ANALIZA VENITURILOR BUGETULUI LOCAL LA PRIMRIA HUEDIN

CUPRINS

CAP. I PREZENTAREA ORAULUI .................................................................. 1.1. Cadrul natural ..................................................................................................... 3 1.2. Scurt istoric ......................................................................................................... 1.3. Administraia ..................................................................................................... 1.4. nvmntul ....................................................................................................... 1.5. Cultura ................................................................................................................ 1.6. Religia ................................................................................................................ 1.7. Turismul ..............................................................................................................

3 4 5 6 6 6 7

CAP. II PROCESUL BUGETAR LOCAL ............................................................ 8 2.1. Noiuni introductive ............................................................................................. 8 2.2. Coninutul i structura bugetului .......................................................................... 9 2.3. Elaborarea i aprobarea (adoptarea) bugetului local ......................................... 10 2.4. Execuia bugetului local ......................................................................................16 2.5. ncheierea execuiei bugetului local ................................................................... 18 2.6. Controlul exerciiului bugetar ............................................................................. 19 2.7. Aprobarea execuiei bugetare ............................................................................. 19 CAP. III VENITURILE BUGETELOR LOCALE ............................................. 20 3.1. Reglementri privind veniturile bugetelor locale ... 20 3.2. Caracterizarea general i clasificarea veniturilor bugetelor locale ................... 21 3.3. Veniturile administraiei publice locale ............................................................ 25 3.4. Analiza structural i dinamic a veniturilor bugetului local al oraului Huedin ....................................................................................................................... 31 3.4.1. Analiza structural i dinamic a veniturilor totale a bugetului local al oraului Huedin ... 31 3.4.2. Analiza structural i dinamic a veniturilor proprii a bugetului local al oraului Huedin ....................................................................................................... 34 3.4.3. Analiza structural i dinamic a impozitelor i taxelor de la populaie, surs a bugetului local a oraului Huedin . 37 3.4.4. Analiza structural i dinamic a impozitelor indirecte surse ale bugetului local al orauluiHuedin ......................................................................... 39 3.4.5. Gradul de autonomie financiar n executarea bugetului local al oraului Huedin......................................................................................................... 40 CAP. IV CONCLUZII I PROPUNERI ........................................................... BIBLIOGRAFIE .................................................................................................. 44 47

CAP. I
1.1. Cadrul natural

PREZENTAREA ORAULUI

Oraul Huedin este situat n judeul Cluj, la altitudinea de 556 m , n depresiunea Huedinului, la 50 km vest de reedina de jude, Cluj-Napoca. Este strbtut de rul Criul Repede, care pe suprafaa localitii are un curs domol i debit mic, deoarece izvoarele acestuia se afl doar la 10 km distan (i devine cu adevrat repede dup ce se nfrete cu Drganul). Rul strbate oraul pe o lungime de 7 km , iar n zona central primete cel mai nsemnat afluent al su, Valea Domoului. De ora aparine cartierul Cetatea Veche, cu case rsfirate de-o parte i de alta a prului Dragna (dup specificul locuitorilor satelor Traniu i Viagu, de unde au venit i s-au aezat n deceniile 2-3 ale sec. al XX-lea), precum i localitatea component Biclatu cu case apropiate ntre ele, situate n stnga i-n dreapta prului Fiscut. Relieful Huedinului prezint trei forme distincte: lunc, terase i versant. Din punct de vedere climatic Huedinul se ncadreaz n arealul n care predomin climatul continental - moderat. Temperatura medie anual este de 7-8 grade Celsius, cu precipitaii de 700- 800 mm . Dac analizm solul i vegetaia constatm cele trei etaje de relief: soluri aluvionare - favorabile culturilor de porumb i de plante furajere, solurile negre - potrivite culturilor de gru, orz i trifoi, i solurile scheletice - destinate punilor, iar pe o arie ntins solurile brune de pdure n diferite stadii podzolice. n funcie de soluri i de formele de relief, de-a lungul istoriei, huedinenii, n marea lor majoritate cultivatori de cereale, cresctori de animale i cu preocupri pomico-viticole, foloseau o parte a terenului agricol prin asolamente bienale i trienale, stabilind locurile potrivite viei-de-vie, pomilor roditori i fna ori punat. n nord-vestul oraului a dominat pdurea, predominnd speciile de foioase (n special fagul, carpenul i gorunul). Acesta este n general cadrul natural n care a evoluat i supravieuit aezarea de-a lungul istoriei.

1.2. Scurt istoric Situat n depresiune i la intersecia drumurilor comerciale, cel ce leag Oradea de Cluj i cel ce coboar din ara Moilor spre vile Criului Repede i Almaului, de-a lungul istoriei a jucat un important rol comercial, loc de schimb al produselor de lemn i al celor animaliere, cu cele cerealiere i meteugreti, nct Huedinul a fost i a rmas un vestit loc de trg. n perioada roman (106-271), drumurile de legtur de la castrul Bologa spre castrele Gilu i Bucium treceau pe aici. Huedinul medieval era un sat mai mare din punct de vedere al numrului de familii i gospodrii. Prima meniune documentar cunoscut pn n prezent dateaz de la 1332, cnd este nscris cu denumirea Hunad i Hunok. prin anul 1391 Trgul Huedin era legat de Cluj prin dou drumuri: unul care trecea prin Clata Vleni Mnstireni, altul prin aula Ordoman Nadul Romn. Dac ncercm o reconstituire a Planului urbanistic al Huedinului medieval, constatm c era radial concentric, cu Biserica de rit Catolic la mijloc. De la acest centru plecau cele cinci artere principale ntretiate de strzi relativ circulare. Huedinul medieval n-a fost nconjurat cu ziduri, dar n momentele de ameninare marii proprietari se refugiau n biserica din care, printr-un tunel, se putea iei spre nord la civa zeci de metri, ntr-o adncitur bine mascat, sau, cei mai de seam se refugiau n cetatea Bologa sau cetatea Huedin. n timpul revoluiei de la 1848-1849 Huedinul a cunoscut nelinitea, frmntrile iobagilor de pe domeniul lui Banffy, prezena trupelor nobiliare a lui Paul Vasvary conductorul armatelor ungare, a armatelor austriece i n mai multe rnduri a lui Avram Iancu. ntre anii 1867-1918 locuitorii Huedinului au cunoscut regimul dur austro-ungar. Ca reacie la politica de deznaionalizare, romnii n 1899, au nfiinat Desprmntul Hida-Huedin al Astrei. Huedinul interbelic a rmas comuna nspre care gravitau satele din zon, cu trgurile rmase vestite. Economia Huedinului a avut un pronunat caracter agrar i ntr-o bun msur i comercial. Localitatea fiind vestit ca loc de trg, avea i zeci de ateliere meteugreti, mcelrii, crme i mici restaurante.

ntre anii 1940-1944 n timpul stpnirii horthyste s-a instalat administraia ungar, cu organe de conducere, administrare, jandarmerie ale acesteia. Anii 19451948 au fost ani de grea povar pentru huedineni instalarea regimului comunist de tip stalinist. n anul 1949 s-a aplicat i aici legea naionalizrii principalelor mijloace de producie, apoi a urmat colectivizarea agriculturii. Dup 1989 revenind la economia de pia, la proprietatea particular, s-au constituit firme i societi cu rspundere limitat, societi pe aciuni i asociaii familiale. n fruntea listei firmelor productoare figureaz S.C. Vldeasa Huedin S.A., ca ntreprindere mijlocie cu profil de prelucrare a lemnului, urmat de U.V. Furniture S.A., Connections Holding S.R.L., Fabrica de mobil Sljeana, Fabrica de produse lactate Napolact S.A., .a. 1.3. Administraia Huedinul, mpreun cu Biclatul i Cetatea Veche, se ntinde pe o suprafa intravilan de 363 ha . Are 3168 familii cu 9500 locuitori. ntregul complex al problemelor economice i socio-culturale este analizat, coordonat i administrat de ctre Consiliul Local i Primrie. Consiliul Local este alctuit din 15 consilieri locali care i desfoar activitatea n plen i n cele patru Comisii permanente: economic, urbanism i amenajarea teritoriului, nvmnt cultur sport, administraie public. Activitatea de baz a Primriei oraului Huedin este administraia public local. Ca organ al administraiei publice locale Primria oraului Huedin are iniiative i hotrte, cu respectarea legii, n probleme de interes local cu excepia celor care sunt date prin lege n competena altor autoriti publice i are competena general n teritoriul oraului Huedin. Primria colaboreaz cu ministerele, celelalte organe centrale de resort precum i cu organele locale, agenii economici i instituiile organizate n ora n vederea soluionrii unor probleme de interes comun. Primria oraului Huedin are ca obiect de activitate organizarea, conducerea i desfurarea unor activiti menite s asigure funcionarea corespunztoare a puterii legislative, executive i judectoreti.

Aparatul propriu este compus din 39 de persoane, din care 8 persoane sunt cu studii superioare, iar restul persoanelor sunt cu studii medii. 1.4. nvmntul n Huedin au funcionat coli nc din sec. al XVII-lea - coala cu caracter elementar sub patronajul bisericii, n sec. al XIX-lea exist coala nceptoare cu clasele I - IV. n anul 1920 a luat fiin coala medie de stat, iar n anul 1925 coala medie mixt Huedin - actualmente Liceul Teoretic Octavian Goga, i coala de arte i meserii. Huedinul a fost i a rmas un centru colar i sanitar al zonei, spre el gravitnd populaia din mprejurimi. 1.5. Cultura n anul 1961 s-a construit la Huedin cas de Cultur n care activeaz formaii de dansuri i art popular. ncepnd cu anul 1999, n cursul lunii mai a fiecrui an, se organizeaz Zilele Huedinului n florar la Huedin , iar din anul 2001 Huedinul gzduiete, anual, Festivalul Internaional de Folclor Punul de aur. Ca asociaii i societi culturale i sportive putem aminti Societatea cultural patriotic Avram Iancu, Asociaia cultural Kos Karoly, Asociaia sportiv Vldeasa.a. O bogat activitate instructiv educativ desfoar Clubul copiilor i elevilor din Huedin. 1.6. Religia De-a lungul istoriei oraului, viaa religioas a cunoscut transformri profunde. n prima parte a Evului mediu, romnii erau ortodoci, iar maghiarii catolici. Dup ce Dieta Transilvaniei a recunoscut calvinismul ca religie recept, maghiarii au mbriat reforma religioas de tip calvin, n marea lor majoritate. Dup anul 1701 o parte a romnilor a trecut la cultul greco-catolic. n sec. al XIX-lea i al XX-lea odat cu apariia noului curent neoprotestant, unii credincioi au trecut la cultele nou aprute: penticostal, baptist, .a. Lcaele de cult existente au cunoscut momente diferite de construcie i evoluie. Astfel, biserica de rit catolic din centrul oraului, construit n sec. al XIII-

lea n stil romanic, a suferit diverse modificri n perioada 1250-1772, prin completarea cu elemente arhitectonice n stil gotic (arcuri ogivale i contrafori, .a.). Au fost construite noi lcauri de cult n anii ce au urmat, odat cu emanciparea spiritual a locuitorilor, cum ar fi biserica romano-catolic construit n anul 1857, biserica greco-catolic construit n anul 1910, iar n anul 1934 a fost ridicat de ctre preotul Aurel Munteanu biserica ortodox numit Catedrala moilor, realizat n stil neo-bizantin, cu plan trefilat la baz. 1.7. Turismul Prin aezarea s geografic, Huedinul este situat ntr-un nod turistic important, realiznd n partea de sud o bun comunicare cu Staiunea Ftnele de la Beli , ghearul Scrioara, cascada Vlul miresei de la Rchiele , realiznd conjuncia cu traseul turistic Prislop Doda Pilii Padi, unde se pot admira monumentele naturii Cheile Someului Cald, peterile Rdeasa, Focul Viu, Galbena, Cetile Ponorului. Spre vest, se gsete Castrul roman de la Bologa , cas memorial Octavian Goga de la Ciucea , biserica Valea Drganului, barajul i lacul de acumulare Floroiu. n partea de nord se afl biserica de lemn din Fildu de sus, declarat monument istoric. Ctre rsrit se afl Izvorul Criului, zon de un pitoresc deosebit, acompaniat de satul muzeu Izvorul Criului, renumit prin obiectele de artizanat.

