DECONTĂRILE ÎN CADRUL GRUPULUI ŞI CU ASOCIAŢII LA SC „ASCENT

Argument --------------------------------

CAP . I – Prezentarea SC „ASCENT” SRL

1.1Denumirea, emblema şi forma juridică-----------------------------------4
1.2. Sediu, durata societăţii----------------------------------------------------------------5
1.3. Obiectul de activitate------------------------------------------------------------------5
1.4. Capitalul social, părţile sociale------------------------------------------------------5
1.5. Conducerea şi administrarea societăţii----------------------------------------------6
1.6. Evidenţa activităţii economico-financiare------------------------------------------6
1.7. Forţa de muncă-------------------------------------------------------------------------6
1.8. Forţa majoră----------------------------------------------------------------------------6

Cap. II – Aspecte teoretice privind decontările în cadrul grupului şi cu

asociaţii
Noţiuni generale---------------------------------------------------------7
2.2. Contabilitatea decontărilor în cadrul grupului-------------------7
2.3. Contabilitatea decontărilor privind interesele de participare--------------------9
2.4. Contabilitatea decontărilor cu asociaţii-------------------------------------------10
2.5. Contabilitatea decontărilor din operaţii în participaţie--------------------------13
2.6. Documente utilizate în cadrul decontărilor cu grupul şi asociaţii-------------14
Cap. III - Aspecte practice privind decontările în cadrul grupului şi cu
asociaţii

3.1 Operaţii privind decontările în cadrul grupului-------------16

3.2. Operaţii privind decontările din interese de participare-------------------------16
3.3. Operaţii privind decontările cu asociaţii------------------------------------------17
3.4. Operaţii privind asocierile în participaţie-----------------------------------------18
 Cap. IV –
4.1 Monografie contabilă la SC „ASCENT” SRL--------------20

Evidenţierea operaţiilor efectuate de SC „ASCENT” SRL--------------20

4.2. Registrul Jurnal------------------------------------------------------------22
Concluzii-------------------------------------------------------------------------25

Bibliografie-------------------------26
ARGUMENT

Sistemul contabil actual reprezintă o realizare remarcabilă în ceea ce priveşte

asigurarea informaţiilor necesare în procesul managerial al entităţii patrimoniale, precum
şi în relaţiile fiecăreia dintre acestea cu terţii: acţionari, asociaţi, furnizori, clienţi, bugetul
statului, bugetul asigurărilor sociale, băncile, etc.
Întregul proces de normalizare a contabilităţii este astfel orientat să-i asigure, pe de
o parte adaptarea permanentă la transformările ce se produc în desfăşurarea activităţii
economico-financiare din cadrul economiei naţionale, iar pe de alta parte, realizarea
obiectivului de armonizare cu Directiva a IV-a a Comunităţii Economice Europene şi cu
Standardele Internaţionale de Contabilitate.

Când întreprinderea furnizează bunuri, execută lucrări sau prestează servicii în cadrul
unui ciclu de exploatare care poate fi identificabil în mod clar, clasificarea separată în
bilanţ a activelor curente şi imobilizate şi a datoriilor şi a datoriilor curente şi pe termen
lung oferă informaţii utile făcându-se distincţie între activele nete rulate continuu sub
formă de ,,capital'' circulant şi cele utilizate în activitatea întreprinderii pe termen lung.
Astfel, se evidenţiază activele care aşteaptă a fi realizate şi datoriile exigibile în
cadrul ciclului curent de exploatare .
Ciclul de exploatare al unei entităţi reprezintă perioada de timp dintre achiziţionarea
materiilor forma unui echivalent de trezorerie. Echivalentele de trezorerie reprezintă
investiţiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uşor convertibile în
numerar şi sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
Asociaţii sunt persoane fizice sau juridice ,care participă în mod voluntar prin aportul lor
în bani ,în natură sau alte forme prevăzute de lege ,la constituirea societăţilor
comerciale ,indiferent de forma lor juridică. În cazul societăţilor pe acţiuni ,asociaţii se
numesc acţionari.

Într-o accepţie largă denumirea de grup este dată de -Societate care deţine cea mai mare
parte de acţiuni a mai multor firme (filiale).
Fiecare firma din holding îşi păstrează identitatea si forma de organizare, precum si
pieţele de aprovizionare şi desfacere. Legăturile dintre compania principala (societatea
mama) şi filiale se realizează în domeniul financiar, tehnologic şi investiţional.
De regula holding- ul stabileşte directive obligatorii pentru societăţile aflate sub
controlul sau pe linie financiara, de management si de comercializare a produselor.
Capitalul societăţii de tip holding este în mod obişnuit mult mai mic decât capitalurile
însumate ale tuturor societăţilor controlate. Cu toate acestea, constituirea unui holding
facilitează finalmente achiziţionarea firmelor mai mici şi mijlocii aflate în sfera sa de
control. Holdingul dispune de posibilităţi financiare foarte mari în lărgirea sau
restrângerea activităţii filialelor, în funcţie de modificările intervenite foarte rapid în
condiţiile cererii şi ofertei din diferitele industrii şi de pe pieţele respective .

