OPERAIUNI N DEVIZE

Operaiuni n devize (efectuate n alte monede dect moneda naional)

se clasific dup urmtoarele criterii:
a) dup natura operaiunii:
operaiuni de schimb la vedere
operaiuni de schimb la termen
operaiuni de titluri n devize
operaiuni privind conturile: - curente,
- de depozit,
- de corespondent
b) dup riscul asumat:
operaiuni cu risc de schimb care implic intrri sau ieiri de
devize din patrimoniu
operaiuni fr risc de schimb

c) dup natura participanilor:

operaiuni n devize cu clientela bancar i financiar
operaiuni n devize cu clientela nebancar
operaiuni cu titluri n devize
operaiuni de SWAP

Riscul valutar se cuantific prin intermediul poziiei de schimb soldul

net al patrimoniului ntr-o anumit deviz, respectiv diferena dintre total
creane (activul bilanului i conturi n afara bilanului) i total angajamente
(pasivul bilanului i conturi n afara bilanului) n moneda respectiv.
Poziia de schimb scurt este determinat de relaia:
Pasivele ntr-o moned strin > Activele n aceeai moned

Poziia de schimb lung este determinat de relaia:

Activele ntr-o moned strin > Pasivele n aceeai moned

Poziia de schimb structural evideniaz activele imobilizate exprimate

n devize.
Poziia de schimb operaional este diferena dintre poziia de schimb
total i poziia de schimb structural.
 Poziia valutar total reprezint diferena dintre totalul poziiilor
valutare lungi i totalul poziiilor valutare scurte, n echivalent lei.
Echivalentul n lei a poziiilor lungi i scurte pe fiecare valut, se determin pe
baza cursului de referin al BNR n vigoare la data ntocmirii situaiei.
n contabilitate se folosesc conturile 3721 Poziie de schimb i 3722
Contravaloarea poziiei de schimb care realizeaz corespondena ntre
contabilitatea n devize i contabilitatea n lei.
n cazul operaiunilor de export este necesar ca banca exportatorului s
deschid un cont de corespondent n valut, prin utilizarea uneia din
urmtoarele variante:
- deschiderea contului de
corespondent direct la banca importatorului (n valut);
- deschiderea contului de
corespondent la o alt banc dect banca importatorului (n valut);
- deschiderea contului de
corespondent la o banc din Romnia care asigur corespondena pe
valut (intermediar) cu banca importatorului;
- deschiderea contului de
corespondent n valut la o sucursal a bncii strine deschise n
Romnia.
Fiecare cont de corespondent deschis pe feluri de valut n strintate
constituie o poziie NOSTRO.
Poziia NOSTRO = Poziia unei bnci pe fel de valut pe bnci
Pozitiv
Poziia NOSTRO poate fi Zero sau par
Negativ
Poziia de trezorerie = suma soldurilor poziiilor NOSTRO pe fel de
valut
Pozitiv
Poziia de trezorerie poate fi Zero sau par
Negativ

OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

Aceste operaiuni numite i operaiuni SPOT, sunt operaiuni de

cumprare sau vnzare de devize, ncheiate la cursul la vedere (spot), la care
tranzacia i decontarea au loc n acelai timp sau la un interval de cel mult 48
ore (2 zile lucrtoare). n acest caz cursul folosit la decontarea peste dou zile
este acelai cu cel din ziua efecturii tranzaciei.

Se utilizeaz conturile:
372 Conturi de ajustare
3721 Poziie de schimb
3722 Contravaloarea poziiei de schimb
3723 Conturi de ajustare devize
3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului
931 Operaiuni de schimb la vedere cont extrabilanier
9311 Lei cumprai i nc neprimii
9312 Devize cumprate i nc neprimite
9313 Lei vnduI i nc nelivrai
9314 Devize vndute i nc nelivrate
936 Conturi de ajustare devize
9361 Poziia de schimb
9362 Contravaloarea poziiei de schimb
9363 Conturi de ajustare n devize
Contul sintetic de gradul I 372 Conturi de ajustare este bifuncional.
Contul sintetic de gradul II 3721 Poziie de schimb nregistreaz sumele n
devize achiziionate sau vndute. Se crediteaz la intrarea devizelor n
patrimoniu i se debiteaz cu ieirea devizelor din patrimoniu, n
coresponden cu un cont de trezorerie. n analitic se desfoar pe fiecare
valut. Contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb funcioneaz n
paralel cu contul 3721; se debiteaz cu sumele n lei corespunztoare sumelor
n devize intrate n patrimoniu; se crediteaz cu echivalentul n lei al sumelor
n devize ieite din patrimoniu, n coresponden cu un cont de trezorerie.
Valoarea n lei a devizelor schimbate, reflectat n contul 3722, se
actualizeaz la cursul zilei cu ajutorul contului 3723 Conturi de ajustare
devize.
Rezultatul degajat din operaiunea de schimb, datorat modificrii cursului
se nregistreaz fie n contul 7061 Venituri din operaiuni de schimb i
arbitraj, dac este favorabil, fie n contul 6061 Pierderi din operaiuni de
schimb i arbitraj, dac este nefavorabil.
Angajamentele se evideniaz n contul 936 Conturi de ajustare devize
n afara bilanului cu funcie asemntoare contului 372, dar folosit n
contrapartid cu contul 931 Operaiuni de schimb la vedere, subcontul
respectiv.
 n tranzaciile valutare se opereaz cu valute codificate de International
Standards Organisation (ISO).