CAP. II PROCESUL BUGETAR LOCAL

2.1. Noiuni introductive Procesul bugetar local reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de autoritile locale n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de autoritatea guvernamental.1 Procesul bugetar presupune existena unor resurse financiare, precum i alocarea lor n scopul furnizrii ctre ceteni a bunurilor i serviciilor publice.2 Instrumentul n care i gsete reflectarea toate resursele financiare i cheltuielile publice ale unitii administrativ teritoriale l constituie bugetul local. Bugetul este un document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiei bugetare respective. Bugetul local este un instrument de planificare i de conducere a activitii financiare i reflect fluxurile formrii veniturilor i efecturii cheltuielilor, modalitatea de finanare a cheltuielilor pe destinaii i de acoperire a deficitelor respectiv gradul de autonomie a administraiei locale respectiv fa de administraia central.3 Pentru ca bugetul local s devin operaional este necesar elaborarea politicii financiare a guvernului pentru o anumit perioad, existena cadrului juridic care s reglementeze categoriile i nivelele impozitelor, taxelor i contribuiilor percepute de la persoane fizice i juridice, precum i destinaiile spre care pot fi orientate alocaiile bugetare n vederea furnizrii de bunuri i servicii publice. Avnd la baz un anumit cadru legislativ ce trebuie s se afle n concordan cu obiectivele programului de guvernare, consiliul local poate declana procesul bugetar local. Proiectul de buget se elaboreaz de ctre ordonatorul principal de credite avnd n vedere urmtoarele: prognozele principalilor indicatori macroeconomici, pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget precum i pentru urmtorii 3 ani;
1

Adriana Tiron Tudor, Contabilitatea n Administraia Public Local, Ed.Dacia, Cluj-Napoca-2001, pag. 23 2 Gherasim Ioan, Managementul sistemelor bugetare, Ed. Risoprint, Cluj-Napoca -2006, pag. 51 3 Adriana Tiron Tudor, Contabilitatea n Administraia Public Local, Ed.Dacia, Cluj-Napoca-2001, pag. 23

politicile fiscale i bugetare naionale i locale; politicile i strategiile locale precum i prioritile stabilite n formularea propunerilor de buget; propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor de credite din subordine; programele de dezvoltare economico-social n perspectiv ale unitii administrativ-teritoriale n concordan cu politicile de dezvoltare la nivel local; programele ntocmite de ordonatorul principal de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansambluri de aciuni, crora le sunt asociate obiective precise i indicatori de rezultate i de eficien programele sunt nsoite de estimarea aual a performanelor fiecrui program care trebuie s precizeze aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele estimate i obinute pentru anii urmtori msurate prin indicatori precii a cror alegere este justificat. 2.2. Coninutul i structura bugetului Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare aprobate de Ministerul Finanelor Publice. Veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile sunt structurate pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, aliniate. Cheltuielile prevzute n capitole i articole au o destinaie precis i limitat. Numrul de salariai permaneni i temporari i fondul salariilor de baz se aprob distinct prin anex la buget. Este de menionat faptul c numrul de salariai aprobat pentru primrie nu poate fi depit. Cheltuielile de capital cuprind la fiecare capitol bugetar n conformitate cu creditele de angajament i duratele de realizare a investiiilor. Programele se aprob ca anex la buget. De asemenea i listele de investiii sunt anexe ale bugetului. Veniturile bugetului local precum i cheltuielile acestuia de asemenea sunt prevzute n anexe. n privina cheltuielilor bugetare este necesar ca alocarea pe destinaii a resurselor s fie conscvent cu obiectivele de politic economic i s produc maximum de efecte. Cteva repere pentru realizarea acestor obiective ar fi: utilizarea bugetului pe programe, bazat pe fundamentarea cheltuielilor publice cu ajutorul analizei cost-beneficii, reducerea cheltuielilor de personal prin reducerea sectorului public supradimensionat, realizarea unui control eficient asupra cheltuielilor publice. Procesul bugetar se caracterizeaz prin cteva trsturi specifice; este un proces: decizional, predominant politic, complex, ciclic, strict reglementat, de larg impact politic. 10

Datorit faptului c procesul bugetar este un proces de lung durat, parcurge cteva etape consecutive, care se refer la: - Elaborarea proiectului de buget i aprobarea bugetului local - Execuia bugetului local - ncheierea execuiei bugetului local - Controlul execuiei bugetului local - Aprobarea execuiei bugetului local 2.3. Elaborarea i aprobarea (adoptarea) bugetului local Aceast etap trebuie s se desfoare n spiritul autonomiei locale,cu respectarea unor reguli, i anume: a. respectarea principiilor de ntocmire b. fundamentarea bugetului locale. c. respectarea termenelor legale pentru pregtirea bugetelor locale d. publicarea n timp a bugetului local e. adoptarea legal a bugetului local. a) Principiile de ntocmire a bugetului local : - principiul anualitii prin care se stabilete perioada la care se refer exerciiul bugetar; aceast perioad este de 1 ianuarie 31 decembrie a fiecrui an. Bugetul trebuie votat o singur dat pe an i rectificat ori de cte ori apar modificri n volumul i structura veniturilor i/sau a cheltuielilor, dar nu mai devreme de 30 de zile de la intrarea n vigoare a rectificrii bugetului de stat i ca urmare a unor propuneri fundamentale ale ordonatorilor principali de credite; - principiul universalitii, care impune cuprinderea n bugetul local a tuturor resurselor financiare ale colectivitii, precum i toate cheltuielile aferente funcionrii tuturor instituiilor specifice administraiei locale; - principiul unicitii, care const n obligativitatea ca toate veniturile i cheltuielile dintr-un an bugetar s fie descrise ntr-un document unic; - principiul echilibrului real prin care autoritatea care elaboreaz i aprob bugetele sunt obligate s prevad o egalitate perfect ntre volumul veniturilor i cel al cheltuielilor; - principiul anterioritii conform cruia bugetul local trebuie votat naintea datei de 1 ianuarie a anului pentru care a fost elaborat;

11

- principiul specializrii bugetare conform cruia veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien, respectiv pe categorii de cheltuieli grupate dup natura lor economic i destinaia acestora potrivit clasificaiei bugetare;

principiul unitii monetare, potrivit cruia toate operaiunile bugetare se principiul publicitii, conform cruia sistemul bugetar trebuie s fie deschis i

exprim n moned naional;

transparent, aceasta realizndu-se prin dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora prin dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora; publicarea acestora n mijloace de informare n mas pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile prevzute de lege. Pe lng aceste principii mai trebuiesc respectate urmtoarele reguli bugetare i anume: - cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat sunt determinate de autorizrile coninute n legile bugetare anuale i cele specifice; - este interzis efectuarea de pli direct din veniturile ncasate cu excepia cazurilor n care legea prevede altfel; - nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget i nici nu poate fi angajat i efectuat din acest buget dac nu exist baza legal pentru respectiva cheltuial; - nici o cheltuial din fondurile publice locale nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetatre i surse de finanare; - dup aprobarea bugetului local pot fi aprobate acte normative cu implicaii asupra acestuia dar cu precizarea surselor de acoperire a diminurii veniturilor sau a majorrii cheltuielilor bugetare aferente exerciiului bugetar pentru care s-a aprobat bugetul local. b) Fundamentarea bugetului local (a pune baze solide unui program a demonstra cu argumente tiinifice) Veniturile bugetare reprezint resurse bneti care se cuvin bugetului n baza unor prevederi legale, formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri, cote defalcate din unele venituri ale bugetului de stat,4 etc. Veniturile publice se materializeaz n ncasri din impozite, taxe, contribuii, amenzi, vrsminte din veniturile instituiilor publice, venituri din nchirierea terenurilor i alte bunuri proprietate de stat, mprumuturi, donaii, ajutoare.
4

*** Ordonana de Urgen nr. 45/2003 privind Finanele Publice Locale, modificat prin OUG nr. 9/2005, pag. 2

12

Veniturile publice nglobeaz veniturile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale i veniturile extrabugetare ale instituiilor publice, precum i veniturile bugetelor locale i veniturile extrabugetare ale instituiilor i serviciilor publice de interes local. n bugetul local se respect sistemul de clasificaie bugetar a veniturilor ct i a cheltuielilor. Clasifcaia bugetar este instrumentul prin care veniturile unui buget sunt grupate ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare i precis determinate i se utilizeaz att n faza de elaborare a bugetului ct i n faza de execuie a acestuia.5 Impozitele, taxele i alte venituri ale bugetelor locale sunt reglementate prin Legea Finanelor publice locale, acestea putnd fi actualizate prin legi bugetare anuale n corelaie cu perfecionarea legislaiei fiscale i programele de cretere a autonomiei financiare locale. Clasificaia bugetar a veniturilor bugetului local se structureaz astfel: Total Venituri A. Venituri proprii Venituri curente Venituri fiscale - impozite directe: - impozitul pe profit

impozite i taxe de la populaie taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane alte impozite directe

stat

juridice

- impozite indirecte: - impozitul pe spectacole

alte impozite indirecte

Venituri nefiscale

vrsminte din profitul net al regiilor autonome vrsminte de la instituiile publice diverse venituri -Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului

B. Venituri din capital

*** Ordonana de Urgen nr. 45/2003 privind Finanele Publice Locale, modificat prin OUG nr. 9/2005, pag 1

13

C.Venituri cu destinaie special D. Prelevri din bugetul de stat - cote defalcate din T.V.A. pentru bugetele locale - cote i sume defalcate din impozitul pe venit E.Subvenii F. ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate G. mprumuturi Cheltuielile bugetare sunt sume aprobate n bugete n limitele i potrivit destinaiilor stabilite prin bugetele respective. Cheltuielile bugetare reflect utilizarea resurselor pentru realizarea obiectivelor cuprinse n programele locale privind activitatea social, economic i de alt natur. Sunt pli efectuate pentru achiziia de bunuri sau prestri de servicii. Cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor publice. Cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul de stat, bugetul local sau bugetul asigurrilor sociale de stat. Fundamentarea veniturilor administraiei publice locale: Veniturile administraiei publice locale sunt: - venituri proprii (curente, din capital, cu destinaie special) - cote din impozitul pe salarii - cotele adiionale la unele venituri ale bugetului de stat - sume de echilibrare care iau forma surselor defalcate din unele venituri ale statului i a transferurilor cu destinaie special. n managementul financiar al veniturilor bugetului local trebuie s se in seama de urmtoarele: - monitorizarea permanent i corecta fundamentare a veniturilor cu o pondere foarte mare; - elaborarea unei politici fiscale proprii pentru anumite categorii de venituri proprii; - raportarea ncasrilor la debitele calculate nu la veniturile programate a se ncasa; - corelarea politicii fiscale cu politica local de dezvoltare economic i social; - corelarea ncasrilor din venituri cu efectuarea cheltuielilor programate - monitorizarea veniturilor din concesiuni; - monitorizarea veniturilor din capital; - gsirea soluiilor pentru accesul la veniturile cu destinaie special; 14