Lucrarea de faţă se adresează în primul rând tuturor contribuabililor care sunt preocupaţi
de problemele legate de “Contabilitatea privind decontările în cadrul grupului şi cu
asociaţii” precum şi experţilor contabili, contabililor autorizaţi, studenţilor şi elevilor
interesaţi de acest capitol al contabilităţii.
Explicaţiile prelevate în fiecare capitol sunt destinate să clarifice unele aspecte
legate de „Decontările în cadrul grupului şi cu asociaţii”.
Autorul este conştient de faptul că această lucrare este susceptibilă de
îmbunătăţire, îmbunătăţiri impuse în evoluţia, perfecţionarea şi aplicarea metodologilor
privind „Decontările în cadrul grupului şi cu asociaţii”.
De aceea doresc să exprim recunoştinţă profesorilor cu care am colaborat şi, în
acelaşi timp, tuturor celor care vor contribui cu sugestii şi recomandări la îmbunătăţirea
acestei lucrări.
CAPITOLUL I:
PREZENTAREA SOCIETĂŢII COMERCIALE
SC „ASCENT” SRL

SC „ASCENT” SRL se constituie în temeiul articolelor 5, 7 şi următoarele din Legea

nr. 31 / 1990, privind societăţile comerciale, republicată.
De comun acord şi în deplină cunoştinţă de cauză, asociaţii menţionaţi mai jos în
prezentul act constitutiv au hotărât constituirea SC „ASCENT”SRL, având drept scop
realizare unor activităţi economice în conformitate cu obiectul de activitate al societăţii şi
obţinerea de profit.
Asociaţii societăţii comerciale sunt:
1. Societatea comercială “Millenium” S.R.L. , persoană juridică română, cu sediul
social în Galaţi, str. Siderurgiştilor, nr.26 bloc A2 sc. II etaj 2 ap. 32 înregistrată la
Oficiul Registrului Comerţului sub nr. J/48/13921/92, reprezentată prin domnul Lache
Robert Cristian în calitate de director general.
2. Societatea comercială “Nova-net S.R.L”, persoană juridică română, cu sediul
social în localitatea Galaţi, str. Tecuci, nr. 208 bloc O1 sc. II ap. 26 înregistrată la Oficiul
Registrului Comerţului sub nr. J48/12571/97, reprezentată prin domnul Stratulat Bogdan
în calitate de administrator;
3. Societatea comercială “Aladin S.R.L. persoană juridică română, cu sediul social
în Galaţi, str. Brăilei nr. 5, înmatriculată la Oficiul Registrului Comerţului sub nr. J48/
6458 /1997 , reprezentată prin d-na Lache Emilia în calitate de asociat unic;
4. Stratulat Georgeta , cetăţean român , născută la data de 22.10.1968 în Galaţi ,
domiciliată în Galaţi , str. Libertăţii nr.52 , posesoare a buletinului de identitate seria G.T.
nr. 523816 eliberat de Poliţia Municipiului Galaţi, la data de 15.02.1996;
5. Taşcă Vasile , cetăţean român , născut la data de 29.05.1962 în Galaţi ,
domiciliat în Galaţi, Str. Partizanilor, Bl. C 12 , ap. 52 , posesor al buletinului de
identitate seria B.G. nr. 523615 eliberat de Poliţia Municipiului Galaţi la data de
12.06.1991, în calitate de acţionari fondatori am convenit să înfiinţăm societatea
comercială sub forma ,, societate pe acţiuni” denumită ASCENT SRL.
Societatea astfel constituită este persoană juridică română şi va funcţiona potrivit
reglementărilor legale privind societăţile comerciale, respectiv Legea nr. 31/1990 ,
modificată şi completată cu Ordonanţa de Urgenţă a Guvernului nr.32/1997.
1.1. Denumirea, emblema si forma juridica a societăţii

Societatea va purta denumirea societatea comercială ASCENT SRL .

În orice act, scrisoare sau publicaţie care provine de la SOCIETATE , trebuie să se
menţioneze: denumirea, forma juridică, sediul social, nr. de înmatriculare la Registrul
Comerţului, codul fiscal.
Emblema societăţii este formata dintr-un desen conform desenului din anexa la
contract.
Părţile contractante convin să constituie o societate comercială având forma
juridică de societate cu raspundere limitată.
1.2. Sediul , durata societăţii

Sediul social al societăţii este în România, Galaţi, str. Domnească nr. 50 .

