Sunteți pe pagina 1din 16

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Standardul Internaional de Contabilitate nr. 12 (IAS 12) Impozitul pe profit

A. Obiectiv

Prevede regimul contabil al impozitului pe profit. Stabilete principii i ofer recomandri pentru
nregistrarea n contabilitate a consecinelor fiscale prezente i viitoare legate de:

Recuperarea/decontarea viitoare a valorii contabile a activelor/pasivelor din bilanul contabil


al unei entiti;

Tranzaciile aferente perioadei curente recunoscute n contul de profit i pierderi sau direct n
capitalurile proprii.

B. Aria de aplicabilitate

n conformitate cu prevederile acestui standard, o ntreprindere trebuie s recunoasc o datorie cu


impozitul amnat, cu anumite excepii prevzute de standard, n condiiile n care este posibil ca recuperarea
sau decontarea valorii contabile a unui activ sau a unei datorii s determine efectuarea unor pli viitoare mai
mari sau mici privind impozitul pe profit curent, dect ar fi valoarea acestora dac o asemenea recuperare sau
decontare nu ar avea consecine fiscale.

Impozitul pe profit luat n calcul la determinarea i nregistrarea n contabilitate a profitului


net/pierderii nete dintr-un exerciiu financiar trebuie s cuprind att impozitul curent, ct i impozitul
amnat.

C. Elemente cheie - Definiii

Cheltuiala cu impozitul pe profit (Venitul din impozitul pe profit) reprezint valoarea global inclus n
determinarea profitului net sau a pierderii nete pe perioada exerciiului n ceea ce privete impozitul curent i
pe cel amnat.
Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit pltibil/recuperabil n raport cu profitul
impozabil/pierderea fiscal pe o perioad.

Datoriile i creanele fiscale curente trebuie luate n calcul la stabilirea impozitului pe profit
i trebuie s fie recunoscute pentru perioadele de impozitare curente i anterioare, aplicnd cota de
impozit aplicabil perioadei respective (IAS 12.12).

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Beneficiul unei pierderi fiscale care poate fi folosit pentru a diminua impozitul curent al
unei perioade trecute trebuie recunoscut ca i activ (IAS 12.13). Impozitul pe profit curent, indiferent
dac este o crean sau o datorie, trebuie calculat la valoarea recuperabil/de plat de la/ctre
autoritile fiscale, folosind rata stabilit prin legile fiscale n vigoare la data bilanului (IAS 12.46).

Impozitul amnat
Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit pltibile n
perioadele contabile viitore, n ceea ce privete diferenele temporare impozabile.
Creanele privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, recuperabile n
perioadele contabile viitoare, n ceea ce privete:

Diferenele temporare deductibile

Reportarea pierderilor fiscale nefolosite

Reportarea creditelor fiscale nefolosite

Diferena temporar este diferena ntre valoarea economic (contabil) a unei creane sau datorii din
bilan i baza lui fiscal. Diferenele temporare pot fi:

o
Diferene temporare impozabile: vor genera sume impozabile n determinarea profitului
impozabil al exerciiilor viitoare atunci cnd valoarea contabil a creanei/ datoriei va fi ncasat/decontat.
n bilan acestea vor fi nregistrate ca datorie cu impozitul pe profit amnat.
o
Diferene temporare deductibile: vor genera sume deductibile n determinarea profitului
impozabil al exerciiilor viitoare atunci cnd valoarea contabil a creanei/datoriei va fi ncasat/decontat. n
bilan acestea vor fi nregistrate ca i crean cu impozitul pe profit amnat.

Baza fiscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit acelui activ sau a acelei datorii n
scopuri fiscale.

