Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Pagina
BIBLIOGRAFIE.-------------------------------------------------------------------
69
ANEXE
-------------------------------------------------------------------------------72
2
Ca
pitolul 1
4
sau sucursalei se pot organiza compartimente funcţionale , precum şi filiale
care au constituite colective specializate pe profilul de activitate al societăţii.
Organizarea SC PROD-COM SA
Societatea pe acţiuni e administrată de Consiliul de Administraţie
compus din 15 administratori aleşi de Adunarea Generală a Acţionarilor
pentru o perioadă de 4 ani cu posibilitatea de a fi aleşi pe noi perioade de 4
ani; membrii consiliului nu au calitatea de acţionari. Numărul de
administratori este stabilit în raport cu volumul şi specificul societăţii
comerciale.
Alegerea administratorilor se va face dintre persoanele desemnate
de acţionari. Când se crează un loc de vacant în Consiliul de Administraţie ,
Adunarea Generală a Acţionarilor va alege ca nou administrator o persoană
indicată de acelaşi acţionar care l-a desemnat pe predecesorul său. Perioada
pentru care a fost ales noul administrator pentru a ocupa locul vacant va fi
egală cu perioada rămasă până la expirarea mandatului predecesorului său.
Până la transmiterea acţiunilor din proprietatea statului către terţe
persoane Consiliul de Administraţie va fi numit de către Consiliul
Împuterniciţilor Statului cu acordul ministerului de resort.
Consiliul de administraţie e condus de un preşedinte. Componenţa
Consiliului de Administraţie şi desemnarea membrilor acestuia se stabilesc
de Adunarea Generală a Acţionarilor. Consiliul de Administraţie se
întruneşte la sediul societăţii , ori de câte ori este necesar la convocarea
preşedintelui său a 1/3 din membrii săi. Consiliul este prezidat de
preşedinte , iar în lipsa sa de unul din vicepreşedinţi desemnat de acesta.
Preşedintele numeşte un secretar , fie din membrii consiliului fie din afara
acestuia.
Pentru valabilitatea deciziilor este necesară prezenţa a cel puţin
jumătate din membrii Consiliului de Administraţie , iar deciziile se iau cu
majoritate absolută a membrilor prezenţi. Dezbaterile Consiliului de
Administraţie au loc , conform ordinii de zi stabilite , pe baza proiectului
comunicat de preşedinte cu cel puţin 15 zile înainte. Aceasta se
5
consemnează în procesul verbal al şedinţei care se înscrie într-un registru
sigilat şi parafat de preşedintele Consiliului de Administraţie. Procesul
verbal se semnează de persoana care a prezidat şedinţa şi de secretar.
În relaţiile cu terţii societatea e reprezentată de către preşedintele
Consiliului de Administraţie pe baza şi în limitele împuternicirii date de
Adunarea Generală a Acţionarilor sau în lipsa lui de către unul din
vicepreşedinţi desemnat de consiliu. Cel care reprezintă societatea semnează
credite care o angajează faţă de terţi.
Membrii Consiliului de Administraţie vor putea exercita orice
activitate ce e
legată de administraţia societăţii în interesul acesteia şi în limitele
drepturilor care li se conferă.
Activitatea societăţii.
7
CAPITOLUL 2
8
Fondul pentru plata ajutorului de şomaj şi a alocaţiei de sprijin. Este
format din contribuţia celui ce angajează , angajaţilor , membrilor
cooperatori şi o subvenţie de completare de la bugetul de stat .Acest fond
se foloseşte pentru plata de ajutoare de şomaj şi alocaţii de sprijin;
Fondul pentru pensia suplimentară. Este constituit din contribuţia
salariaţilor în cotă de 5%;
Fondul pentru plata pensiilor şi a altor drepturi de securitate socială a
agricultorilor. Este constituit prin contribuţia persoanelor asigurate , a
agenţilor economici şi din alte surse;
Fonduri private de pensii. Primul astfel de fond l-a constituit Fondul
privat de acumulare şi pensii SAFI.
Contribuţiile, alături de impozite şi taxe, subvenţii ,
împrumuturile de stat şi cheltuieli guvernamentale constituie componente tot
mai importante ale vieţii economice şi sociale. Prin intermediul lor se
acumulează şi repartizează resursele financiare la dispoziţia statului , dar ele
reprezintă , totodată , şi instrumente de gestiune macroeconomică şi de
asigurare a echilibrelor general economice şi financiare.
În general , programele de protecţie socială sunt finanţate pe
principiul repartiţiei/compensării între generaţii “ pay-as-you-go “ din
resurse obţinute din contribuţii , impozite şi taxe.
Direcţia principală a transferului realizat prin protecţia socială
este de la populaţie economică activă la populaţie inactivă din cauze
determinate, de la persoane cu venituri mai mari la cele cu venituri scăzute.
Prin acest transfer , protecţia socială joacă un rol activ în ansamblul
mecanismului economic. De altfel, finanţarea protecţiei sociale este
condiţionată de resursele de care dispune economia la un moment dat.
În societatea modernă , protecţia socială se identifică cu dreptul
impersonal fundamental la solidaritate socială al cetăţenilor unui stat , drept
obiectiv determinat după reguli universale , cunoscute. Deci , protecţia
socială este un drept fundamental al tuturor membrilor societăţii la
solidaritate socială , mutualitatea fiind forma de manifestare morală a acestui
tip de solidaritate.
9
Protecţia socială este , de fapt , un atu pentru orice economie , un
factor al omogenităţii , armonizării şi coeziunii sociale. Ea poate îndeplini un
rol pozitiv în cadrul societăţii numai în condiţiile în care este reală , efectivă,
eficientă, adică numai dacă asigură un standard minim de educaţie, de
sănătate, de venituri etc., categoriilor de populaţie ale căror resurse
individuale sunt insuficiente.
Asigurarea unui standard minim de educaţie , de sănătate , de
venituri etc., categoriilor de populaţie defavorizate , vulnerabile sau
dependente în cadrul protecţiei sociale , presupune respectarea anumitor
cerinţe , cum sunt :
persoanelor active să li se asigure un standard de viaţă mai ridicat decât
persoanelor inactive;
standardele de viaţă atât ale persoanelor care lucrează cât şi ale celor
care nu lucrează să nu determine imobilismul forţei de muncă;
costurile sociale necesare asigurării protecţiei sociale să fie corelate cu
posibilităţile (mijloacele) reale existente în cadrul fiecărei economii
naţionale;
protecţia socială să fie adaptată permanent la schimbările care se produc
în societate , la noile riscuri generate de modificările mediului socio-
economic etc.
În prezent , ţările lumii oferă soluţii foarte diferite acestei
probleme cu caracter general , pentru că instituţiile-organismele sociale care
guvernează , gestionează, garantează sau asigură protecţia socială a
cetăţenilor unui stat se deosebesc între ele , în funcţie de :
competenţa sau responsabilitatea fiecărui stat protector în parte
în acest domeniu;
principiile , exigenţele şi regimul solidarităţii naţionale din
cadrul fiecărei ţări;
nivelul resurselor sau posibilităţilor economice de care dispune
fiecare stat protector în parte ;
10
modalităţile concrete de organizare şi de funcţionare a
instituţiilor sau organismelor sociale specializate sau profilate pe
activităţi destinate asigurării înfăptuirii protecţiei sociale;
felul şi nivelul prestaţiilor în cadrul protecţiei sociale
persoanelor dependente;
modul de constituire a surselor necesare asigurării protecţiei
sociale şi tehnicile de finanţare utilizate în acest scop.
În ţara noastră , sursele de formare a fondurilor necesare
asigurării protecţiei sociale sunt : agenţii economici privaţi , salariaţii şi
statul.
Protecţia socială se fundamentează pe următoarele principii :
1) Conceperea politicii de protecţie socială în funcţie de obiectivul
global al creşterii calităţii vieţii ; în acest sens se urmăreşte orientarea
măsurilor de protecţie socială spre crearea condiţiilor ce asigură
îmbunătaţirea calităţii vieţii şi stabilirea priorităţilor imediate şi de
perspectivă.
