Legea prevede trei regimuri de amortizare:

30
 a) metda liniar
b) metoda degresiv
c) metoda accelerat

Metoda liniar: const n alocarea uniform a valorii amortizabile pe toat

durata util de via. Relaiile de calcul sunt urmtoarele:

Rata de amortizare = 100 unde

(Rl%) durata

100 = valoarea bunului exprimat n mrimi relative

durata = DVU exprimat n ani

Amortizarea anual = valoarea de intrare x rata de amortizare

n ara noastr amortizarea se calculeaz i se aloc n cheltuieli de

exploatare lunar. Dac un bun intr/iese din funciune pe parcursul anului,
amortizarea se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare intrrii, respectiv nceteaz
n luna urmtoare ieirii, conform relaiei de calcul:

Aa = Vintrare x Rl x nr. de luni de funcionare/nefuncionare

12

INTR n august = Vintrare x Rl x 4 = Aa

12

IESE n august = Vintrare x Rl x 8 = Aa

12

Ex. Presupunem c valoarea amortizabil a unui utilaj este 100.000 lei, cu DVU
= 5 ani, Aa = ?

Aa = Vam x Rl%
Rl = 100 = 20%
5

31
 I an: 10000 x 20% = 2.000
II an: ........................ = 2.000
III an ...................... = 2.000
IV an ..................... = 2.000
V an ..................... = 2.000
10.000

Alunar = 2.000 = 166,66 lei

12

Amortizarea degresiv const n calculul i alocarea unor amortizri mai mari

n primii ani de funcionare i reducerea acestora spre sfritul DVU. Acest lucru
este posibil prin aplicarea unor rate de amortizare calculate dup metoda
degresiv la valoarea contabil.
Ratele n regim degresiv se calculeaz pornind de la ratele calculate n
regim liniar la care se aplic anumii coeficieni stabilii n funcie de DVU.

2-5 ani 1,5

Rd = Rl x coeficieni 5-10 ani 2,0
Peste 10 ani 2,5

Ad = Vctb(net) x Rd

n primul an, valoarea net contabil = valoarea de intrare.

Acest calcul nceteaz n anul n care amortizarea degresiv este mai mic sau
egal cu amortizarea liniar, moment n care se trece la metoda amortizrii
liniare.
Aceast metodologie este necesar pentru a recupera valoarea amortizabil
integral pn la sfritul DVU

Ex. Presupunem aelai utilaj

Rd = 100 x 1,5 = 30%

5
Amortizarea degresiv :
I an 10.000 x 30% = 3.000
II an (10.000 3.000) x 30% = 7.000 x 30% = 2100
III (7000 2100) x 30% = 4900 x 30% = 1470

32
Al = 4900 = 1633
3 ani

1633 > 1470, ca urmare din al trei-lea an se aplic amortizarea liniar.

III Al = 1633
IV = 1633
V = 1634
10.000
Amortizarea accelerat const n recuperarea n primul an a 50% din valoarea
amortizabil, restul se recupereaz n regim liniar pe durata rmas.

Ex. Presupunem acelai utilaj

I an 10.000 x 50% = 5000

II an (10000 5000) : 4 ani = 1250
III an = 1250
IV an = 1250
V an = 1250

Pentru anumite categorii de imobilizri corporale durata de via util este

nlocuit cu volumul de activitate programat a se realiza, astfel:
- pentru mijloacele de transport auto amortizarea se calculeaz n funcie de
kilometri programai, respectiv realizai
- pentru aeronave, n funcie de numrul orelor de zbor
- pentru imobilizrile destinate efecturii unor comenzi speciale n funcie de
numrul de uniti de producie similare realizate etc.

33
Contabilizarea amortizrii indiferent de metoda practicat se nregistreaz prin
formula contabil:

6811 = 280/281

Pentru I an:

LINIAR : 6811 = 280/281 2000

DEGRESIV: 6811 = 281 3000
ACCELERAT: 6811 = 281 5000

Rezult c difer numai valoarea amortizat .

b) In afar de deprecierile ireversibile , imobilizrile pot suferi i deprecieri cu
caracter reversibil (temporar). Acestea se nregistreaz sub forma ajustrilor
pentru depreciere/pierdere de valoare.

Ex. Un teren e achiziionat n exerciiul N pentru 50.000 lei. Cu ocazia

inventarierii la sfritul exeriiului N + 1, se constat c valoarea just este de
45.000 lei, iar la inventarierea efectuat la sfritul exerciiului N + 2, valoarea
just este de 47.000 lei

N: valoare intrare = 50.000 depreciere de valoare de 5000

N + 1 valoare just = 45.000

6813 = 291 5000 lei

N + 2: valoare intrare = 50.000 depreciere de 3000

Valoare actual = 47.000

Deprecierea nregistrat pn la N + 2 = 5000 reducere a deprecierii

Deprecierea necesar de nregistrat = 3000 cu 2000

34
 291 = 7813 2000 lei

3. IEIRI DE IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE

La ieirea imobilizrilor din ntreprindere se pot ntlni dou situaii:

- imobilizrile sunt amortizate integral, nregistrarea fiind: 280/281 = 20/20
- imobilizrile nu sunt amortizate integral, nregistarea fiind:

% = 20/21
valoarea amortizat 280/281 ( valoarea de intrare sau alt valoare care
diferena net rmas 6583 se substiutie valorii de intrare)
de amortizat

Imobilizrile necorporale sunt scoase din evidena ntreprinderii, de

regul, la recuperarea integral a valorii lor sub forma amortizrii.

