Danemarca

ANALIZA SISTEMULUI FISCAL AL
DANEMARCEI
COMPARATIV CU CEL
AL ROMNIEI, EU27, EU15 I NMS12
PE PERIOADA 2000 2011
1
CUPRINS
ABREVIERI ..................................................................................................................................... 4
LISTA GRAFICELOR I A TABELELOR ..................................................................................... 4
CAP. 1. DANEMARCA DATE GENERALE ............................................................................... 7
CAP. 2. ANALIZA LEGISLATIV................................................................................................. 8
2.1. TVA N DANEMARCA........................................................................................................ 8
2.2. TVA N ROMNIA ............................................................................................................ 11
2.3. ACCIZELE N DANEMARCA .......................................................................................... 13
2.4. ACCIZELE N ROMNIA................................................................................................. 15
2.5. IMPOZITUL PE VENITUL PERSONAL N DANEMARCA ........................................ 20
2.6. IMPOZITUL PE VENITUL PERSONAL N ROMNIA ................................................ 24
2.7. IMPOZITUL PE PROFIT N DANEMARCA ................................................................ 26
2.8. IMPOZITUL PE PROFIT N ROMNIA ....................................................................... 29
2.9. IMPOZITE I TAXE LOCALE N DANEMARCA .......................................................... 31
2.10. IMPOZITE I TAXE LOCALE N ROMNIA .............................................................. 31
CAP. 3. ANALIZA NCASRILOR PE TIPURI DE IMPOZITE .............................................. 32
* Nivelul PIB/locuitor ................................................................................................................ 32
3.1. ANALIZA EVOLUIEI TVA ........................................................................................... 35
3.1.1. Sume absolute.............................................................................................................. 35
3.1.2. Ponderea n PIB ........................................................................................................... 37
3.1.3. Ponderea n TOTAL VENITURI FISCALE ............................................................... 39
3.1.4. Ponderea n TOTAL VENITURI BUGETARE ........................................................... 41
3.2. ANALIZA EVOLUIEI ACCIZELOR ............................................................................. 42
3.2.1. Sume absolute............................................................................................................ 42
3.2.2. Ponderea n PIB ........................................................................................................ 44
3.2.3. Ponderea n TOTAL VENITURI FISCALE ............................................................ 45
3.2.4. Ponderea n TOTAL VENITURI BUGETARE ........................................................ 47
3.2.5. Analiza regresional PIB-accize (1995-2011) .......................................................... 48
3.3. ANALIZA EVOLUIEI IMPOZITULUI PE SALARIU ............................................... 49
3.3.1. Sume absolute.............................................................................................................. 49
3.3.2. Ponderi n PIB .......................................................................................................... 52
3.3.3. Ponderi n TOTAL VENITURI FISCALE ............................................................... 53
2
3.3.4. Ponderi n TOTAL VENITURI BUGETARE .......................................................... 55
3.4. ANALIZA EVOLUIEI IMPOZITULUI PE PROFIT .................................................. 56
3.4.1. Sume absolute............................................................................................................ 56
3.4.2. Ponderi n PIB .......................................................................................................... 58
3.4.3. Ponderi n TOTAL VENITURI FISCALE ............................................................... 60
3.5. ANALIZA EVOLUIEI CONTRIBUIILOR SOCIALE ............................................. 63
3.5.1. Sume absolute........................................................................................................... 63
3.5.2. Ponderi n PIB .......................................................................................................... 65
3.6. ANALIZA EVOLUIEI IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE ................................ 69
3.6.1. Sume absolute............................................................................................................... 69
3.6.2. Ponderi n PIB .............................................................................................................. 71
3.6.3. Ponderi n TOTAL VENITURI FISCALE ................................................................... 72
3.6.4. Ponderi n TOTAL VENITURI BUGETARE .............................................................. 73
CAP. 4.ANALIZA CONVENIEI DE EVITARE A DUBLEI IMPUNERI INTRE ROMANIA SI
DANEMARCA .............................................................................................................................. 74
CAP. 5. STUDIU DE CAZ ............................................................................................................. 75
CONCLUZII .................................................................................................................................. 77
BIBLIOGRAFIE ............................................................................................................................ 78
3
ABREVIERI
PIB=produsul intern brut;
TVB=total venituri bugetare;
TVF=total venituri fiscale;
LISTA GRAFICELOR I A TABELELOR