2) Multiplicarea resurselor economice , prin luarea în considerare , pe
lângă bugetul statului şi a altor resurse disponibile existente la nivelul
localităţilor , societăţilor comerciale , etc.
3) identificarea şi utilizarea resurselor neeconomice de creştere a calităţii
vieţii cum sunt natura , mediul uman interpersonal , organizarea
personală , umanizarea muncii , cultura , instruirea , caracterul dinamic
al politicilor sociale, permanenta lor perfectabilitate pe măsura
identificării şi disponibilizării de noi resurse.
4) Stabilirea unor metode democtatice de decizie şi control pentru a
contracara utilizarea demagogică , cu efecte destabilizatoare a politicii
siciale.
5) Utilizarea la toate nivelurile de organizare socială a unei multitudini
de forme de activitate şi metode de intervenţie , care să îmbine
programele naţionale cu activităţile colective de la nivel local şi cu ale
societăţilor comerciale , precum şi cu cele de la nivel individual , care să
11
ducă la ameliorarea şi soluţionarea unor probleme sociale şi să stimuleze
o atitudine activă de autosusţinere.
6) Intervenţia activă prin mijloace economico-financiare şi reglementarea
legislativă pentru orientarea producţiei spre creşterea calităţii vieţii.
De asemenea şi asigurările sociale au la bază unele principii. Acestea
sunt:
1) Cuprinderea în asigurările sociale a întregului personal din
regiile autonome , societăţile comerciale , întreprinderile private , a
cooperatorilor , asociaţilor , ţăranilor cu gospodărie individuală , a avocaţilor
, a slujitorilor cultelor , a tuturor pensionariilor şi a membrilor lor de familie.
2) Cetăţenii sunt ocrotiţi în toate cazurile şi pentru toată perioada
de pierdere a capacităţilor de muncă , iar mamele se bucură de ocrotirea
socială deosebită în caz de sarcină.
3) Personalul din regiile autonome , societăţile comerciale ,
cooperatorii şi pensionarii , sunt scutiţi de plata contribuţiei pentru
asigurările sociale.
4) Cetăţenii sunt ocrotiţi prin asigurările sociale potrivit sistemului
de salarizare sau , după caz , în concordanţă cu venitul realizat.
5) Pensiile de asigurări sociale sunt scutite de orice impozite şi
taxe. Pensiile de asigurări sociale , precum şi actele procedurale pentru
dobândirea lor nu sunt impozabile şi nici taxabile.
6) Imprescriptibilitatea dreptului la pensie şi indemnizaţii de
asigurări sociale este un principiu expres prevăzut de legislaţia noastră de
asigurări sociale. Personalul salariat , membrii cooperatori şi ceilalţi
cetăţeni , care îndeplinesc condiţiile legale au dreptul să ceară oricând
stabilirea dreptului la pensie , indemnizaţie .
7) Pensiile şi indemnizaţiile de asigurări sociale nu pot fi cedate
nici total , nici parţial , fiind un drept personal ce nu poate face obiectivul
vreunei tranzacţii, având menirea să asigure condiţii decente de viaţă
persoanei căreia i-a fost conferit.
Rolul asigurărilor sociale rezultă din principiile ce stau la baza
lor, precum şi din modul cum se folosesc fondurile băneşti respective.
12
Asigurările sociale stimulează reproducţia socială , contribuind la
progresul economiei naţionale şi la dezvoltarea acţiunilor social-culturale.
Acestea urmăresc totodată , o mai bună igienă şi securitate a muncii pentru
prevenirea îmbolnăvirilor, refacerea şi întărirea sănătăţii oamenilor , având
drept urmare menţinerea capacităţii de muncă a personalului muncitor şi
folosirea acestuia în mod corespunzător.
13
De asemenea , prin reforma asigurărilor sociale se propune , din
punct de vedere financiar , împărţirea contribuţiei la asigurările sociale între
agentul economic şi salariat , cu nivele diferite , în funcţie de grupele de
muncă , fără afectarea nivelului net al salariului individual , analiza modului
de contribuire a persoanelor ce lucrează pe cont propriu ( întreprinzători
particulari ) , inclusiv toate categoriile de populaţie activă ( inclusiv
agricultori ) . În această perspectivă vom avea două categorii de subiecţi ai
impunerii : pe de o parte cel ce angajează , iar pe de altă parte , salariatul.
În practica din alte state , soluţia cea mai frecventă o reprezintă
împărţirea contribuţiei între patron şi salariat , mai ales în ţările membre ale
Uniunii Europene.
Până la efectuarea reformei asigurărilor sociale , persoanele
juridice şi fizice ce aparţin sectoarelor de activitate cu sisteme proprii de
asigurări sociale varsă contribuţia respectivă la casele sociale de care
aparţin.
Contribuţia la asigurările sociale se determină prin aplicarea cotei
de impunere asupra câştigului brut total realizat de salariaţii subiecţilor
impunerii . Iniţial s-a practicat o cotă proporţională unică. S-a observat însă
o creştere foarte mare a numărului pensionarilor încadraţi în grupele I şi II
de muncă în ultimii ani , care beneficiază de reducerea cu până la 10 ani a
vârstei normale de pensionare . De asemenea , pentru drepturile de asigurări
sociale acordate persoanelor încadrate în locuri de muncă din grupele I şi II,
inclusiv de procente mai mari la calculul pensiilor , nu se plăteşte o
contribuţie la asigurările sociale mai mare , deficitul fiind subvenţionat în
realitate din încasările provenite de la salariaţii din grupa a III-a. În aceste
condiţii s-a introdus sistemul cotelor proporţionale de determinare a
contribuţiei la asigurările sociale de stat diferenţiate pe grupe de muncă în
funcţie de implicaţiile economico-financiare pe care le generează drepturile
salariaţilor încadraţi în grupele respective.
Cotele de impunere diferenţiate pe grupe de muncă sunt :
40% asupra câştigului brut realizat de salariaţii încadraţi în grupa I de
muncă ;
14
35% asupra câştigului brut realizat de salariaţii încadraţi în grupa a II-a
de muncă;
30% asupra câştigului brut realizat de celelalte categorii de salariaţi
încadraţi în grupa a III-a de muncă;
15% asupra salariului brut primit , dar nu mai puţin decât salariul minim
brut pe ţară , în cazul personalului casnic angajat de persoane fizice
pentru îngrijirea persoanelor în vârstă , a handicapaţilor şi a copiilor.
Din cotele prezentate se deduce contribuţia de 2% pentru
compensarea creşterii preţurilor la medicamente care se virează lunar
Ministerului Sănătăţii.
Nu se cuprind în baza impozabilă următoarele venituri:
Drepturile plătite asiguranţilor potrivit legii din fondul asigurărilor sociale
de stat şi din fondurile proprii ale persoanelor juridice la care salariatul
îşi desfăşoară activitatea ;
Drepturile plătite în cazul desfacerii contractelor de muncă , respectiv
cele aferente muncii prestate în perioada preavizului de concediere;
Drepturile de autor rezultate din colaborări externe ;
Sumele ce se acordă salariaţilor din profitul net de către societăţile
comerciale şi regiile autonome;
Indemnizaţiile primite de împuterniciţii mandataţi de Ministerul
Finanţelor şi ministerelor de resort , reprezentanţi ai intereselor
capitalului de stat , de membrii consiliului de administraţie şi de cenzori;
Indemnizaţiile primite de membrii consiliului de administraţie şi cenzori;
Indemnizaţiile de delegare şi detaşare şi indemnizaţiile acordate
personalului transferat în condiţiile legii;
Indemnizaţiile pentru personalul care cumulează mai multe funcţii;
Drepturile pentru executarea de lucrări sau pentru prestarea de servicii pe
baza contractelor civile ori pentru alte categorii de lucrări care nu au la
bază contracte de muncă , reglementate , ca atare , prin legislaţia muncii.