Ex. SC INA SA achiziioneaz un program informatic la preul de 15.000 lei;

durata de via util este de 3 ani, Dup 3 ani programul este scos din funciune.
Contabilizarea tranzaciilor pe perioada celor 3 ani este urmtoarea:

a) achiziionarea: 15000 208 = 404 15.000

Furnizori de
Imobilizri
b) amortizarea n cei 3 ani, dup metoda liniar:

I an 5000 6811 = 2808 5000

II an 5000 6811 = 2808 5000
III an 5000 6811 = 2808 5000

c) scoaterea din eviden:

15000 2808 = 208 15000

35
 Imobiizrile corporale pot iei din ntreprindere pe urmtoarele ci:
casare (scoatere din funciune), vnzare, alte ci.

A. CASAREA SCOATEREA DIN FURNCIUNE

Ieirea prin casare are loc n cazul n care utilizarea bunului nu se mai
justific din punct de vedere economic i tehnic, ntreprinderea nu mai ateapt
beneficii economice viitoare nici din utilizarea sa, nici din ieirea sa ulterioar.
La scoaterea din funciune /casare intervin o serie de operaii cu
demontarea utilajelor, demolarea cldirilor, transportul i valorificarea
materialelor rezultate etc, operaii ce necesit pe de o parte nregistrarea unor
cheltuieli, iar pe de alt parte nregistrarea eventualelor bunuri recuperate sub
forma veniturilor. Ca urmare , ieirea imobilizrilor corporale pe aceast cale
determin, pe lng scoaterea din eviden a acestora , nregistrarea cheltuielilor
efectuate, veniturilor realizate i stabilirea rezultatului net (ctig sau pierdere)

Exemplul 1. SC INA SA scoate din funciune prin casare o cldire, n urmtoarele

condiii: valoarea contabil brut 100.000 lei, amortizarea nregistrat 90.000 lei ,
cheltuieli ocazionate de casare facturate de o firm specializat 5000 lei, TVA
24% i materiale recuperate 4000 lei

Contabilizarea operaiilor este urmtoarea:

a) cheltuieli efectuate:
5000 6588 = 401 5120
120 4426
b) materiale recuperate:
4000 302 = 7588 4000
c) diferena 4000 5000 = - 1000 lei (pierdere)

NOT: dac diferena este favorabil se folosete pentru reducerea valorii

rmas de amortizat, prin nregistrarea contabil:
6811 = 281

d) scoaterea din eviden a cldirii:

90000 2812 = 212 100000

10000 6853 = construcii

36
B. VNZAREA

Din motive de analiz financiar trebuie s se fac distincie ntre

vnzarea imobilizrilor i alte vnzri realizate de ntreprindere. Vnzarea
imobilizrilor este o operaie particular i ca atare creana privind vnzarea i
venitul rezultat din vnzare sunt nregistrate n conturi distincte de conturile n
care sunt nregistrate creanele i veniturile din vnzarea activelor circulante de
natura stocurilor. Astfel, pentru nregistrarea creanelor se utilizeaz contul 461
Debitori diveri n locul contului 411 Clieni i contul 7583 Venituri din
cedarea activelor i alte operaii de capital n locul conturilor din grupa 70 Cifra
de afaceri. De aici rezult c, veniturile din cedarea imobilizrilor nu se iau n
calculul cifrei de afaceri a ntreprinderii.
Venitul este constituit din preul de vnzare al imobilizrilor, iar
cheltuiala din valoarea contabil a bunului (valoare de intrare amortizarea i
ajustrile cumulate).

Exemplul 2. SC INA SA vinde un utilaj n urmtoarele condiii:valoarea

contabil brut 200.000 lei, amortizarea cumulat 150.000 lei, preul de vnzare
40.000 lei, TVA 24%.
Contabilizarea tranzaciilor este urmtoarea:

a) vnzarea propriu-zis:
461 = % 4960
7583 4000
4427 960

b) scoaterea din eviden a utilajului:

% = 213 200.000
150000 2813
50000 6583

c) ncasarea creanei:
4960 5121 = 461 4960

37
 C. ALTE MODALITI DE IEIRE A IMOBILIZRILOR
NECORPORALE I CORPORALE SAU ASIMILATE IEIRILOR

a) active imobilizate retrase de acionari:

456 = 20, 21
b) participarea n natur la capitalul social al altor societi:
261, 263, 265 = 20, 21
c) valoarea descreterii rezultate la reevaluare n limita soldului creditor al
contului 105 Rezerve din reevaluare
105 = 21
sau
% = 21 valoarea descreterii valorii imobilizrii
105 valoarea descreterii la nivelul rezervei existente
6813 diferena
sau
6813 = 21 dac nu exist rezerv constituit
d) exproprieri sau distruse de calamiti:
671 = 21
e) minus de inventar:
% = 20, 21 valoare de intrare
280/281 amortizarea cumulat
6588 valoarea rmas din amortizare
Dac se imput:
4282/461 = %
7588
4427

38
 2.4 PARTICULARITILE REFLECTRII N
CONTABILITATE A IMOBILIZRILOR FINANCIARE

Exemple de tranzacii privind imobilizrile financiare:

SC INA SA a nregistrat urmtoarele tranzacii privind imobilizrile financiare:

1. Achiziionarea n exerciiul financiar N 1000 de aciuni, pre de

achiziie unitar 200 lei pentru care se achit 50% din valoare din disponibilul de
la banc, iar restul urmeaz s se achite n exerciiul N+1. Cheltuielile de
achiziie de 4000 lei se achit din disponibilul de la banc unei societi de valori
mobiliare.

Contabilizarea acestor tranzacii este urmtoarea:

a) achiziionarea titlurilor:

200000 261 = 5121 100000

Aciuni deinute la Conturi la bnci n lei
entitile afiliate 269 100000
Vrsminte de efectuat
pentru imobilizrile
financiare
b) plata comisionului privind achiziia
4000 622 = 5121 4000
Ch privind comisioanele Conturi la bnci n lei
i onorariile
c) vrsminte efectuate ulterior:
100000 269 = 5121 100000
Vrsminte de efectuat Conturi la bnci n lei
pentru imobilizrile
financiare

2. n exerciiul financiar N + 1, societatea ncaseaz dividende de

10000 lei:

39
 5121 = 761 1000
Conturi la bnci n lei venituri din aciuni
imobilizri financiare

3. La nchiderea exerciiului N + 2, valoarea bursier a unei aciuni este

de 180 lei.
Se ntregistreaz ajustarea pentru pierderea de valoare de 20000 lei (1000
aciuni x 20 lei/aciune)
6863 = 296 20000

4. n exerciiul financiar N + 3 , societatea vinde 50% din aciunile

deinute la preul de vnzare unitar de 220 lei:
a) scderea din eviden a titlurilor la valoarea de intrare (50% x 200000) de
100000 lei
100000 6641 = 261 100000

b) reflecatrea veniturilor din cedarea titlurilor la preul de vnzare:

110000 5121/461 = 7641 500 aciuni x 220 lei/aciune
c) anularea ajustrilor constituite pentru aciunile vndute : 500 aciuni x 20
lei/aciune
10000 296 = 7863 10000

Din cele prezentate mai sus, rezulta urmatoarele particularitati privind

contabilizarea imobilizarilor financiare:
- Valoarea de intrarea a imobilizarilor financiare este pretul de
cumparare. Toate cheltuielile accesorii (onorarii, comisioane) sunt inregistrate
direct in conturile de cheltuieli a intreprinderii (622 Cheltuieli cu comisioanele si
onorariile sau 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate, dupa caz);
- Datoria ramasa de achitat se inregistreaza la contul 269
Varsaminte de eliberat pentru imobilizari financiare;
- Iimobilizarile financiare nu se amortizeaza. Eventulele deprecieri
ale valorii acestora sunt inregistrate sub forma ajustarilor la contul 269 Ajustari
pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare;
- Nu sunt supuse impozitarii sub forma de TVA.

40
CAP. III CONTABILITATEA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS
DE EXECUIE

3.1Definiie, structuri (A se vedea Bazele contabilitatii PCG)

Stocurile sunt active circulante sub form de bunuri i servicii deinute

de ntreprindere pentru a fi vndute pe parcursul ciclului normal de desfurare a
activitii, n curs de execuie, pentru a fi vndute pe parcursul desfasurarii
normale a activitatii dup transformarea n produse finite sau sub form de
materie prim, materiale consumabile pentru a fi utilizate n procesul de
producie sau la prestarea de servicii.

3.2Recunoaterea i evaluarea stocurilor i produciei n curs de

execuie

Evaluarea mbrac aceleai forme i se realizeaz n aceleai momente

ca i evaluarea activelor imobilizante.

I. Evaluarea curent care se realizeaz n momentele intrrii/ieirii

n/din gestiune a elementelor de stoc, atunci cnd are loc nregistrarea
tranzaciilor n conturi.
1. Evaluarea la intrare
mbrac urmtoarele forme concrete:
- cost de achiziie utilizat pentru stocurile cumprate (stocul de materii prime,
materiale consumabile, mrfuri etc.) este format din preul de cumprare + taxe
nerecuperabile fiscal + ch cu transportul i manipularea + alte ch ce pot fi
atribuite achiziiei reducerile comerciale
- cost de producie utilizat pentru stocurile obinute din producia proprie
(produse finite, semifabricate, rebuturi), este format din costul de achiziie a
materiilor prime i materialelor consumate pentru realizarea elementelor de stoc
+ costul prelucrrii:salarii directe + alte cheltuieli directe + cheltuieli indirecte de
fabricaie alocate raional n costul produsului + alte cheltuieli indirecte care pot
fi atribuite produsului respectiv.
Nu se includ urmtoarele cheltuieli:cheltuieli cu materii prime,
manopera, alte cheltuieli peste limitele admise, cheltuieli cu depozitarea dac

41
acestea nu sunt legate de transferul de la un loc de fabricaie la altul, cheltuieli de
desfacere.
- valoarea de aport se utilizeaz pentru stocurile primite ca aport la capitalul
social i se stabilete conform preului pieei, utilitii, locului.
- valoarea just pentru bunurile intrate cu titlu gratuit.