Lista tabelelor
Tabel 1. TVA- Danemarca VS Romnia
Tabel 2. Accizele n Danemarca
Tabel 3. Accize cafea n Romnia
Tabel4. Accize pe categorii de produse n Romnia
Tabel 5. Accize buturi alcoolice: Danemarca-Romnia- rata min U.E.
Tabel 6. Accize igri: Danemarca-Romnia- rata min U.E.
Tabel 7. Accize produse energetice: Danemarca-Romnia- rata min U.E.
Tabel 8. TVA-sume absolute
Tabel9. Ponderea TVA n PIB
Tabel10. Ponderea TVA n Total Venituri Fiscale
Tabel11. Ponderea TVA n Total Venituri Bugetare
Tabel 12. Evoluia accizelor-sume absolute
Tabel 13. Evoluia accizelor(% n PIB)
Tabel 14. Evoluia accizelor(% n Total Venituri Fiscale)
Tabel 15. Evoluia accizelor(% n Total Venituri Bugetare)
Tabel 16. Evoluia impozitului pe salariu(sume absolute)
Tabel 17. Evoluia impozitului pe salariu(% n PIB)
Tabel 18. Evoluia impozitului pe salariu(% n TV Fiscale)
Tabel 19. Evoluia impozitului pe salariu(% n TV Bugetare)
4
Tabel 20. Evoluia impozitului pe profit(sume absolute)
Tabel 21. Evoluia impozitului pe profit(% n PIB)
Tabel22. Evoluia impozitului pe profit (%TVF)
Tabel 23. Evoluia impozitului pe profit(%TVB)
Tabel24 . Evoluia contribuiilor sociale(sume absolute)
Tabel25. Evoluia contribuiilor sociale(% n PIB)
Tabel26. Evoluia contribuiilor sociale angajatori/angajai(% n PIB):DK,RO
Tabel27. Evoluia contribuiilor sociale(% n TV Fiscale)
Tabel28. Evoluia contribuiilor sociale(% n TV Bugetare)
Tabel29. Evoluia impozitelor i taxelor locale(sume absolute)
Tabel30. Evoluia impozitelor i taxelor locale(%PIB)
Tabel31. Evoluia impozitelor i taxelor locale(% TVF)
Tabel 32. Evoluia impozitelor i taxelor locale(% TVB)
Lista graficelor
Grafic1. Evoluia nivelului PIB/locuitor a statelor membre ale Uniunii Europene
Grafic 2. Evoluia comparativ a nivelului PIB/locuitor-diferene absolute
Grafic3. Evoluia TVA pe perioada 2000-2011 DK,RO,NMS12:sume absolute
Grafic4. Evoluia TVA pe perioada 2000-2011 EU15,EU27:sume absolute
Grafic5. Evoluia ponderii TVA n PIB n statele membre ale UE:
Grafic6. Evoluia ponderii TVA n TV Fiscale n statele membre ale UE
Grafic7. Evoluia ponderii TVA n TV Bugetare n statele membre ale UE
Grafic8. Evoluia accizelor pe perioada 2000-2011:DK,RO,NMS12:sume absolute
Grafic9. Evoluia accizelor pe perioada 2000-2011:EU15,EU27:sume absolute
Grafic10. Evoluia accizelor(% PIB)
5
Grafic11. Evoluia accizelor(% n Total Venituri Fiscale)
Grafic12. Evoluia accizelor(% n Total Venituri Bugetare)
Grafic13. Analiza regresional ntre PIB i accize(1995-2011)
Grafic 14. Evoluia impozitului pe salariu(sume absolute):DK,RO,NMS12
Grafic 15. Evoluia impozitului pe salariu(sume absolute):EU27,EU15
Grafic 16. Evoluia impozitului pe salariu(% n PIB)
Grafic 17. Evoluia impozitului pe salariu(% n TV Fiscale)
Grafic 18. Evoluia impozitului pe salariu(% n TV Bugetare)
Grafic 19. Evoluia impozitului pe profit(sume absolute):Ro,Dk
Grafic 20. Evoluia impozitului pe profit:indici cu baza n lan
Grafic21 . Evoluia impozitului pe profit(% n PIB)
Grafic22. Evoluia impozitului pe profit(% n TVF)
Grafic23. Evoluia impozitului pe profit(%TVB)
Grafic24. Evoluia contribuiilor sociale(sume absolute):DK,RO
Grafic25. Evoluia contribuiilor sociale(sume absolute):EU27,EU15
Grafic26. Evoluia contribuiilor sociale(% n PIB)
Grafic27 . Evoluia contribuiilor sociale angajatori/angajai(% n PIB):DK,RO
Grafic28. Evoluia contribuiilor sociale(% n TV Fiscale)
Grafic29. Evoluia contribuiilor sociale(% n TV Bugetare)
Grafic30. Evoluia impozitelor i taxelor locale- sume absolute: DK, RO, NMS12
Grafic31. Evoluia impozitelor i taxelor locale- sume absolute: EU27, EU15
Grafic32. Evoluia impozitelor i taxelor locale(sume absolute)
Grafic33. Evoluia impozitelor i taxelor locale(%TVF)
Grafic34. Evoluia impozitelor i taxelor locale(%TVB)
6
CAP. 1. DANEMARCA DATE GENERALE
Anul aderrii la UE: 1973
Capitala: Copenhaga
Suprafaa total: 43 094 km
Populaia: 5,5 milioane
Moneda: coroana danez (kr.)
Spaiul Schengen: face parte din spatiul Schengen din 1996 .
Teritoriul Danemarcei cuprinde peninsula Iutlanda (Jylland) i aproape 400 de insule, dintre care
82 sunt locuite. Cele mai mari sunt Funen (Fyn) i Zealand (Sjlland).
Danemarca are o puternic industrie a pescuitului i deine o flot comercial de dimensiuni

considerabile. Industria prelucrtoare se axeaz pe produse alimentare, chimice i metalice,
utilaje, echipamente electronice i de transport, bere, hrtie i produse din lemn. Turismul
reprezint, de asemenea, o activitate economic important.
ntre secolele al VIII-lea i al XI-lea, danezii erau cunoscui sub numele de vikingi. mpreun cu
norvegienii i suedezii, acetia au colonizat teritorii, au condus expediii i au fcut comer peste
tot n Europa. Danezii zilelor noastre sunt mndri de bunstarea rii lor, precum i de gradul
ridicat de protecie social de care beneficiaz toi cetenii.
Danemarca este monarhie constituional, guvernat n baza constituiei din 1953. Parlamentul
unicameral (Folketing) are 179 de membri alei.
7
CAP. 2. ANALIZA LEGISLATIV
2.1. TVA N DANEMARCA
Directiva TVA 2006/112/CE din 28 noiembrie 2006 (Jurnalul Oficial L 347, 11.12.2006, p. 1),
prevede la articolele 93-130 i anexa III, un cadru juridic pentru punerea n aplicare a cotelor de
TVA n statele membre. Statele membre au fcut i continu s fac utilizarea pe scar larg a
posibilitilor oferite n acest cadru, ca urmare, situaia este, n practic, una complex.
Regulile de baz sunt simple: livrrilor de bunuri i servicii supuse TVA sunt n mod normal,
obiectul unei cote standard de cel puin 15%; statele membre pot aplica una sau dou cote reduse,
dar nu mai puin de 5% la bunuri i servicii enumerate ntr-o list restrns.
Aceste reguli simple, sunt totui complicate de o multitudine de derogri acordate anumitor state
membre, n unele cazuri o majoritate a statelor membre.
Legile privind taxa pe valoarea adugat au fost actualizate prin Legea nr. 287 din 28 martie
2011. ntre anii 1962-1967, a funcionat un tip similar de TVA care se aplica n comerul cu
amnuntul.
Att rata, ct i baza de impozitare i reducerile sunt stabilite de ctre autoritatea central.
n ceea ce privete cota aplicat, momentan aceasta este de 25%, neexistnd cote reduse, ci doar o
cot 0 aplicat ziarelor publicate mai mult de o dat pe lun. Din acest motiv, rata implicit de
impozitare a consumului, de 31,5% (UE-27 21,3%) rmne cea mai mare n cadrul Uniunii
Europene.
Exist un regim special cu privire la urmtoarele (puse n aplicare n dreptul danez) :
agenii de turism;
bunuri second-hand;
opere de art;
articole de colecie i antichiti;
vnzrile prin licitaie public;
8
investiii n aur;
servicii electronice.
n ceea ce privete scutirile de TVA, sunt incluse urmtoarele:
Tratamentul n spitale, cabinete medicale i stomatologice;

Asisten public, grdinie, etc;
Predarea n colile de nvmnt;
Activitile culturale, cu excepia spectacolelor;
Anumite activiti sportive, cu excepia jocurilor profesionale;
Transport ulde cltori; cu excepia transportului comercial de pasageri cu autobuzul, altele
dect printr-un serviciu regulat.
Serviciile potale;
nchirierea, nchirierea i leasing, cu excepia camerelor n hoteluri;
Anumite tranzacii bancare i financiare;
Loterii;
Serviciile de pompe funebre.
Conform articolului 123, Danemarca reduce suma impozabil la 20% din valoarea integral, la
care se aplic rata de 25%, rezultnd o rat efectiv de 5% pentru importurile de opere de art i
antichiti. n mod similar, suma impozabil pentru livrrile de ctre creatori este redus cu 20%,
la care se aplic rata de 25%, rezultnd o rat efectiv de 5%.
Rat redus de 5% (Articolul 98 din Directiva - anexa III la Directiva) pe total sau o parte din
urmtoarele elemente:
Tablouri, colaje i plachete decorative similare, picturi i desene, executate n