Calcularea şi plata către bugetul asigurărilor sociale de stat a
contribuţiei se face lunar. Termenele de plată a contribuţiei la asigurările
sociale de stat sunt:
15
Odată cu lichidarea drepturilor de salarii pe luna expirată, de către
persoanele juridice, dar nu mai târziu de data de 20 a lunii în curs;
Până la 20 de zile de la expirarea lunii calendaristice , de către
persoanele fizice care folosesc personal salariat.
În cazul în care persoanele juridice sau fizice care folosesc
personal salariat au plătit , potrivit dispoziţiilor legale , direct salariaţilor lor
unele drepturi de asigurări sociale prevăzute de lege , altele decât cele care
se suportă din fondurile proprii , acestea vor depune în contul asigurărilor
sociale de stat numai diferenţa dintre sumele reprezentând contribuţia
datorată şi drepturile de asigurări sociale ce trebuie plătite din bugetul
asigurărilor sociale de stat .
Persoanele fizice care au angajat personal casnic sunt obligate să
depună integral comtribuţia pentru asigurările sociale la CEC , de unde
aceasta se virează apoi în contul asigurărilor sociale deschis la Trezoreria
Finanţelor Publice.
Persoanele juridice beneficiază de o reducere cu 7% a sumei
datorate la contribuţia la asigurările sociale , dacă efectuează plata acesteia
la termenul scadent sau în cel mult trei zile lucrătoare de la data acestuia.
Neplata contribuţiilor datorate în termen de trei zile lucrătoare de
la scadenţa obligaţiilor generează majorări de întârziere , astfel :
10% din suma datorată , dacă achitarea ei se face în 30 de zile de la acest
termen;
15% din suma datorată pentru fiecare lună sau fracţiune de lună , dacă
plata nu se face în primele 30 de zile de la acest termen .
Sumele reprezentând majorări de întârziere se fac venit la bugetul
asigurărilor sociale de stat .
16
pensie se constituie exclusiv pe baze mutuale şi reglementarea sa în
legislaţie are drept scop mărirea veniturilor din pensie.
Dreptul la pensie este reglementat doar în sistemul asigurărilor
sociale de stat. Din punct de vedere al naturii juridice , pensia suplimentară
face parte din aşa numitul sistem complementar de pensii , respectiv din
acea categorie de drepturi de asigurări sociale care au la bază contribuţia
exclusivă a persoanei asigurate.
Într-o anumită măsură , legislaţia românească se abate de la
regulile care cârmuiesc regimul juridic al pensiilor mutuale intrucât
contribuţia la pensia suplimentară are caracter obligatoriu.
Contribuţia pentru pensia suplimentară se datorează de către toţi
salariaţii cuprinşi în sistemul asigurărilor sociale , pentru sume încasate drept
salarii de bază , la care se adaugă:
Sporul de vechime în muncă;
Sporul pentru lucrul în subteran , precum şi pentru lucrul pe platformele
marine de foraj şi extracţie;
Indemnizaţia de zbor;
Sporul pentru condiţiile grele de muncă;
Sporul pentru lucrul sistematic peste programul normal;
Sporul pentru exercitarea unei funcţii suplimentare ;
Alte sporuri cu caracter permanent prevăzute în contractele individuale
de muncă.
Contribuţia pentru pensia suplimentară este stabilită la cota de 5%
care se aplică asupra bazei impozabile , determinată în condiţiile prezentate
mai sus.
Contribuţia pentru pensia suplimentară se calculează şi se reţine
de la persoanele juridice care utilizează personal salariat. Contribuţia este
datorată pentru întreaga perioadă care constituie vechime în muncă , inclusiv
în perioadele în care salariaţii se află în incapacitate temporară de muncă sau
în concediu pentru creşterea copilului până la împlinirea vârstei de un an şi
primesc indemnizaţii de asigurări sociale.
17
Contribuţia este datorată şi de persoanele care cumulează pensia
cu salariul pe bază de contract de muncă. Pentru persoanele ce cumulează
mai multe funcţii , contribuţia se calculează şi se reţine la funcţia de bază.
Contribuţia pentru pensia suplimentară nu se reţine:
a) persoanelor care prestează servicii sau execută lucrări pe bază
de contracte civile sau efectuează alte categorii de lucrări care nu au la bază
contracte de muncă reglementate ca atare , prin legislaţia muncii;
b) de la salariaţi , pe perioadele nelucrate şi consemnate ca atare
în carnetul de muncă , perioade care prin urmare nu constituie vechime în
muncă utilă la pensie.
Fondurile pentru pensia suplimentară constituite din contribuţia
plătită de persoanele cuprinse în sistemul asigurărilor sociale de stat se
gestionează de Ministerul Muncii şi Protecţiei Sociale , autorizat să ia
măsuri pentru protejarea şi valorificarea sumelor temporar disponibile ,
păstrându-se în conturi la bănci sau la CEC.
Persoanele care au contribuit , în condiţiile legii , la constituirea
fondului pentru pensia suplimentară beneficiază de această pensie de la data
încetării activităţilor ca urmare a pensionării.
Cuantumul pensiei suplimentare se determină în procente din
salariul folosit potrivit legii la calcularea pensiei de asigurări sociale , după
anii de contribuţie, astfel :
19
persoanele fizice autorizate să presteze o activitate
individuală şi asociaţiile familiale , care îşi desfăşoară activitatea în temeiul
Decretului lege numărul 54/1990 şi altor reglementări legale în materie ,
datorează o contribuţie din veniturile realizate;
membrii cooperaţiei au şi ei obligaţia de a contribui la
formarea fondului de şomaj.
Fondul necesar pentru plata ajutorului de şomaj se constituie din
următoarele surse :
a) o cotă de 5% aplicată asupra fondului de salarii realizat lunar ,
în valuare brută , de persoanele fizice şi juridice române şi străine , cu sediul
în România , care angajează personal român , precum şi din veniturile
declarate în contractele de asigurări sociale de către persoanele fizice
autorizate să presteze o activitate individuală şi asociaţiile familiale care îşi
desfăşoară activitatea în conformitate cu Decretul lege numărul 54/1990;
b) o contribuţie de 1% din salariul de bază lunar de încadrare
brut , plătită de salariaţii persoanelor fizice şi juridice române şi străine cu
sediul în România;
c) o contribuţie de 1% din venitul lunar în valuare brută , obţinut
din munca prestată de către membrii cooperaţiei;
d) o subvenţie de la bugetul de stat pentru completarea fondului în
caz că sursele de la punctele a) , b) şi c) nu acoperă plăţile datorate.
Cota de 5% se aplică asupra tuturor sumelor care se includ în
fondul de salarii realizat lunar în valuare brută. În fondul de salarii se includ
următoarele elemente:
salariile de bază;
sporurile şi adaosurile la salariul de bază;
salariul de merit;
salariile de bază pentru persoanele încadrate prin cumul ,
inclusiv pentru pensionarii care cumulează pensia cu salariul;
sumele realizate prin plata cu ora , gărzi , indemnizaţii;
20
drepturile ce se acordă personalului de specialitate trimis în
străinătate , în deplasare , pentru acţiuni ştiinţifice , culturale , artistice ,
sportive;
stimulentele şi premiile de orice fel care se plătesc din fondul
de salarii , indemnizaţiile pentru concediul de odihnă;
indemnizaţiile pentru perioadele de incapacitate temporară de
muncă suportate de unităţi;
plăţile făcute salariaţilor zilieri sau temporari;
indemnizaţiile plătite personalului ce lucrează pe bază de
contracte de prestări servicii sau convenţii civile ( colaborări ) dacă sunt
suportate din fondul de salarii;
salariile fixe sau indemnizaţiile plătite administratorilor ,
cenzorilor , împuterniciţilor statului;
alte sume.