2. Evaluarea la ieire
Datorit faptului c acelai element de stoc intr n gestiune cu valori
diferite n funcie de perioada intrrii i furnizorul de la care ntreprinderea se
aprovizioneaz, pentru valoarea ieirilor, reglementrile contabile n vigoare
prevd urmtoarele metode:
- identificarea specific se aplic de ctre ntreprinderile care dein un sortiment
redus de stocuri sau stocurile sunt folosite la realizarea unor comenzi speciale.
Aceast metod presupune identificarea n momentul ieirii (consum, vnzare) a
preului cu care elemnetul de stoc a intrat n gestiune.
- costul mediu ponderat const calculul unui cost unitar mediu ponderat conform
relaiei:

CMP = Valoarea stocului existent la inceputul eprioadei + valoarea stocurilor intrate

Cantitatea existenta in stoc la inceputul perioadei + cantitate intrata
Acest calcul se poate face periodic sau dup fiecare intrare.
- FIFO prima ieire se evalueaz la costul primului lot intrat, dup epuizarea
unui lot se trece la urmtorul lot;
- LIFO ultima intrare prima ieire, dup epuizarea unui lot se trece la lotul
anterior
Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la materia prim X , stocul
iniial, cumprrile i consumul, materii prime X

U.M. Cost unitar

(Kg) (lei/kg)_____________
01.03. SI 500 6,50
05.03. Cumprare (I1) 200 7,00
10.03 Consum (E1) 300 ?
15.03 Cumprare (I2) 300 7,5
20.03. Consum (E2) 100 ?
25.03 Consum (E3) 500 ?
31.03. Stoc 100 ?

42
 Fi stoc 301 X

D 301X CV1 V2 FIFO LIFO

SI 500x6,5 = 3250 E1 300x6,9 = 2070 1992 1950 2050
I1 200x7 = 1400 E2 100x6,9 = 690 700 650 750
I2 300x7,5 = 2250 E3 500x6,9 = 3450 3500 3550 3450

1000 Kg 6900 900 Kg 6210 6192 6192 6250

__________________________

SF 100 x 6,9 = 690 = 700 =750 = 650

Metoda CMP la sfritul lunii (V1):

1. 05.03 Factura 200 x 7 = 1400

TVA 24% = 336
Total fact = 1666

% = 401 1666
301 1400
4426 336

2. 15.03 300 kg x 7,5 = 2250

TVA 24% = 540
Total fact = 2790

% = 401 2790
301 2250
4426 540

IEIRI:

CMUP = (500 x 6,5)+(200 x 7)+(300 x 7,5)=

500 + 200 + 300
3250 + 1400 + 2250 = 6900 = 6,9 lei

43
 1000 1000

10.03 601 = 301 300 x 6,9 = 2070

20.03. 601 = 301 100 x 6,9 = 690
21.03 601 = 301 500 x 6,9 = 3450

Sold final: 100 x 6,9 = 690

CMP dup fiecare intrare V2

1. Aprovizionare I1 05.03. la fel ca n V1

2. CMP 1 = (500 x 6,5) + (200 x 7) = 3250+1400 = 6,64

500 + 200 700

E1 601 = 301 300 X 6,64 = 1992

3. I3 la fel ca n V1

4. E2 100 Kg

CMP 2 = stoc rmas x 6,64 + 300 x 7,5 = 7 lei

(500 + 200 300)x 6,64 +300

E2 601 = 301 100 x 7 = 700

5. E3 601 = 301 500 x 7 = 3500

6. Stoc 100 x 7 (nu se fac formule contabile pe stoc)

FIFO:
E1 300 x x6,5 = 1950
601 = 301 1950 lei

E2 100 x 6,5 = 650

601 = 301 650 lei

E3 100 x 6,5 = 650

200 x 7 = 1400 3550 lei

44
 200 x 7,5 = 1500
601 = 301 3550 lei
SF 100 x 7,5 = 750

LIFO:
200 x 7 = 1400
E1 300 2050
100 x 6,5 = 650

601 = 301 2050

E2 100 x 7,5 = 750

200 x 7,5 =1500

E3 500 3450
300 x 6,5 = 1950

SF 100 x 6,5 = 650

Similar, se procedeaza si la evaluarea si contabilizarea marfurilor si produselor

finite.