Codul ISO este format din trei caractere:

- primele dou caractere reprezint codul rii
- al treilea este codul monedei naionale

Ex: Codul rii Codul monedei naionale

RO Romnia ROL Lei
US Statele Unite USD Dolari
FR Frana FRF Franci
DE Germania DEM Mrci
AT Austria ATS ilingi

Fiecare valut este administrat de banca de emisiune din ara

respectiv.
Ex:
nregistrarea operaiunilor privind cumprarea de devize:

- nregistrarea cumprrii prin

conturi extrabilaniere:

9312 = 9361
Devize cumprate i nc neprimite Poziia de schimb

- nregistrarea contravalorii
devizelor n lei:

9362 = 9313
Contravaloarea poziiei de schimb Lei vndui i nc nelivrai

Modificrile cursului devizelor achiziionate se nregistreaz astfel:

Creterea cursului, n paralel n conturi extrabilaniere i bilaniere:

9362 = 9363
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize

3723 = 3722
Conturi de ajustare n devize Contravaloarea poziiei de schimb
Scderea cursului:

9363 = 9362
Conturi de ajustare devize Contravaloarea poziiei de schimb

3722 = 3723
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize

- nregistrarea primirii devizelor

achiziionate:

121 = 3721
Cont corespondent la bnci Poziia de schimb

- nregistrarea contravalorii n lei a

devizelor primite:

3722 = 111
Contravaloarea poziiei de schimb Cont curent la BNR

- nregistrarea n conturi
extrabilaniere a stingerii angajamentelor de primire a devizelor:

9361 = 9312
Poziia de schimb Devize cumprate i nc neprimite

9313 = 9362
Lei vndui i nc nelivrai Contravaloarea poziiei de schimb
 - Se nchid conturile de ajustare devize pentru tranzacia de cumprare
finalizat:
a) n cazul creterii cursului:

3722 = 3723
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize

b) n cazul scderii cursului:

3723 = 3722
Conturi de ajustare n devize Contravaloarea poziiei de schimb

nchiderea contului 3722 Contravaloarea poziiei de schimb, care poate

prezenta: - sold creditor n situaia creterii cursului, respectiv diferene
favorabile care se preiau la venituri; - sold debitor n cazul scderii cursului,
respectiv diferene nefavorabile care se preiau la cheltuieli.

3722 = 7061
Contravaloarea poziiei de schimb Venituri din operaiuni de schimb
i arbitraj

6061 = 3722
Pierderi din operaiuni de schimb Contravaloarea poziiei de
i arbitraj schimb

nregistrarea operaiunilor privind vnzarea de devize :

- nregistrarea vnzrii prin conturi

extrabilaniere:

9361 = 9314
Poziia de schimb Devize vndute i nc nelivrate

- nregistrarea contravalorii
devizelor n lei:

9311 = 9362
 Lei cumprai i nc neprimii Contravaloarea poziiei de schimb

Modificrile cursului devizelor vndute se nregistreazn paralel n

conturi extrabilaniere i bilaniere, astfel:

Creterea cursului:
9363 = 9362
Conturi de ajustare devize Contravaloarea poziiei de schimb

3722 = 3723
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize

Scderea cursului:

9362 = 9363
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize

3723 = 3722
Conturi de ajustare n devize Contravaloarea poziiei de schimb

- nregistrarea livrrii devizelor:

3721 = 121
Poziia de schimb Cont corespondent la bnci

111 = 3722
Cont curent la BNR Contravaloarea poziiei de schimb

- nregistrarea n conturi
extrabilaniere a stingerii angajamentului de livrare a devizelor:

9314 = 9361
Devize vndute i nc nelivrate Poziia de schimb
 - nregistrarea contravalorii n lei a
angajamentului:

9362 = 9311
Contravaloarea poziiei de schimb Lei cumprai i nc neprimii

- nchiderea conturilor de ajustare

devize pentru tranzacia de vnzare finalizat:
a) n cazul creterii cursului:

3723 = 3722
Conturi de ajustare n devize Contravaloarea poziiei de schimb

b) n cazul scderii cursului:

3722 = 3723
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize
 OPERAIUNI DE SCHIMB LA TERMEN