Persoanele fizice care prestează o activitate în mod independent
şi membrii asociaţiilor familiale autorizate potrivit Decretului lege numărul
54/1990 , precum şi celelalte persoane care au încheiat contracte de
asigurare socială de stat , contribuie la constituirea fondului pentru plata
ajutorului de şomaj cu o cotă de 5% aplicată asupra veniturilor lunare
stabilite în contractele de asigurare socială pe baza venitului anual al
asiguratului şi clasei de contribuţie .
Contribuţia de 1% se reţine , după caz , din :
salariul de bază lunar de încadrare brut înscris în cartea de
muncă , în cazul salariaţilor încadraţi în baza unui contract de muncă;
veniturile lunare brute realizate din munca prestată în cazul
salariaţilor din cooperaţie.
Salariul de bază avut în vedere la aplicarea contribuţiei de 1%
este salariul de bază lunar brut , în care potrivit legii sau , după caz ,
contractului colectiv de muncă , se includ şi sporurile şi indemnizaţiile care
fac parte din salariul de bază.
21
Contribuţia de 1% din salariul de bază brut plătit salariaţilor şi ,
respectiv , din totalul veniturilor lunare în valuare brută din munca prestată
obţinute de membrii cooperatori se reţine pe toată durata în care persoanele
în cauză încasează veniturile respective.
Camera de muncă , corpul de control şomaj şi alte persoane
împuternicite din cadrul direcţiilor teritoriale de muncă şi protecţie socială ,
vor asigura determinarea şi încasarea corectă a contribuţiilor de 5% ,
respectiv 1% , pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului de şomaj.
Fondul necesar pentru plata ajutorului de şomaj , a ajutorului de
integrare profesională şi a alocaţiei de sprijin se păstrează într-un cont al
Ministerului Muncii şi Protecţiei Sociale deschis la Banca Naţională a
României , este gestionat de aceasta şi este purtător de dobândă.
Sumele neconsumate într-o perioadă se reportează în perioada
imediat următoare , fără a exista obligaţia de a fi vărsate la bugetul de stat.
Pentru nevărsarea la termen a contribuţiilor prevăzute se aplică
o majorare de 0,25% pentru fiecare zi de întârziere , dar nu mai mult decât
totalul sumelor datorate. Sumele reprezentând majorările de întârziere sunt
sursă de constituire a fondului pentru plata ajutorului de şomaj , a
ajutorului de integrare profesională şi a alocaţiei de sprijin.
În cazul neachitării la termen a contribuţiilor datorate , precum
şi a majorărilor de întârziere , potrivit legii , direcţiile teritoriale ale
Ministerului Muncii şi Protecţiei Sociale pot dispune poprirea sumelor
respective din conturile agenţilor economici , prin introducerea de
dispoziţii de încasare , care constituie titluri executorii , pe care organele
bancare sunt obligate a le executa fără acceptul debitorilor. În cazul lipsei
disponibilităţilor băneşti în conturile bancare , lichidarea creanţelor
se face prin aplicarea procedurii de executare silită , în condiţiile legii.
22
În toate ţările dezvoltate s-au constituit progresiv sisteme de
asigurare şi de protecţie numite “ sociale “ , destinate să protejeze în
totalitate sau în parte populaţia împotriva riscurilor legate de sănătate , de
viaţa curentă , de locul de muncă . Pentru a se dezvolta aceste sisteme au
urmat adesea căi originale , administrative , asociative sau mutualiste ,
distincte de cele clasice ale finanţelor publice.
Cea mai mare parte a cheltuielilor cu caracter social fac obiectul
unei finanţări particulare şi sunt administrate de organisme autonome care
au , în multe cazuri , statutul de organisme de drept privat.
Se poate spune că majoritatea cheltuielilor şi veniturilor acestor
organisme nu fac parte din finanţele publice , ci se aseamănă finanţelor
private , dar nu este aşa. De fapt , resursele acestor organisme sociale au
caracterul de resurse publice deoarece sunt constituite din prelevări
obligatorii , iar cheltuielile lor constituie sarcini publice , ele fiind supuse
unui control din partea statului. Totodată , veniturile şi cheltuielile
organismelor sociale se regăsesc într-un document -bugetul statului , alături
de bugetul central şi bugetele colectivităţilor locale.
Necesitatea organizării asigurărilor şi protecţiei sociale în
majoritatea statelor a apărut odată cu dezvoltarea forţelor de producţie ,
determinate , în primul rând , de creearea şi dezvoltarea industriei. Pe
măsura trecerii timpului , în special în ţările occidentale cu economie de
piaţă , resursele mobilizate şi utilizate de instituţiile specializate în
domeniul protecţiei sociale sporesc din ce în ce mai mult şi de aceea
sistemul protecţiei sociale ocupă un loc din ce în ce mai important în cadrul
economiei.
În structura chieltuielilor publice totale , cheltuielile destinate
protecţiei sociale au crescut cel mai repede , reprezentând , în prezent , mai
mult de jumătate din totalul cheltuielilor publice în ţările europene cu
economie de piaţă. Ca şi în cazul cheltuielilor publice totale , ritmul de
creştere a cheltuielilor cu protecţia socială , corectat cu efectele inflaţiei , a
fost mai scăzut în ultimii ani. În acelaşi timp , partea cheltuielilor pentru
protecţia socială în Produsul Intern Brut a continuat să crească şi acesta
23
este principalul factor care a determinat creşterea continuă a ponderii
chieluielilor publice în Produsul Intern Brut.
Aşa cum rezultă din tabelul de mai jos , prin intermediul
protecţiei sociale se utilizează sume considerabile care oscilează în jurul a
25% din Produsul Intern Brut . Ar fi greşit ca în această situaţie să se
considere că protecţia socială este o sarcină care apasă asupra economiei .
Protecţia socială reprezintă doar un ansamblu de mecanisme de
redistribuire a veniturilor de la cei sănătoşi către cei bolnavi , de la cei
aflaţi în perioada vieţii active către pensionari , de la persoanele având un
loc de muncă către şomeri , de la familiile fără copii către familiile cu copii
şi , într-o anumită măsură , de la cei bogaţi către săraci. Aceste mecanisme
contribuie adesea în perioada de criză , la susţinerea activităţii economice
şi la menţinerea unei anumite coeziuni sociale . Dar , nu este nici o îndoială
că într-un context economic marcat de o concurenţă internaţională din ce în
ce mai puternică, creşterea cheltuielilor cu protecţia socială este adesea
dificil de suportat.
Între anii 1970 şi 1989 , ponderea cheltuielilor pentru protecţia
socială în Produsul Intern Brut (în %), în câteva ţări europene , a fost următoarea
:
24
Protecţia socială ca un ansamblu de mecanisme de prevedere
colectivă are rolul să acopere obligaţiile (sarcinile) indiviziilor sau familiilor
lor , în cazul apariţiei sau existenţei anumitor riscuri . Aceste mecanisme pot
să fie de origine legală , convenţională sau contractuală. Pentru a fi luate în
considerare în cadrul protecţiei sociale , ele trebuie să îndeplinească
următoarele trei condiţii
1) Această acoperire socială nu trebuie să aibă la bază o contraprestaţie
echivalentă şi simultană din partea beneficiarului , ceea ce conduce la a
exclude toate elementele având un caracter de remunerare a muncii , în
particular salariile în natură şi concediile plătite;
2) Acoperirea socială trebuie să fie condiţionată de realizarea unor
riscuri care sunt de natură să lezeze nivelul de viaţă al indivizilor sau al
familiilor lor; ea se concretizează în plăţi carese fac în favoarea indivizilor
sau a familiilor în următoarele situaţii:
a) boală;
b) invaliditate şi infirmitate ;
c) accidente de muncă şi boli profesionale ;
d) bătrâneţe ( pensia de bătrâneţe) ;
e) supravieţuire ( indemnizaţii de decese şi de funeralii , pensii ,
indemnizaţii şi alte prestaţii în favoarea supravieţuitorilor cu calitate de
susţinător legal al unei persoane decedate ) ;
f) maternitate ;
g) inadaptare profesională ( acoperirea costurilor care implică
căutarea şi adaptarea la o nouă muncă şi vărsăminte pentru compensarea
pierderii de salariu dată de absenţa locului de muncă ) ;
h) şomaj ;
i) diverse ajutoare pentru persoane în general sărace .