- identificarea dificultilor n corelarea veniturilor i modalitile de nlturare a tuturor barierelor din acest domeniu. mbuntirea sistemului de impozite se poate realiza prin promovarea unor msuri care s aib n vedere realizarea principiilor impunerii, dintre care amintim: randamentul ridicat al impozitelor, stabilirea impozitelor, elasticitatea impozitelor, echitatea fiscal, grad de fiscalitate rezonabil. Realizarea unui randament ridicat al impozitelor soilicit ndeplinirea urmtoarelor condiii: impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele care obin venituri din aceeai surs, posed acelasi gen de avere sau categorie de bunuri; s nu existe posibiliti de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil. Stabilitatea impozitelor presupune respectarea cerinei meninerii constante a randamentului acestora. Elasticitatea impozitelor este o cerin ce presupune capacitatea de adaptare permanent i cu uurin a mrimii impozitului, adic dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare, impozitul poate fi majorat n mod corespunztor. Echitatea fiscal, adic dreptatea social n materie de impozite, presupune impunerea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului. c) Respectarea termenelor legale pentru pregtirea bugetului local. Caracterul de prevedere a bugetului impune ca acesta s fie gata nainte de data de 31 decembrie a anului n curs. Acest lucru nu se ntmpl ns i la noi n tar datorit dependenei care exist ntre bugetul local i bugetul de stat. Etapele obligatoriu de parcurs n elaborarea proiectului de buget pn la aprobarea lui sunt: Ordonatorul principal de credite al bugetului local prezint proiectul de buget local, echilibrat Direciei Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat pn la data de 15 mai a fiecriu an. - Direcia Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat depun la Ministerul Finanelor, proiectul bugetelor locale pe ansamblul judeului, respectiv al Municipiului Bucureti, cel trziu pn la data de 1 iunie a fiecrui an. - Ministerul Finanelor examineaz propunerile de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i de transferuri cu destinaie special, cuprinse n proiectele bugetelor locale i cu acordul Guvernului, comunic pn la data de 1 iulie Direciilor Generale ale Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat limitele sumelor defalcate din unele 15

venituri ale bugetului de stat i ale transferurilor cu destinaie special, precum i criteriile de repartizare a acestora pe unitate administrativ-teritorial, n vederea definitivrii proiectelor bugetelor locale de ctre ordonatorii principali de credite, limitele sumelor se transmit spre informare Bucureti. - n baza limitelor sumelor primite, ordonatorii principali de credite elaboreaz i depun la Direciiile Generale ale Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat pn la data de 20 iulie noile propuneri pentru proiectul de buget local. - Pn la data de 1 august Direciiile Generale ale Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat transmit Ministerului Finanelor proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeelor i Municipiului Bucureti. Prin legea anual de aprobare a bugetului de stat exist obligaia aprobrii bugetelor locale n maximum 30 de zile de la intrarea n vigoare a legii bugetului de stat. Bugetul local se aprob de consiliul local. La baza elaborrii proiectului de buget stau o serie de documente care pot da anumite indicaii extrem de utile n procesul de pregtire a bugetului local. Aceste documente sunt: - bugetele anilor precedeni; - numrul de personal aprobat i numrul de persoane existent n structura administraiei publice locale; - evaluarea volumului de venituri ncasat pe baza realizrilor din anii precedeni; - evaluarea volumului de cheltuieli de funcionare i a cheltuielilor de capital estimate pentru anul respectiv. Odat cu proiectul anual al bugetului, ordonatorii principali de credite elaboreaz i prezint: - o prognoz a bugetului pe urmtorii trei ani; - un program de investiii, detaliat pe obiective i ani de execuie, elaborat pe baza unor note de fundamentare ntocmite i aprobate conform dispoziiilor legale. d) Publicarea n timp a bugetului local. Conform prevederilor art. 21 alin. (1) din Legea finanelor publice locale, proiectul bugetului local se public n presa local sau se afieaz la sediul primriei, dup care n termen de 15 zile este supus aprobrii Consiliului local. Orice persoan fizic sau juridic poate depune contestaii, coninutul acesteia fiind adus la cunotina Consiliului local precum i posibilitatea de soluionare a acestora. e) Adoptarea legal a bugetului local 16 consiliilor judeene i Consiliului General al municipiului

Proiectul de buget prezentat consiliului local parcurge urmtoarele etape:

prezentarea ctre primar a raportului pe marginea proiectului de buget n plenul examinarea de ctre comisii structurate de obicei pe domenii: nvmnt, sntate,

consiliului;

cultur, asisten social, servicii i dezvoltare public i locuine, aciuni economice (agricultur, transporturi);

analiza contestaiilor primite; aprobarea sau respingerea amendamentelor (modificrilor) aduse proiectului de buget de aprobarea prin hotrrea consiliului local a proiectului de buget votat pe capitole,

comisiile respective;

subcapitole, articole i aliniate, cu votul a dou treimi din numrul consilierilor prezeni n edin. Bugetul local astfel aprobat are n structura sa veniturile i cheltuielile repartizate pe trimestre n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Structura bugetului local att la venituri ct i la cheltuieli respect structura clasificaiei bugetare stabilite de Ministerul Finanelor. Ordonatorul principal de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate prin bugetul local, pe uniti ierarhic inferioare n raport cu sarcinile acestora cuprinse n buget i aprob executarea cheltuielilor din bugetele proprii. Ordonatorul de credite are obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor sau serviciilor publice respective. 2.4. Execuia bugetului local Dup adoptare, hotrrea de aprobare a bugetului local se public n presa local sau se afieaz la sediul primriei, moment n care bugetul devine operaional, trecndu-se la execuia acestuia care se realizeaz pe durata ntregului an bugetar. Execuia bugetar const n asigurarea ncasrii veniturilor i efectuarea cheltuielilor cu respectarea urmtoarelor reguli:

separarea atribuiilor ordonatorului de credite de contabil; principiul unicitii casei; obligativitatea efectuarii tuturor operaiunilor financiare prin trezorerie. 17

Execuia bugetar este un proces complex care antreneaz participarea unui numr mare de operatori bugetari i anume: aparatul fiscal, instituiile publice de subordonare local cu toate structurile, responsabilitatea executrii bugetului revenind ns primarului. Execuia bugetar parcurge urmtoarele etape:

repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare; execuia de cas a bugetului; realizarea veniturilor bugetare; efectuarea cheltuielilor bugetare. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare se realizeaz n

funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Aceast operaiune este de competena Ministrului Finanelor Publice care are i competena de a repartiza sumele defalcate din veniturile bugetului de stat i a transferurilor pentru bugetul local, pe baza propunerilor primarului. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor aigur executarea echilibrat a bugetului. Execuia de cas a bugetului se realizeaz prin trezoreria statului. Unele cheltuieli publice se deruleaz i prin sistemul bncilor comerciale, pe baz de convenii privind prestarea de servicii ncheiate ntre acestea i Minsiterul Finanelor. n execuia de cas se evideniaz n conturi disticte urmtoarele: - veniturile bugetare ncasate pe structura clasificaiei bugetare; - efectuarea plilor dispuse de persoanele autoizate ale instituiei publice, n limita creditelor bugetare i a destinaiilor aprobate; - efectuarea altor operaiuni financiare n contul primriei. Execuia veniturilor bugetare reprezint ncasarea veniturilor i se realizeaz prin intermediul compartimentelor de specialitate din cadrul primriei. n stabilirea realizrii veniturilor bugetare se respect urmtoarele norme:

nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi nscrise n legea bugetar anual aprob pentru fiecare an lista impozitelor, taxelor este interzis perceperea oricror alte contribuii n afar de cele stabilite de

buget i ncasate, dac acestea nu au fost stabilite prin lege;

precum i a celorlalte venituri ale statului care urmeaz s se perceap;

lege. n cazul impozitelor directe, fazele execuiei bugetare sunt:

constatarea i aezarea prin care se identific i se dimensioneaz materia impozabil

a unor persoane fizice sau juridice; 18

deschiderea rolului fiscal a persoanei fizice sau juridice n care se nscrie suma datorat emiterea titlului de percepere a impozitului, respectiv titlul de ncasare emis atunci cnd

(debitul) de persoana n cauz;

contribuabilul i achit din proprie iniiativ datoria sau ordin de ncasare utilizat pentru anunarea debitorului asupra obligaiilor de plat i n cazul executrii silite a debitorilor care nu-i execut datoriile ctre buget n termen legal;

perceperea impozitului const n ncasarea sumei datorate de ctre debitor. Aceast

etap cuprinde i urmrirea contribuabilului n cazul nerespectrii obligaiilor ce-i revin, adic: nerespectarea termenelor de plat, sustragerea de la plata impozitului a unei pri din obiectul impozabil, calculul eronat al impozitului. ncasarea veniturilor de realizeaz n conturi de venituri ale bugetului deschise la trezoreria public. 2.5. ncheierea execuiei bugetului local Const n ntocmirea contului de execuie bugetar la finele anului. Aceasta reflect operaiunile de executare a veniturilor i cheltuielilor i conduce la determinarea rezultatului execuiei bugetare, care poate fi: * Excedent bugetar dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile * Deficit bugetar dac veniturile sunt mai mici dect cheltuielile Excedentul bugetar, dup efectuarea regularizrilor n limita trasferurilor din bugetul de stat i cu aprobarea Consiliului local, se va utiliza pentru: * rambursarea eventualelor mprumuturi restante, plata dobnzilor i a comisioanelor aferente; * constituirea fondului de rulment care se poate utiliza cu aprobarea consiliului local, pentru: - acoperirea unor goluri temporare de cas, provenite din decalaje ntre veniturile i cheltuielile anului curent; - finanarea unor investiii sau dezvoltarea serviciilor publice locale n interesul colectivitii; - acoperirea definitiv a eventualului deficit bugetar la finele exerciiului bugetar. Execuia bugetar se ncheie la 31 decembrie a fiecrui an.