Impozitul amnat (crean sau datorie) apare atunci cnd:

datorii

Exista diferene ntre valoarea contabil i baza fiscal a unei creane sau
Aceste diferene sunt reversibile (temporare)
Creanele sau datoriile respective fac obiectul impozitrii

Diferenele ntre baza fiscal i valoarea contabil pot fi:

Permanente, situaie n care diferenele respective nu fac obiectul impozitului amnat,


cheltuieli nedeductibile fiscal (ex.: cheltuieli protocol, penaliti de neplata a impozitelor la buget) sau
venituri neimpozabile (ex.: constituirea rezervei legale)

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Temporare care vor genera sume impozabile sau deductibile atunci cnd valoarea contabil
a activului sau datoriei este recuperat, respectiv stins.

De asemenea impozitul amnat poate s apar atunci cnd:

Exist valori deductibile sau impozabile n viitor, dar care nu au un activ sau o datorie
corespondenta n bilan

Exist pierderi fiscale neutilizate, n condiiile n care exist i probabilitatea realizrii de


profituri impozabile viitoare fa de care pierderile fiscale s fie reportate

n determinarea ambelor forme ale impozitului pe profit se pleac, de regul, de la aceeai cot de
impozitare, respectiv cea prevzut de legislaia fiscal. Totui, creanele i datoriile privind impozitul
amnat trebuie evaluate la ratele de impozitare ce se ateapt a se aplic pentru perioada n care activul va fi
realizat sau datoria va fi decontat, pe baza ratelor de impozitare (si a prevederilor fiscale) care au fost
reglementate sau se estimeaz a fi reglementate pn la data bilanului.

n acest sens, pentru situaiile financiare ale anului 2004 impozitele amnate se vor calcula aplicnd
cota de impozit de 16% la nivelul diferenelor temporare rezultate la finele anului. Aceast cot poate fi deja
utilizat la determinarea impozitelor amnate la finele anului 2004, deoarece prin OUG nr. 138/2004 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (aplicabila la 1 ianuarie 2005) este
cunoscut noua cot de determinare a impozitului pe profit (16%) ce va fi utilizat n perioadele urmtoare.

Potrivit reglementrilor contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001, reconcilierea dintre rezultatul
contabil i cel fiscal va fi prezentat n notele la situaiile financiare anuale (Nota 10 Alte informaii).

D. Aspecte principale

1. Recunoaterea impozitului amnat

Recunoaterea datoriei cu impozitul amnat. IAS 12 menioneaz c datoria cu impozitul pe profit


amnat trebuie recunoscut pentru toate diferenele temporare impozabile. Exist trei excepii de la
recunoaterea unei datorii cu impozitul pe profit amnat, dup cum urmeaz (IAS 12.15):
Datorii care provin din recunoaterea fondului comercial, pentru care amortizarea nu este
deductibil fiscal;
Datorii care provin din recunoaterea iniial a unui element de activ/pasiv altul dect din
consolidare, care n momentul tranzaciei nu afecteaz profitul contabil sau fiscal;

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Datorii care provin din profiturile nedistribuite din investiii n care ntreprinderea este n
msur s controleze momentul relurii diferenei i este posibil ca aceast reluare s nu aib loc n
viitorul previzibil.

Recunoaterea unei creane cu impozitul amnat. O crean cu impozitul pe profit amnat trebuie
recunoscut pentru toate diferenele temporare deductibile, pierderi fiscale neutilizate, i credite fiscale
nefolosite n msura n care este posibil ca profitul impozabil din care s fie deductibil diferena temporara
s fie disponibil cu urmtoarea excepie: (IAS 12.24)

Fond comercial negativ care a fost tratat ca i venit amnat prin IAS 22
Recunoaterea iniial a unui activ/datorii, alta dect cea prevzut iniial i care n
momentul tranzaciei nu afecteaz profitul contabil sau impozabil

Creanele cu impozitul pe profit amnat pentru diferene temporare deductibile ce rezult din
participaii n sucursale, filiale, ntreprinderi asociate sau de tip joint-venture trebuie recunoscute n msura
n care este probabil ca diferena temporar s se reia ntr-un viitor previzibil, i profitul impozabil s fie
disponibil, iar diferena temporar s fie utilizat. (IAS 12.44).