ntregime manual de ctre artist, altele dect planurile i desenele de arhitectur, de
inginerie industrial, n scopuri comerciale, topografice sau similare, mn-articole
manufacturate decorate, decoruri de teatru, de studio spate crpe sau similare de
pnze pictate ;
Gravurile originale;
9
Sculpturi i statui originale, din orice material, cu condiia ca acestea s fie executate
n ntregime de ctre artiti;
Mulaje de sculptur a cror producie este limitat la opt copii i supravegheat de
ctre artist sau succesorii si n drepturi;
Tapiserii i textile murale realizate manual pe baza unor desene originale furnizate de
artiti, cu condiia c nu sunt mai mult de opt copii din fiecare;
Piese individuale de ceramic executate n totalitate de ctre artist i semnate de
acesta;
Emailuri pe cupru, executate n totalitate manual, limitate la opt copii numerotate care
poart semntura artistului sau studioului, cu excepia articolelor de bijuterie;
Fotografii realizate de artist, imprimate de acesta sau sub supravegherea lui, semnate
i numerotate i limitate la 30 de copii, toate dimensiunile i monturile incluse;
Timbre potale, timbre fiscale, mrci potale;
Colecii i specimene de colecie de zoologie, botanic, mineralogie i etnografie;
Bunuri, altele dect operele de art sau obiectele de colecie, care sunt de mai mult de
100 de ani ;
Tabel 1. TVA- Danemarca VS Romnia
Cote DK RO
Standard 25% 24%
Reduse 5% { 25%*(S-20%*S) } 9%
(Timbre potale, timbre fiscale, (accesul la castele,
muzee, livrarea de
mrci potale, bunuri mai vechi manuale colare, cri
de 100 de ani, sculpturi, statui, etc)
tablouri originale etc)
5% (locuine sociale)
0% (ziare publicate min 1

dat/lun) ;
Scutiri - spitalizare, servicii - spitalizarea,ngri

cabinete medicale i jirile medicale ;
stomatologice; - cantinele
- asisten public, organizate pe
grdinie, etc; lng aceste
- predarea n colile de uniti ;
10
nvmnt; - serviciile
- activitile culturale, cu funerare prestate
excepia spectacolelor; de unitile
- anumite activiti sanitare;
sportive, cu excepia - prestri servicii
jocurilor profesionale; stomatologi i
- Serviciile potale; practicieni
- nchirierea i leasing, dentari,;
cu excepia camerelor - activiti
n hoteluri;
nvmnt;
- Serviciile de pompe
- transportul
funebre.
bolnavilor n
vehicole special
amenajate
(Sursa: Codul Fiscal actualizat i Comisia European)
2.2. TVA N ROMNIA
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect suportat de consumatorul final al

bunului/serviciului respectiv. TVA este un impozit ncasat n cascad de fiecare agent economic
care particip la ciclul economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu care intr n
sfera de impozitare. Dup exercitarea dreptului de deducere, agenii economici impozabili care au
participat la ciclul economic vireaz soldul TVA la bugetul de stat.
De-a lungul timpului TVA-ul a cunoscut diferite forme precum : taxa unica Inainte de 1989,
taxa cumulata In perioada 1989-1993 (impozit pe circulaia marfurilor), taxa pe valoarea
adaugata dupa 1993.
n prezent sunt In vigoare 3 cote de TVA:
cota standard este de 24%;

cota redus de 9% se aplic la bunuri, cum ar fi produsele farmaceutice, echipamente
medicale pentru persoanele cu handicap, cri, ziare, accesul la servicii culturale i cazarea la
hotel.
o alta o cot redus de 5% ce se aplic la furnizarea de locuine sociale i unele private.
11
Scutirile de TVA fr drept de deducere se aplic, printre altele, tratamentelor medicale, unor
activiti educaionale i culturale, serviciilor publice potale, anumitor tranzacii bancare si
financiare, de asigurare si de reasigurare. De la 1 mai 2009 pana la sfarsitul anului 2010,
persoanele impozabile nu pot deduce TVA la import sau achiziia intracomunitara de vehicule de
transport de cltori.
Sunt scutite de TVA, conform Articolului 141 din Codul Fiscal, activitatile de interes general ca
de exemplu : spitalizarea, Ingrijirile medicale si ale veterinarilor, prestarile de servicii efectuate
de stomatologi, transportul bolnavilor, meditaiile, activitatile de Invatamant, prestarile de servicii
legate de protectia sociala, prestarile de servicii culturale, realizarea si difuzarea programelor de
radio sau televiziune, activitatea de cercetare-dezvoltare realizata In cadrul planului national de
cercetare-dezvoltare, livrarile de bunuri realizate de producatorii agricoli fara personalitate
juridica, jocurile de noroc.
Mai sunt scutite de plata TVA societatile care au o cifra de afaceri anuala mai mica de 35.000 lei.
In momentul In care se Inregistreaza ca platitori de TVA, acestia nu mai pot reveni la scutiri
chiar daca Inregistreaza ulterior cifre de afaceri inferioare limitei.
Operatiunile impozabile cuprinse In sfera de aplicare a TVA-ului se pot clasifica:
a) Operatiuni taxabile la care se aplica cota standard sau cota redusa

b) Operatiuni scutite de TVA cu drept de deducere
c) Operatiuni scutite de TVA fara drept de deducere
d) Operatiuni de import scutite de TVA
Contribuabilii platitori de TVA pot deduce aceasta taxa aferenta operatiunilor supuse TVA,
operatiunilor rezultate din activitatea economica pentru care locul prestarii este strainatatea,
operatiunilor cu bunuri scutite de TVA, operaiunilor scutite de taxa. Nu se poate deduce pentru
bunurile achizitionate de furnizor In contul clientilor care apoi se deconteaza acestora, bauturile
alcoolice si tutun destinate protocolului.
12
Contribuabilii care realizeaza operatiuni supuse taxei pe valoarea adaugata au o serie de obligatii
: sa depuna la organul fiscal o declaratie de Inregistrare fiscala In termen de 15 zile de la data
autorizatiei de functionare, depunerea decontului de taxa pana la data de 25 a lunii urmatoare
celei In care se Incheie perioada fiscala. Neplata la timp a TVA duce la majorari cu 0,25% pentru
fiecare zi de Intarziere.
2.3. ACCIZELE N DANEMARCA
In Danemarca sunt platite accize (taxe) pentru anumite stimulente. Acestea includ produse din
tutun, bere, vin, bauturi spirtoase, inghetata, ciocolata, produse de patiserie si apa minerala. Apa
minerala include bauturi acidulate si sucuri si concentrate de produse.Producatorii si importatorii
sunt primii care platesc aceasta taxa insa se va recupera din pretul produselor. In acest caz, scopul
nu este de a Incuraja companiile sa dezvolte alternative, ci de a Incuraja consumatorii sa reduca
consumul lor de produse nesanatoase.
Astfel avem accize pentru :