Operaiunile de schimb la termen se caracterizeaz prin urmtoarele:

apare un interval de timp ntre momentul tranzaciei (vnzare sau cumprare
de devize) i n momentul livrrii sumelor, interval mai mare de dou zile
lucrtoare; cursul folosit pentru decontarea operaiunii este stabilit prin
contract la ncheierea tranzaciei i operabil n viitor, la livrarea sumelor (curs
la termen sau curs forward).
Cursul la termen se determin prin majorarea cursului la vedere cu
reportul, sau micorarea cursului la vedere cu deportul existent pentru valuta
tranzacionat.
1 d1
C termen C vedere
1 d2
unde: d 1 = rata dobnzii la moneda 1
d 2 = rata dobnzii la moneda 2

Operaiunile de schimb la termen pot fi:

- Operaiuni de schimb speculative
sau la termen sec, reprezentate de vnzri sau cumprri de devize,
urmate de rscumprri sau revnzri n scopul obinerii de profit, n
momente conjuncturale favorabile;
- Operaiuni de schimb de
acoperire, efectuate cu scopul reducerii sau eliminrii riscului valutar,
n condiiile variaiei cursului valutar.
nregistrarea livrrilor de devize este similar cazului de schimb la
vedere. Conturi utilizate: 372 Conturi de ajustare cu subconturile respective
936 Conturi de ajustare devize n afara bilanului, cu subconturile
respective, precum i conturile specifice operaiunilor de schimb la termen:
 933 Operaiuni de schimb la termen cont extrabilanier
9331 Lei de primit contra devize de livrat
9332 Devize de livrat lei de primit
9333 Devize de primit contra lei de livrat
9334 Lei de livrat contra devize de primit
9335 Devize de primit contra devize de livrat
9336 Devize de livrat contra devize de primit
934 Report/deport calculat anticipat
9341 Report/deport de primit
9342 Report/deport de pltit
Contul sintetic de gradul I 934 Report/deport calculat anticipat este
bifuncional, desfurat pe dou conturi sintetice de gradul II:
9341 Report/deport de primit are funcie de pasiv; se crediteaz cu
deportul de primit la cumprarea devizelor sau reportul de primit la vnzarea
devizelor, n coresponden cu contul 9362 Contravaloarea poziiei de
schimb sau cu unul din conturile de operaiuni de schimb la termen (933); se
debiteaz la ealonarea reportului sau deportului de primit n coresponden cu
contul 378 Venituri de primit.
9342 Report/deport de pltit are funcie de activ; se debiteaz cu
deportul de pltit la vnzarea devizelor sau reportul de pltit la cumprarea
devizelor, n coresponden cu contul 9362 Contravaloarea poziiei de
schimb sau cu contul 933 Operaiuni de schimb la termen; se crediteaz la
ealonarea deportului sau reportului de pltit n coresponden cu contul 377
Venituri de pltit.

Ex:
OPERAIUNI SPECULATIVE

Cumprri de devize

- Se nregistreaz operaiunea
extrabilanier de emitere a ordinului de cumprare:

9333 = 9361
Devize de primit contra lei de livrat Poziia de schimb
- Se nregistreaz contravaloarea
devizelor n lei:

9362 = 9334
Contravaloarea poziiei de schimb Lei de livrat contra devize
de primit

- nregistrarea reevalurii devizelor

n conturi extrabilaniere:

- n cazul creterii cursului:

9362 = 9363
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize
- n cazul scderii cursului:
9363 = 9362
Conturi de ajustare devize Contravaloarea poziiei de schimb

- nregistrarea reevalurii devizelor

n conturi bilaniere:

- n cazul creterii cursului:

3722 = 3723
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize

- n cazul scderii cursului:

3723 = 3722
Conturi de ajustare n devize Contravaloarea poziiei de schimb

- La primirea devizelor cumprate

se sting angajamentele:

- n devize:
9361 = 9333
Poziia de schimb Devize de primit contra lei de livrat

- n lei, n cazul creterii cursului:

 % = 9362
9334 Contravaloarea poziiei de schimb
Lei de livrat contra devize
de primit
9363
Conturi de ajustare devize

- n lei, n cazul scderii cursului:

9334 = %
Lei de livrat contra devize 9362
de primit Contravaloarea poziiei de schimb
9363
Conturi de ajustare devize

- nregistrarea primirii devizelor:

121 = 3721
Cont corespondent la bnci Poziia de schimb

- nregistrarea contravalorii n lei a

devizelor primite:

- n cazul creterii cursului:

3722 = %
Contravaloarea poziiei de schimb 111
Cont curent la BNR
3723
Conturi de ajustare devize

- n cazul scderii cursului:

% = 111
3722 Cont curent la BNR
Contravaloarea poziiei de schimb
3723
Conturi de ajustare devize
Vnzri de devize
- nregistrarea n conturi
extrabilaniere a emiterii ordinului de vnzare:

- n devize:
9361 = 9332
Poziia de schimb Devize de livrat contra lei de primit

- Contravaloarea n lei:
9331 = 9362
Lei de primit contra devize Contravaloarea poziiei de schimb
de livrat

- nregistrarea n conturi
extrabilaniere a reevalurii devizelor:

- n cazul creterii cursului:

9363 = 9362
Conturi de ajustare devize Contravaloarea poziiei de schimb

- n cazul scderii cursului:

9362 = 9363
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize

- nregistrarea reevalurii n
conturi bilaniere:

- n cazul creterii cursului:

3723 = 3722
Conturi de ajustare n devize Contravaloarea poziiei de schimb

- n cazul scderii cursului:

3722 = 3723
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare n devize
- La livrarea devizelor se
nregistreaz stingerea angajamentelor:

- n devize:
9332 = 9361
Devize de livrat contra lei de primit Poziia de schimb

- n lei:
9362 = %
Contravaloarea poziiei 9331
de schimb Lei de primit contra devize de livrat
9363
Conturi de ajustare devize

- nregistrarea livrrii devizelor:

3721 = 121
Poziia de schimb Cont corespondent la bnci

- nregistrarea contravalorii n lei a

devizelor vndute:

- n cazul creterii cursului:

% = 3722
111 Contravaloarea poziiei
Cont curent la BNR de schimb
3723
Conturi de ajustare devize

- n cazul scderii cursului:

111 = %
Cont curent la BNR 3722
Contravaloarea poziiei de schimb
3723
Conturi de ajustare devize
 OPERAIUNI DE SWAP
Swap este operaiunea de vnzare i cumprare simultan a aceleiai
sume n dou valute diferite, avnd decontri la cursurile i datele stabilite la
ncheierea tranzaciei. La baza operaiunii de swap st un mprumut obinut
ntr-o deviz folosit la creditarea ntr-o alt deviz. Cele dou operaiuni se
deruleaz simultan i au aceeai contrapartid.
Forme de SWAP:
- SWAP de trezorerie (SWAP cambist): reprezint dou operaiuni de
schimb ale unei sume nominale n devize, la dou cursuri n devize:
- cursul la vedere utilizat la ncheierea tranzaciei,
- cursul la termen utilizat la scadena operaiunii.
Se realizeaz de fapt combinarea unei operaiuni de schimb la vedere
cu o operaiune de schimb la termen. Nu se calculeaz dobnzi pe
perioada schimbului, acestea fiind cuprinse n cursul la termen.
- SWAP financiar (SWAP lung) se caracterizeaz prin plata reciproc de
dobnzi la devizele mprumutate, pe perioada schimbului. Este utilizat
pentru sume mari, schimbate pe perioade lungi.
Operaiunile de SWAP de trezorerie se nregistreaz n contabilitate
similar cu cele de schimb la termen.
Operaiunile de SWAP financiar se nregistreaz iniial ca o operaiune
de schimb la vedere, iar n final ca o operaiune de schimb la termen.

Exemplu:
SWAP DE TERZORERIE

1. Se nregistreaz ordinul de cumprare la vedere a devizelor:

9312 = 9361
Devize cumprate i nc neprimite Poziia de schimb

2. Contravaloarea n lei a devizelor de cumprat:

9362 = 9313
Contravaloarea poziiei de schimb Lei vndui i nc nelivrai

3. Ordinul de vnzare la termen a devizelor:

 9361 = 9332
Poziia de schimb Devize de livrat contra lei de primit

4. Contravaloarea n lei a devizelor de vndut:

9331 = 9362
Lei de primit contra devize Contravaloarea poziiei de schimb
de livrat

5. La primirea devizelor, se nregistreaz stingerea angajamentelor

pentru operaiunea de cumprare la vedere:

9361 = 9312
Poziia de schimb Devize cumprate i nc neprimite

6. Stingerea angajamentelor pentru contravaloarea n lei:

9313 = 9362
Lei vndui i nc nelivrai Contravaloarea poziiei de schimb

7. Primirea devizelor pentru operaiunea la vedere:

121 = 3721
Cont corespondent la bnci Poziia de schimb

8. Contravaloarea n lei a devizelor cumprate la vedere:

3722 = 111
Contravaloarea poziiei de schimb Cont curent la BNR

9. Stingerea angajamentelor privind livrarea la termen a devizelor:

9332 = 9361
Devize de livrat contra lei de primit Poziia de schimb

10.Contravaloarea n lei a angajamentelor stinse:

 9362 = 9331
Contravaloarea poziiei de schimb Lei de primit contra devize
de livrat

11.Livrarea devizelor la termen:

3721 = 121
Poziia de schimb Cont corespondent la bnci

12.Contravaloarea n lei a devizelor livrate la termen:

111 = 3722
Cont curent la BNR Contravaloarea poziiei de schimb

Diferenele aferente schimbului la vedere, generate de variaia cursului

sunt contabilizate prin conturile extrabilaniere i bilaniere de ajustare devize;
diferenele favorabile se nregistreaz la venituri, iar cele nefavorabile la
cheltuieli, prin nregistrrile urmtoare:

a) nregistrarea extrabilanier a unei diferene favorabile:

9362 = 9363
Contravaloarea poziiei de schimb Cont de ajustare devize

b) nregistrarea bilanier a diferenei favorabile:

3723 = 3722
Cont de ajustare devize Contravaloarea poziiei de schimb
i:
3722 = 7061
Contravaloarea poziiei de schimb Venituri din operaiuni de
schimb i arbitraj

c) nregistrarea extrabilanier a unei diferene nefavorabile:

9363 = 9362
 Lei vndui i nc nelivrai Cont de ajustare devize

d) nregistrarea bilanier a diferenei nefavorabile:

3722 = 3723
Contravaloarea poziiei de schimb Cont de ajustare devize

i:

6061 = 3722
Pierderi din operaiuni de Contravaloarea poziiei de schimb
schimb i arbitraj

Pentru devizele livrate, diferenele datorate variaiei cursului se

nregistreaz n contul extrabilanier 9363 Cont de ajustare devize, dup
natura diferenei.
nchiderea contului bilanier 3723 Cont de ajustare devize se
realizeaz n coresponden cu contul 3722 Contravaloarea poziiei de
schimb.

SWAP FINANCIAR:

1. Se nregistreaz ordinul de vnzare i de cumprare a devizelor la

vedere:
9361- deviza vndut = 9314- deviza vndut
Poziia de schimb Devize vndute i nc nelivrate

9312 - deviza cumprat = 9361- deviza cumprat

Devize cumprate i nc neprimite Poziia de schimb

2. Contravaloarea n lei a ordinului la vedere:

9362 - deviza cumprat = 9362 - deviza vndut

Contravaloarea poziiei Contravaloarea poziiei
de schimb de schimb
 3. Se nregistreaz ordinul de cumprare i vnzare a devizelor la
termen:
9335 - deviza cumprat = 9361- deviza cumprat
Devize de primit contra devize de livrat Poziia de schimb

9361- deviza vndut = 9336 - deviza vndut

Poziia de schimb Devize de livrat contra devize de primit

4. nregistrarea contravalorii n lei a ordinului la termen:

9362 - deviza cumprat = 9362 - deviza vndut

Contravaloarea poziiei Contravaloarea poziiei
de schimb de schimb

5. nregistrarea livrrii devizelor la vedere:

3721 - deviza vndut = 121 - deviza vndut

Poziia de schimb Cont corespondent la bnci

121- deviza cumprat = 3721 - deviza cumprat

Cont corespondent la bnci Poziia de schimb

6. Contravaloarea n lei a devizelor vndute:

3722 - deviza cumprat = 3722 - deviza vndut

Contravaloarea poziiei Contravaloarea poziiei
de schimb de schimb

7. nchiderea conturilor din afara bilanului pentru devizele livrate:

9314 - deviza vndut = 9361- deviza vndut

Devize vndute i nc nelivrate Poziia de schimb

9361- deviza cumprat = 9312 - deviza cumprat

Poziia de schimb Contravaloarea poziiei de schimb

8. Contravaloarea n lei a devizelor la vedere livrate:

 9362 - deviza vndut = 9362 - deviza cumprat
Contravaloarea poziiei Contravaloarea poziiei
de schimb de schimb

9. nregistrarea dobnzii calculate, cuvenite pentru devizele vndute:

378 = 3721
Venituri de primit Poziia de schimb

10.nregistrarea dobnzii calculate datorate pentru devizele cumprate:

3721 = 377
Poziia de schimb Cheltuieli de pltit

11.Contravaloarea n lei a dobnzilor de pltit i ncasat:

3722 deviza vndut = %

Contravaloarea poziiei 3722 deviza cumprat
de schimb Contravaloarea poziiei de schimb
7061 Venituri din operaiuni
de schimb i arbitraj

sau:

% = 3722 deviza cumprat

3722 deviza vndut Contravaloarea poziiei
Contravaloarea poziiei de schimb de schimb
6061 Pierderi din operaiuni
de schimb i arbitraj

12.Schimbul de dobnzi:

a) nregistrarea dobnzilor ncasate:

121 = 378
Conturi de corespondent Venituri de primit
la bnci (NOSTRO)

b) nregistrarea dobnzilor pltite:

 377 = 121
Cheltuieli de pltit Conturi de corespondent
la bnci (NOSTRO)

13.Livrarea devizelor la termen:

a) nchiderea conturilor din afara bilanului stingerea

angajamentelor:

9361- deviza cumprat = 9335- deviza cumprat

Poziia de schimb Devize de primit contra
devize de livrat

9336 - deviza vndut = 9361- deviza vndut

Devize de livrat contra devize de primit Poziia de schimb

b) nregistrarea contravalorii n lei a angajamentelor stinse:

9362 - deviza vndut = 9362 - deviza cumprat

Contravaloarea poziiei Contravaloarea poziiei
de schimb de schimb

c) nregistrarea livrrii devizelor la termen n conturile de bilan:

121- deviza cumprat = 3721 - deviza cumprat

Conturi de corespondent Poziia de schimb
la bnci (NOSTRO)

3721 - deviza vndut = 121 - deviza vndut

Poziia de schimb Conturi de corespondent
la bnci (NOSTRO)

d) contravaloarea n lei a devizelor livrate:

3722 - deviza cumprat = 3722 - deviza vndut

Contravaloarea poziiei Contravaloarea poziiei
de schimb de schimb
 CONTURI CURENTE N DEVIZE

Conturile curente n devize ale clienilor au funcie similar cu conturile

curente n lei. Deoarece operaiunile sunt efectuate n contul clienilor, nu
implic risc de schimb, deci utilizarea conturilor 3721 Poziia de schimb i
3722 Contravaloarea poziiei de schimb se limiteaz la evidenierea
dobnzii n devize i ncasarea unor comisioane de ctre banc.
Exemplu de operaiuni nregistrate conturile curente ale clienilor:

1. Operaiuni de ncasri:

121 = 2511
Conturi de corespondent Conturi curente/client
la bnci (NOSTRO)

2. Operaiuni de pli:

2511 = 121
Conturi curente/client Conturi de corespondent
la bnci (NOSTRO)

3. Constituirea de ctre client a unui depozit la vedere n devize:

2511 = 2531
Conturi curente/client Depozite la vedere

4. Lichidarea de ctre client a unui depozit la termen n devize:

2532 = 2511
Depozite la termen Conturi curente/client

5. nregistrarea plii comisionului bancar de ctre client:

2511 = 3721
Conturi curente/client Poziia de schimb

3722 = 7069
 Contravaloarea poziiei de schimb Comisioane

CREDITE I MPRUMUTURI N DEVIZE

nregistrarea operaiunilor de creditare i mprumut n devize este

similar nregistrrii acestor operaiuni n lei. Derularea lor normal nu
implic risc de schimb.
Conturile de ajustare n devize sunt utilizate numai pentru evidenierea
dobnzilor.
Conturile extrabilaniere 9321 Devize date cu mprumut i nc
nelivrate, 9322 Devize luate cu mprumut i nc neprimite se utilizeaz
pentru evidena angajamentelor privind creditele acordate, nelivrate nc,
respectiv mprumuturile contractate neprimite nc.
Exemple de operaiuni privind credite n devize acordate de ctre banc:

1. nregistrarea angajamentului de acordare a creditului:

9321 = 999
Devize date cu mprumut Contrapartida
i nc nelivrate

2. Acordarea creditului ctre un client:

% = 2511
202x Conturi curente/client
Credite de trezorerie
203x
Credite pentru export, etc.
i concomitent:

999 = 9321
Contrapartida Devize date cu mprumut
i nc nelivrate

3. Dobnzi calculate cuvenite (de ncasat de la client):

 20x7 = 3721
Conturi de creane ataate Poziia de schimb

i concomitent:

3722 = 7021
Contravaloarea poziiei Dobnzi de la creane comerciale
de schimb i credite acordate clientelei

4. ncasarea dobnzii :

2511 = 20x7
Conturi curente/client Conturi de creane ataate

5. Rambursarea creditului de ctre client:

2511 = %
Conturi curente/client 202x
Credite de trezorerie
203x
Credite pentru export, etc.

6. nregistrarea angajamentului de acordare a creditului ctre o alt

banc:

9321 = 999
Devize date cu mprumut Contrapartida
i nc nelivrate

7. Acordarea creditului la termen, prin cont NOSTRO:

1412 = 121
Credite la termen Conturi de corespondent
acordate bncilor la bnci (NOSTRO)

i concomitent:

999 = 9321
 Contrapartida Devize date cu mprumut
i nc nelivrate

8. nregistrarea dobnzii calculate cuvenite, de ncasat de la banca

debitoare:

1417 = 3721
Creane ataate Poziia de schimb

i concomitent:

3722 = 7021
Contravaloarea poziiei Dobnzi la creditele
de schimb acordate bncilor

9. ncasarea dobnzii:

121 = 1417
Conturi de corespondent Creane ataate
la bnci (NOSTRO)

10.Rambursarea creditului de ctre banca debitoare:

121 = 1412
Conturi de corespondent Credite la termen
la bnci (NOSTRO) acordate bncilor

Exemple de operaiuni privind mprumuturile n devize primite de la

alte bnci:

1. nregistrarea mprumutului contractat:

999 = 9322
Contrapartida Devize lute cu mprumut
i nc neprimite
 2. Primirea mprumutului la termen de la o alt banc prin cont
nostro/loro:

% = 1422
121 mprumuturi la termen
Conturi de corespondent primite de la bnci
la bnci (NOSTRO)
122
Conturi de corespondent
ale bncilor (LORO)

Concomitent, se nregistreaz stingerea angajamentului n conturile din

afara bilanului:

9322 = 999
Devize lute cu mprumut Contrapartida
i nc neprimite

3. nregistrarea dobnzii calculate datorate ctre banca creditoare:

3721 = 1427
Poziia de schimb Datorii ataate
i concomitent:

6014 = 3722
Dobnzi la mprumuturile Contravaloarea poziiei
de la bnci de schimb

4. Plata dobnzii:

1427 = 121
Datorii ataate Conturi de corespondent
la bnci (NOSTRO)

5. Rambursarea creditului ctre banca creditoare:

1422 = %
 mprumuturi la termen 121
primite de la bnci Conturi de corespondent
la bnci (NOSTRO)
122
Conturi de corespondent
ale bncilor (LORO)

OPERAIUNI CU TITLURI N DEVIZE

nregistrrile operaiunilor cu titluri n devize sunt similare celor cu

titluri n lei. Operaiunile de cumprare i vnzare de titluri nu atrag un risc de
schimb, neavnd efect asupra poziiei de schimb. Riscul apare numai cnd
titlurile nregistreaz o variaie de curs (cretere sau pierdere). Poziia de
schimb este influenat de asemenea de dobnzi, dividende sau provizioane.

Exemple de operaiuni cu titluri:

Titluri de tranzacie

1. nregistrarea cumprrii de titluri de tranzacie:

3021 = 121
Titluri de tranzacie Conturi de corespondent
la bnci (NOSTRO)

2. Reevaluarea titlurilor n cazul unor diferene favorabile:

3021 = 3721
Titluri de tranzacie Poziia de schimb

Concomitent se nregistreaz contravaloarea n lei a diferenelor

favorabile:
3722 = 7032
Contravaloarea poziiei Venituri din titluri
 de schimb de tranzacie

3. Reevaluarea titlurilor n cazul unor diferene nefavorabile:

3721 = 3021
Poziia de schimb Titluri de tranzacie

Concomitent se nregistreaz contravaloarea n lei a diferenelor

favorabile:
6032 = 3722
Pierderi din titluri Contravaloarea poziiei
de tranzacie de schimb

4. Vnzarea de titluri de tranzacie la valoarea de nregistrare:

121 = 3021
Conturi de corespondent Titluri de tranzacie
la bnci (NOSTRO)

5. Reclasarea titlurilor de tranzacie n titluri de plasament:

3031 = 3021
Titluri de plasament Titluri de tranzacie
Titluri de plasament aciuni

1. Cumprarea aciunilor:

30313 = 121
Aciuni i alte titluri cu Conturi de corespondent
venit variabil la bnci (NOSTRO)

2. Cheltuieli de achiziie aferente aciunilor cumprate:

3721 = 121
 Poziia de schimb Conturi de corespondent
la bnci (NOSTRO)

60331 = 3722
Cheltuieli de achiziie Contravaloarea poziiei
de schimb

3. Provizioane constituite pentru deprecierea titlurilor de plasament:

3721 = 3911 Provizioane pentru

Poziia de schimb deprecierea aciunilor i a
altor titluri cu venit variabil

66311 = 3722
Cheltuieli cu provizioane Contravaloarea poziiei
pentru deprecierea de schimb
titlurilor de plasament

4. ncasarea dividendelor:

121 = 3721
Conturi de corespondent Poziia de schimb
la bnci (NOSTRO)

3722 = 70333
Contravaloarea poziiei Dividende i venituri
de schimb asimilate

5. Vnzarea aciunilor la pre de vnzare mai mare dect preul de

nregistrare (diferene favorabile):

121 = %
Conturi de corespondent 30313
 la bnci Aciuni i alte titluri
cu venit variabil
3721
Poziia de schimb

Concomitent se nregistreaz contravaloarea n lei a diferenelor

favorabile:
3722 = 70336
Contravaloarea poziiei Venituri din cesiune
de schimb

6. Vnzarea aciunilor la pre de vnzare mai mic dect preul de

nregistrare (diferene nefavorabile):

% = 30313
121 Aciuni i alte titluri
Conturi de corespondent cu venit variabil
la bnci
3721
Poziia de schimb

Concomitent se nregistreaz contravaloarea n lei a diferenelor

favorabile:
60336 = 3722
Pierderi din cesiune Contravaloarea poziiei
de schimb
7. Anularea provizionului constituit pentru deprecierea aciunilor:

3911 = 3721
Pierderi pentru deprecierea Poziia de schimb
aciunilor i a altor tilturi
cu venit variabil

Concomitent se nregistreaz contravaloarea n lei a provizionului anulat:

3722 = 76311
Contravaloarea poziiei Venituri din provizioane pentru
 de schimb deprecierea titlurilor de plasament

Titluri de plasament obligaiuni

1. Achiziia de obligaiuni la care exist o dobnd scurs de pltit:

% = 121
30312 Conturi de corespondent
Obligaiuni i alte titluri la bnci (nostro)
cu venit variabil
3037
Creane ataate

Preul de nregistrare a obligaiunilor n contul 30312 este valoarea de

rambursare.