Capitolul 3
CALCULUL ŞI CONTABILITATEA
CONTRIBUŢIILOR LA ASIGURĂRILE
SOCIALE ŞI FONDUL DE ŞOMAJ.
30
3.1. CALCULUL ŞI CONTABILITATEA CONTRIBUŢIEI LA
ASIGURĂRILE SOCIALE ŞI A CONTRIBUŢIEI LA FONDUL DE
ŞOMAJ ÎN ROMÂNIA.
32
financiar în curs , precum şi plata acestora. Contul 438 este un cont
bifuncţional. În creditul contului se înregistrează sumele reprezentând
ajutoare materiale achitate în plus personalului. În debitul contului se
înregistrează :
Sumele datorate personalului sub formă de ajutoare;
Sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte
datorii şi creanţe sociale .
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate bugetului
asigurărilor sociale , iar soldul debitor reprezintă sumele ce urmează a se
încasa de la bugetul asigurărilor sociale.
Pentru a evidenţia cheltuielile privind asigurările şi protecţia
socială se foloseşte contul 645 “ CHELTUIELI PRIVIND ASIGURĂRILE
ŞI PROTECŢIA SOCIALĂ “. Acest cont cuprinde trei subconturi de
gradul II:
6451 “ CHELTUIELI PRIVIND CONTRIBUŢIA UNITĂŢII
LA ASIGURĂRILE SOCIALE “
6452 “ CHELTUIELI PRIVIND CONTRIBUŢIA UNITĂŢII
PENTRU AJUTORUL DE ŞOMAJ “
6458 “ ALTE CHELTUIELI PRIVIND ASIGURĂRILE ŞI
PROTECŢIA SOCIALĂ “
Contul 645 este un cont de activ. În debitul acestui cont se
inregistrează :
Sumele acordate personalului , potrivit legii , pentru protecţia
socială;
Contribuţia unităţii la asigurările sociale ;
Contribuţia unităţii la constituirea fondului pentru ajutorul de
şomaj.
În contabilitate operaţiile care generează obligaţii sociale sunt
reflectate astfel:
a) constituirea obligaţiei de plată pentru asigurări sociale:
6451 = 4311
“ Cheltuieli privind “ Contribuţia unităţii
33
contribuţia unităţii la asigurări sociale”
la asigurările sociale”
b) virarea obligaţiei de plată :
4311 = 5121
“ Contribuţia unităţii “ Conturi la bănci
la asigurări sociale “ în lei “
421 = 4312
“ Personal-remuneraţii “ Contribuţia personalului
datorate “ la pensia suplimentară “
4312 = 5121
e) constituirea obligaţiei de plată a unităţii pentru fondul de
şomaj :
6452 = 4371
“ Cheltuieli privind “ Contribuţia unităţii
contribuţia unităţii la fondul de şomaj “
pentru fondul de şomaj “
4371 = 5121
“ Contribuţia unităţii “ Cont la bănci
la fondul de şomaj ” în lei “
34
g) constituirea obligaţiei de plată a salariaţilor pentru fondul de
şomaj :
421 = 4372
“Personal-remuneraţii “ Contribuţia personalului
datorate “ la fondul de şomaj “
5121 = 438
“ Cont la bănci “ Alte datorii şi
în lei “ creanţe sociale”
431 = 423
“ Asigurări sociale “ “ Personal-ajutoare
35
materiale datorate“
423 = 438
“ Personal-ajutoare “ Alte datorii şi
materiale datorate “ creanţe sociale“
431 = 758
“Asigurări sociale“ “Alte venituri din
exploatare“
sumele reprezentând reducerile devenind venituri pentru agentul economic
respectiv.
Cheltuieli de = Conturi la
plătit bănci
37
3.3. CALCULUL ŞI CONTABILITATEA
CONTRIBUŢIILOR LA ASIGURĂRILE SOCIALE ŞI FONDUL DE
ŞOMAJ LA SOCIETATEA COMERCIALĂ PROD-COM SA.
38
2.Calculul şi contabilitatea contribuţiei pentru pensia
suplimentară.
421 = 4312
979650
“ Personal-remuneraţii “ Contribuţia personalului
datorate “ pentru pensia suplimentară“
421 = 4372
195930
“ Personal-remuneraţii “ Contribuţia personalului
datorate “ la fondul de şomaj “
39
3.2.Contribuţia unităţii la fondul de şomaj. Aceasta se calculează
aplicând cota de 5% asupra fondului total de salarii brute. Acesta este format
din fondul total de salarii la care se adaugă indemnizaţiile pentru concediul
medical. Conform statului de plată a salariilor acesta va fi :
111988430 + 14181270 = 126169700 lei
Contribuţia se va calcula astfel :
129169700 * 5% = 6458485 lei
Înregistrarea în contabilitate va fi :
6452 = 4371
6458485
“ Cheltuieli privind “ Contribuţia unităţii
contribuţia unităţii la la fondul de şomaj “
ajutorul de şomaj “
Capitolul 4
40
CONTROLUL CONTRIBUŢIILOR LA
ASIGURĂRILE SOCIALE ŞI FONDUL DE
ŞOMAJ.
43
4) Definitivarea materialului rezultat în urma discutării şi însuşirii
constatărilor menţionate în procesul-verbal de către conducerea unităţii
controlate.
5) Măsurile şi urmărirea executării lor de către unitatea care a
dispus controlul ca urmare a constatărilor făcute în actele de control.
44
a) Procesul-verbal de control şi nota de prezentare. Procesul-
verbal de control este documentul principal al controlului care cuprinde
deficienţele şi abaterile constatate , precum şi cauzele cât şi consecinţele lor
asupra bunei gospodăriri a unităţii controlate. La procesul-verbal de control
se anexează toate materialele care confirmă deficienţele şi abaterile
consemnate : un exemplar al procesului-verbal intermadiar încheiat , planul
de lucru , precum şi planul de măsuri întocmit de unitatea controlată pentru
remedierea deficienţelor care nu au fost eliminate în timpul controlului
.Întocmirea procesului-verbal de control nu se face în ultimele zile ale
controlului , ci pe parcurs , în timpul controlului şi definitivării constatărilor.
În mod obişnuit , procesul-verbal de control se întocmeşte în două
exemplare , din care duplicatul se lasă la unitatea controlată , iar originalul
se depune la unitatea care a dispus controlul.
b) Procesul-verbal de constatare a contravenţiilor se încheie de
către organele de control când se constată încălcarea normelor legale privind
discipilina financiară de către salariaţii unităţii controlate . În procesul-verbal
de contravenţie , trebuie consemnată fapta săvârşită , numele şi prenumele
salariatului care a încălcat dispoziţiile legale , precum şi cuantumul sumei
aplicate ca amendă.
c) Notă de expunere a concluziilor controlului se întocmeşte în
situaţia în care nu s-au constatat deficienţe sau abateri (notă unilaterală) . În
cazul în care la controlul efectuat nu se constată nici o deficienţă sau fapt
ilicit , nu se încheie proces-verbal de control , ci o notă de expunere a
concluziilor controlului în care se consemnează obiectivele şi documentele
controlate.
49
4.1.3. Controlul contribuţiilor la asigurările sociale de stat şi
fondul de şomaj.