Bauturile alcoolice
Bere
O taxa suplimentara este impusa pe produsele care conin un amestec de bere si de bauturi
nealcoolice. Rata: 1.09 EUR /L. privind amestecurile cu coninut de alcool: <= 10% din
produsul final si 1.98 EUR / L. privind amestecurile cu coninut de alcool> 10% In
produsul final. In Danemarca sunt rate reduse pentru fabrici de bere mici.
Vin
O taxa suplimentara este impusa pe produsele care conin un amestec de bauturi de vin si
non-alcoolice. Rata: 1.09 EUR /L. privind amestecurile cu coninut de alcool: <= 10% din
produsul final si 1.99 EUR / L. privind amestecurile cu coninut de alcool> 10% In
produsul final.
Bauturi fermentate, altele decat vinul si berea
13
Prin alte bauturi necarbonatate fermentate este impozitul 82.36 EUR /hectolitru de
produs si de alte bauturi spumoase fermentate, impozitul 123.41 EUR / hectolitru de
produs.
Produse intermediare
Accizei minime din UE este de 45 EUR / hectolitru de produs (articolul 17 din Directiva
92/83EEC). In Danemarca este rata de 123.41 EUR / hectolitru de produs inca (cu produs
cu alcool de la 15% la 22% vol..) Si 164.46 EUR / hectolitru de produs scantei (cu produs
cu alcool de la 15% la 22% vol..). In Danemarca sunt ratele reduse (52.31 EUR din
produs cu alcool de la 1,2% la 6% vol.. Si 82.36 EUR din produsul cu alcool de la 6% la
15% vol..).
Alcool etilic
Acciza minima In UE este de 550 EUR sau 1000 EUR /hectolitru de alcool pur (articolul
20 din Directiva 92/83EEC). In Danemarca este rata de 2012 EUR /hectolitru de alcool
pur.
Tabel 2. Accizele n Danemarca
Produs U.M. Cantitate Valoare Accize ()

Tutun
Tigari Buc. 1000 85.39
Trabucuri si Buc. 1000 26.36
tigari foi
Tutun de fumat Buc. 1000 60.70
fin taiat
Alte tutunuri de Buc. 1000 53.99

fumat
Benzina cu plumb Litrii 1000 635.29
fara plumb Litrii 1000 547.42
gaz petrol Litrii 1000 364.72
motorina Litrii 1000 364.72
industriala
14
motorina uz Litrii 1000 285.18
profesional
kerosen Litrii 1000 411.41
kerosen pentru Litrii 1000 285.18
incalzire
GPL Kg 1000 475.26
GPL pentru Kg 1000 361.77
incalzire
(Sursa: site-ul Comisiei Europene)
2.4. ACCIZELE N ROMNIA
In Romania, accizele au fost introduse n 1991. In 1998 s-a trecut la stabilirea accizelor In
suma fixa pe unitate monetara exprimate In ECU, iar din 2000 s-a trecut la sume fixe exprimate
In EURO.
Codul Fiscal precizeaza 2 categorii de accize :

Accize armonizate
Alte produse accizabile
In cadrul accizelor armonizate sunt incluse cele pentru : bere, vin, bauturi fermentate, produse
intermediare, alcool etilic, tutun prelucrat, produse energetice, energie electrica. Sunt scutite de la
plata accizelor armonizate livrarea In contextul relatiilor diplomatice, organismele internationale,
fortele armate, uleiurile minerale.
Pentru cafea, accizele se datoreaza o singura data prin aplicarea sumei fixe pe unitate monetara.
Pentru celelalte categorii accizele preced TVA si se calculeaza asupra bazei de impozitare.
Tabel 3. Accize cafea n Romnia
Denumire produs/grupei de produse Acciza (/tona)
Cafea verde 153
Cafea prajit, inclusiv cafea cu nlocuitori 225
15
Cafea solubil 900
(Sursa: : http://circa.europa.eu)
Sunt scutite : produsele exportate direct de agentii economici producatori, produsele aflate In
regiuni vamale suspensive, orice produs importat provenit din donatii, produsele livrate la rezerva
de stat.
Accizele se platesc la bugetul de stat pana la data de 25 a lunii urmatoare celei In care acciza
devine exigibil.
Tabel4. Accize pe categorii de produse n Romnia
Denumirea produsului sau a grupei de U.M. Acciza () / UM
produse
Alcool si bauturi alcoolice
Bere din care: hl/1 grad Plato 1) 0,748
1.1. Bere produsa de micii 0,43
producatori independeni
Vinuri hl de produs
2.1. Vinuri linistite 0,00
2.2. Vinuri spumoase 34,05
Bauturi fermentate, altele decat hl de produs
bere si vinuri
3.1. linistite 100,00
3.2. spumoase 45,00
Produse intermediare hl de produs 165,00
Alcool etilic hl de alcool pur 2) 750,00
5.1. Alcool etilic produs de micile 475,00
distilerii
Tutun prelucrat
igarete 1.000 igarete 48,50 + 22%*)
igari si igari de foi 1.000 bucai 64,00
16
Tutun de fumat fin taiat, destinat kg 81,00
rularii In igarete
Alte tutunuri de fumat kg 8
Produse energetice
Benzina cu plumb tona 547,00
1.000 litri 421,19
Benzina fara plumb tona 467,00
1.000 litri 359,59
Motorina tona 358,00
1.000 litri 302,51
Pacura 1.000 kg
13.1. utilizata In scop comercial 15,00
13.2. utilizata In scop necomercial 15,00

Gaz petrolier lichefiat 1.000 kg
14.1. utilizat drept 128,26
combustibilpentru motor
14.2. utilizat drept combustibil 113,50
pentru Incalzire
14.3. utilizat In consum casnic*3) 0,00
Gaz natural GJ
15.1. utilizat drept combustibil 2,60
pentru motor
15.2. utilizat drept combustibil
pentru Incalzire
15.2.1. In scop comercial 0,17
15.2.2. In scop necomercial 0,32
Petrol lampant (kerosen)*4)
16.1. utilizat drept combustibil tona 469,89
pentru motor
17
1.000 litri 375,91
16.2. utilizat drept combustibil tona 469,89
pentru Incalzire
1.000 litri 375,91
Carbune si cocs GJ
17.1. utilizat In scop comercial 0,15
17.2. utilizat In scop necomercial 0,30
Energie electrica MWh
18.1. utilizata In scop comercial 0,50
18.2. utilizata In scop necomercial
(Sursa: : http://circa.europa.eu)
1) Gradul Plato reprezinta greutatea de zahar exprimata In grame, coninuta In 100 g de soluie
masurata la origine la temperatura de 20/4 C.
2) Hl de alcool pur reprezinta 100 litri alcool etilic rafinat, cu concentraia de 100% alcool In
volum, la temperatura de 20 C, coninut Intr-o cantitate data de produs alcoolic.
3) Prin gaze petroliere lichefiate utilizate In consum casnic se Inelege gazele petroliere lichefiate,
distribuite In butelii tip aragaz. Buteliile tip aragaz sunt acele butelii cu o capacitate de pana la
maximum 12,5 kg.
4)Petrolul lampant utilizat drept combustibil de persoanele fizice nu se accizeaz.
Tabel 5. Accize buturi alcoolice: Danemarca-Romnia- rata min U.E.