Sediul societăţii poate fi schimbat în altă localitate. Societatea poate înfiinţa filiale ,
sucursale, reprezentanţe, agenţii, situate şi în alte localităţi din ţară sau din străinătate.
Durata de funcţionare a societăţii este convenită la 5 ani, putând fi prelungită pe
aceeaşi durată , dacă nu este dizolvată înainte de expirarea termenului.
1.3 . Obiectul de activitate

Obiectul de activitate al SC „ASCENT” SRL constă în următoarele:

- Producerea de mobilă , cherestea, pal şi alte produse din lemn;
- Comercializarea în ţară şi în străinătate a produselor realizate prin depozite şi
magazine proprii sau ale unor persoane en-gros şi en-detail , inclusiv în târguri, expoziţii,
pieţe special amenajate, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
 - Prestări de servicii, demontare mobilier, service , asigurarea bazei materiale din ţară
şi import;
- Operaţiuni de reprezentare comercială şi intermediere pe cont propriu şi /sau pe
contul terţilor, în România şi în străinătate , prin contracte de : vânzare –cumpărare ,
mandat, agent, comision, depozit, consignaţie;
- Executare de lucrări privind întreţinerea şi repararea utilajelor necesare
fabricării mobilei şi a celorlalte produse din orice operaţiuni accesorii sau
conexe necesare obiectului de activitate, inclusiv publicitate pentru
promovarea imaginii societăţii pe piaţă.
-
1.4. Capitalul social şi părţile sociale

Capitalul social al societăţi cu răspundere limitată este de 2500 lei şi se divide în părţi
sociale egale de 10 lei. Părţile sociale nu pot fi reprezentate prin titluri negociabile.
Aportul la capitalul social şi cota de participare pentru fiecare acţionar se cifrează
după cum urmează:
-Societatea Comercială Millenium S.A. , un aport în valoare de 500 lei, reprezentând
20% din capitalul social- Societatea Comercială Nova-net S.R.L. , un aport în valoare
de 500 lei, reprezentând 20% din capitalul social;
-Societatea comercială Aladin S.R.L. , un aport în valoare de 500 lei, reprezentând
20% din capitalul social;
-D-na Stratulat Georgeta , un aport în valoare de 500 lei reprezentând 20% din
capitalul social;
-D-nul Taşcă Vasile , un aport în valoare de 500 lei reprezentând 20% din
capitalul social.
Capitalul social subscris a fost vărsat integral la data constituirii societăţii.
Reducerea sau mărirea capitalului social se poate face pe baza hotărârii adunării
generale extraordinare , în condiţiile şi cu respectarea procedurii prevăzute de lege.
1.5. Conducerea si administrarea societăţii
 Părţile contractante au convenit ca societatea să aibă următoarele organe de
conducere:
- Adunarea Generală a Asociaţilor, care este organul suprem de conducere.
Modul de organizare şi de funcţionare va fi prevăzut în statutul societăţii.
- Consiliul de Administraţie, cu atribuţiile şi răspunderile care vor fi
modificate şi completate de Adunarea Generală a Asociaţilor şi se vor stabili
prin statutul de organizare şi funcţionare a societăţii, este organul de
conducere operativă a societăţii.

- 1.6. Evidenţa activităţii economico-financiare

Evidenţa activităţii economico-financiare a societăţii se ţine în conformitate cu
prevederile legislaţiei române în vigoare.
Societatea întocmeşte anual bugetul de venituri şi cheltuieli, cu repartizarea
trimestrială, precum şi bilanţuri anuale şi trimestriale pentru întreaga activitate
desfăşurată de societate.

CAPITOLUL II:
ASPECTE TEORETICE PRIVIND DECONTĂRILOR
ÎN CADRUL GRUPULUI ŞI CU ASOCIAŢII

2.1. Noţiuni generale

Pentru realizarea obiectului lor de activitate, entităţile intră în relaţii cu diferite
persoane fizice şi juridice, care în contabilitate se numesc terţi.
Exemple: clienţi, salariaţi, furnizori, asociaţi, diverşi creditori şi debitori, bugetul statului,
etc.
 Aceste relaţii se reflectă în contabilitate sub forma datoriilor şi creanţelor, a căror
durată nu depăşeşte de regulă, un an. În literatura de specialitate datoriile şi creanţele sunt
definite astfel:
a) Datoriile reprezintă acele surse externe (străine) de finanţare care sunt puse la
dispoziţia entităţii de către creditori. Datoriile sunt reflectate în contabilitate din
momentul creării angajamentelor până în momentul stingerii (plăţii) lor.
b) Creanţele sunt acele drepturi cuvenite creditorilor de a pretinde de la debitori
anumite sume de bani, bunuri sau servicii. Creanţele se reflectată în contabilitate din
momentul creării dreptului faţă de terţi până în momentul stingerii (încasării) lor.
Din relaţiile societăţilor comerciale cu celelalte entităţi din cadrul grupului sau cu
asociaţii rezultă datorii şi creanţe generate de o gamă foarte variată de operaţiuni, dintre
care amintim:
♦ acordări sau restituiri de ajutoare financiare în cadrul entităţilor din cadrul unui grup;
♦ acordări şi retrageri de resurse băneşti ale asociaţilor sau acţionarilor;
♦ subscrieri şi retrageri de capital social;
♦ transferuri de cheltuieli şi venituri în cadrul activităţilor în participaţie.
Contabilitatea decontărilor în cadrul grupului şi cu asociaţii este structurată în
următoarele subcapitole:
I. Contabilitatea decontărilor în cadrul grupului;
II. Contabilitatea decontărilor privind interesele de participare;
III. Contabilitatea decontărilor cu asociaţii;