45
II. EVALUAREA PERIODIC

1. Evaluarea la inventariere

Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura stocurilor se face

potrivit reglementarilor si normelor emise in acest sens de MFP. Pentru stabilirea
valorii de inventar (actuale, prezente) se au in vedere pretul pietei, lucul si
utilitatea bunului respectiv. Cu aceasta ocazie se stabileste valoarea realizabila
neta (VRN) a fiecarui element de stoc.
Valoarea realizabila neta este pretul de vanzare estimat a se obtine de
catre intreprindere in momentul vanzarii elementelor de stoc dupa deducerea
tuturor cheltuielilor cu pregatirea si vanzarea propriuzisa.
Exemplu: preul pieei (de vnzare) a sortimentului de marfa X este - 15 lei
- 1 leu cheltuieli de transport, descrcare, ncrcare, ambalare
- comision 0,5 lei
- taxa 0,5 lei

VRN = 15 2 = 13 lei

2 Evaluarea la bilant

Conform principiului prudenei i IAS 2 n bilan se recunoate

valoarea cea mai mic dintre costul sau valoarea contabil i valoarea realizabil
net.

D 371 C
Val ctb. 16 lei

Daca: VRN > Vctb diferen n plus nu se nregistreaz

Daca: VRN < Vctb ]n bilan trece VRN, iar diferena se nregistreaz sub
forma unei ajustri

13 < 16 depreciere a stocului de 3 lei

6814 = 397 3 lei

46
 371 3697 VRN n bilant 13 lei
(16 3=13 lei)
3.3. Metode de organizare a contabilitii stocurilor i produciei n curs de
execuie

Reglementrile contabile n vigoare prevd dou metode:

a) metoda inventarului permanent (MIP)
b) metoda inventarului intermitent (MII)
n funcie de metoda utilizat, precum i de proveniena stocurilor,
funcionarea conturilor este :

M.I.P M.I.I.
Conturi de stocuri i producie Conturi de stocuri i producie
D n curs de execuie C D n curs de execuie C

SI=sold stab IESIRI = pe parcursul SI = sold final stab prin La deschiderea lunii
la sf. per. precedente perioadei cf dest inventar i evaluare la SI se vireaz la
cf fiei stocului (consum, vnzare, etc) sf perioadei precedente conturile de cheltuieli
INTRRI= pe SF = stab prin inventa- sau la venituri, dup
parcursul perioadei riere i evaluare la sf caz (pentru anulare)
cf provenienei lunii curente
(cumprare,prod
proprie, alte ci)

SFD = val stoc SFD =Valoarea

la sf perioadei stocului inventariat si
evaluat la sf perioadei

Sold final = SI + I E IEIRE = SI + I SF

Ex. Se cunosc urmtoarele informaii : ntreprinderea are un stoc la nceputul

lunii martie, materii rpime 2000 lei i mrfuri 500 lei. Pe parcursul lunii martie au
loc tranzaciile:
- cumprri de materii prime, la cost de achiziie 5000 lei, TVA 24%
- cumprri de mrfuri 1000 lei, TVA 24% cu plata n numerar
- consum de materii prime 4000 lei
- vnzri de mrfuri cu ncasare n numerar n sum de 800 lei, TVA 24%, costul
de achiziie al mrfurilor vndute 600 lei

47
 La sfritul lunii , n urma inventarierii se constat un stoc de materii
prime de 2900 lei i unul de mrfuri de 950 lei

N CURSUL PERIOADEI

MIP MII
I. INTRRI
1.Aprovizionare cu materii prime:

% = 401 6200 % = 401 6200

5000 301 5000 601
1200 4426 1200 4426

2. Aprovizionare cu mrfuri

% = 401 1240 % = 401 1240

1000 371 1000 607
240 4426 240 4426

II. IEIRI

3. Consum de materii prime

601 = 301 4000 Nu se nreg consumul

4. Vnzri de mrfuri

531 = % 992 531 = % 992

707 800 707 800
4427 192 4427 192

607 = 371 600 Nu se descarc gestiunea

La sfritul lunii MIP

D 301 C D 371 C

SI 2000 4000E SI 500 600

I 5000 100(-) I 1000
+50

SFD 3000 sold scriptic SFD 900 sold scriptic

2900 faptic 950 faptic
(-100) + 50

48
 (-) 601 = 301 100 (+) 370 = 607 50
Imputare
4282/461 = % 124
7588 100
4427 24

D 601 C D 607 C

4000 600 50 (+)