Categoria de produs Rata Rata minim DK RO
minim U.E. U.E.(EUR / L
(EUR la HL produs, la gradul la
/grad de alcool) care este de obicei
vndut)
Vin 0 Vin (12 ) 0 109 EUR /HL 34,05
coninut de EUR/HL
alcool<= 10% ;
199 EUR /HL

coninut de
alcool> 10% ;
Bere 1,87 Bere (5 ) 0,1 109 EUR /HL 0,748
18
coninut de EUR/HL
alcool<= 10%
198 EUR /HL

coninut de
alcool> 10% ;
Buturi fermentate 82.36 EUR /HL 100
necarbonatate EUR /HL
Buturi fermentate spumoase 0 0 123.41 45

EUR /HL EUR /HL
Produse intermediare (ex. 2,5 (18 ) 0,45 123.41 EUR / 165

vinuri mbogite cu alcool, HL produs inca EUR /HL
cum ar fi vinurile de Porto, (volum alcool
sherry etc. cu pn la 22 [15% ; l22%] );
alcool)
164.46 EUR /
HL produs
scntei (volum
alcool [15% ;
l22% ] )
Alcool etilic i buturi 5,5 (40 ) 2,2 2012 EUR/HL 750 Eur/HL
spirtoase alcool pur
475
EUR/HL
(micile
distilerii)
(Sursa: http://circa.europa.eu)
Tabel 6. Accize igri: Danemarca-Romnia- rata min U.E.

Categoria de produs Rata minim DK RO
U.E.
igarete 57 % din preul 85,39 48,50(+ 22%*)
de vnzare cu
EUR/1.000 buc EUR/1.000 buc
amnuntul cu
taxe incluse;
Trabucuri i igri de foi 5 % din preul 26,36 64,00 EUR/1.000 buc
de vnzare cu
EUR/1.000 buc
amnuntul cu
taxe incluse sau
19
7 ECU/1 000
sau per kg;
Tutun de fumat fin tiat, 30 % din preul 60,7 EUR/1.000 81,00 EUR/1.000 buc
de vnzare cu
destinat rulrii n igarete buc
amnuntul cu
taxe incluse sau
20 ECU/kg
Alte tutunuri de fumat 20 % din preul 53,99 8 EUR/1.000 buc
de vnzare cu
EUR/1.000 buc
amnuntul cu
taxe incluse sau
15 ECU/kg.
Tabel 7. Accize produse energetice: Danemarca-Romnia- rata min U.E.
Valoare Accize (EUR/1000 litri)

Rmin
Produse energetice U.E. DK RO
Benzin cu plumb 421 635.29 421
Benzin fr plumb 359 547.42 359
gaz petrol 364.72 128
motorina industriala 21 364.72 302.51
motorina uz profesional 21 285.18 302.51

kerosen 302 411.41 375.91
kerosen pentru incalzire 0 285.18 375.91
GPL 125 475.26 128.26
GPL pentru incalzire 0 361.77 113.5
2.5. IMPOZITUL PE VENITUL PERSONAL N DANEMARCA
Impozitul pe venitul personal se bazeaza pe un sistem progresiv , bazat pe minim neimpozabil

si cu anumite variatii de 1-2 puncte procentuale in functie de municipalitate.
Tabelul 8. Impozitarea venitului personal n Danemarca
20
Trane anuale Cote %
0 46.630 Coroane daneze 0%
(~3.477 Euro )
46.630 423.804 40,23%
> 423.804 55,4%
(Sursa : Mara E. R. , 2012:182)
Contribuabilii persoane fizice platesc 8% din castig salarial brut naintea oricrei deduceri. Exist
o deducere personal de 5765 EURO.
n plus fa de contribuia pe piaa muncii, sistemul danez de impozitare prevede si urmtoarele

taxe :
- taxa pentru biserica (rata variaza de la 0.44% la 1.5% in functie de municipalitate,rata medie
fiind de 0.731%) ;
-impozitarea sistemelor de pensii. (Contributiile catre sistemul de pensii sunt deductibile din
venitul impozabil de pana la 6703.79 Euro);
-impozitele pe aciuni i obligaiuni ale angajatilor. Angajatorii aleg s plteasca sub forma de
actiuni si obligatiuni angajatii. Acestea provin din profitul activitatii angajatorului. Daca aceste
actiuni si obligatiuni sunt emise vor trebui sa indeplineasca anumite conditii prevazute in norme,
spre exemplu, valoarea acestora nu poate sa depaseasca 10% din salariul fiecarui angajat iar
dreptul de a achizitiona actiunile companiei trebuie sa fie disponibile pentru fiecare angajat.
Aciunile companiei emise angajailor sunt scutite de impozit, daca valoarea aciunilor emise In
fiecare an sa nu depaseasca 3056.84 Euro (In 2012) pentru orice angajat. Peste acest prag,
valoarea aciunilor este impozitat ca venit personal.
Obligaiunile emise pentru angajaii companiei sunt scutite de impozit, daca valoarea nu
depeste 737.40 (2010 prag) pentru orice angajat. n 2009, obligaiunile angajailor au fost
impozitate la 45% peste acest prag. ncepand cu 2010 aceast derogare este eliminat si toate
obligaiunile emise angajailor companiei sunt impozitate ca venituri personale.
21
-impozitul de stat si cel municipal. Rata de impozitare precum si baza de impozitare este
stabilita de catre autoritatea centrala. Contribuabilii sunt persoane fizice rezidente in Danemarca.
Ca regul general, venitul impozabil n temeiul impozitului pe venit personal include: venituri
din ocuparea fortei de munca, venituri din activitati comerciale sau independente, venituri din
activitati sportive si de divertisment, prestatii in natura (autoturismul companiei, bonuri de masa,
etc), redevente, venituri din inchirierea de bunuri mobile si imobile, premii si distinctii, burse de
studiu, venituri din activitati ocazionale.
Baza de impozitare este constituit din venitul impozabil normal, inclusiv veniturile din surse
externe. Venituri de la o societate straina, care este controlata de o persoana fizica rezidenta in
Danemarca si al caror venit impozabil este considerabil mai mic decat in Danemarca (asa numita
regula controlarea companiei straine).
Deducerile efectuate n calculul venitului personal:

Contribuia privind piaa muncii, cheltuieli de exploatare pentru lucratorii independeni,
contribuiile la fondurile de pensii (fie prin deducere pe formularul fiscal sau fie prin
contul de venituri salariale), etc;
Venitul impozabil este venitul personal, plus veniturile nete de capital minus deducerile
de evaluare;
Datoria cu impozitul pe venitul net se reduce cu valoarea fiscala a unei indemnizaii

uniforme cu caracter personal in scopul de a obtine impozitul local si municipal unde
impozitul biserica este inclus. In 2012, indemnizaia personal a fost 5751.85 Euro i
4317.24 Euro pentru persoanele sub 18 ani;
Venitul net de capital (pozitiv sau negativ), este inclus n venitul impozabil, care este
baza pentru taxa municipala de sntate i taxele bisericesti;
22
Baza pentru impozitele progresive de stat este venitul personal, plus venituri pozitive nete
de capital;
Alocaia personal neutilizat este transferat la cellalt so n evaluarea bazei de