IV. Contabilitatea decontărilor din operaţii în participaţie;

2.2. Contabilitatea decontărilor în cadrul grupului

Numeroşi agenţi economici, din diverse motive, începând cu necesitatea asigurării unui
plus de capital de manevră şi terminând cu realizarea în „grup” a unor anumite obiective
în scop de autoprotecţie reciprocă, recurg la fenomenul de „asociere” cu alţi agenţi
economici, păstrându-şi fiecare autonomia şi personalitatea sa economică şi juridică.
Astfel, entităţile economice se pot asocia, constituindu-se grupuri, care au ca scop: -
asigurarea unui plus de capital;
- autoprotecţie reciprocă;
- dezvoltarea activităţii;
- ameliorarea rezultatelor financiare, etc.
Grupul reprezintă un ansamblu de societăţi comerciale constituit, de regulă, dintr-o
societate mamă (dominantă), care exercită direct sau indirect controlul sau influenţa
asupra celorlalte societăţi din grup numite filiale. Fiecare membru al filialei îşi păstrează
autonomia şi personalitatea economică şi juridică. Entităţile din cadrul grupului îşi pot
acorda reciproc ajutoare materiale şi financiare cu titlu rambursabil. Din aceste relaţii
rezultă datorii şi creanţe.
Contabilitatea datoriilor şi creanţelor din relaţiile în cadrul grupului se realizează
cu ajutorul contului sintetic de gradul I 451 „Decontări între entităţile afiliate”. La
rândul său, acest cont se detaliază pe două conturi sintetice de gradul II, după cum
urmează:

▪ 4511 „Decontări între entităţile afiliate”

▪ 4518 „Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate”
Contul 4511 „Decontări între entităţile afiliate”

După conţinutul economic este un cont de creanţe şi datorii faţă de societăţile din
cadrul grupului, iar după funcţia contabilă este un cont bifuncţional, care exprimă creanţe
privind valori transmise altor entităţi din cadrul grupului şi datorii privind valorile primite
de la alte entităţi din cadrul grupului.

2.3. Contabilitatea decontărilor privind interesele de participare

Interesele de participare reprezintă drepturi deţinute pe termen lung în capitalul altei
societăţi comerciale.
Interesele de participare cuprind:
investiţii în entităţi economice asociate, când participarea este de până la 10 %;
investiţii strategice, când procentul de participare este cuprins între 10 şi 20 %.
În unele cazuri, se pot acorda ajutoare financiare pe termen scurt entităţilor la care
se deţin interese de participare sau se pot achiziţiona acţiuni, pentru care se încasează
dobânzi sau dividende.
Contabilitatea decontărilor privind interesele de participare se realizează cu ajutorul
contului sintetic de gradul I 453 „Decontări privind interesele de participare”. La rândul
său, acest cont se detaliază pe două conturi sintetice de gradul II, după cum urmează:
▪ 4531 „Decontări privind interesele de participare”
▪ 4538 „Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare”
Contul 4531 „Decontări privind interesele de participare”
După conţinutul economic este un cont de creanţe şi datorii pe termen scurt, iar
după funcţia contabilă este un cont bifuncţional, care exprimă creanţe sau datorii pe
termen scurt privind decontările din interesele de participare.

Contabilitatea decontărilor privind interesele de participare se conduce cu contul

453 „Decontări privind interesele de participare”, care se desfăşoară pe 2 conturi
operaţionale, si anume:

        4531 „Decontări privind interesele de participare”, cont sintetic de gradul

II, operaţional, cont bifuncţional;
        4538 „Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare”, cont
sintetic operaţional, bifuncţional.

Decontările privind interesele de participare presupun înregistrări în contabilitatea

investitorului si a unităţii asociate.

Exemplu: O societatea comerciala A1, acorda sub forma de disponibil un ajutor

financiar societăţii comerciale A2, incluzând un interes de participare de 500.000.000 lei,
cu o dobândă de 10% pe an, care se si decontează în anul N+1, când se şi convertesc
interesele de participare în acţiuni. Să se facă înregistrările la societatea comerciala A1 si
A2.
 1.      acordarea ajutorului sub forma intereselor de participare
a.       la societatea comerciala A1:

4521 „Decontări privind = 5121 „Conturi la bănci in lei”

interesele de participare” 500.000.000

b.      la societatea comerciala A2:

5121 „Conturi la bănci in lei” = 4521 „Decontări privind interesele

de participare” 500.000.000

2.      calculul şi înregistrarea dobânzii pentru ajutorul acordat:

(500.000.000 x 10% = 50.000.000 lei)
a.       la societatea comerciala A1:

4528 „Dobânzi aferente decontărilor = 766 „Venituri din dobânzi”

privind interesele de participare” 50.000.000

b.      la societatea comerciala A2:

666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 4528 „Dobânzi aferente

decontărilor privind interesele de

participare” 50.000.000

3.      încasarea, respectiv, decontarea dobânzilor in anul N+1:

a.       achitarea dobânzii de către societatea comerciala A2:

4528 „Dobânzi aferente decontărilor = 5121 „Conturi la bănci in lei”

privind interesele de participare” 50.000.000

 b.      încasat dobânda la societatea comerciala A1:

5121 „Conturi la bănci in lei” = 4528 „Dobânzi aferente

decontărilor privind interesele de

participare” 50.000.000

4.      contabilizat convertirea intereselor de participare in acţiuni:

a.       la societatea comerciala A2 se majorează capitalul social, prin emisiunea
de noi acţiuni:

4521 „Decontări privind = 1012 „Capital subscris vărsat”

interesele de participare” 500.000.000

b.      la societatea comerciala A1, primirea actiunilor:

261 „Titluri de participare = 4521 „Decontări privind

deţinute la societăţi din interesele de participare”

cadrul grupului” 500.000.000

2.4. Contabilitatea decontărilor cu asociaţii

Asociaţii, de regulă, ca fondatori ai societăţilor comerciale, dar şi posibil de atras pe

parcurs în scopul majorării capitalului, persoane fizice care intră în relaţii cu societatea ca
persoană juridică nu numai pentru a-şi încasa dividendele cuvenite, dar şi pentru depuneri
de sume în favoarea acesteia şi apoi, implicit, retragerea lor (inclusiv cu dobândă).
Între societăţile comerciale şi asociaţii sau acţionarii acestora pot exista relaţii de
decontare generate de o serie de operaţiuni, precum:
sume personale lăsate temporar de către asociaţi la dispoziţia entităţii;
aporturi subscrise în vederea constituirii sau creşterii capitalului social;
aporturi sociale retrase de către asociaţi;
dividende de plată;
Contabilitatea decontărilor cu asociaţii se realizează cu ajutorul următoarelor
conturi: ● 455 „Sume datorate acţionarilor/asociaţilor”
● 456 „Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
● 457 „Dividende de plată”
● 458 „Decontări din operaţii în participaţie”
La rândul său, contul 455 „Sume datorate acţionarilor/asociaţilor” se detaliază pe
două conturi sintetice de gradul II, după cum urmează:
▪ 4551 „Acţionari/asociaţi - conturi curente”;

▪ 4558 „Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente”;

Contul 4551 „Acţionari/asociaţi - conturi curente”

După conţinutul economic este un cont de datorii faţă de asociaţi, iar după funcţia
contabilă este un cont de pasiv, care ţine evidenţa sumelor lăsate temporar la dispoziţia
entităţii de către asociaţi.
Contul 456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu acţionarii şi asociaţii privind
capitalul.

Contul 456 "Decontări cu acţionarii/ asociaţii privind capitalul" este un cont de activ.
În debitul contului 456 "Decontări cu acţionarii/ asociaţii privind capitalul" se
înregistrează:
- capitalul subscris de acţionari sau asociaţi, în natură şi/sau numerar, capitalul social
majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi acţiuni (101);
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital şi/sau din
conversia obligaţiunilor în acţiuni (104);
- sumele achitate asociaţilor sau bunurile retrase cu ocazia reducerii capitalului, în
condiţiile legii (512, 531, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 381);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente aportului în valută la sfârşitul exerciţiului
(765).

În creditul contului 456 "Decontări cu acţionarii /asociaţii privind capitalul" se

înregistrează:
- aportul în natură la capitalul social (205 la 267, 301 la 381);
- sumele depuse ca aport în numerar, titluri de plasament şi/sau imobilizări necorporale la
constituirea capitalului social (512, 531, 503 la 508);
- împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni convertite în acţiuni (161);
- capitalul social retras de acţionari sau asociaţi (101);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate cu ocazia vărsării capitalului subscris
sau la încheierea exerciţiului (665).

Soldul contului reprezintă aportul la capital subscris şi nevărsat .

2.5. Contabilitatea decontărilor din operaţii în participaţie

În practica economică pot apărea situaţii în care două sau mai multe entităţi economice
se asociază pentru realizarea în comun a unor afaceri, cum ar fi:
construirea unor obiective;
desfacerea în comun a unor mărfuri;
 Fiecare dintre entităţi participă cu anumite active sau activităţi la realizarea
obiectivelor propuse, conform contractului încheiat între parteneri.
Una dintre entităţile asociate în participaţie conduce o evidenţă contabilă distinctă a
operaţiilor în participaţie sau se poate organiza un birou de evidenţă a afacerii în comun.
Entitatea care ţine evidenţa transmite lunar entităţilor asociate cote părţi din cheltuielile şi
veniturile înregistrate, în raport cu cotele de participaţie. Transmiterea bunurilor şi
valorilor, a cheltuielilor şi a veniturilor se face pe baza Decontului pentru operaţiuni în
participaţie, care se întocmeşte lunar, în două exemplare. Rezultatele se împart între
participanţi, în funcţie de cota de participare a fiecăruia. Asociatul care conduce evidenţa
contabilă a asociaţiei va întocmi o balanţă de verificare în care sunt prezentate conturile
cu ajutorul cărora s-au înregistrat numai activităţile realizate de asociaţie: clienţi,
furnizori, cheltuieli, venituri, etc.
Impozitul pe profit/venit obţinut în urma unei asocieri în participaţie se plăteşte de
către fiecare coparticipant.
Evidenţierea TVA-ului şi plata acestuia se face de către entitatea desemnată prin
contractul de asociere să ţină contabilitatea acestor operaţiuni.
Contabilitatea decontărilor din operaţii în participaţie se realizează cu ajutorul
contului bifuncţional 458 „Decontări din operaţii în participaţie”. La rândul său, acest
cont se detaliază pe două conturi sintetice de gradul II, după cum urmează:
▪ 4581 „Decontări din operaţii în participaţie – pasiv”;