(-) 100

4100 550

D 371 C

SI 500

II. La sfritul perioadei

MIP MII
5. stoc scriptic 3000 materii a) anulare SI
stoc faptic 2900 prime materii prime 601 = 301 2000
(-) Inv 100 mrfuri 607 = 371 500
b) preluare SF

stoc scriptic 900 materii prime 301 = 601 2900

stoc faptic 950 mrfuri materii prime 371 = 607 950
+ 50

a) Minus 601 = 301

Imputare: 6282/461 = % 124
7588 100
4426 24

b) + Mrfuri 371 = 607 50 lei

49
 MII

D 301 C D 371 C

SI 2000 2000 anulare SI SI 500 500 anulare SI

SF 2900 SF 950
Preluat preluat
SFD 950

D 601 C D 607 C

SI 2000 2900 SF SI 500 950 SI

I 5000 1000

Sold 4100 550

50
CAP. IV. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

4.1 Definitii, structuri (Vezi Bazele contabilitatii si PCG)

n categoria decontrilor cu terii sunt delimitate toate relaiile

ntreprinderii cu persoane fizice i persoane juridice pe linia desfurrii
activitii.
Sub raport economic-juridic toate aceste relaii mbrac forma
creanelor i datorilor cu o scaden 1 an. Nu intr n aceast categorie
indiferent de scaden, datoriile i creanele financiare generate de
primirea/acordarea de credite bancare.
Sunt ns incluse valori de regularizare i asimilate, generate de
cheltuieli/venituri nregistrate n avans. Cheltuielile nregistrate n avans sunt
asimilate creanelor, adic dreptul ntreprinderii de a repartiza aceste cheltuieli
tuturor perioadelor la care se refer.

Ex. Plata chirie anticipata:

471 = 5121 12000 an 2012

Ian 612 = 471 1000

. . . recunoaterea chiriei ca
. . . cheltuial a perioadei
. . .
Dec 612 = 471 1000

Venitul este asimilat datoriei

5121 = 472 12000

Ian 472 = 706 1000

. . . . recunoaterea veniturlui ca
. . . . venit al perioadei
. . . .
Dec 472 = 706 1000

51
 Planul de conturi general prevede urmtoarele structuri de datorii i
creane:
* datorii i creane comerciale (gr. 40, 41)
* datorii i creane salariale (gr.42)
* datorii i creane sociale (gr.43)
* datorii i creane fiscale (gr. 44)
* datorii i creane n cadrul grupului i asociai (gr. 45)
* datorii i creane sub forma creditorilor i debitorilor diveri (gr.46)
* conturi de regularizare i asimilate (gr.47)
* conturi de decontri n cadrul unitii (gr.48)
* conturi privind ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare
(gr.49)

4.2. Evaluarea creanelor i datoriilor

Se realizeaz n aceleai momente i mbrac aceleai forme cu

evaluarea celorlalte structuri bilaniere prezentate anterior
I Evaluarea curent se realizeaz n momentul constituirii sau majorrii
creanelor i datoriilor, adic n momentul nregistrrii n conturi.
Ea se realizeaz pe baza documentelor justificative care atest suma de
ncasat, respectiv de pltit, aferent valorile economice care fac obiectul
tranzaciilor. Aceast valoare poate fi negociat sau o valoare calculat pentru
tranzaciile care nu au ca rezultat un schimb de valori (impozite, taxe).

II. Evaluarea periodic (la nchiderea exerciiului financiar)

1. La inventar presupune stabilirea valorii de inventar (actuale) n

funcie de probabilitatea ncasrii creanelor i a pli datoriilor
2. La bilan presupune compararea valorilor contabile cu valoarea de
inventar. Dac valoarea contabil < valoarea de inventar pentru creane diferena
n plus nu se nregistreaz, in cazul datoriei valoarea n plus se nregistreaz.
Dac valoarea contabil > valoarea de inventar diferenta n minus
pentru creante se nregistreaz sub forma unei ajustri pentru pierdere de valare.
6814 = 491 10 lei - depreciere creante clienti

Bilan 100 10 = 90 lei

411 491

52
 Unele particulariti prezint evaloarea creanelor i datoriilor n
valut. Acestea sunt transformate n lei i nregistrate la cursul valutar existent la
data ncheierii tranzaciei.
Dac la stingerea datoriei sau creanei n valut, respectiv la ntocmirea
bilanului i a CPP, cursul valutar difer de cel nregistrat iniial n conturi,
diferena n plus sau n minus se nregistreaz sub forma unei cheltuieli din
diferen de curs valutar (ct 665) , venituri din diferene de curs valutar (ct.765)
dup caz.
Exemplu: Situatia privind datoria fata de furnizori si creanta asupra clientilor
sunt urmatoarele:

401 100$ la 23 decembrie 2011

411 200$ la 23 decembrie 2011
La ncheierea tranzaciei 1$ = 2 lei
La 31. 12.2011 2,2 lei/$

23.12 371 = 401 100$ x 2 = 200

411 = 707 200$ x 2 = 400
Datoria iniial = 200 lei
Datoria 31.12 = 100 x 2,2 = 220
Dat + = 20
665 = 401 20 lei

Creana iniial a fost de 400 lei

31.12 200 x 2,2 = 440
40 venit

411 = 765 40 lei % = 5121

5121 = 411 401
765 665

4.3. Conturile utilizate si funcia lor contabil .

Conturile de terti sunt delimitate la nivelul clasei a 4 a Conturi de teri.

4.3.1. Copntabilitatea datoriilor i creanelor comerciale

Datoriile i creanele comerciale sunt generate de
cumprrile/vnzrile de bunuri, lucrri i servicii cu decontare (plat/ ncasare)
ulterioar.