19

Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat lichidat i ordonanat n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie se va ncasa sau se va plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor. Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. 2.6. Controlul exerciiului bugetar Dup ntocmirea contului anual de execuie bugetar, specialistul din compartimentul de audit intern verific att bilanul ct i contul de execuie bugetar, n scopul evalurii obiective a modului n care au fost ndeplinite prevederile bugetare cu privire la ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor n mod eficient, eficace i economic. Auditorul efectueaz verificarea calculelor, controlul aritmetic al veridicitii centralizrii, exprimndu-i o opinie cu privire la modul de nregistrare a operaiunilor n contabilitate pe baza documentelor justificative care poart viza de control financiar preventiv. De asemenea, verific elementele patrimoniale din evidenele contabile care trebuie s corespund cu cele identificabile fizic. n urma auditului efectuat asupra execuiei bugetate, se identific neajunsurile i se fac propuneri de recuperare a prejudiciilor. Contul de execuie bugetar se supune i controlului de performan a Curii de Conturi. Dac n urma verificrilor efectuate, totul a decurs legal, fr a aduce prejudicii fondurilor publice, Curtea de Conturi emite actul de descrcare a gestiunii ordonatorului de credite. 2.7. Aprobarea execuiei bugetare n baza raportului explicativ privind contul anual de execuie bugetar aprobat de autoritatea executiv nsoit de raportul de audit intern se trece la procedura de dezbatere i aprobare a acestuia de ctre Consiliul local. Se prezint n sintez evoluia fenomenelor economico-financiare ce au avut loc la nivelul instituiei din anul la care se refer execuia bugetar i factorii care au influenat aceast evoluie. Are loc exprimarea punctelor de vedere ale formaiunilor politice reprezentate n consiliul local de ctre consilieri, prilej cu care se fac aprecieri privind calitatea gestiunii bugetare comparativ cu prevederile bugetului aprobat. Se pot avansa propuneri privind modificarea unor hotrri proprii n vederea creterii resurselor financiare i a eficienei utilizrii banilor publici. Votul final favorabil 20

privind aprobarea contului anual de execuie bugetar marcheaz ncheierea etapelor procesului bugetar.

CAP. III

VENITURILE BUGETELOR LOCALE

3.1. Reglementri privind veniturile bugetelor locale Veniturile bugetare, n cadrul oricrui mecanism bugetar i implicit n cadrul bugetului local, i pstreaz nsemntatea de resurse financiare necesare pentru efectuarea sau acoperirea cheltuielilor acestor bugete. Teoretic, considerm c veniturile bugetare sunt mijloacele necesare formrii fondurilor bneti din care se efectueaz cheltuieli bugetare. n prezent, n condiiile n care statul nostru a aderat la Carta european de autonomie local, pentru reglementarea juridic, i pentru stabilirea veniturilor bugetelor locale au nsemntate orientativ, chiar oficial, concepiile referitoare la resursele colectivitilor locale cuprinse n aceast Cart i reluate fidel n Carta european exerciiul autonom al puterii locale. Aceste Carte europene, i n mod expres articolul intitulat Resursele financiare ale colectivitilor locale, relev urmtoarele principii referitoare la veniturile bugetelor locale: - dreptul colectivitilor locale la resursele proprii suficiente, de care s poat dispune liber, n exercitarea atribuiilor lor, suficiena fiind considerat ca proporionalitate fa de atribuiile legale, i ntr-o evoluie real cu preurile sau costurile din economia naional; - cel puin o parte din resursele financiare ale colectivitilor locale s poat proveni din redevene i impozite locale, ale cror procente s fie stabilite de ele, n limitele admise de lege; - consultarea colectivitilor locale asupra procedurilor de redistribuire a unor resurse; redistribuiri care s protejeze colectivitile locale mai slabe din punct de vedere financiar, promovnd o ajustare financiar care s corecteze efectul inegalitii surselor poteniale de finanare, fr a reduce libertatea de opiune legal a colectivitii (cf. art. 9 punctele 1-6 din Carta european de autonomie local).

21

Concepiile de mai sus sunt cuprinse n Cartele europene privind autonomia local i exerciiul autonom al puterii locale se regsesc mai mult sau mai puin n actele normative privind veniturile bugetelor locale ce au fost adoptate i aplicate n ultimii ani n statul nostru, ndeosebi dup apariia Legilor Finanelor Publice. 3.2. Caracterizarea general i clasificarea veniturilor bugetelor locale Fiecare venit bugetar se caracterizeaz prin anumite trsturi determinate de natura sa, de modul de aezare i percepere de buget, de provenien. Aceste trsturi se numesc elemente tehnice ale veniturilor bugetare i se refer la: 1. determinarea veniturilor bugetar; 2. subiectul venitului bugetar sau contribuabilul; 3. pltitorul venitului bugetar care vizeaz persoana obligat s efectueze calculul, reinerea i plata ctre buget a venitului; 4. obiectul venitului bugetar sau materia impozabil cu referire la fenomenul economic pe baza cruia se stabilete obligaia financiar; 5. unitatea de impunere, adic unitatea de msur (bneasc, fizic) n care se exprim obiectul venitului bugetar; 6. baza impozabil, reprezentnd fie suma asupra creia se aplic o cot de impozit, de tax sau de contribuie, fie unitatea fizic de msur asupra creia se aplic suma fix stabilit, pentru a determina cuantumul impozitului datorat, a taxei sau a contribuiei; 7. modul de aezare, de calcul i de vrsare a venitului bugetar; 8. termenele de plat (de vrsare) la bugetul public; 9. facilitile acordate la stabilirea i plata obligaiilor ctre bugetul public; 10. obligaiile i rspunderile subiectelor venitului bugetar; 11. dreptul de contestare a subiecilor venitului bugetar i modul de rezolvare a contestaiilor. Cu toate c structura veniturilor publice poate fi diferit n spaiu sau timp, exist totui anumite criterii general valabile de clasificare a acestora. Avnd n vedere principalele trsturi caracteristice ale veniturilor bugetare, acestea pot fi grupate dup urmtoarele criterii: a. regularitatea percepiei; b. coninutul economic al veniturilor;

22

c. proveniena veniturilor; d. natura veniturilor; e. locul n care se constituie ca venit. a. Dup regularitatea percepiei Veniturile curente sau ordinare sunt cele la care autoritatea local apeleaz n mod repetitiv, dup criterii stabilite prin lege (spre exemplu, veniturile fiscale, etc.). Veniturile ordinare sunt cele considerate normale, fireti pentru constituirea bugetului local, fiind instituite i mobilizate la buget n mod obinuit. Aceste venituri se ncaseaz la buget cu regularitate, n cadrul fiecrui exerciiu bugetar. n acestea se includ veniturile fiscale i nefiscale obinuite. Veniturile extraordinare sunt acele resurse la care autoritatea local apeleaz numai n anumite momente, de regul, n cele de dificultate (spre exemplu donaii). Veniturile extraordinare sunt cele instituite i mobilizate n anumite situaii deosebite, cnd veniturile ordinare sunt insuficiente n raport cu necesitile de mijloace bneti ale autoritilor publice. Astfel de venituri se mobilizeaz pentru nfptuirea unor obiective considerate a fi excepionale. b. Dup coninutul economic al veniturilor n funcie de acest criteriu exist: a. Venituri curente - prelevri cu caracter obligatoriu, adic veniturile fiscale ale statului. Veniturile curente dein ponderea mare n formarea bugetului, fiind ncasate pe baza unor prevederi legale care au o mare valabilitate n timp; ele se repet de la un an bugetar la altul. n funcie de natura lor, veniturile curente se subdivid n: venituri fiscale i nefiscale. Veniturile fiscale se concretizeaz n impozitele, taxele i contribuiile percepute la buget, avnd caracter obligatoriu i nerestituibil. n cadrul veniturilor fiscale sunt percepute: impozite, taxe i contribuii directe, n cazul crora suportatorul real este considerat a fi nsui subiectul lor; impozite i taxe indirecte, n cazul crora suportatorul real nu coincide cu subiectul pltitor. Veniturile nefiscale sunt acelea care revin statului n calitatea sa de proprietar de capitaluri avansate n procesul reproduciei economice, cele mobilizate de la regiile publice autonome i de la instituiile publice, precum i diverse alte venituri. 23

Veniturile din capital dein o pondere sczut n structura veniturilor bugetare i provin din valorificarea prin vnzare a unei pri din avuia local aflat n patrimoniul public sau privat; Cotele, sumele defalcate i transferurile apar ca venituri ale bugetelor locale i au n vedere cedarea de la bugetul central a unei pri din impozitul pe venit, avnd drept scop atenuarea dezechilibrelor bugetare ce se nregistreaz la nivelul unitilor administrativ-teritoriale; Resurse de trezorerie, adic bonuri de tezaur pe termen scurt. c. Dup provenien: A. resurse interne; B. resurse externe A. Resurse interne. Veniturile de provenien intern sunt alctuite din: impozite, taxe, contribuii, venituri de la ntreprinderile i proprietile publice, donaii interne, mprumuturi contractate pe piaa intern. Impozitele directe Impozitele directe reprezint contribuii bneti ale celor care realizeaz venituri sau posed avere i care se particularizeaz prin impactul imediat i direct asupra pltitorului. Ca regul general, impozitele directe nu pot fi repercutate asupra altei persoane. Impozitele directe constituie forma de impunere nu doar cea mai veche i mai simpl, ci i forma de impunere care poate asigura echitatea fiscal. Indiferent c este pe venit sau pe avere, acest tip de impozite are o inciden direct, adic pltitorul este aceeai persoan cu suportatorul. O caracteristic important a impozitelor directe este aceea c, de regul, acestea au un cuantum i termen de plat ce pot fi precizate n prealabil i, ca atare, pot fi cunoscute din timp de ctre contribuabil. Impozitele directe se manifesta sub dou forme: impozite reale i impozite personale. Impozitele directe reale se caracterizeaz prin aceea c aici obiectul impunerii se definete n mod cantitativ. Din categoria acestor impozite fac parte impozitele pe cldiri, pe pmnt etc. Astfel de impozite se stabilesc pe baza unor indici exteriori i de aceea, de multe ori, sarcina suportat de pltitor nu este echitabil, neinndu-se seama de capacitatea pltitorului de a realiza venit i de a plti impozite. Din aceste motive s-a trecut treptat tot mai mult la impozitele personale.