▪ 4582 „Decontări din operaţii în participaţie – activ”;

Contul 4581 „Decontări din operaţii în participaţie – pasiv”

După conţinutul economic este un cont de datorii faţă de asociaţi, iar după
funcţia contabilă este un cont de pasiv, care ţine evidenţa decontării cheltuielilor şi
veniturilor realizate din operaţii în participaţie, precum şi a sumelor virate între
coparticipanţi. Este utilizat în contabilitatea asociaţilor care ţin contabilitatea acestei
operaţiuni.

Contul 458 Decontări din operaţii în participaţie

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor din operaţii în participaţie, respectiv
a decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din operaţii în participaţie, precum şi a
sumelor virate între coparticipanţi.

Contul 458 "Decontări din operaţii în participaţie" este un cont bifuncţional.

În creditul contului 458 "Decontări din operaţii în participaţie" se înregistrează:

- veniturile realizate din operaţii în participaţie transferate coparticipanţilor, conform
contractului de asociere (701 la 786);
- cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie (601 la 686);
- sumele primite de la coparticipanţi (512, 531).

In debitul contului 458 "Decontări din operaţii în participaţie" se înregistrează:

- veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie (701 la 786);
- amortizarea calculată de proprietarul imobilizării, ce se transmite coparticipantului care
ţine evidenţa operaţiilor în participaţie conform contractelor (281);
- cheltuielile transferate din operaţii în participaţie (601 la 686);
- sumele achitate coparticipanţilor sau virate ca rezultat al operaţiei în participaţie (512,
531).
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate coparticipanţilor ca rezultat
favorabil (profit) din operaţii în participaţie, precum si sumele datorate de coparticipanţi
pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din operaţii în participaţie.

Soldul debitor al contului reprezintă sumele ce urmează a fi încasate din operaţii în

participaţie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipanţi pentru
acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din operaţii în participaţie.

2.6. Documente utilizate în cadrul decontărilor cu grupul şi asociaţii

Documentele folosite sunt:

Dispoziţia de plată către casierie
Notă de contabilitate;
Chitanţă;

DISPOZIŢIA DE ÎNCASARE-PLATÃ CÃTRE CASIERIE

Se întocmeşte într-un exemplar de cãtre compartimentfl financiar-contabil în cazul:

- utilizãrii ca dispoziţie de platã, când nu existã alte documente prin care se dispune plata
(Stat de platã, Lista de avans chenzinal, etc.);
- utilizãrii ca dispoziţie de platã a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare, procurare
de materiale, etc.
- utilizãrii ca dispoziţie de încasare, când nu existã alte documente prin care se dispune
încasarea (Avize de platã, somaţii de platã, etc.); în acest caz, pentru sumele încasate,
casierul trebuie sã emitã Chitanţã.
Serveşte ca:
- dispoziţie pentru casierie, în vederea achitãrii unor sume, precum avansurilor de
cheltuieli şi deplasare, pentru procurarea de materiale, precum diferenţele de cheltuieli de
cãtre titularul de avans în cazul justificãrii unor sume mai mari decât avansul;
- dispoziţie cãtre casierie în vederea încasãrii în numerar a unor sume;
- document justificativ de înregistrare în Registrul de casa şi în contabilitate a
plãţilor în numerar efectuate fãrã alt document justificativ.

CHITANŢA

Se întocmeşte in douã exemplare de cãtre casier, care semneazã de primirea sumei

respective.
Serveşte ca:
- document justificativ privind încasarea unei sume în numerar de cãtre casieria unitãţii;
- chitanţa se înregistreazã în registrul de casã şi contabilitate;
- circulã la plãtitor (exemplarul 1, cu ştampila unitãţii), iar exemplarul 2 rãmâne în carnet,
drept document de verificare a operaţiunilor efectuate în Registrul de casã;
- se arhiveazã la compartimentul financiar-contabil
 NOTĂ DE CONTABILITATE

Serveşte ca document justificativ de înregistrare în contabilitatea sintetică şi analitică, de

regulă pentru operaţiunile care nu au la bază documente justificative (stornări etc.).

Se întocmeşte, într-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil.