Valoarea contabil a creanelor cu impozitul pe profit amnat trebuie revizuit la nchiderea


exerciiului i diminuat n msura n care nu mai este probabil disponibilitatea unui profit impozabil
suficient pentru a permite utilizarea acestui activ. Orice astfel de diminuare trebuie reluat n msura n care
profitul devine suficient. (IAS 12.37).

O crean cu impozitul pe profit amnat trebuie recunoscut pentru o pierdere fiscal neutilizat ct i
pentru credite din impozite (credite fiscale) neutilizate, n msura n care este probabil s se dispun de
beneficii impozabile viitoare, asupra crora vor putea fi imputate aceste pierderi fiscale i credite de impozit
neutilizate. (IAS 12.34).

Recunoaterea unei cheltuieli cu impozitul pe profit sau al unui venit.

Impozitul pe profit curent sau amnat trebuie recunoscut ca i venit sau cheltuial i inclus n profitul
net al perioadei, mai puin n situaiile n care provine din: ( IAS 12.58)

O tranzacie sau eveniment care este contabilizat direct n capitalul propriu


O tranzacie contabilizat ca i achiziie.

Dac impozitul se refer la elemente contabilizate direct n capitalurile proprii atunci i acesta trebuie
contabilizat direct n capitalurile proprii (IAS 12.61)

Dac impozitul se refer la o achiziie, trebuie contabilizat ca activ sau pasiv identificabil la data
achiziiei n conformitate cu IFRS 3 Combinri de ntreprinderi.(afectnd astfel fondul comercial)

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Implicaiile fiscale ale dividendelor

n anumite legislaii, impozitul pe profit se calculeaz la un procent mai mare sau mai mic dac parte
sau tot profitul net sau nerepartizat este pltit ca i dividende. n alte legislaii, impozitul pe profit poate fi
rambursat dac parte sau tot profitul net sau nerepartizat este pltit ca i dividende. Distribuii viitoare de
profit sub forma de dividende sau rambursri de impozit pltit nu pot fi anticipate n msurarea impozitului
pe profit amnat indiferent dac acesta este crean sau datorie. (IAS 12.52)

IAS 10- Evenimente dup nchiderea exerciiului recomand prezentarea i interzice estimarea unor
dividende propuse sau declarate dup nchiderea exerciiului, ns nainte de aprobarea situaiilor financiare.
IAS 12 sugereaz prezentarea implicaiilor fiscale ale unor astfel de dividende, precum i natura i suma
atribuit ca i impozit pe profit acestor dividende. (IAS 12.82)

2. Msurarea creanei/datoriei cu impozitul pe profit amnat

Creana/datoria privind impozitul pe profit amnat se determin prin nmulirea diferenelor temporare
cu cota de impozit ce se ateapt a fi aplicat n perioadele n care activul va fi realizat sau datoria va fi
decontat, pe baza cotei de impozit care a fost adoptat sau cvasiadoptat pn la nchiderea exerciiului
curent ( IAS 12.51).

Creana/ datoria privind impozitul pe profit amnat nu poate fi actualizat.

Principalele ajustri efectuate potrivit reglementrilor fiscale, asupra rezultatului contabil, n vederea
determinrii impozitului pe profit curent, se refer la urmtoarele aspecte:

- elemente similare veniturilor rezultate ca urmare a retratrii


- elemente similare cheltuielilor rezultate ca urmare a retratrii
- cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar deductibile fiscal, care sunt reportate
din perioada precedent
- sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor legale n limita a 5% din profitul
contabil, anual, pn ce acesta va atinge 20% din capitalul social sau patrimoniu, dup caz, potrivit
prevederilor legale fiscale
- alte sume deductibile n limitele prevzute de legislaia n vigoare
- dividende primite de la alt persoan juridic romn