24

Impozitele personale se definesc prin aceea c, la aezarea lor se ine seam i de situaia personal a pltitorului (conteaz nu doar veniturile i averea dar i obligaiile personale etc.). Cel mai bun exemplu de impozit personal este impozitul pe venitul global. Impozitele indirecte Alturi de impozitele directe, orice ar apeleaz i la cele indirecte care mbrac forma impozitelor pe cheltuieli (pe consum). Pentru a pune n eviden coninutul i necesitatea impozitrii indirecte se impune compararea diferenelor ce exist, att din punct de vedere tiinific, ct i juridicadministrativ, ntre cele dou mari categorii de impozite: directe i indirecte. Din punct de vedere tiinific, o prim deosebire reiese din aceea c, dac n cazul impozitelor directe obiectul acestora l reprezint existena venitului/averii, n cazul celor indirecte obiectul impunerii l constituie cheltuirea/consumul venitului/averii. O a doua diferen rezid n incidena i repercusiunea lor, adic a modului n care impozitele afecteaz pe cineva i ceva. Impozitele directe au o inciden direct, adic pltitorul este aceeai persoan cu suportatorul i nu pot fi repercutate (de regul) asupra altor persoane. n cazul impozitelor indirecte, incidena (sarcina fiscal) este indirect, acest lucru fiind prevzut prin lege. Astfel, n cazul impozitrii directe a venitului sau averii exist aa-numitul rol nominativ (o poziie, un fiier n memoria calculatorului); orice pltitor are o poziie deschis la fisc. Acest lucru nu se regsete, ns, i la impozitele indirecte unde nu se cunoate dinainte contribuabilul. Printre avantajele impozitelor directe putem aminti echitatea fiscal i faptul c asigur statului venituri relativ stabile. Impozitarea direct are marele dezavantaj al perceperii lente, la mari intervale de timp a impozitului. De asemenea, impozitarea direct este vizibil i, mai ales, iritabil pentru contribuabili i, nu independent de acestea, prezint un randament destul de sczut. Impozitarea indirect prezint marele avantaj al randamentului, deoarece se impun nu un profit, un venit, o avere, ci o circulaie, o vnzare, o cumprare, un consum. Un alt avantaj este rapiditatea perceperii impozitului i n acelai timp este mai puin costisitoare dect impozitarea direct. Marele inconvenient al impunerii indirecte l reprezint inechitatea fiscal, pe de o parte, ca urmare a proporionalitii cotei de impunere, iar, pe de alt parte, faptul c nu ine seama de situaia personal a pltitorului. 25

B. Resurse externe. Veniturile de provenien extern mbrac forma mprumuturilor externe i a transferurilor externe, primite sub form de ajutoare nerambursabile. e. Dup natura veniturilor: - venituri curente (obinute din impozite, taxe etc.); - venituri din capital care sunt realizate din valorificarea unor proprieti ale autoritii publice; f. Dup locul n care se constituie ca venit: - resurse care se constituie la bugetul administraiei centrale de stat; - resurse ce se constituie la bugetul administraiei locale; 3.3. Veniturile administraiei publice locale Administraia local obine sursele de finanare din impozite i taxe pe care populaia i agenii economici trebuie s le plteasc i din alte venituri cum ar fi : venituri din concesiuni i nchirieri, venituri din capital, venituri cu destinaie special.6 Prezentarea veniturilor Veniturile proprii se definesc ca fiind : curente (fiscale i nefiscale); din capital; cu destinaie special.

Veniturile curente fiscale din impozite i taxe locale au suferit, sub aspectul modului de fundamentare, urmtoarele schimbri: taxele i impozitele locale au fost actualizate n funcie de inflaia ultimilor ani; se permite autoritilor locale s actualizeze permanent, n raport cu inflaia anual, impozitele i taxele n sum fix. Aceast actualizare se realizeaz pe baza ultimilor 12 indici lunari ai inflaiei cunoscui. Se permite realizarea politicii fiscale pe plan local prin posibilitatea pe care o au autoritile locale de a stabili unele impozite locale ntre anumite limite i de a crete impozitele i taxele locale cu 20 % fa de prevederile legii. Veniturile cu o pondere foarte mare, trebuie monitorizate permanent, iar fundamentarea lor este deosebit de important, acestea sunt:
6

O.U.G. 45/2003 privind finanele publice locale, modificat prin OUG nr. 9/2005; Legea 571/22 dec. 2003 privind Codul fiscal, M. Of. 927/2003.

26

impozitul pe cldiri de la persoane fizice; impozitul pe terenuri de la persoane fizice; taxe mijloace transport de la persoane fizice; taxe mijloace transport de la persoane juridice; taxa de autorizare pentru construcii; vrsminte de la instituiile publice ; impozitul pe profit al regiilor autonome de interes local i al Societilor comerciale nfiinate de Consiliul local; vrsminte din profitul net al regiilor autonome de interes local; venituri din nchiriere i concesiuni.

Pentru unele venituri proprii curente nu se poate face o politic fiscal proprie autoritii locale, stabilirea lor bazndu-se n general pe rezultatele anilor precedeni (impozitul pe venit, vrsmintele unor instituii publice, impozitul pe profit i vrsmintele din profitul net al regiilor locale, etc.) Nivelul de ncasare a veniturilor proprii n raport cu debitele calculate. n general, administraia local i raporteaz ncasrile la nivelul programat i nu la debite. Acest lucru este neltor pentru c nu relev aspecte importante ca: capacitatea de a se colecta impozitele i taxele locale; capacitatea populaiei i agenilor economici de a plti impozitele stabilite; rezervele de care dispune o administraie local.

Corelarea ncasrilor din venituri cu efectuarea cheltuielilor programate. Impozitele i taxele locale au patru termene de plat, care reprezint tot attea vrfuri n ncasri. Dintre acestea dou sunt cele mai nalte : 15 martie i 15 noiembrie. Cheltuielile administraiei locale se aglomereaz, ns, n lunile aprilie i octombrie. Chiar dac a trecut timp de la intrarea n vigoare a Ordonanei de Urgen nr.45/2003, anumite regulariti empirice se pot stabili ca ipoteze de lucru. Astfel, se poate constata, conform celor spuse mai sus, c exist patru luni de maxim al ncasrilor: martie, iunie, septembrie, decembrie; precum i 4 luni de minim: luna a 2a a fiecrui trimestru(februarie, mai, august, noiembrie). Aceast ipotez este confirmat de studiile empirice pe mai muli ani.Putem remarca totui c ncepnd din

27

anul 2007 n locul celor patru termene de plat s-au instituit numai dou termene i anume n 31 martie, respectiv 30 septembrie. Oricum, impactul unor astfel de regulariti n ncasarea veniturilor proprii este foarte important n realizarea unui buget de trezorerie eficient. Ca urmare, programarea cheltuielilor trebuie s in cont de aceste vrfuri de ncasri ale veniturilor, spre exemplu dotrile s fie efectuate n afara perioadelor favorabile efecturii lucrrilor publice, de regul n trim. I i IV. Venituri din concesiuni Acestea devin foarte importante n perspectiva transformrilor regiilor locale n societi comerciale i a privatizrii serviciilor publice locale. Este recomandabil ca redevenele stabilite prin contractele de concesiune s cuprind cel puin urmtoarele elemente : amortizarea mijloacelor fixe aflate n domeniul public al localitii, conform Legii 213/1998, administrate pn acum de regii locale i care se concesioneaz; impozitul pe cldiri i construcii speciale aflate n domeniul public, utilizate de regie pn acum i care se concesioneaz; vrsmintele din profitul net al societilor comerciale nfiinate de consiliile locale, prin transformarea regiilor locale i care, n conformitate cu normele de nchidere a execuiei pe anul 2001-2006, sunt surs a bugetului local. Venituri din capital Sunt destul de reduse i au un caracter mai mult excepional. Sumele rezultate din vnzarea locuinelor proprietate de stat sunt n scdere att ca valoare nominal, ct, mai ales, n termeni reali. Venituri cu destinaie special Veniturile cu destinaie special, reprezint un capitol introdus n structura bugetului local. Din punct de vedere al provenienei, exist dou mari categorii de venituri cu destinaie special : din surse atrase (ministere, alte instituii de stat sau particulare, programe internaionale, donaii, sponsorizri); din surse proprii (taxe speciale, amortizarea mijloacelor fixe, din vnzarea unor bunuri din domeniul privat al consiliului local). 28

Veniturile cu destinaie special pot constitui o parte important a surselor unui buget local. Sumele din aceste fonduri se acord pe baz de proiecte. Accesul la aceste fonduri este important nu numai pentru proiectele de investiii ce pot fi astfel finanate, ci, i pentru c astfel scade presiunea asupra utilizrii fondurilor bugetare proprii. Veniturile cu destinaie special se pot prezenta ca: venituri din taxe speciale, ce pot fi instituite de ctre consiliile locale, pentru funcionarea unor servicii locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, prevedere care este n concordan cu standardele europene privind autonomia local; elemente de care trebuie s se in seama la introducerea taxelor speciale: contribuabili sunt numai persoanele fizice i juridice care se folosesc de serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective; impunere; cuantumul - se stabilete anual i trebuie s acopere cel puin sumele investite i cheltuielile curente de ntreinere i funcionare a serviciilor publice locale pentru care se ncaseaz aceste taxe; termenul de plat se stabilete prin actul normativ de impunere; sanciunile - se stabilesc prin actul normativ de impunere. obiectul impunerii - servicii publice locale nou nfiinate; unitatea de impunere - se stabilete prin actul normativ de

Venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat Aceste venituri pot proveni din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat al unitilor administrativ teritoriale. Bunurile ce fac parte din domeniul public nu pot face obiectul vnzrii.7 Venituri din fondul pentru locuine Venituri din fondul de intervenie include sumele destinate prevenirii i combaterii calamitilor naturale, putnd fi obinute prin Hotrre de Guvern sau din surse proprii. Venituri din amortizarea mijloacelor fixe sunt considerate surse de venituri ale bugetelor locale, cu destinaie special, care vor fi utilizate pentru realizarea de
7

Legea 213/ 17 nov. 1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia, M. Of. 448 / 28 nov. 1998.

29

investiii n domeniul respectiv, i se evideniaz distinct n programul de investiii, ca surs de finanare a acestora. Serviciile publice care desfoar activiti de natur economic au obligaia calculrii, nregistrrii i recuperrii uzurii fizice i morale a mijloacelor fixe aferente acestor activiti, prin tarif sau pre, potrivit legii privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale. Cote din impozitul pe venit Reprezint o surs foarte important a bugetelor locale i asigur n mare msur autonomia lor financiar. Managementul financiar al acestei surse att de importante pentru bugetul propriu ridic unele probleme specifice : nivelul cotei din impozitul pe venit fixat poate fi modificat prin legea bugetar anual, ceea ce micoreaz gradul de predictibilitate al sumelor ce vor fi ncasate de ctre bugetul local; evaluarea sumelor ce revin unui consiliu local din cota din impozitul pe venit, se face pornind de la urmtoarele elemente : numrul de ageni economici ce i desfoar activitatea pe raza teritorial a unei administraii locale - autoritile locale trebuie neaprat s inventarieze agenii economici care au cel puin 25 de salariai permaneni i ale cror viramente ctre bugetele locale trebuie permanent monitorizate; - volumul impozitelor pe salarii ncasate n anii anteriori i debitele existente ; - nivelul ncasrilor efective raportate la obligaiile de plat ale agenilor economici n anii anteriori. volumul reealonrilor la plat a impozitului pe venit i modul de aciune n acest sens al D.G.F.P. din fiecare jude. Colaborarea dintre autoritile locale i D.G.F.P. este extrem de important pentru evaluarea corect i monitorizarea acestei surse de venit a autoritii locale; compensarea pe care o realizeaz D.G.F.P., ntre cota din impozitul pe salarii i T.V.A-ul deductibil aferent exportului agenilor economici din zona respectiv, reprezint un aspect important. Pe de o parte, aceast compensare implic o ntrziere de aproximativ o lun n ncasarea cotei aferente consiliilor locale, pe de alta parte, compensarea implic un nivel de siguran mai ridicat pentru autoritatea local deoarece riscul de neplat este mai mare n cazul n care viramentul se face direct de ctre agentul economic; 30

modul de stabilire a obligaiilor de plat a agentului economic - n funcie de locul de desfurare a activitii , ct i tehnica de efectuare a vrsmintelor , reprezint o alta dificultate ntmpinat;

vrsmintele aferente cotei din impozitul pe venit au un efect de liniarizare a ncasrilor veniturilor bugetelor locale: sumele sunt relativ constante n fiecare lun. Acest aspect faciliteaz administrarea fluxurilor de numerar i corelarea dintre veniturile i cheltuielile unei administraii locale. Cotele adiionale la unele venituri ale bugetului de stat Potrivit Ordonanei de Urgen nr.45/2003 consiliile locale pot stabili nivelul

cotelor adiionale la unele venituri ale bugetului de stat, ce se constituie venit la bugetele locale, i ale cror limite au fost stabilite prin legi speciale. Sistemul cotelor adiionale prezint unele avantaje i dezavantaje: avantaje : creterea veniturilor administraiei locale; dezavantaje: poate crete nivelul fiscalitii i aa destul de ridicat n Romnia, dac principiul lor de colectare i distribuire este cel administrativ-teritorial, discrepanele inter-regionale i intra-regionale nu vor scdea, ci , dimpotriv , vor crete . Sumele de echilibrare a bugetelor locale sunt : sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; transferuri cu destinaie special.