50
verifică respectarea normelor legale privind execuţia bugetului
asigurărilor sociale de stat şi a bugetelor celorlalte fonduri aprobate prin
legea bugetului asigurărilor sociale de stat , legalitatea şi realitatea
înregistrărilor veniturilor pentru plata drepturilor de asigurări sociale;
verifică la Oficiul Central de Plată a Pensiilor şi la
compartimentele teritoriale de pensii modul de utilizare a fondurilor privind
plata pensiilor şi a altor ajutoare de asigurări sociale;
verifică la compartimentele de pensii de stat şi la
compartimentele de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale ale
agricultorilor , modul de stabilire şi de plată a pensiilor , precum şi a altor
drepturi de asigurări sociale;
verifică la compartimentele de constituire şi utilizare a
fondului de şomaj:
încadrarea cheltuielilor în nivelul stabilit pe capitole şi
subcapitole ale clasificaţiei bugetare , conform repartizării pe trimestre a
veniturilor şi cheltuielilor , aprobată de Ministerul Muncii şi Protecţiei
Sociale;
modul de utilizare a fondurilor alocate prin bugetul de
venituri şi cheltuieli anual pentru cheltuielile de capital.
verifică modul de efectuare a cheltuielilor privind realizarea
măsurilor active pentru combaterea şomajului ;
controlează modul de respectare a prevederilor legale privind
stabilirea
plata , menţinerea suspendarea sau sistarea ajutorului de
şomaj , a alocaţiei de sprijin şi a
ajutorului de integrare profesională;
verifică legalitatea şi realitatea condiţiilor de acordare a
creditelor cu dobândă avantajoasă agenţilor economici solicitatori şi modul
de utilizare a creditelor acordate pentru înfiinţarea sau dezvoltarea
întreprinderilor mici şi mijlocii sau a unităţilor cooperatiste;
verifică legalitatea plăţilor compensatorii acordate ca urmare a
aplicării programelor de restructurare , privatizare , lichidare;
51
controlează modul de efectuare a cheltuielilor pentru cursurile
de calificare , recalificare şi perfecţionare a şomerilor;
verifică la camerele de muncă şi la compartimentele de pensii
şi alte drepturi ale agricultorilor:
modul în care îşi achită contribuţiile de asigurări sociale
persoanele asigurate pe bază de contract de asigurare socială şi asiguraţii
agricultori;
legalitatea modului de calcul şi de plată a indemnizaţiilor de
asigurări sociale acordate acestor persoane.
controlează la Oficiul Muncii modul în care misiunile
diplomatice , oficiile consulare străine cu sediul în România ,
reprezentanţele din România ale unor firme străine achită obligaţiile de plată
către Bugetul Asigurărilor Sociale de Stat , pentru cetăţenii români cu care
au încheiat contracte individuale de muncă;
verifică valorificarea biletelor de tratament şi odihnă pentru
pensionari şi pentru salariaţii din unităţile bugetare , precum şi ţinerea
evidenţelor fizice , valorice şi operative ale acestora;
verifică modul de acordare a biletelor de tratament şi odihnă
pentru pensionari şi pentru salariaţii bugetari , calculul şi încasarea
contribuţiilor datorate potrivit legii;
verifică modul de organizare şi de exercitare a controlului
financiar preventiv asupra încasărilor şi plăţilor din Bugetul Asigurărilor
Sociale de Stat şi din bugetele celorlalte fonduri aprobate prin legea
bugetului asigurărilor sociale de stat.
Personalul corpului de control fond şomaj şi asigurări sociale ,
constituit la nivelul direcţiilor generale de muncă şi protecţie socială
teritoriale , are următoarele atribuţii :
controlează modul în care persoanele fizice şi juridice care folosesc
personal salariat constituie şi achită contribuţia la asigurările sociale de stat
şi contribuţia de 5% la Fondul pentru plata ajutorului de şomaj , precum şi
modul în care reţin de la salariaţi şi vireaza
contribuţia de 5% pentru pensia suplimentară şi contribuţia de 1% la
52
Fondul pentru plata ajutorului de şomaj;
verifică modul în care agenţii economici cu personalitate juridică care
produc , inustrializează şi comercializează produse agricole şi alimentare
constituie şi virează , potrivit legii , contribuţiile datorate Fondului de pensii
şi asigurări sociale ale agricultorilor;
verifică dacă sunt respectate termenele de plată a obligaţiilor către
Bugetul Asigurărilor Sociale de Stat şi către bugetele celorlalte fonduri
aprobate prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat şi calculează
majorări şi penalităţi , potrivit legii;
verifică , cu ocazia controlului , depunerea lunară de către
contribuabili , în termenul legal a declaraţiei privind obligaţiile de plată către
Bugetul Asigurărilor Sociale de Stat , precum şi corectitudinea datelor
înscrise în aceasta;
controlează respectarea temeiului legal pentru încadrarea personalului
salariat pe grupe de muncă ;
verifică evidenţierea corectă în contabilitatea agenţilor economici a
constituirii obligaţiilor către Bugetu Asigurărilor Sociale de Stat şi bugetele
celorlalte fonduri aprobate prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat şi
a calcului majorărilor sau penalităţilor pentru neplata în termenele legale a
acestor obligaţii ;
controlează dacă agenţii economici , inclusiv cei ce beneficiază de
credite din Fondul pentru plata ajutorului de şomaj , au respectat termenul de
comunicare a locurilor de muncă vacante şi au angajat personal din rândul
şomerilor ;
verifică modul în care sunt respectate prevederile legale în viguare de
către agenţii economici care încadrează absolvenţi ai instituţiilor de
învăţământ şi care beneficiază de sume compensatorii alocate din Fondul
pentru plata ajutorului de şomaj;
verifică agenţii economici în ceea ce priveşte lagalitatea şi realitatea
cheltuielilor efectuate din Fondul pentru plata ajutorului de şomaj pentru
plata indemnizaţiilor personalului care lucrează în sectorul producţiei de
53
apărare , care şi-a întrerupt activitatea temporar din lipsă de comenzi sau de
materii prime;
verifică agenţii economici în ceea ce priveşte legalitatea , realitatea şi
necesitatea cheltuielilor efectuate pentru plata ajutorului de şomaj , conform
protocoalelor încheiate cu Ministerul Lucrărilor Publice şi Amenajării
Teritoriului , Ministerul Transporturilor , Ministerul Agriculturii şi
Alimentaţiei;
cu sprijinul instituţiilor de învăţământ , verifică situaţia acordarii
ajutorului de şomaj sau a ajutorului de integrare profesională absolvenţilor
învăţământului liceal , luând măsuri ca acordarea drepturilor să fie sistată în
cazul în care aceştia urmează o formă superioară de învaţământ ;
verifică legalitatea calcului şi a plăţii , de către persoanele fizice şi
juridice ce folosesc personal salariat , a drepturilor de protecţie socială care ,
potrivit legii , se achită direct din contribuţia la asigurările sociale de stat ,
respectiv din sume puse la dispoziţie din Fondul pensiilor pentru plata
ajutorului de şomaj;
urmăresc recuperarea , în timpul controlului sau în perioada imediat
următoare , a debitelor identificate;
constată contravenţii şi aplică amenzi.
În timul controlului contribuabilii au anumite obligaţii. Astfel , la
solicitarea organelor de control menţionate , persoanele fizice sau , după
caz, conducerea şi salariaţii persoanelor juridice , supuse controlului , au
obligaţia :
să permită accesul organelor de control în sediul persoanei juridice;
să pună la dispoziţia acestora registrele , actele şi orice alte documente
necesare controlului;
să dea informaţii şi explicaţii verbale şi în scris , după caz , în legătură
cu problemele care formează obiectul controlului;
să asigure sprijinul şi condiţiile necesare bunei desfăşurări a controlului;
să semneze , cu sau fără obiecţiuni , actele încheiate în urma
controlului.
54
4.1.4. Plata contribuţiilor . Majorări de întârziere .
55
La cererea temeinic justificată a debitorilor , Ministerul
Finanţelor, comisiile locale şi ceilalţi ordonatori principali de credite care
administrează impozite , taxe , contribuţii şi alte venituri bugetare pot
acorda :
amânări şi eşalonări la plata impozitelor , taxelor , contribuţiilor
şi altor obligaţii bugetare ;
scutiri şi reduceri de impozite şi taxe ;
amânări , eşalonări , scutiri sau reduceri de majorări de
întârziere .