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

- alte venituri neimpozabile


- cheltuieli cu impozitul pe profit
- impozitul pe venitul realizat n strintate
- amenzi, confiscri, dobnzi pentru plata cu ntrziere i penaliti de ntrziere datorate
ctre autoritile romne sau strine, altele dect cele prevzute n contractele comerciale ncheiate
ntre persoanele rezidente
- cheltuieli de protocol, cheltuieli sociale i alte cheltuieli care depesc limita legal
- cheltuieli cu amortizarea contabil nedeductibil fiscal
- sume utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor, a rezervelor peste limitele
prevzute de lege
- cheltuieli cu dobnzile nedeductibile fiscal care nu sunt reportate pentru perioada
urmtoare
- cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar nedeductibile fiscal, care sunt reportate
pentru perioada urmtoare
- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile
- pierderi din surse externe, calculate pe fiecare surs de venit
- alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal
- alte venituri neimpozabile, prevzute expres n acte normative speciale

Urmare a aplicrii celor dou metodologii de lucru, legislaia fiscal n vigoare pentru determinarea
impozitului pe profitul curent i IAS 12 pentru determinarea impozitului pe profit amnat, se poate
concluziona c rezultatul final (profit sau pierdere fiscala) se poate determina i astfel:

Rezultat fiscal = Rezultat contabil +/- Diferene permanente +/- Diferene temporare

3. Prezentare i descriere n Notele la situaiile financiare

Impozitul pe profit curent, creana sau datorie trebuie compensat n bilan numai dac compania are
dreptul i intenia s regularizeze acest lucru.( IAS 12.71).

Impozitul pe profit amnat, creana sau datorie trebuie compensat n bilan numai dac compania are
dreptul i intenia s regularizeze acest lucru i dac sunt sub jurisdicia aceleiai autoriti fiscale .(IAS
12.74)

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Informaii ce se prezint n Note la situaiile financiare

Creana cu impozitul pe profit curent ( IAS 12.69)


Datorie cu impozitul pe profit curent ( IAS 12.69)
Creana din impozitul pe profit amnat (ntotdeauna clasificat ca i non-curent) ( IAS 12.69-70)
Datorie din impozitul pe profit amnat (ntotdeauna clasificat ca i non-curent) ( IAS 12.69-70)
Cheltuiala/ venit cu/din impozitul pe profit referitoare la profitul sau pierderea din activiti curente (
trebuie prezentat n contul de profit i pierdere) ( IAS 12.77)
Componentele importante ale cheltuielii/venitului din impozitul pe profit. ( IAS 12.79)
Impozitul pe profit curent sau amnat consolidat, referitor la elementele nregistrate direct n
capitalurile proprii ( IAS 12.81)
Impozitul referitor la activitile extraordinare ( IAS 12.81)
Explicarea relaiei dintre cheltuial/venitul cu impozitul i taxa care ar fi reieit aplicnd impozitul
curent la profitul sau pierderea contabil (poate fi prezentat ca o reconciliere ntre taxe) (IAS 12.81)
Schimbrile n procentele aplicate ( IAS 12.81)
Sume referitoare la diferenele temporare deductibile, pierderi fiscale neutilizate, i credite fiscale
neutilizate ( IAS 12.81)
Diferene temporare asociate cu participaiile n sucursale , filiale, ntreprinderi asociate sau de tip
joint-venture ( IAS 12.81)
Pentru fiecare tip de diferen temporar i pierdere sau credit fiscal neutilizat, suma referitoare la
creana sau datoria fiscal amnat recunoscute n bilan i respectiv orice cheltuial/venit cu acest
impozit recunoscut n contul de profit i pierdere ( IAS 12.81)
Taxa referitoare la discontinuitatea activitii ( IAS 12.81)
Implicaiile fiscale ale dividendelor dup data nchiderii exerciiului ( IAS 12.81)
Detalii asupra creanelor cu impozit pe profit amnat (IAS 12.82)