Ele au grad sczut de predictibilitate, n ciuda eforturilor fcute prin Ordonanei de Urgen nr.45/2003 i prin legea bugetar pe anii 2001-2006. Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat au rolul de a acoperi deficitul rezultat n urma evalurii veniturilor bugetului local (venituri proprii + cote din impozitul pe venit) i a cheltuielilor prevzute. Aceste sume de echilibrare se adreseaz cu precdere zonelor i localitilor, orae mici, cu o slab dezvoltare economic, ce afecteaz att ncasrile din veniturile proprii, ct i pe cele din impozitul pe venit.

31

3.4. Analiza structural i dinamic a veniturilor bugetului local al oraului Huedin Pentru analiza veniturilor bugetului oraului Huedin vom porni de la situaia de ansamblu a veniturilor n perioada 1998-2006, iar apoi vom efectua o analiz a structurii veniturilor bugetului local, a componentelor, a dinamicii acestora, a cauzelor care au determinat evoluia respectiv. 3.4.1. Analiza structural i dinamic a veniturilor totale a bugetului local al oraului Huedin Evoluia veniturilor totale ale bugetului local al oraului Huedin este redat n tabelul nr. 3.4.1., iar reprezentarea grafic n figura nr. 3.4.1.
Tabelul nr. 3.4.1 Evoluia veniturilor totale ale bugetului oraului Huedin i a ratei inflaiei n perioada 1998-2006.

Indicatorul Venituri totale Rata inflaiei

1998

1999

2000

2001

2002 Mii lei

2003

2004

2005

2006

533,3 40,6%

712 54,8%

1077,5 40,7%

2918,9 30,3%

3744,1 17,8%

4733,2 14,1%

5455 9.3%

6176,3 8,6%

10366 4,87%

Sursa: calculat pe baza datelor furnizate de conturile de execuie a bugetului local ale oraului Huedin pe anii 1998-2006.
12000 10000

venituri mii lei

8000 6000 4000 2000 0 2001 2002 2003 1998 1999 2000 2004 2005 2006

valori nominale

anul

Figura nr. 3.4.1. Evoluia veniturilor totale a bugetului local Huedin

Valorile nominale, ale veniturilor bugetare au o evoluie cresctoare de la an la an, de la 533,3 mii lei, n anul 1998 la 10.366 mii lei n anul 2006. Creterea 32

veniturilor este determinat n mare parte de evoluia inflaiei i de cotele defalcate din TVA destinate finanrii cheltuielilor de personal din nvmnt i agricultur. Acest fapt este evident dac ne uitm la valorile reale ale veniturilor din aceast perioad. Acestea s-au meninut pe un palier de valori relativ egale n perioada 19982000, urmnd o dublare a veniturilor totale ale bugetului local, generat de aportul sporit de la bugetul statului n finanarea cheltuielilor de personal a unitilor de nvmnt, cre, centru de consultan agricol, prin cote defalcate din T.V.A. Pentru evidenierea variaiei de la un an la altul a veniturilor totale, am considerat necesar reprezentarea grafic a ritmurilor de cretere ale acestor venituri.n tabelul nr.3.4.2. sunt reprezentate aceste ritmuri.
Tabel nr. 3.4.2. Ritmuri de cretere a veniturilor totale

Ritm de cretere Ritm fa de 1998 Ritm fa de anul precedent

Anii (%)
1998 0 0 1999 33,51 32,5 2000 102,0 4 50,91 2001 447,33 170,89 2002 602,07 28,27 2003 787,53 26,41 2004 922,87 15,24 2005 1056,4 4 13,22 2006 1891,18 71,03

Sursa: calculat pe baza datelor furnizate de conturile de execuie a bugetului local ale oraului Huedin pe anii 1998-2006.

n figura nr.3.4.2 s-a reprezentat ritmul de cretere a veniturilor totale raportat la anul de referin 1998, iar n figura nr. 3.4.3. s-a reprezentat ritmul de cretere a acestor venituri cu raportarea fa de anul precedent.Din figura nr. 3.4.2. reiese clar c ritmul de cretere a veniturilor, raportat la anul de referin 1998, a prezentat o cretere constant de la un an la altul.Din figura nr. 3.4.3. se poate observa c ritmurile de cretere a veniturilor raportate la anii precedeni au prezentat fluctuaii, astfel n primul an (1999) de la preluarea de la Administraia Finanelor de stat la administraia local a avut loc o cretere de 32,5% fa de anul 1998, acest procent scznd din anul 2002 pn n anul 2005 la 13,22%, prezentnd un salt important n anul 2001 ( 170,89%), an n care au fost introduse n plus fa de anii precedeni sumele defalcate din TVA i la fel tot n acest an s-au majorat unele impozite ( de ex. impozitul la teren s-a dublat).n anul 2006 apare din nou o cretere fa de 2005 cu 71,03%, aceast cretere datorndu-se de data aceasta sumelor defalcate din TVA.

33

2000 1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400 200 0
19 98 19 99 20 00 20 01 20 02 20 03 20 04 20 05 20 06

ritmul de crestere

Ritm de crestere

anul

Figura nr. 3.4.2. Ritmurile de cretere a veniturilor raportat la anul 1998

180 160 140 120 100 80 60 40 20 0 1998 1999 2004 2000 2001 2002 2003 2005 2006

ritmul de crestere

Ritm de crestere

anul

Figura nr. 3.4.3. Ritmurile de cretere a veniturilor raportate fa de anul precedent

Veniturile totale ale bugetelor locale sunt formate din: - Venituri proprii; - Prelevri din bugetul de stat, care se compun din: - Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat; - Cote i sume defalcate din impozitul pe venit; - Subvenii primite de la bugetul de stat; - Donaii (ncepnd cu 1996); - mprumuturi. Donaiile i mprumuturile nu dein nici o pondere n totalul veniturilor bugetare, motiv pentru care ne vom concentra asupra analizei veniturilor proprii, a sumelor defalcate din taxa pe valoarea adugat, cote i sume defalcate din impozitul pe venit i a subveniei lor. Ponderea pe care o au n totalul veniturilor bugetului este redat n tabelul nr. 3.4.3.

34

Tabelul nr. 3.4.3. Analiza structural a veniturilor bugetare i ponderea acestora n venitul total al bugetului oraului Huedin pe anii 1998-2006.
1998 INDICATORI (%) Venituri proprii Cote defalcate din impozitul pe salarii Sume defalcate din TVA pentru nvmnt i consult. Agr. Sume defalcate din TVA pentru echilibrarea bugetului local Sume defalcate TVA pentru energia termic Sume defalcate din TVA pentru ajutorul social Sume defalcate din TVA pentru servicii comunitare Sume defalcate din impozitul pe venit, Cote defalcate din impozitul pe venit Sume defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetului local Din care: Sume defalcate din impozitul pe venit pentru subvenionarea energiei termice Sume alocate de C. Judeean pentru echilibrarea bug. Local Subvenii mprumuturi din fondul de rulment 25,54 26,68 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 47,78 0 41,49 31,56 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 26,95 0 34,21 3,05 0 0 0 0 0 60,44 19,95 4,72 29,92 5,85 2,30 0 14,11 0 40,33 0 0 0 0 37,37 10,45 2,53 10,44 13,93 8,19 0 16,79 0 45,99 0 0 0 0 28,60 8,94 4,64 2,97 12,05 8,62 0 25,1 0 39,10 0 0 0 0 27,6 13,4 8,5 0 5,7 14,09 0 54,9 0 37,27 0 0 0 0 31,5 14,1 10,2 0 7,2 14,08 0 37,6 0 42,90 4,30 0,07 3,50 0,5 16,9 11,10 0 0 5,8 3,00 6,20 42,1 0 37,3 20,4 0 0 0 22,4 11,2 0 0 11,2 1,65 0 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Sursa: calculat pe baza datelor furnizate de conturile de execuie a bugetului local ale oraului Huedin pe anii 1998-2006.

3.4.2. Analiza structural i dinamic a veniturilor proprii a bugetului local al oraului Huedin Pentru a face analiza veniturilor cu o pondere semnificativ reprezentm n tabelul nr. 3.4.4. cele mai importante venituri.
Tabelul nr. 3.4.4. Veniturile cu pondere semnificativ 1999 Indicatorul Mii lei Veniturile totale Venituri proprii Venituri curente Veniturile fiscale Veniturile nefiscale Imp. i tx. de la popul.
Prelevri din bugetul de stat Cote imp. venit Cote din TVA

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

712 295,3 274,9 218,2 30,2 47,6 419,6 -

1077,5 376,7 280,2 220,4 38,6 66,3 649,5 -

2918,9 410,1 403,9 330,8 73,2 118,3 1091,01 1177,3

3744,1 628,7 626,02 511,6 114,3 246,4 1070,8 1442,5

4733,2 1190,6 973,3 833,4 139,8 340,3 1308,5 1730,9

5455 2997,1 1180,8 1010,8 169,9 365,5 1718 2033

6176,3 2326,4 1271,1 1056,5 214,6 437,8 1053,8 3274,1

10366 4365 10192 9803,4 388,5 485 2327,3 6001,6

35

5000 4500 4000 3500

mii lei

3000 2500 2000 1500 1000 500 0

2001 2002 2003 2004 2005 2006 anul

Figura nr. 3.4.4. Evoluia veniturilor proprii

Analiznd ponderea veniturilor proprii n veniturile totale ale bugetului local al oraului Huedin, se poate observa c capacitatea de autofinanare de-a lungul intervalului analizat a avut fluctuaii: a nregistrat un nivel maxim de 54,9% n 2004 i un nivel minim, la procentul de 14,11% n anul 2001 din veniturile totale. Scderea ponderii veniturilor proprii n venituri totale este un semnal al scderii autonomiei financiare locale.Reprezentarea grafic este prezentat n figura nr. 3.4.4. Dup cum se poate observa veniturile proprii prezint o evoluie cresctoare n decursul anilor, atingnd un maxim n anul 2004, dup care n anul 2005 revine la un nivel mai sczut i n anul 2006 iari ncepe s creasc.Acest salt a veniturilor proprii din anul 2004 se datoreaz faptului c n acest an clasificaia bugetar a suferit anumite modificri i anume n cadrul veniturilor proprii s-au cuprins i sumele defalcate din TVA, sume care n restul anilor nu a fost cuprins la veniturile proprii. Veniturile curente dein ponderea cea mai mare n cadrul veniturilor proprii. Veniturile curente cuprind venituri fiscale i venituri nefiscale.n tabelul nr.3.4.5. se prezint ponderea celor dou venituri din totalul veniturilor curente.Putem observa o pondere ridicat a veniturilor fiscale fa de cele nefiscale i cu o cretere aproape constant n decursul anilor.
Tabel nr. 3.4.5. INDICATOR Venituri fiscale Venituri nefiscale Ponderea veniturilor fiscale i nefiscale n veniturile curente 2001 2002 2003 2004 2005 Ponderea (%) 88,89 81,73 85,63 85,61 83,11 18,11 18,27 14,37 14,39 16,89 2006 96,18 3,82

36

Total venituri curente

100%

100%

100%

100%

100%

100%

Reprezentnd grafic evoluia veniturilor curente n figura nr.3.4.5., putem observa c veniturile curente (valori nominale) au crescut de-a lungul perioadei analizate. Aceast evoluie este relativ constant pe fiecare component a veniturilor curente: venituri fiscale i nefiscale.La fel se poate observa o cretere semnificativ a acestor venituri n ultimul an analizat (2006), an n care n componena veniturilor curente (conform noii clasificaii bugetare) au intrat veniturile fiscale cu o pondere mare, avnd n vedere c n clasificaia bugetar la acest venit s-a cuprins i impozitele i taxele pe bunuri i servicii ( ponderea mare fiind a sumelor defalcate pe TVA).