53
 Conturile utilizate sunt structurate la nivelul grupei 40 Furnizori si
conturi aimilate, respectiv grupei 41 Clienti si conturi asimilate din PCG.

n contabilitatea clientului: Datorii n contabilitatea furnizorului: Creante

D 401,403,408,419 C D 411, 413, 418, 409 C

La decontarea *Constituire sau *Constituire/majorare La decontarea creanei

datoriilor prin: maj prin cump din vnzare de bunuri prin:
plat,comp. cu o de bunuri i serv i servicii cu ncasri - ncasare (5121= 411)
crean (401=409) cu decontare ulterioare - prin compensare cu
transfer ntr-o ulterioar o datorie (419=411)
alt datorie *avans ncasat * Avansul pltit n -transf ntr-o alt
401 = 403 n contul contul comenzilor crean (413 = 411)
comenzilor 409 = 5121
5121 = 419

SFC datorie SFD creane de

de pltit ncasat

DATORII CREANE
401 411
403 413
408 418
419 409

Ex. SC ALFA livreaz SC BETA mrfuri conform facturii nr.1234/06.05.2011

care cuprinde:
* preul de livrare 1000
* TVA24% 240
* TOTAL 1240
* cost de achiziie 900
Pentru simplificare, tranzaciile sunt nregistrate simultan la furnizor i client,
meninndu-se datele din factur pentru exemplificarea diverselor cazuri ce pot s
apar n relaiile dintre furnizor i client

54
Caz 1 Decontarea pe baz de factur prin ordin de plat. La expedierea
mrfurilor furnizorul ntocmete factura pe care o remite cumprtorului o dat
cu marfa, urmnd ca aceasta s fie decontat n termen de 7 zile.

Contab furnizor SC ALFA SA Contab client SC BETA SA

1. Factura pentru livrare 1. Factura pentru cumprare de mrfuri

411 = % 1240 % = 401 1240

707 1000 371 1000
4427 240 4426 240

2. Descrcare din gestiune 2.

607 = 371 900

3. Extras de cont-incasare 3. Plata contravalorii mrfurilor extras de cont

5121 = 411 1240 401 = 5121 1240

Caz 2 Pentru bunurile contractate clientul acord un avans furnizorului de 500 lei

1. ncasare avans 1. Plat avans

5121 = 419 500 lei 409 = 5121 500 lei

2. Livrare marf 2. Factur pentru cumprare

411 = % 1240 % = 401 1240

707 1000 371 1000
4427 240 4426 240

3. Descrcare de gestiune 3.

900 607 = 371 900

55
4. Decontare factur 4. Decontare factur

1240 % = 411 401 = % 1240

500 419 409 500
740 5121 5121 740
(compensare cu datoria si incasarea diferentei) (compensare cu creanta si plata diferentei)

Cazul 3. Decontarea se face pe baz de efecte comerciale

Efectele comerciale sunt titluri de credit care atest exsitena unei creane la
furnizori i se reflect cu ajutorul contului 413 Efecte de primit de la cleint i a
unei datorii la client, reflectat sub forma/la contul 403 Efecte comerciale de
pltit.
Efectele comerciale sunt titluri negociabile cu un dublu rol:
a) instrumente de decontare a relaiilor dintre clieni i furnizori
b) instrumente de mobilizare a creanelor.
Ele circul sub diverse denumiri: Cambie, Trata, Bilet la ordin etc.
Rolul de instrument de mobilizare a unei creane se refer la faptul c
beneficiarul efectului poate atepta scadena i ncasa contravaloarea bunurilor
livrate naintea altor creditori ai ntreprinderii, poate sconta sau vinde nainte de
scaden, situaie n care furnizorul ncaseaz c/v bunurilor livrate din care au fost
deduse sconturi i comisioane bancare.
Scontul pentru furnizori reprezint o cheltuial financiar nregistrat la contul
667 Cheltuieli privind sconturile acordate i un venit financiar la client (767
venituri din sconturi primite ).

Exemple: Furnizorul la livrarea mrfurilor emite un bilet la ordin pe care clientul

su l accept.

Furnizorul ALFA Clientul BETA

1. Factura pentru vnzare mrfuri 1. Factura pentru cumprare mrfuri

411 = % 1240 % = 401 1240

707 1000 371 1000
4427 240 4426 240

2. Crearea efectului comercial 2. Acceptarea efectului comercial

1428 413 = 411 1240 401 = 403 1240

POSIBILITI

56
a) Ateapt scadena i ncaseaz a) Ateapt scadena i pltete
VN (valoarea nominal) VN (valoarea nominal)

5121/5311 = 413 1240 403 = 5121/5311 1240

b) Cere clientului plata anticipat pentru b) Plateste anticipat si obtine un scont de 80 lei
care se stabilete un scont
de 80 lei