Interpretri
SIC 21, Impozitul pe profit Recuperarea activelor reevaluate, care nu trebuie amortizate
Datoriile sau creanele fiscale amnate rezultate din reevaluare trebuie msurate n funcie de efectele
fiscale ale valorificrii, mai degrab dect ale utilizrii activului respectiv.
SIC 25, Impozitul pe profit Modificri n statutul fiscal al entitii sau al acionariatului
Efectele fiscale curente i amnate ale unei astfel de modificri trebuie s fie incluse n profitul net
sau n pierderea exerciiului, cu excepia cazului n care aceste efecte se refer la tranzacii sau evenimente
care au fost recunoscute direct n capitalul propriu.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Exemple de calcul i nregistrare a impozitului pe profit amnat:

Exemplul 1 Mijloace fixe: durata de via util estimat este mai mare dect durata
normal de funcionare prevzut n legislaie

n anul 2002 a fost achiziionat un echipament cu valoarea de 100.000 u.m. care este amortizat
folosind metoda de amortizare linear de-a lungul perioadei de via util estimat de 5 ani; din punct de
vedere fiscal, durata normal de funcionare stabilit prin normele prevzute de Legea nr. 15/1994 este de 4
ani.

Potrivit exemplului de mai sus, amortizarea contabil anual este de 20.000 u.m., iar cea fiscal este
de 25.000 u.m. La data de 31 decembrie 2003 (momentul retratrii, la doi ani dup achiziie), situaia
imobilizrii corporale respective este urmtoarea:

Baz contabil (cost istoric minus amortizare contabil 100.000 40.000)

60.000

Baz fiscal (cost istoric minus amortizare fiscal 100.000-50.000)

50.000

Diferen temporar impozabil

10.000

Datorie totala cu impozitul amnat (25 % x diferena temporar impozabil)


Datorie iniial cu impozitul amnat

2.500
-

Cheltuieli cu impozitul amnat

2.500

La momentul retratrii, societatea a recunoscut o datorie privind impozitul amnat i a nregistrat


suma corespunztoare n contul de rezultat reportat ca urmare a retratrii (contul 1172).

Articol contabil: 1172= 4412

2.500

La data de 31 decembrie 2004 (finele primului an de aplicare efectiv a OMFP nr. 84/2001), situaia
imobilizrilor corporale respective, este urmtoarea:

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Baz contabil (cost istoric minus amortizare contabil 100.000 60.000)

40.000

Baz fiscal (cost istoric minus amortizare fiscal 100.000-75.000)

25.000

Diferen temporar impozabil

15.000

Datorie total cu impozitul amnat *) 1(16 % x diferena temporar impozabil)

2.400

Datorie iniiala cu impozitul amnat

2.500

Ajustrile la datoria iniial cu impozitul amnat rezultat din reducere

900

Asupra ratei de impozitare, (venit) 9 % x 10.000= 900, se nregistreaz n credit cont 1173
Cheltuiala cu impozitul amnat aferent creri i relurii diferenelor temporare, 5.000 x 16 %= 800,
se nregistreaz n debit cont 6912)
n anul 2004, nregistrarea veniturilor din impozitul pe profit amnat rezultate din modificarea cotei
de impozit se face pe seama conturilor de capitaluri, 1173 (prevederile IAS 12), iar cheltuiala cu impozitul
amnat n contul 6912.