Se pot compensa sau restitui plătitorului sumele :
plătite fără existenţa unui titlu de creanţă ;
plătite în plus faţă de obligaţia bugetară ;
plătite ca urmare a unei erori de calcul ;
plătite ca urmare a aplicării eronate a prevederilor
legale ;
de rambursat de la bugetul de stat ;
stabilite prin hotărâri sau decizii ale organelor
jurisdicţionale sau administrative.
Sumele plătite în plus se compensează cu obligaţii bugetare :
restante din anii precedenţi ;
scadente în anul în curs ;
viitoare , numai la cererea debitorului.
În situaţii deosebite , cum sunt calamităţile naturale , stare de
necesitate etc. , la propunerea Ministerului Finanţelor , Guvernul poate
aproba anularea debitelor.
Majorări de întârziere. Orice obligaţie bugetară neachitată la
scadenţă generează plata unor majorări calculate pentru fiecare zi de
întârziere până la data achitării sumei datorate inclusiv. Cota majorărilor de
întârziere se stabileşte prin hotărârea guvernului , la propunerea
Ministerului Finanţelor , corelat cu rata dobânzii de referinţă a Băncii
Naţionale a României , la care se pot adăuga cel mult 10 procente .
56
Conform Ordonanţei de Urgenţă a Guvernului nr. 2/1999
majorările de întârziere se calculează cu cota de 0,25% pe zi de întârziere.
Exemplu :
Presupunem că o societate comercială calculează CAS pe luna
Martie 2001. Fondul de salarii este de 1500000 lei. Vum avea :
CAS-ul = 1500000 * 30 % = 450000 lei.
Presupunem că societatea comercială a întârziat la plata CAS-ului
cu 35 de zile. Majorările de întârziere se calculează astfel :
Majorări = 450000 * 0,25% * 35 zile = 39380 lei .
În aceiaşi Ordonanţă se prevăd şi penalizări pentru întârzierea la
plata contribuţiilor. Astfel , societatea comercială întârziind la plat CAS
-ului cu 35 de zile , penalizarea se va calcula o singură dată cu cata de
15% :
Penalizarea = 450000 * 15% = 675000 lei .
Deci , total majorări + penalizări = 39380 + 675000 = 714380 lei.
Nu se datorează majorări la sumele reprezentând majorări de
întârziere stabilite, amenzi şi la sumele încasate efectiv prin poprire pe
salarii şi pensii de la persoanele fizice.
57
c) Organele de executare. Pentru creanţele bugetare administrate
de Ministerul Finanţelor sunt abilitate să efectueze procedura de executare
următoarele organe de executare :
Direcţiile de impozite şi taxe din cadrul Direcţiilor generale ale
finanţelor publice şi controlului financiar de stat judeţene şi a municipiului
Bucureşti;
Administraţiile financiare ;
circumscripţiile fiscale şi percepţiile rurale.
a) Titlu executoriu (anexa 4). Executarea silită a creanţelor
bugetare poate fi pornită numai în temeiul unui titlu executoriu. Titlu
executoriu poate fi :
titlul de creanţă , când creanţa bugetară este scadentă prin
expirarea termenului legal de plată;
actul emis şi aprobat de organul de verificare sau de
constatare , pentru impozite , taxe , contribuţii , majorări de întârziere ;
procesul verbal de constatare a contravenţiei şi de aplicare a
amenzii;
actul emis de organul de executare , în cazul în care suma
neachitată la scadenţă din obligaţia bugetară a fost stabilită de organele
competente ale Ministerului Finanţelor ;
hotărârea judecătorească definitivă şi irevocabilă , respectiv
decizia emisă de organul administrativ pentru obligaţii bugetare asupra
cărora s-a pronunţat o instanţă judecătorească ;
dispoziţie de urmărire întocmită de organele de control (anexa
5).
a) Organele competente să procedeze la executarea silită. Sunt
acele organe de executare în a căror rază teritorială se află domiciliul sau
sediul debitorului ori unde este luat în evidenţa fiscală şi cele în a căror rază
teritorială acesta deţine bunuri urmăribile.
d) Bunurile şi veniturile urmăribile ale debitorului. Executarea
silită se aplică asupra tuturor bunurilor mobile şi imobile proprietatea
58
debitorului , precum şi a veniturilor sale băneşti urmăribile legal , numai în
limita valorii necesare realizării creanţei bugetare.
Pentru sumele reprezentând cheltuieli de executare silită , pe baza
actelor privind cheltuielile efectuate , se încheie procesul-verbal (anexa 6),
care se semnează de conducătorul organului de executare şi constituie titlu
executoriu.
Pentru evitarea controlului repetat , a depăşirii duratei controlului
şi asigurarea cuprinderii în control a tuturor unităţilor în cadrul perioadelor
de prescripţie , fiecare direcţie teritorială ţine o evidenţă strictă a acţiunilor
de control pe fiecare agent economic , în care scop întocmeşte o fişă sau
registru (anexa 7) .
În situaţia în care în urma acţiunii de control au rezultat sume
datorate bugetului de stat se întocmeşte avizul de urmărire-încasare (anexa
8). Acesta se transmite Direcţiei generale a finanţelor publice pentru a lua
măsurile legale de urmărire şi încasare a sumelor.
61
a) Legalitatea operaţiilor economice şi financiare în raport cu
normele privind disciplina financiară ;
b) Realitatea şi exactitatea operaţiei specificate în documente ,
adică dacă operaţiile respective s-au produs în fapt la data , la locul , în
limitele şi în condiţiile specificate în documente ;
c) Eficienţa operaţiei economice , respectiv dacă operaţia nu a
avut efecte negative asupra patrimoniului societăţii , prin neeconomicitatea
sau neoportunitatea acesteia.
În cadrul verificării documentare s-a acordat o atenţie deosebită
utilizării formularelor cu regim special .
Ceilalţi doi membrii ai echipei de control au verificat corectitudinea
calculării şi înregistrării contribuţiilor la asigurările sociale , la fondul de
şomaj şi pentru pensia suplimentară.
În urma efectuării controlului s-a întocmit o notă unilaterală :
NOTĂ UNILATERALĂ
Încheiată astăzi 15 Aprilie 2001,
62
Verificarea s-a făcut prin consultarea tuturor documentelor legate
de obiectul controlului.
În urma efectuării controlului nu s-au constatat nereguli privind
calculul şi înregistrarea contribuţiilor datorate bugetului .
S-a constatat însă că o parte din aceste datorii nu au fost achitate
incă ceea ce ar putea duce la plata unor penalităţi de întârziere. De aceea se
propune plata lor în cel mai scurt timp.
63
contribuţie la asigurările sociale de stat la maximum 25% pentru grupa I de
muncă.
Cele două soluţii care ar avea efecte favorabile asupra presiunii
fiscale la nivel de întreprindere sunt :
diminuarea bazei impozabile ;
reducerea cotelor de impozitare.
Prelevările obligatorii ale agenţilor economici către Bugetul
Asigurărilor Sociale de Stat afectează decizia întreprinzătorilor de a utiliza
forţă de muncă angajată , iar în cazul în care a fost adoptată o astfel de
soluţie nivelul salariilor acordate angajaţilor este sensibil ajustat.
Deşi a fost conceput cu scopul de a asigura protecţia socială a
cetăţenilor, apreciez că sistemul asigurărilor sociale , cunoscându-se faptul
că este puternic resimţit de agenţii economici , favorizează economia
subterană , munca “la negru” , iar de aici evaziunea fiscală şi stimularea
şomajului.
Calcularea contribuţiei la asigurările sociale de stat prin aplicarea
cotei asupra unei baze diminuate reprezentate de salariile nete ar uşura
sarcina suportată de întreprindere şi ar conduce la o apropiere de costul
suportat de salariaţi sub forma impozitului pe salarii
Cu privire la actualul regim al pensiilor suplimentare din ţara
noastră trebuie remarcat că el are câteva caracteristici interesante şi ar putea,
după câteva modificări să lărgească substanţial opţiunile populaţiei privind
veniturile în urma pensionării. În prezent , avantajele pentru indivizi şi
pentru economie sunt mai puţin vizibile . Există ,însă , o serie de deficienţe
în ceea ce priveşte legătura contribuţie/prestaţie , gestionarea rezervelor şi
rata dobânzii (profit) . Anume , rata nominală scăzută a dobânzii implică o
uriaşă impunere inflaţionistă asupra asigurărilor .