Circulă:

- la persoana autorizată să verifice şi să semneze documentul;

- la persoana care asigură contabilitatea sintetică şi analitică în cadrul
compartimentului financiar-contabil.
Se arhivează la compartimentul financiar-contabil.

Conţinutul minimal obligatoriu de informaţii al formularului este următorul:

- denumirea, numărul şi data (ziua, luna, anul) întocmirii formularului;

- denumirea unităţii;

- explicaţii; simbolul contului debitor/creditor; suma;

- semnături: întocmit, verificat.
CAPITOLUL III:
ASPECTE PRACTICE PRIVIND DECONTĂRILOR
ÎN CADRUL GRUPULUI ŞI CU ASOCIAŢII

3.1.Operaţiile privind decontările în cadrul grupului sunt:

1. În contabilitatea societăţii mamă

a) Acordarea unui ajutor financiar:

4511 „Decontări între entităţile afiliate” = 5121 „Conturi la bănci în lei”
b) Înregistrarea dobânzilor de încasat:
4518 „Dobânzi aferente decontărilor între = 766 „Venituri din dobânzi”
entităţile afiliate”
c) Încasarea împrumutului şi a dobânzilor aferente:
5121 „Conturi la bănci în lei” = %
4511 „Decontări între entităţile afiliate”
 4518 „Dobânzi aferente decontărilor între entităţile
afiliate”
2. În contabilitatea filialei

a) Primirea ajutorului financiar:

5121 „Conturi la bănci în lei” = 4511 „Decontări între entităţile afiliate”
b) Înregistrarea dobânzilor de plătit:
666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 4518 „Dobânzi aferente decontărilor între
entităţile afiliate
c) Achitarea împrumutului şi a dobânzilor aferente:
% = 5121 „Conturi la bănci în lei”
4511 „Decontări în cadrul grupului”
4518 „Dobânzi aferente decontărilor
în cadrul grupului”
3.2. Operaţiile privind decontările din interesele de participare sunt:
1. În contabilitatea societăţii „M”
a) Acordarea ajutorului financiar:
4531 „Decontări privind interesele de participare” = 5121 „Conturi la bănci în lei”
b) Înregistrarea dobânzilor de încasat:
4538 „Dobânzi aferente decontărilor privind = 766 „Venituri din dobânzi”
interesele de participare”

c) Încasarea dobânzilor:
5121 „Conturi la bănci în lei” = 4538 „Dobânzi aferente decontărilor privind
interesele de participare”
d) Conversia ajutorului financiar în acţiuni sub formă de interese de participare:
263 „ Interese de participare” = 4531 „Decontări privind interesele de participare”
3.3. Operaţiile privind decontările cu asociaţii sunt:
a) Sume depuse de asociat şi lăsate temporar la dispoziţia entităţii:
5311 „Casa în lei” = 4551 „Asociaţi-conturi curente”
 b) Dobânzi aferente sumelor depuse de asociat:
666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 4558 „Asociaţi-dobânzi la conturi curente”
c) Restituirea sumelor către asociat şi achitarea dobânzilor aferente:
% = 5311 „Casa în lei”
4551 „Asociaţi-conturi curente”
4558 „Asociaţi-dobânzi la conturi curente”
d) Subscrierea de capital:
456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” = 1011 „Capital subscris nevărsat”
e) Vărsarea capitalului subscris:
% = 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul”
2111 „Terenuri”
5121 „Conturi la bănci în lei”
f) Regularizarea capitalului social:
1011 „Capital subscris nevărsat” = 1012 „Capital subscris vărsat”
g) Suma achitată asociatului care se retrage:
456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” = 5311 „Casa în lei”

h) Diminuarea capitalului retras de asociat:

1012 „Capital subscris vărsat” = 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul”
i) Repartizarea rezultatului reportat la dividende:
171 „Rezultatul reportat reprezentând = 457 „Dividende de plată”
profitul nerepartizat”
j) Reţinerea din dividendele brute a impozitului pe dividende:
457 „Dividende de plată” = 446 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”

k) Virarea cu ordin de plată a impozitului pe dividende:

446 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” = 5121 „Conturi la bănci în lei”
l) Dividende nete lăsate de asociaţi la dispoziţia entităţii:
457 „Dividende de plată” = 4551 „Acţionari/ asociaţi-conturi curente”
3.4. Operaţiile privind asocierile în participaţie sunt:
1. În contabilitatea asociatului „X”
a) Încasarea sumelor de la asociaţi:
5121 „Conturi la bănci în lei” = 4581 „Decontări din operaţii în participaţie – pasiv”
b) Achiziţionarea mărfurilor:
% = 401 „Furnizori”
371 „Mărfuri”
4426 TVA deductibilă”
c) Plata furnizorului:
401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la bănci în lei”
d) Livrarea mărfurilor:
4111 „Clienţi” = %
707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”
4427 „TVA colectată”
e) Scoaterea din evidenţă a mărfurilor livrate:
607 „Cheltuieli privind mărfurile” = 371 „Mărfuri”
f) Încasarea creanţei:
5121 „Conturi la bănci în lei” = 4111 „Clienţi”
g) Transmiterea cheltuielilor către asociatul „Y”, pe bază de decont:
4581 „Decontări din operaţii în = 607 „Cheltuieli privind mărfurile”
participaţie-pasiv”
h) Transmiterea veniturilor către asociatul „Y”, pe bază de decont:
707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” = 4581 „Decontări din operaţii în
participaţie-pasiv”
i) Restituirea sumelor primite anterior şi plata profitului brut:
4581 „Decontări din operaţii în participaţie – pasiv” = 5121 „Conturi la bănci în lei”