4412= 1173

900

6912= 4412

800

Situaia privind impozitul amnat de-a lungul anilor, pn la stingerea diferenelor temporare, se
prezint astfel:

Se utilizeaz cota de impunere pe profit aprobat a fi utilizat n perioada urmtoare, n cazul nostru
ncepnd cu anul 2005 cota impozitului pe profit conform O.U.G. nr. 138/2004 va fi 16 %.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Anul

2003

2004

2005

2006

Valoarea contabil
la sfritul anului

60.000

40.000

20.000

Baza fiscal

50.000

25.000

Diferena
temporar
impozabil

10.000

15.000

20.000

Datorie total cu
impozitul amnat

2.500

2.400

3.200

Datorie iniial cu
impozitul amnat

2.500

2.400

3.200

800

(3.200)

n contul 6912

n contul 791

Cheltuiala
cu
impozit
amnat
(Venit
din
impozitul amnat)

(100)
2.500
800 n contul 6912
n debit contului
1172

(900) n creditul
contul 1173

10

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Exemplul 2 Mijloace fixe: durat de via util mai mic dect durata normal de
funcionare

n anul 2002 a fost achiziionat un echipament cu o valoare de 100.000 u.m. care este amortizat
folosind metoda de amortizare linear de-a lungul unei perioade de via util estimat la 5 ani; din punct de
vedere fiscal, durata de via util stabilit prin normele prevzute de Legea nr. 15/1994 este de 8 ani.

Potrivit acestui exemplu, amortizarea contabil anual este de 20.000 u.m., iar cea fiscal este de
12.500 u.m.

La data de 31 decembrie 2003 (momentul retratrii, la doi ani dup data recunoaterii ca activ al
echipamentului respectiv), situaia se prezint astfel:

Baz contabil (cost istoric minus amortizare contabil 100.000-40.000)

60.000

Baz fiscal (cost istoric minus amortizare fiscal 100.000-25.000)

75.000

Diferen temporar deductibil

15.000

Crean total cu impozitul amnat (25 % x diferena temporar)


Crean iniial impozitul amnat

3.750
-

Venituri din impozitul amnat

(3.750)

La momentul retratrii, dac au fost ndeplinite condiiile din IAS 12, societatea a recunoscut o
crean privind impozitul amnat i a nregistrat suma corespunztoare n contul de rezultat reportat ca
urmare a retratrii (contul 1172).

Articol contabil:

4412 = 1172

3.750

La data de 31 decembrie 2004, finele primului an de aplicare efectiv a reglementrilor contabile,


armonizate cu directivele europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, situaia echipamentului
respectiv este urmtoarea:

11

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Baz contabil (cost istoric minus amortizare contabil cumulat 100.000-60.000)

40.000

Baz fiscal (cost istoric minus amortizare fiscal 100.000-37.500)

62.500

Diferen temporar deductibil

22.500

Crean total cu impozitul amnat (16 % x diferena temporar)

3.600

Crean iniial cu impozitul amnat

3.750

Ajustrile la creana iniial cu impozitul amnat rezultat din reducerea asupra ratei de impozitare, 9
% x 15.000= 1.350, se nregistreaz n debit cont 11731.350
Venit din impozitul amnat, 7.500 x 16 %= 1.200, se nregistreaz n credit cont 791

(1.200)

nregistrarea n contabilitate a impozitelor amnate n anul 2004

1173 = 4412

1.350

4412 = 791

1.200

12

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Situaia privind impozitul amnat de-a lungul celor doi ani se prezint astfel:

Anul

2003

2004

Valoarea contabil la sfritul anului

60.000

40.000

Baza fiscal

75.000

62.500

Diferena temporar deductibil

15.000

22.500

3.750

3.600

3.750

(3.750)

(1.200)

(n credit ct 1172)

(n credit ct. 791)

1.350

Creana total cu impozitul amnat


Creana iniial cu impozitul amnat
Cheltuiala (venituri) din impozitul amnat

Cheltuiala din ajustarea creanei iniiale cu reducerea


cotei de impozitare

(n debit ct. 1173)

Din punct de vedere fiscal cheltuielile cu impozitul pe profit amnat sunt cheltuieli nedeductibile la
calculul profitului impozabil, iar veniturile rezultate din impozitul pe profit amnat sunt venituri
neimpozabile la calculul profitului impozabil.