VI. BIBLIOGRAFIE
66
xxx - Legile privind CFŞ 1% şi CFŞ 5% nr.
86/1992 şi nr. 57/1994.
VII. ANEXE
67
MINISTERUL FINANŢELOR
D.G.F.P.C.F.S. a _Jud. Vâlcea
Unitatea fiscală ___Garda Financiarã__
Nr._85___ din___23.05.1999____
Persoana care poate fi contactată
Dl._Iosif Popa_ nr. tel. _731567_ între orele __1700 - 2000_
68
Vă invităm ca în termen de 15 zile de la primirea prezentei , să achitaţi sumele
menţionate mai sus pentru care a expirat termenul legal de plată sau să faceţi dovada plăţii
acestora.
Am aprecia dacă sumele datorate ar fi plătite cât mai curând posibil , limitând
astfel acumularea de majorări de întârziere .
Dacă aveţi nelămuriri în legătură cu această scrisoare , puteţi contacta persoana
ale cărei nume şi adresă figurează mai sus , la sediul nostru sau la numărul de telefon menţionat .
Această scrisoare constituie înştiinţare de plată şi vă este comunicată în temeiul
art. 23 , alin. 1 din Ordonanţa Guvernului nr. 11/1996 privind executarea creanţelor bugetare.
Vă mulţumim pentru cooperare.
69
Anexa 2 : Comunicarea somaţiei
MINISTERUL FINANŢELOR
D.G.F.P.C.F.S. a _______ Nr. _________ din ________
Unitatea fiscală__________
Str. ________ Nr. _______ Localitatea____________
Nr. dosar de executare ___________ din ___________
Către ________________
Cod fiscal/ nr. rol _________
Str. _______ Nr. ________ Localitatea_________
SOMAŢIE
În baza art. 23 al. 2 din Ordonanţa Guvernului nr. 11/1996 privind executarea
creanţelor bugetare .
Vă înştiinţăm că figuraţi în evidenţele fiscale ale _____________ cu următoarele
sume de plată , pentru care s-a pornit executarea silită în temeiul titlului
executoriu _____________ a cărui copie v-o transmitem alăturat.
___________________________________________________________________
Natura obligaţiei bugetare____Suma____Majorări calculate până la data de*) __lei
_____________________________________________________________________________
_________________________________________________________
Total_______________________________________________________________
70
Dacă , în termen de 15 zile de la punerea prezentei somaţii , nu veţi achita sumele
menţionate pentru care termenul legal de plată a expirat , în baza prevederilor art. 40 din
Ordonanţa Guvernului nr. 11/1996 privind executarea creanţelor bugetare , se va
proceda la aplicarea modalităţilor de executare silită . Toate cheltuielile ocazionate de realizarea
sumelor arătate mai sus începând cu transmiterea acestei somaţii , vor
fi suportate de dvs.
Rămânem în continuare la dispoziţia dvs. şi vă mulţumim anticipat pentru plată.
MINISTERUL FINANŢELOR
Nr. ___ data ___________
72
D.G.F.P.C.F.S. A ____________
Unitatea fiscală ______________
Str. ____________ nr. ___ localitatea ______
Semnătura
LS.
MINISTERUL FINANŢELOR
Organul de control ___________
Nr. ____ din __________
DISPOZIŢIE DE URMĂRIRE
73
În urma controlului efectuat în baza reglementărilor legale la _____________
cu sediul (domiciliu) __________________________ codul fiscal (buletinul de identitate)
______________ s-au constatat următoarele obligaţii bugetare reprezentând impozite , taxe ,
contribuţii , majorări de întârziere , constând în diferenţe dintre obligaţiile determinate de plătitor
şi cele legal datorate sau în obligaţii bugetare datorate pentru obţinerea de venituri din activităţi
neautorizate ce au fost stabilite prin proces verbal înregistrat sub nr. _____ din _______ .
Anexa 6 : Proces-verbal
MINISTERUL FINANŢELOR
Direcţia generală ____________ Nr. ___ data _____
Unitatea ___________________
Str. _________ Nr. ________
Localitatea ________________
În temeiul prevederilor art. 38 alin. 3 din Ordonanţa Guvernului nr. 11/1996 privind
exercitarea creanţelor bugetare , prezentul înscris constituie titlu executoriu .
Conducătorul (directorul) organului de executare
Data emiterii ____ Semnătura ___________
Întocmit _____________
Semnătura _____________ ( numele şi prenumele)
75
Anexa 8 : Aviz de urmărire - încasare
D.G.C F S.
__________
Către
Direcţia Generală a Finanţelor Publice,
În urma controlului efectuat în baza Legii nr. 30/1991 privind organizarea şi funcţionarea
controlului financiar şi a Gărzii Financiare la _________ (denumirea şi adresa agentului
economic)__________ s-au constatat următoarele sume datorate bugetului de stat (proces-verbal
înregistrat la unitatea sub nr. _____ din _______ ) :
Vă rugăm a lua măsurile necesare , potrivit legii , pentru urmărirea şi încasarea în totalitate a
sumelor stabilite ; un punctaj asupra rezultatelor obţinute se va transmite lunar , până la data de 5
ale lunii următoare.
1. a) Constatarea ( abaterea ) ;
b) Actul normativ încălcat ;
c) Consecinţe financiare , bugetare , fiscale şi gestionare , după caz ;
d) Măsura ce urmează a se lua de conducerea agentului economic controlat ;
e) Consecinţa neluării măsurii pentru agentul economic controlat.
2. a) ___________________
b) ___________________
77
c) ____________________
d) ____________________
e) _____________________
NOTĂ EXPLICATIVĂ
1. Întrebare ________________________________
1. Răspuns _________________________________
2. Întrebare _________________________________
2. Răspuns __________________________________
78
Anexa 11 Nota de constatare
D.C.F.S.___________
NOTĂ DE CONSTATARE
79
Anexa 12 Nota unilaterală.
NOTĂ UNILATERALĂ
1. _______________ , preşedinte ;
2. _______________ , membru ;
3. _______________ , membru .
1. ________________ ____________
2. ________________
3. ________________
80
Anexa 13 Notă de prezentare
CFS ___________
NOTĂ DE PREZENTARE
Subsemnatul (a) [ nume , prenume , funcţie , marcă ] având calitatea de _______ , urmare a
controlului efectuat la ____________ astăzi an __ lună __ zi __ oră __ am constatat
următoarele : _______________________________________________ .
Fapta de mai sus constituie contravenţie şi se sancţionează cu amendă de _______ , aşa cum
rezultă din lege ( articol __ aliniat __ ) .
Pentru fapta constatată este răspunşătoare persoana _______ încadrată la societatea ________
având funcţia de _____________ , domiciliată în : ( Str.__ numărul __ , Bl .__ , Sc. __ , Etj. __ ,
Ap. __ , Sector ___ , Localitate ________ , Judeţ _____ , Cod ___ ) , identificată cu act de
identitate ( paşaport , buletin sau adeverinţă de identitate ) Seria ____ Nr.______ , Eliberat la
data ____ , de _______.
Contravenientul formulează următoarele obiecţiuni la procesul-verbal :________ .
Contravenientul aduce în favoarea sa următoarele probe de care înţelege să se folosească
:__________________________________________________.
Fapta contravenţională e sancţionată cu amendă de la ________ până la _______ prevăzută de
lege ( articol _____ , aliniat _____ ) , cu drept de plângere şi contestaţie în termen de ________
zile la _________ .
82
măsurilor nelegale )
DIRECTOR GENERAL ,
______________________
83
FIŞA REZULTATELOR
CONTROLULUI
84
11. Acte de răspundere penală : - număr __________________
- valoare _________________
85