impozitare;
Structura ratei de impozitare
Urmtoarele rate de impozit pe venit personal se aplica la venitul anual total (indemnizaiile nu
sunt incluse):
Pragul de impozitare a fost crescut la 52276,13 Euro n 2010 si este n continuare acelai.
Nivelul progresiv de ponderi a veniturilor este eliminat si nlocuit cu o rata de 42% din
toate ponderile veniturilor de peste 6475,86 Euro;
Venitul impozabil este mpartit n dou componente: venitul personal i venituri de
capital;
Impozitul pe venit perceput de stat n 2012:
- O tax de 25% pe venitul din controlarea companiei straine;
- Baza de impozitare de 4,64% (aplicat pe total venit personal impozabil, plus venituri
pozitive de capital net dupa deducerea 5751,85 Euro);
- O tax de top de 15% (aplicat pe total venit personal plus venit de capital pozitiv net,
dup scderea 52276,13 Euro);
- Pragurile sunt ajustate n conformitate cu un factor stabilit anual prin lege. Factorul de
ajustare reflect cresterea anuala a salariilor In sectorul forei de munca pe piaa privata cu
doi ani inainte;
23
- n cazul n care totalul impozitelor de stat, judeene si municipale combinate cu
impozitele pe venit sunt mai mari de 51,5% din o proporie specificata din venitul
personal, impozitul pe venitul de stat se reduce In consecina.
- Autoritaile municipale stabilesc procentul taxei pentru un an calendaristic, la un moment

dat.
- Nerezidenii platesc impozitul pe municipiu in limita veniturilor. In 2012, media pe
municipiu, a ratei impozitului pe profit este de 24.923% variind Intre 22,7% si 27,8% n
ntreaga ara.
2.6. IMPOZITUL PE VENITUL PERSONAL N ROMNIA
n Romania se aplic o cot de impozitare de 16% indiferent de venitul obinut. Deducerea

personal se calculeaz pentru fiecare persoana fizic care obine un venit lunar brut de pn la
1000 de lei astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;

- pentru contribuabilii care au o persoana n ntreinere - 350 lei;
- pentru contribuabilii care au doua persoane n ntreinere - 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;
-pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntretinere - 650 lei.1
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i
3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin
ordin al ministrului finantelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se
acord deducerea personala.
Persoana n ntretinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri,
1
Art. 56, Codul Fiscal 2012
24
impozabile si neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.
Calculul impozitului pe salar:
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine
la sursa de catre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin astfel:
la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferenta Intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul
brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:
- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
- cotizatia sindicala platita In luna respectiva;
- contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel Incat la nivelul anului sa nu se
depaseasca echivalentul In lei a 400 euro;
pentru veniturile obtinute In celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferenta Intre venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc
de realizare a acestora;
Contribuii sociale
Sistemul contribuiilor asigurrilor sociale este complex, cuprinzand programe de securitate

sociala de stat si programe de securitate sociala a organizatiilor autonome. Principala sursa de
provenienta a bugetului asigurarilor de stat este reprezentata de varsamintele efectuate de
persoanele juridice care folosesc salariati, sub forma contributiilor sociale.
Contributia pentru asigurarile sociale de stat se datoreaza de catre persoanele juridice, de

asociatiile familiale, persoanele fizice autorizate sa desfasoare activitati independente si alte
persoane fizice, care utilizeaza munca salariata.
Veniturile asigurarilor sociale de stat sunt formate din contributiile datorate, potrivit
reglementarilor legale In vigoare, si anume, Legea bugetului asigurarilor sociale de stat .
25
Principalele contributii sociale datorate de angajator sunt :
1. Contributia asigurarilor sociale de stat;

2. Contributia pentru somaj;
3. Contributia la asigurarile sociale de sanatate;
4. Comisionul Camerei de Munca;
5. Fondul de risc si accidente;
6. Fondul de concedii si indemnizatii medicale;
7. Fondul de garantare a creantelor salariale;
Potrivit Ministerului de Finane cotele de impunere In cazul contribuiilor sociale sunt:

- CAS : 10,5%
- CASS : 5,5%
- CFS : 0,5%
2.7. IMPOZITUL PE PROFIT N DANEMARCA
Rata de impozitare precum si baza de impozitare este stabilita de catre autoritatea centrala.
Beneficiarii acestui impozit sunt atat autoritatea central cat si autoritatile locale in limita unui
procent de 13.41% din total venituri.
Rata impozitului pe profit este de 25%.
Deduceri, credite, indemnizatii, scutiri:

Sistemul de evaluare inventar este costul mediu
Reguli privind deprecierea :cladirilor amortizarea liniara, pe o perioada de 25 ani.
Active corporale mobile media ratei de depreciere este de 25,0%
Regulamentul din 2012 cu privire la Amortizarea activelor imobilizate mobile se face la
dou rate diferite:
26
a) Rata de staionare (pentru instalaiile de aeronave, fantani, echipamente si instalatii de
putere, instalaiile de tratare a apelor reziduale si facilitai de staionare concepute pentru
explorarea de petrol si gaze naturale, cum ar fi instalaii de foraj de petrol, platforme
petroliere si facilitai similare) este de 21%, dar este propusa pentru renuntarea la ea.
b) Rata pentru instalaiile de infrastructura (instalaiile utilizate pentru transmisia radio si

de telecomunicaii si instalaiile utilizate pentru transportul si stocarea de energie e
lectrica, apa, caldura, ulei, gaze si apa reziduala) este de 7%.
Pierderi:
Deduceri: Pierderile pot fi deduse din venitul impozabil pentru anii urmatori.
Scutiri: Dividendele platite de filiale straine catre societaile-mama daneze.Compania platitoare

trebuie sa fie rezident In UE / SEE sau existenta unui tratat fiscal intre tari.
Plata impozitului:
Impozitul provizoriu este platit In rate, la 20 martie si 20 noiembrie a anului in curs. Impozit final
se plateste la data de 1 noiembrie a anului urmator ( atunci cand impozitul este evaluat ).
Alte impozite directe - Impozitul pe actiuni, dividente
Dividende
Companii:
Dividendele primite de companii si asociaii, etc de la filialele daneze si straine (nu mai puin de
20% din exploataiile In 2006, 15% In 2007 si 2008 si 10% Incepand cu 2009), nu sunt incluse In
declaraia de venit impozabil, cu condiia ca aciunile sa fi fost deinute de catre societatea-mama
continuu timp de cel puin un an, perioada in care dividendele au fost distribuite.
Dividendele primite de catre alte companii daneze si straine sunt incluse In venitul impozabil de
27
66,67% din valoarea dividendelor.
Persoane fizice:
Dividendele distribuite de pana la 6475.86euro In 2012 sunt supuse unui impozit pe dividende de
27% la sursa. Dividendele distribuite ce depasesc 6475.86 euro In 2012 fac obiectul unei impozit
pe dividende de 42% aplicat la sursa.
Dividendele includ sumele provenite din :
- Dividende din aciuni, aciuni de cooperare, etc, titluri de valoare de la companii daneze In stoc
joint-venture;
- Sumele pe care un acionar sau un membru al unei Intreprinderi de cooperare primeste In
momentul de Instrainare a aciunilor, aciuni de cooperare, etc, titluri de valoare;
- Alocarea de la trusturi de investiii.
Dividendele primite de societaile-mama de la filialele daneze sunt scutite de impozit.