2. Plata cheltuielilor de achiziie n devize:

3721 = 121
Poziia de schimb Conturi de corespondent
la bnci (NOSTRO)

Concomitent se nregistreaz contravaloarea n lei a cheltuielilor de

achiziie:

60331 = 3722
Cheltuieli de achiziie Contravaloarea poziiei
de schimb

3. nregistrarea dobnzii calculate cuvenite (de ncasat):

3037 = 3721
Creane ataate Poziia de schimb
Concomitent se nregistreaz contravaloarea n lei a dobnzii de ncasat:

3722 = 70331
Contravaloarea poziiei de schimb Dobnzi

4. nregistrarea ncasrii dobnzii:

121 = 3037
Conturi de corespondent Creane ataate
la bnci (NOSTRO)

5. Rambursarea obligaiunilor la valoarea de rambursare:

121 = 30312
Conturi de corespondent Obligaiuni i alte titluri
la bnci (NOSTRO) cu venit fix

6. nregistrarea vnzrii obligaiunilor la un pre de vnzare mai mare

dect valoarea de rambursare (de nregistrare); se include i dobnda
scurs de recuperat:

121 = %
Conturi de corespondent 30312
la bnci (nostro) Obligaiuni i alte titluri
cu venit variabil
3037
Creane ataate
3721
Poziia de schimb

7. nregistrarea vnzrii obligaiunilor la un pre de vnzare mai mic

dect valoarea de nregistrare (de rambursare):
 121 = %
Conturi de corespondent 30312
la bnci (nostro) Obligaiuni i alte titluri
cu venit variabil
3037
Creane ataate

i:

3721 = 30312
Poziia de schimb Obligaiuni i alte titluri
cu venit fix

Concomitent se nregisteraz contravaloarea n lei a diferenelor

nefavorabile:

60336 = 3722
Pierderi din cesiune Contravaloarea poziiei
de schimb

TITLURI DE INVESTIII

1. Achiziia titlurilor de investiii n condiiile unei dobnzi scurse de

pltit; cheltuieli de achiziie:

% = 121
3041 Conturi de corespondent
Titluri de investiii la bnci (nostro)
3047
Creane ataate
3721
 Poziia de schimb

2. nregistrarea contravalorii n lei a cheltuielilor de achiziie pltite n

devize:

60341 = 3722
Cheltuieli de achiziie Contravaloarea poziiei
de schimb

3. nregistrarea dobnzii calculate de ncasat n devize:

3047 = 3721
Creane ataate Poziia de schimb

Concomitent se nregistreaz contravaloarea n lei a dobnzii de ncasat:

3722 = 70341
Contravaloarea poziiei de schimb Dobnzi

4. Ealonat se nregistreaz amortizarea primelor reprezentnd diferena

nefavorabil ntre preul de achiziie i preul de rambursare n devize
pe perioada rezidual a titlurilor:

3721 = 3041
Poziia de schimb Contravaloarea poziiei de schimb

concomitent se nregisteraz contravaloarea n lei:

60341 = 3722
Cheltuieli de achiziie Contravaloarea poziiei
de schimb

5. Ealonarea diferenei favorabile venituri din prime, n devize:

 3041 = 3721
Titluri de investiii Poziia de schimb

6. ncasarea dobnzii cuvenite:

121 = 3047
Conturi de corespondent Creane ataate
la bnci (NOSTRO)

7. Rambursarea titlurilor la valoarea de rambursare:

121 = 3041
Conturi de corespondent Titluri de investiii
la bnci (NOSTRO)

8. Vnzarea titlurilor de investiii:

121 = %
Conturi de corespondent 3041
la bnci (nostro) Titluri de investiii
3047
Creane ataate
Diferena dintre preul de nregistrare i preul de nregistrare n devize
a titlurilor se nregistreaz astfel:
- diferena favorabil n devize, n creditul contului 3721 Poziia de
schimb, iar contravaloarea n lei n creditul contului 7462 Venituri din
cesiunea imobilizrilor financiare
- diferena nefavorabil n devize, n debitul contului 3721 Poziia de
schimb, iar contravaloarea n lei n debitul contului 6462 Pierderi din
cesiunea imobilizrilor financiare.