Diferenele temporare pot s apar i n cazul n care, cu ocazia reevalurii, este revizuit durata de
via util i se estimeaz a fi diferit de durata normal de funcionare rmas stabilit conform legislaiei
fiscale. ntr-un asemenea caz, impactul asupra impozitului amnat se evalueaz conform comentariilor
anterioare de la exemplul 1 sau exemplul 2, dup caz.

O situaie relevant de calcul al impozitului pe profit amnat este i atunci cnd societatea aplic
deducerea suplimentar de 20 % din valoarea de intrare a imobilizrii corporale la momentul achiziiei,
conform art. 24 (12) din Legea nr. 571/2003.

Exemplul 3 Stocuri - Aplicarea efectiv a Reglementrilor contabile armonizate cu directivele


europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate

n perioada de aplicare efectiv a Reglementrilor contabile armonizate cu directivele europene i cu


IAS, sumele ajustate la retratarea stocurilor se vor include pe cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe
profit curent la momentul scderii din eviden a stocurilor asupra crora s-au efectuat ajustri.

13

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Exemplu Scderea din eviden a stocurilor ajustate la retratare (continuare pe acelai exemplu de la
retratarea stocurilor)

Pn la 31.12.2004, stocurile existente la 31.12.2003 s-au vndut la un pre de 6.000.000 lei/buc.


La data de 31.12.2004, situaia impozitului amnat se prezint astfel:

Baz contabil a stocului retratat

Baz fiscal

Diferena temporar deductibil

Creana total cu impozitul amnat

Creana iniial cu impozitul amnat

31.250.000

Cheltuiala cu impozitul amnat

31.250.000

- veniturile din vnzarea produselor finite


4111 = 701

6.000.000.000

- scderea din eviden a produselor finite, la costul de producie


711 = 345

4.875.000.000

Calculul i nregistrarea impozitului curent

Extras din declaraia fiscal


Venituri impozabile

6.000.000.000

Cheltuieli deductibile

5.000.000.000

Profit impozabil

1.000.000.000

Impozit pe profit (25 %)

6911 = 4411

250.000.000

250.000.000

- nregistrarea impozitului amnat


6912 = 4412

31.250.000

14

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Situaia profitului contabil

Extras din situaia financiar a contului de profit i pierdere

Venituri

6.000.000.000

Cheltuieli

4.875.000.000

Profit contabil

1.125.000.000

Cheltuiala cu impozitul curent i amnat (25 % x 1.125.000.000)

281.250.000

Profit net

843.750.000

15

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Exemplul 4 - Deprecierea imobilizrilor corporale

Din punct de vedere fiscal, cheltuielile cu provizioanele constituite pentru deprecierea imobilizrilor,
nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil

Exemplu

La 31.12.2004, n condiiile aplicrii tratamentului contabil de baza din IAS 16 i a duratelor de via
prevzute de Legea 15/1994, valoarea unui echipament stabilit la inventariere era de 100.000.000 lei, iar
costul istoric minus amortizarea acumulat la data bilanului, 120.000.000 lei. Se constituie un provizion
pentru deprecierea mijlocului fix de 20.000.000 lei.

Aferent acestui provizion se nregistreaz o crean privind impozitul amnat determinat prin
aplicarea cotei de impozit pe profit prevzut pentru perioadele urmtoare. Cota de impozit pe profit pentru
perioadele urmtoare este de 16 %, iar valoarea creanei cu impozitul amnat este de 3.200.000 lei (16 % x
20.000.000):

Valoare contabil net a echipamentului

100.000.000

Valoare impozabil

120.000.000

Diferena deductibil

20.000.000

Creana total cu impozitul amnat


Creana iniial cu impozitul amnat
Venit din impozitul amnat

Articol contabil: 4412 = 791

3.200.000
3.200.000

3.200.000

16