j) Regularizarea TVA:
4427 „TVA colectată” = %
4426 „TVA deductibilă”
4423 „TVA de plată”
k) Achitarea TVA de plată:
 4423 „TVA de plată” = 5121 „Conturi la bănci în lei”
2. În contabilitatea asociatului „Y”

a) Achitarea sumelor către asociatul „X”:

4582 „Decontări din operaţii în participaţie-activ” = 5121 „Conturi la bănci în lei”
b) Primirea cheltuielilor prin transfer:
607„Cheltuieli privind mărfurile” = 4582 „Decontări din operaţii în participaţie-activ”
c) Primirea veniturilor prin transfer:
4582 „Decontări din operaţii în participaţie” = 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”
d) Primirea sumelor restituite anterior şi a profitului brut:
5121 „Conturi la bănci în lei” = 4582 „Decontări din operaţii în participaţie-activ”

CAPITOLUL IV:
MONOGRAFIE CONTABILĂ
LA SC „ASCENT” SRL

EVIDENŢIEREA OPERAŢIILOR EFECTUATE DE SC „ASCENT” SRL

1. Înregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit

698 = 441 74,00

2. Înregistrare operaţii de plată din casă:

%
= 5
5311
4488,00
(furnizor) 401
1840,06
(viramente interne) 581
200,00
(impozit pe profit) 441
178,00
(personal – salarii datorare) 421
270,00
(asociaţi – conturi curente) 4551
2000,00

(conturi curente) 4551

2000,00

3. Înregistrare cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate la virarea asigurărilor prin

bancă:

%
=
5121
201,50
(2% alte imp si taxe) 4471
6,00
(Contrib. unit la asig. soc. de sănăt) 4313
23,00
(Contrib. Angajaţi la asig soc sănăt) 4314
22,00
(Impozit pe salarii) 444
4,00
(Comision carte muncă) 4472
3,00
(Contrib. unit la fondul de şomaj) 4371
10,00
(Fond risc 0,5%) 4315
2,00
(Contrib. angajati la fondul de şomaj) 4372
3,00
(Contrib. angajati la asig soc) 4312
31,00
(Contrib. unit la asig soc) 4311
73,00
(Ch cu servicii bancare şi asimilate) 627
24,50

4. Cumpărare mărfuri:
371 = % 2356,40
401 1840,06
378 516,34
5. Cheltuieli cu mărfuri

% = 371 2458,00

607 1688,19
378 769,81
6. Înregistrare cheltuieli cu accize
635 = 4471 8,00
7. Înregistrare cheltuieli cu salarii

641 = 421 330,00

8. Înregistrare contribuţii sociale pentru angajaţi:
421
=
%
60,00
4312 (Contrib. pers. la pensia suplim)
31,00
4372 (Contrib. pers. la fond şomaj)
3,00
4314 (Contrib. angajaţi la cas)
22,00
444 ( Impozit pe salarii)
4,00
9. Înregistrarea contribuţii pentru protecţia socială a angajatorului :
6451 = %
4311(Contrib. unit. la asig soc.) 73.00
4371 (Contrib. unit. la fond şomaj)10,00
4313 (Contrib. unit. la cas ) 23,00
4315 (Fond de risc) 2,00
10. Înregistrare contribuţia personalului l aşomaj :
635 = 4472 3.00

CONCLUZII
Analizând activitatea societăţii ASCENT SRL, se pot concluziona următoarele:
- asociaţii intenţionează să majoreze capitalul societăţii prin aport de utilaje şi
aparatură modernă, în vederea desfăşurării în bune condiţii a diferitelor tipuri de
mobilier;
 - recondiţionarea mobilierului vechi sau deteriorat şi realizarea unei noi fabrici de
mobilă cu linie de producţie modernă;
- achitarea la timp a tuturor datoriilor către bugetul de stat , către bugetul local şi către
salariaţi;
- creşterea competitivităţii pe plan local, regional şi chiar naţional;
- folosirea deşeurilor şi a rumeguşului în scopuri productive sau chiar vânzarea
acestora;
- realizarea unor proiecte de finanţare de la Uniunea Europeană pentru a înlătura
impactul deşeurilor asupra mediului înconjurător;
- asigurarea unui climat optim de muncă personalului în vederea creşterii producţiei şi
a creşterii în acelaşi timp a profitului societăţii;
- angajarea de personal cu respectarea normelor actuale privind salarizarea, precum şi
stimularea personalului pentru obţinerea unor rezultate foarte bune.