% = 411 1240 401 = % 1240

667 80 767 80
5121 1160 5121 1160

c) Furnizorul vinde sau sconteaz c) Nu inregistreaza

efectul unei bnci
- n aceast situaie banca devine
proprietara efectului, pltete
contravaloarea furnizorului, dar
i revine comisionul bancar i
scontul pentru plata anticipat
- banca ateapt scadena i
incaseaza suma de la client

411 = % 1240 % = 401 1240

707 1000 371 1000
4427 240 4426 240

3. Crearea efectului 3. Acceptarea efectului

413 = 411 1240 401 = 403 1240

4. Remiterea efectului bancii

5114 = 413 1240

5. ncasarea efectului
- comision 23 lei
- scont 7 lei

Formula de calcul a scontului:

Scont = valoarea efectului x nr de zile anticipate x rata scontului

360 x 100

57
Exemplu:

Rata scontului 10%

Valoare = 1240
Nr. de zile plat anticipat = 20

Scont = 1240 x 20 x 10 7 lei

100 x 360

Furnizor incaseaza anticipat Client la scadenta achita efectul

% = 5114 1240
627 23 403 = 5121
667 7
5121 1210

Cazul 4. Bunurile/mrfurile au fost livrate pe baz de aviz de nsoire a mrfii (fr ntocmirea
facturii.
Decalajul n timp ntre livrarea/contabilizarea i facturarea mrfurilor presupune utilizarea
conturilor 418 Clieni facturi de ntocmit(la furnizor) i respectiv 408 Furnizori-facturi
nesosite.
- TVA att la furnizori t i la client se nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil.
- la ntocmirea, respectiv primirea facturii exist dou variante:
a) stornarea nregistrrilor efectuate pe baz de avize i nregistrarea facturii
b) virarea sumelor dintr-un cont n altul cu luarea n considerare a eventualelor diferene

Furnizori Client

1. nregistrarea livrrii conform avizului 1. nregistrarea cumprrii pe baza avizelor

de nsoire a mrfurilor de inserie a mrfurilor

418 = % 1240 % = 408 1240

707 1000 371 1000
4428 240 4428 240
TVA neexigibil

2. ntocmirea facturii 2. Primirea facturii

2.1. Nu exist diferene ntre avize i facturi
fie - stornm (n rou) si
- nregistrm pe baz
de factur
fie - transferm
sumele dintr-un cont n altul,
cu luarea n considerare a

58
eventualelor diferene
a) Stornare aviz a) Stornare aviz

418 = % (1240) % = 408 (1240)

707 (1000) 371 (1000)
4428 (240) 4428 ( 240)

b) nregistrm factura b) nregistrm factura

411 = % 1240 % = 401 1240

707 1000 371 1000
4427 240 4426 240
- fie se face transferul sumelor:

411 = 418 1240 408 = 401 1240

4428 = 4427 240 4426 = 4428 240

2.2. Exist diferene

418 = % 992 cf avizelor % = 408 992

707 800 371 800
4428 192 4428 192

Conform facturii: 1000 lei

Anulm nregistrarea Anularea

418 = % (992) % = 408 (992)

707 (800) 371 (800)
4427 (192) 4426 (192)

nregistrarea facturii

411 = % 1240 % = 401 1240

707 1000 371 1000
4427 240 4426 240

Varianta Transfer sume

59
411 = % 1240 % = 401 1240
418 992 408 992
707 200 371 200
4427 48 4426 48
si

4428 = 4427 192 4426 = 4428 192

Cazuri particulare:

- reduceri de preuri acordate de furnizori clienilor si

Se cunosc dou categorii de reduceri i anume:

1. reduceri comerciale sub forma rabat remiz risturn
2. reduceri financiar: forma scontului de decontare

Rabatul este o reducere comercial acordat de furnizori clientului pentru defecte

de calitate sau pentru alte neconcordane fa de contractul ncheiat

Remiza este o reducere comercial acordat de furnizori pentru importana

vnzrii sau calitatea clientului. Se calculeaz prin aplicarea unor cote
procentuale care pot fi i profresive asupra valorii bunurilor livrate clientului.

Risturnul este o reducere comercial acordat de furnizori clienilor cei mai

fideli. Se calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale asupra volumului
vnzrilor efectuate cu acelai client pe o anumit perioad de timp.

Exemplu: Factura contine urmatoarele informatii:

- Valoarea bruta a marfurilor 1000 lei
- Remiza 10% -100 lei
Suma neta comerciala 900 lei
- Scont de decontare 2% -18 lei
Suma neta financiara 882 lei
- TVA 24% 212 lei
Total factura (de incasat/plata) 1094lei
Contabilizarea facturi:

60
La furnizor La client

% = % 1112 % = % 1112
1094 411 707 900 900 371 401 1094
18 667 4427 212 212 4426 767 18

Sau

1112 411= % % = 401 1112

707 900 900 371
4427 212 212 4426

Si

% = 411 1112 401 = % 1112

5121 1094 5121 1094
667 18 767 18

NOTA
CELELALTE RELATII CU TERTII SUNT PREZENTATE SI SE VOR
LUA DIN SUPORTUL DE SEMINAR

61