Alti actionari pot solicita o rambursare a impozitului pe dividende reinut In masura In care o
convenie pentru evitarea dublei impuneri justifica restituirea.
Actiuni
Companii:
Profiturile din nstrainarea aciunilor care au fost deinute mai puin de trei ani se impoziteaz ca
venituri corporative. Pierderile sunt deductibile.
Instrainarea aciunilor deinute mai mult de trei ani sunt, n general, scutite de taxe.
Persoane fizice:
Pentru aciunile dobandite nainte de data de 1 ianuarie 2006, tranzaciile sunt reglementate de
trei factori: lungimea timpului in care actiunile au fost detinute, Inregistrarea, precum si
dimensiunea exploataiilor.
28
Aciuni deinute mai puin de trei ani sunt impozitate ca venituri din actiuni si prin urmare sunt
supuse impozitului pe dividende de 27% respectiv 42%. Impozitare dupa trei ani depinde de
faptul daca aciunile sunt Inregistrate pe o piaa bursiera recunoscuta sau nu. In acest caz, toate
profiturile vor fi impozitate ca venituri din actiuni.
In cazul In care stocurile sunt Inregistrate pe o piata de valori recunoscuta, impozitarea va

depinde de marimea exploataiilor. In cazul In care acestea nu depasesc 18314.74 euro (persoane
singure) sau 36616.08 euro (cupluri casatorite) profiturile din Instrainare sunt scutite de impozit.
In cazul n care profiturile depasesc aceasta suma, profiturile sunt impozitate ca venituri din
actiuni.
Sucursale
Sucursalele societailor straine sunt impozitate pe venitul obinut din activitatea lor In
Danemarca. Impozitul se calculeaza la rata de impozit pe profit de 25%.
2.8. IMPOZITUL PE PROFIT N ROMNIA
Conform modificarii Codului fiscal romanesc de la 1 ianuarie 2011 companiile mici (avand Intre
1 si 9 salariati si o cifra de afaceri mai mica de 100 000 ), pot opta pentru impozitarea la o rata
de 3% din cifra de afaceri In loc de rata generala CIT (16%).
Impozit minim: Contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor
de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care
realizeaza aceste venituri In baza unui contract de asociere, si In cazul carora impozitul pe profit
datorat pentru activitatile prevazute In acest articol este mai mic decat 5% din veniturile
respective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.
Acest regim nu se aplic companiilor care decurg venituri din activitati bancare, de asigurari,
consultanta sau management. De asemenea, persoanele care suporta cheltuielile proprii sau active
cu o valoare de mai mult de 10% (dar nu mai putin de 11 655) decat veniturile obtinute vor fi
29
supuse unei inspectii fiscale. Venituri nedeclarate, cu natura necunoscute la momentul inspectiei,
este supus impozitului pe venit de 16%.
Calculul profitului impozabil

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile
efectuate In scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se
iau n calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Potrivit Articolului 15 din Codul Fiscal sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii
contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) institutiile publice;
c) persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microIntreprinderilor;
d) fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat;
e) cultele religioase, pentru: venituri obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si
produselor necesare activitatii de cult, potrivit legii, venituri obtinute din chirii, alte venituri
obtinute din activitati economice, venituri din despagubiri In forma baneasca, obtinute ca urmare
a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu
conditia ca sumele respective sa fie utilizate, n anul curent si/sau n anii urmatori, pentru
ntretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrari de constructie, de reparatie si de
consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru Invatamant, pentru furnizarea,
In nume propriu si/sau In parteneriat, de servicii sociale, acreditate In conditiile legii, pentru
actiuni specifice si alte activitati nonprofit ale cultelor religioase;
f) institutiile de Invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, In anul curent sau In anii urmatori;
g) asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute
ca asociatii de proprietari;
h) Fondul de garantare a depozitelor In sistemul bancar;
i) Fondul de compensare a investitorilor, Infiintat potrivit legii;
j) Banca Nationala a Romaniei;
30
2.9. IMPOZITE I TAXE LOCALE N DANEMARCA
Taxe locale:
Impozitul pe proprietate: Proprietarii de imobile sunt supusi unui impozit de proprietate local
bazat pe valoarea terenului. Pentru impozit se percep tarife locale diferite, de la 1,6% la 3,4%.
Alteimpozite
Taxa de transfer este perceput numai la nregistrare. O schimbare In dreptul de proprietate
asupra imobilului se plateste la o rata de 0,6% + 187.71 Euro si pe credite ipotecare, la 1,5% +
187.71 Euro. Se aplica rate diferite Inregistrarilor de nave si aeronave. Taxa de timbru se aplica
numai pentru anumite polie de asigurare.
2.10. IMPOZITE I TAXE LOCALE N ROMNIA
Impozitele i taxele locale sunt dupa cum urmeaz:
a) impozitul pe cladiri;
b) impozitul pe teren;
c) taxa asupra mijloacelor de transport;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxa hoteliera;
h) taxe speciale;
i) alte taxe locale.
Sunt scutite de la plata impozitului:

- cldirile proprietate a statului, a unitatilor administrativ-teritoriale sau a oricaror institutii
publice, cu exceptia Incaperilor care sunt folosite pentru activitati economice;
- monumente istorice, de arhitectura sau arheologice;
31
- muzee ori case memoriale;
- lacasuri de cult;
- cladirile care constituie patrimoniul unitatilor si institutiilor de nvatamant de stat;
- cladirile unitatilor sanitare publice;
- cldirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice si nuclearo-electrice,
statiilor si posturilor de transformare, precum si statiilor de conexiuni;
- cladirile funerare din cimitire si crematorii;
- sere, solare, rasadnite, sau patule pentru depozitarea si conservarea cerealelor;
- cladirile utilizate pentru activitati social-umanitare de catre asociatii, fundatii si culte,
potrivit hotrrii consiliului local.
CAP. 3. ANALIZA NCASRILOR PE TIPURI DE IMPOZITE
* Nivelul PIB/locuitor
Graficul 1. Evoluia nivelului PIB/locuitor a statelor membre ale Uniunii Europene(euro)