12000 10000 8000 mii lei 6000 4000 2000 0 2001 2002 2003 anul 2004 2005 2006 venituri nefiscale venituri fiscale

Figura nr. 3.4.5. Evoluia veniturilor curente

Veniturile nefiscale dein o pondere mai mic n veniturile curente ale bugetului local al oraului Huedin.Veniturile nefiscale cuprind: vrsminte din profitul net al regiilor autonome; vrsminte de la instituiile publice; diverse venituri.

Diverse venituri dein ponderea cea mai mare n cadrul veniturilor nefiscale, n timp ce ponderea vrsmintelor de la instituiile publice este mic, chiar nesemnificativ. Veniturile diverse cuprind: venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri; venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale;

37

restituiri de fonduri din funcionarea bugetar local a anilor precedeni; venituri din concesiuni i nchirieri; ncasri din valorificarea bunurilor confiscate potrivit legii; venituri realizate din administrarea sau valorificarea bunurilor fostelor C.A.P.; ncasri din alte resurse.

Ponderea principal n cadrul veniturilor diverse o constituie veniturile din concesiuni i nchirieri. n perioada 2001-2006, veniturile proprii ale bugetului local au crescut de la un an la altul datorit actualizrii la inflaie, gradului de colectare destul de ridicat (fapt ce rezult din contul de debite ncasri), dar totui putem spune c aceste venituri nu prezint ponderea satisfctoare n totalul veniturilor, fiind necesar concentrarea eforturilor pentru optimizarea ncasrilor i pentru atragerea altor surse de venituri. 3.4.3. Analiza structural i dinamic a impozitelor i taxelor de la populaie, surs a bugetului local a oraului Huedin Impozitele i taxele de la populaie au ca i componente principale, impozitul pe cldiri i terenuri, taxe pe mijloacele de transport proprietate a persoanelor fizice. Din 1 ianuarie 2000, impozitul pe venitul meseriailor i liber - profesionitilor, mai alimenteaz bugetul local doar cu sumele restante la 31.12.1999, de asemenea i impozitul pe veniturile persoanelor nesalariate aflate n evidena Administraiei Financiare Huedin. Din tabelul nr. 3.4.6. i figura 3.4.6. se observ c ponderea mare n cadrul impozitelor i taxelor de la populaie o deine impozitul pe cldiri de la persoane fizice, pondere care variaz ntre 50,4 % i 60,57%. Valoarea maxim se atinge n anul 2000.Ponderea impozitului pe teren prezint o evoluie cresctoare pn n anul 2003, cnd prezint un maxim de 22,75% i apoi urmeaz o descretere pn n anul 2006.n cazul taxei asupra mijloacelor de transport putem afirma c ponderea acestui venit prezint o evoluie constant, iar n anul 2005 atinge un maxim de 14,40%.La capitolul alte impozite i taxe se poate observa o cretere treptat a ponderii cu un maxim n anul 2006 de 18,11%.

38

Tabelul nr. 3.4.6. Structura impozitelor i taxelor de la populaie i ponderea acestora Impozite i taxe de la populaie 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Pondere (%) 0, 01 52, 46 12, 57 22, 75 0 0 12, 21 0, 01 52, 19 11, 68 20, 83 0 0 15, 29 0 50, 40 14, 40 17, 65 0 0 17, 55 0 52,01 12,49 17,39 0 0 18,11

Impozitul pe venitul 13, 18 3, 97 3, 72 0, 32 liber - profesionitilor Impozitul pe cldiri 51, 40 60, 57 58, 65 58, 69 persoane fizice Taxa asupra mijloacelor de 9, 60 11, 28 10, 78 12, 05 transport persoane fizice Impozit pe terenuri 8, 46 12, 56 16, 53 17, 52 persoane fizice Impozit pe venitul 11, 14 1, 11 0 0 persoane nesalariale Impozit pe venitul din 2, 89 0, 37 0, 22 0, 07 nchirieri Alte impozite i taxe 3, 33 10, 14 10, 01 11, 35 de la populaie TOTAL 100% 100% 100% 100% Sursa: calculat pe baza datelor furnizate de conturile de execuie a pe anii 1998-2006.

100% 100% 100% 100% bugetului local ale oraului Huedin

Alte impozite i taxe de la populaie

120 100 80 60 40 20 0 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 anii Figura nr. 3.4.6. Structura impozitelor i taxelor de la populaie

Impozit pe venitul din nchirieri Impozit pe venitul pers. nesalariale Impozit pe terenuri persoane fizice Taxa asupra mij. de transport p.f. Impozitul pe cldiri persoane fizice Impozitul pe venitul liber - profesion.

n perioada 1999 - 2006, impozitele i taxele de la populaie au crescut de la un an la altul datorit urmtorilor factori : - Impozitele i taxele de la populaie au crescut pe seama actualizrii la inflaie n anul 1999, potrivit Legii nr. 105/26.noi.1998, care actualiza impozitele i

39

taxele reglementate prin Legea nr. 27/1994 ncepnd cu 01.ian.1999, prin aplicarea cotei de 200,5 % asupra bazei de impunere existente n evidena organelor fiscale, i a unui grad de colectare ridicat, fapt ce rezult din contul de debite ncasri. Gradul ridicat de colectare se datoreaz n principal faptului c pn n luna iunie 1999, execuia de cas a veniturile proprii ale bugetului local a fost realizat de Circumscripia Financiar Huedin. n anul 1999 s-a nregistrat o cretere a impozitelor i taxelor de la populaie cu 249,47% fa de anul precedent. Valorile reale ale impozitelor au crescut fa de anul 1998 cu 173,96 %, dup care au pstrat un ritm ascendent, meninut relativ constant datorit actualizrii la inflaie potrivit art. 58 din OU nr. 62/28.X.1998, care a dat posibilitatea Consiliilor locale de a actualiza impozitele i taxele locale cu pn la 50%, n condiiile n care inflaia depea 5% (majorrii de la an la an a impozitelor i taxelor). Analiznd conturile de execuie ntre anii 2000-2006 putem observa c impozitele i taxele de la populaie au crescut n valori nominale de la 66,3 mii lei, realizate n anul 2000 la 485 mii lei, realizate n anul 2006, o cretere cu 731,5%. n raport cu veniturile totale ale bugetului local ele nregistreaz o evoluie constant n decursul anilor n jurul valorii de 6%, cu un maxim n anul 2003 de 7,18% i un minim de 4,05% n anul 2001. 3.4.4. Analiza structural i dinamic a impozitelor indirecte surse ale bugetului local al oraului Huedin n cadrul bugetului local al oraului Huedin, veniturile din impozite indirecte ocup o pondere redus n totalul veniturilor fiscale, care nu depete 6,4%. Aceast pondere sczut e determinat n mare msur de numrul mic de impozite indirecte prevzute pentru bugetele locale n structura clasificaiei veniturilor prin OUG 45/2003, completat cu Legea bugetului. Impozitele indirecte sunt structurate n: - impozitul pe spectacole; - alte ncasri din impozite indirecte, care cuprind: - taxe de timbru de la persoane juridice; - alte ncasri din impozite indirecte.

40

600 500 400 mii lei 300 200 100 0 2001 2002 2003 2004 2005 2006 anul alte im pozite indirecte impozitul pe spectacole

Figura nr. 3.4.7. Evoluia impozitelor indirecte

Nivelul redus al impozitelor indirecte este generat de urmtoarele aspecte: - Nerespectarea prevederilor Legii nr. 571/2003, cu modificrile ulterioare, privind actualizarea valorilor din documentaia autorizaiilor de construcie, la finalizarea lucrrilor pentru calcularea eventualelor diferene; - Nerespectarea prevederilor Legii nr. 117/1999, privind taxele extrajudiciare de timbru, aplicndu-se n continuare timbre fiscale pe actele eliberate, (venituri la bugetul de stat), i nu ncasnd pe chitane taxele datorate pentru eliberarea, adeverinelor, certificatelor de proprietate asupra animalelor , etc. Diminuarea veniturilor din impozite indirecte, duce la diminuarea veniturilor proprii i, n consecin, a gradului de autofinanare a bugetului local. 3.4.5. Gradul de autonomie financiar n executarea bugetului local al oraului Huedin Autonomia financiar a bugetului local se exprim prin ponderea veniturilor proprii, a sumelor defalcate din impozitul pe salariu, precum i a cotelor defalcate din impozitul pe venit n totalul veniturilor din perioada analizat.n tabelul nr. 3.4.7. i figura nr. 3.4.8. se prezint ponderea veniturilor proprii, a cotelor din impozitul pe venit i a cotelor din TVA raportate la venitul total.

41

Tabelul nr. 3.4.7.

Ponderea veniturilor proprii i a prelevrilor din bugetul de stat n totalul veniturilor bugetului local

Indicatori

Suma Total venituri Venituri proprii

Prelevri din bugetul de stat

Cote din imp. Pondere Cote din TVA venit Anii a Mii lei 712 295,3 419,6 0 1999 % 100 41,49 58,9 0 Mii lei 1077,5 376,7 649,5 0 2000 % 100 34,21 60,27 0 Mii lei 2918,9 410,1 1091,01 1177,3 2001 % 100 14,11 37,37 40,33 Mii lei 3744,1 628,7 1070,8 1442,5 2002 % 100 16,79 28,6 38,52 Mii lei 4733,2 1190,6 1308,5 1730,9 2003 % 100 25,1 27,64 36,56 Mii lei 5455 2997,1 1718 2033 2004 % 100 54,9 31,5 37,26 Mii lei 6176,3 2326,4 1053,8 3274,1 2005 % 100 37,6 17,1 53,01 Mii lei 10366 4365 2327,3 6001,6 2006 % 100 42,1 22,45 57,89 Sursa: calculat pe baza datelor furnizate de conturile de execuie a bugetului local ale oraului Huedin pe anii 1999-2006.

12000 10000 8000 6000 4000 2000 0

Venituri proprii Cote din impozitul pe venit Cote din TVA Total venituri

mii lei

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 anul

Figura nr. 3.4.8. Evoluia autonomiei financiare

n perioada 1999 - 2006, autonomia financiar a fluctuat de la 41,49% n anul 1999 la 14,11% n anul 2001, ca apoi s creasc din nou pn la 42,1% n anul 2006. Cele mai importante cauze a scderii autonomiei financiare au fost: - Actualizarea impozitelor directe nu a fost la nivelul inflaiei;

42

- Falimentul i lichidarea judiciar a unitilor economice cu pondere, din oraul Huedin i-a pus puternic amprenta asupra veniturilor bugetului local. n general administraia local i raporteaz ncasrile la nivelul programat i nu la debite. Acest lucru este neltor pentru c nu relev aspecte importante ca: Capacitatea de a se colecta impozitele i taxele locale; Capacitatea populaiei i agenilor economici de a plti impozitele stabilite; Rezervele de care dispune administraia local. scderea gradului de autonomie financiar, aciunilor cuprinse n bugetul local i n special a serviciilor de

Asfel apare ca consecin subfinanarea

dezvoltare public, la nivelul oraului Huedin. Modificrile aduse Legii nr. 571/2003 au produs schimbri eseniale n sensul creterii substaniale a gradului de autonomie financiar a autoritilor locale i a sumelor de care dispun pentru bugetul local. Acest lucru s-a realizat prin tcerea unor taxe de la nivelul bugetului de stat la bugetele locale (amenzi de circulaie pe drumurile publice, taxele de timbru pentru activitatea notarial i judectoreasc). Printre modificrile aduse de Codul fiscal se numr i aplicarea impozitului progresiv pe cldiri pentru persoanele fizice care dein mai multe cldiri cu destinaia de locuine. Avnd n vedere existena autonomiei locale, elaborarea bugetelor se face pornind de la politica bugetar promovat de executivul i legislativul unitii administrativ teritoriale. Autoritile locale trebuie s elaboreze un buget de funcionare n echilibru, n care nu trebuie subestimate cheltuielile i nici supraestimate veniturile. Dei este cealalt parte a procesului bugetar, partea de cheltuieli care reprezint raiunea i motivaia final a procesului de colectare a veniturilor bugetare, de care este legat direct i esenial. Dat fiind impactul pe care volumul i calitatea acestora l au asupra consumatorului de servicii publice locale, care este i potenialul alegtor, autoritatea local este motivat i interesat s-i stabileasc ct mai eficient obiectivele, direciile de aciune, prioritile i oportunitile. Stabilirea cheltuielilor bugetare reprezint rezultatul procesului de fundamentare a cheltuielilor . Prognoza acestui indicator pe mai muli ani este un element foarte important n evaluarea sumelor care vor intra la bugetul local i n fixarea nivelului taxelor i impozitelor locale. Dac gradul de ncasare este ridicat, iar nivelul fiscalitii - relativ sczut, atunci nseamn c mai sunt rezerve, care n situaii excepionale (deficite 43

ridicate, programe ambiioase de investiii) pot fi utilizate. Un grad sczut al ncasrilor reprezint un semnal de alarm - ori fiscalitatea este prea ridicat, ori evaziunea fiscal este mult prea mare. n ambele cazuri o cretere a nivelului fiscalitii nu va conduce la o cretere semnificativ a sumelor ncasate la bugetul local, acesta trebuie fixat n funcie de obiectivele pe termen scurt, mediu i lung ale autoritii locale respective. Politica fiscal este bine s fie ct mai constant n timp i s fie rezonant cu politica de dezvoltare local pe care autoritatea local dorete s o impun. Trebuie remarcat c prognoza veniturilor curente este mai uor de realizat i mai aproape de realitate din momentul n care ncasarea taxelor i impozitelor locale se face prin serviciile specializate ale primriilor, dispunndu-se de baza de date necesar unei astfel de operaiuni deosebit de complexe. Prognoza ncasrilor din cote i sume defalcate din impozitul pe venit este mult mai dificil de realizat deoarece multe din elementele determinante scap deciziei administraiei publice locale.

44

CAP. IV CONCLUZII I PROPUNERI

Din analiza efectuat asupra bugetului oraului Huedin, se poate observa c principala problem actual a domeniului bugetar este ntrirea autonomiei funcionale i financiare a unitii administrativ-teritoriale Huedin i respectiv a bugetului acestuia. Autonomia funcional bazat pe o real autonomie financiar, presupune finanarea aciunilor numai pe seama veniturilor proprii. Cu toate c au fost elaborate legi necesare funcionrii sistemului bugetar pe principiul autonomiei locale, n Huedin nu putem vorbi totui despre existena unei autonomii locale reale deoarece veniturile proprii ale bugetelor locale nu sunt n msur s acopere cheltuielile. Astfel, veniturile proprii ale oraului Huedin nu au depit n nici unul din anii perioadei analizate 40% din cheltuielile bugetului local, excepie face doar anul 1999 (41,49% din cheltuieli), cnd au avut loc majorri considerabile a impozitelor i taxelor locale (impozitul pe cldiri a fost majorat de circa 20 de ori, alte impozite i taxe de circa 10 ori, taxa asupra mijloacelor de transport de 4-6 ori). Se desprinde concluzia c bugetul local e nc dependent de sumele defalcate din impozitul pe salarii i a subveniilor.Anul 2004 i 2006 prezint la fel o pondere destul de semnificativ a veniturilor proprii, dar n anul 2004 n totalul veniturilor proprii au intrat i cotele defalcate din TVA, iar n anul 2006 clasificaia bugetar a suferit modificri nsemnate, astfel i n acest an n totalul veniturilor proprii au intrat i alte venituri. Fcnd o analiz a veniturilor proprii ale bugetului local al oraului Huedin, observm c marea majoritate sunt venituri curente, iar n cadrul acestora, dup cum era de ateptat, cea mai mare parte a veniturilor fiscale ar duce la nerealizarea veniturilor proprii. Cum ponderea cea mai mare n cadrul veniturilor fiscale o au, aa cum am artat anterior, impozitele directe, impozitele ce se adapteaz mai greu modificrilor din economie, veniturile proprii sunt afectate de creterea inflaiei, fenomen ce caracterizeaz economia romneasc. Orice comunitate local confruntat cu apariia a numeroase cheltuieli legate de asigurarea bunstrii propriilor ceteni este pus n situaia de a-i analiza politica de venituri pe care o duce, astfel nct impozitele locale (care constituie sursa principal) s ndeplineasc cel puin urmtoarele condiii: s genereze un venit semnificativ;

45

s fie social acceptabile; s fie concepute astfel nct costurile totale de colectare s fie ct mai sczute; s respecte principiul echitii; s nu distorsioneze activitatea economic; s respecte principiile aplicabile economiei private i anume beneficiile s acopere costurile; s fie corelate cu capacitatea de plat a contribuabilului. n acest scop autoritile locale trebuie s culeag periodic informaii privind

veniturile i utilizarea lor, veniturile obinute de alte administraii locale, s stabileasc un program specializat i agresiv de recuperare a sumelor datorate i s efectueze o analiz atent a taxelor i tarifelor pentru a determina gradul n care costurile totale ale fiecrui serviciu sunt acoperite din venituri. Componentele programului de maximizare a veniturilor care ar trebui adoptat de fiecare autoritate public local ar putea fi sintetizat astfel: crearea i informatizarea unei clasificaii a veniturilor i a sistemului de raportare a acestora; estimarea surselor de venituri curente i viitoare; realizarea i actualizarea unui ghid referitor la veniturile interne; construirea i utilizarea unei analize a veniturilor externe; evaluarea costurilor existente ale serviciilor i mbuntirea metodei de cuantificare a acestora precum i a practicilor i politicilor de recuperare a datoriilor; implementarea unui program de management financiar pentru realizarea unui echilibru ntre lichiditi i fondurile investite; instituirea unor proceduri de ncasare a veniturilor. Experiena celor aproape 12 ani de ncercri de construire a unui sistem fiscal adecvat trecerii la economia de pia a scos n eviden: existena unor mari doze de arbitrare n introducerea unor impozite noi, lipsa de profesionalism n definirea unor mase impozabile i a cotelor de impozit, inconsecvena actelor normative. Pentru construirea unui sistem fiscal adecvat trecerii la economia de pia ar fi necesare adoptarea mai multor msuri: restructurarea sistemului de impozite, urmrind creterea sferei impozabile, concomitent cu reducerea cotelor de impozit;

46

selectarea, perfecionarea i recondiionarea necesarului de personal n aparatul fiscal; reconsiderarea sistemului informaional fiscal prin extinderea informaiilor, eliminarea evidenelor paralele, a balastului informaional i a birocraiei care fac necesar folosirea unui aparat fiscal numeros, dar cu eficien sczut. Relaia fiscal dintre administraia central i autoritile publice locale este,

nc, una de dependen, autoritile locale nebeneficiind de un cadru de acces la piaa de credit. Corespunztor legii i limitelor acesteia, autoritilor locale le-ar fi necesar libertatea deplin de a fixa nivelul impozitelor i taxelor locale. Astfel fixarea se va face prin corelare direct la capacitatea de plat a contribuabililor, crescnd totodat interesul asupra modului cum sunt utilizai banii. Pentru o mai bun i rapid colectare a impozitelor, ar fi necesar utilizarea unor mijloace moderne: cardul, biletul la ordin. Utilizarea aceleai baze de calcul pentru stabilirea mai multor impozite ar fi o msur ce ar diminua timpul necesar operaiunii de impunere i costurile aferente. Pentru valorificarea resurselor financiare locale disponibile temporar, ar fi oportun infiinarea unei bnci proprii colectivitilor locale ce ar crea posibilitatea finanrii unor lucrri de investiii, obinndu-se totodat, i o dobnd pentru sumele depozitate, lucru ce nu are loc prin trezoreria statului.

47

BIBLIOGRAFIE
1. Beju V. Note de curs; 2. Cosma D. , Lbune A. Bugetul i trezoreria public, Editura Augusta, 1998; 3. Drehu E. , Neamu Gh. Bugetul public i contabilitatea unitilor bugetare, Editura Agora, bacu, 1997; 4. Gherasim I. Managementul sistemelor bugetare, Editura Risoprint, ClujNapopca, 2006; 5. Hoan N. Economie i finane publice, Editura Polirom Iai, 2000; 6. Manolescu Gh. Buget-abordare economic i financiar, Editura economic, Bucureti, 1997; 7. Matei Gh. Finane publice, Editura Universitaria, Craiova, 1998; 8. Talpo I. Finanele Romniei, Editura Sedora, Timioara, 1995; 9. Tiron T. A. Contabilitatea n administraia public local, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2001 10. Tulai C. Probleme actuale ale fiscalitii, Editura Dimitrie Cantemir, Tg. Mure, 1998; 11. Vcrel I. i colectivul Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1994; 12. *** - Constituia Romniei 13. *** - OUG 45/2003 privind finanele publice locale, publicat n M.O. nr. 431 din 19 iunie 2003; 14. *** - Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n M.O. nr. 927/2003.

48