45,000
40,000
35,000
30,000 Dk
25,000 RO
EU27
20,000
EU15
15,000
NMS12
10,000
5,000
0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
(Sursa: prelucrri personale pe baza datelor de pe Eurostat)
Din analiza graficului de mai sus, n ceea ce privete nivelul PIB/locuitor, se observ o detaare
32
pe toat perioada analizat a Danemarcei, care nregistreaz valori cuprinse ntre 32.500 euro/loc
i 40.000 euro/loc. Evoluia nivelului PIB/locuitor este una ascendent pn n anul 2008, urmat
de o scdere cu 2.200 euro n anul 2009, dup care traiectoria revine pe calea ascendent.
La polul opus, Romnia nregistreaz cele mai sczute valori ale nivelului PIB/locuitor, siuate n
intervalul (1.800, 5.400) euro/loc.Diferena cea mai mare dintre Romnia i Danemarca a
nivelului PIB/loc este nregistrat n anul 2000, cnd valorile nregistrate de Danemarca sunt de
18 ori mai mari dect cele ale Romniei, fapt ce denot o diferen enorm a nivelului de trai
dintre cele dou state.
De asemenea, este foarte evident faptul c Uniunea European a nregistrat valori mai mari ale
PIB/locuitor cnd era format doar din 15 state, iar dup aderarea celor 12 state la UE, nivelul
PIB/locuitor a sczut simitor, cu o medie de 4.155 euro/locuitor n cei doisprezece ani de
analiz.
n ceea ce privete noile state aderate, n numr de 12(10 state au aderat n 2004:Cipru, Cehia,
Estonia, Ungaria, Letonia, Lituania, Malta, Polonia, Slovacia, Slovenia, iar dou n 2007:
Romnia i Bulgaria), analiznd graficul 1, observm c aderarea acestora a fost una benefic,
ntruct a adus cu sine creterea nivelului PIB/locuitor de la un an la altul.Excepie face anul
2009, cnd are loc o descretere a acestui indicator cu aproximativ 800 euro/locuitor.
Graficul 2. Evoluia comparativ a nivelului PIB/locuitor-diferene absolute
33
43,000
38,000
33,000
28,000 DK-RO
DK-EU27
23,000
DK-EU15
18,000 DK-NMS12
13,000
8,000
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Comparativ cu ara noastr, Danemarca nregistreaz un nivel al PIB/locuitor cu mult mai mare,
putnd spune c diferenele sunt absolut fabuloase. Cea mai mare diferen este de 36.700
euro/loc i corespunde anului 2010, iar cea mai mic a fost nregistrat n primul an analizat
(30.700 euro/loc).Revenind la graficul 1, observm c evoluiile celor dou ri sunt
asemntoare, acestea nregistrnd creteri al nivelului PIB/loc de la un an la altul pe ntreaga
perioad analizat, exceptnd anul 2009 cnd are loc o scdere a indicatorului. De precizat ns
c, n Danemarca, creterile sunt mult mai semnificative dect n Romnia,fiind exprimate n mii
de euro/loc, n timp ce n Romnia acestea se limiteaz la sute de euro.
Comparativ cu EU27, Danemarca nregistreaz valori ale nivelului PIB/locuitor peste valorile
Uniunii Europene, fapt ce evideniaz c ara analizat este unul din pionii UE care contribuie la
creterea nivelului PIB/loc. Diferenele se menin aproximativ constante pe ntreaga perioad,
situndu-se, n termeni procentuali, ntre 67% i 73%. Astfel, comparativ cu EU27, cea mai
uoar cretere a nivelului PIB/loc nregistrat de Danemarca are loc n anul 2007: cu 67%, fiind
determinat de un nivel al PIB/loc corespunztor EU15 cu 30% sub limita Danemarcei i al noilor
state membre cu 77% sub media statului analizat.
Aadar, din analiza datelor privind PIB/locuitor, situarea Danemarcei peste media UE27 denot o
situaie prosper a acestei ri i un nivel ridicat de trai.
34
3.1. ANALIZA EVOLUIEI TVA
3.1.1. Sume absolute
Tabel 8. TVA-sume absolute
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Dk 16,606 17,250 17,818 18,180 19,258 20,863 22,560
RO 2,633 2,831 3,449 3,781 4,075 6,439 7,741
EU27 643,178 656,944 677,137 688,078 723,749 765,614 816,241
EU15 611,829 622,574 639,455 649,655 680,294 712,643 756,974
NMS12 31,349 34,370 37,682 38,423 43,456 52,971 59,267
2007 2008 2009 2010 2011 min max medie

Dk 23,638 23,636 22,702 23,245 23,873 16,606 23,873 20,802
RO 10,079 11,036 7,852 9,494 11,412 2,633 11,412 6,735
EU27 873,851 862,585 783,583 860,634 : 643,178 873,851 759,236
EU15 804,127 784,610 718,412 787,545 : 611,829 804,127 706,192
NMS12 69,724 77,975 65,170 73,089 30,084 30,084 77,975 53,043
(Sursa:Eurostat i prelucrri personale pe baza datelor de pe Eurostat)
Grafic3. Evoluia TVA pe perioada 2000-2011 DK,RO,NMS12:sume absolute
35
90,000
80,000
70,000
60,000
50,000 NMS12
40,000 Dk
30,000 Romania
20,000
10,000
0
(Sursa:prelucrri personale pe baza datelor de pe Eurostat)
Analiznd graficul de mai sus, observm o evoluie cresctoare n cazul Danemarcei, primul,
respectiv ultimul an analizai fiind extremele minime i maxime ale valorilor ncasrilor din TVA.
Astfel, ncasrile din TVA pornesc de la un minim de 16.606 mil euro n anul 2000 i ajung la un
maxim de 23.873 mil euro n 2011. Acest salt de 7 milioane de euro atins treptat pe parcursul
anilor analizai este datorat lrgirii bazei de impozitare, ntruct cota a rmas aceeai, de 25% ( a
doua ca mrime din UE).
n paralel, evoluia ncasrilor din TVA n cazul Romniei are un trend asemntor, nregistrnd
creteri de la un an la cellalt, creteri de pornesc de la un minim de 2.633 mil euro n 2000 i
ajung la un maxim de 11.412 mil euro n 2011. De altfel, de observ c att Danemarca ct i
Romnia nregistreaz singura scdere n 2009, motivul fiind criza financiar care a invadat rile
membre.
n ceea ce privete evoluia ncasrilor din TVA n cazul noilor state membre, observm o tendin
cresctoare mult mai accentuat dect n cazurile Danemarcei i Romniei ncepnd cu anul
2004, anul aderrii. Astfel, ncasrile din TVA cresc de la minimul de 31.349 mil euro
corespunztor primului an de analiz la 77.975 mil euro n anul 2008. Aadar, sumele ajung s
depeasc dublul minimului, motivul fiind armonizarea legislaiei de TVA cu cel al UE, care
duce la o cretere a ncasrilor.
Grafic4. Evoluia TVA pe perioada 2000-2011 EU15,EU27:sume absolute

36
930,000
880,000
830,000
780,000
EU27
730,000 EU15
680,000
630,000
580,000
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
n cazul EU27 i EU15, evoluia este una mai mult dect asemntoare, cu creteri pe perioada
2000-2007, scderi pe perioada 2008-2009, urmate din nou de o cretere n anul 2010. Se observ
c aderarea celor 10 state n anul 2004 nu a reuit s influeneze evoluia ntregilor state UE.
3.1.2. Ponderea n PIB
n ceea ce privete impozitele directe, Danemarca deine un procent de 35.7% din totalul
impozitelor, care o claseaz pe locul 18 n EU27, cu mult dup Romnia care se claseaz pe locul
3 cu o pondere de 45,2%.Aadar, putem afirma c cele dou ari au nclinaii diferite n ceea ce
privete alimentarea bugetului statului din impozite.
n Danemarca att majorarea TVA, ct i msurile de lrgire a bazei de impozitare au fost menite
s transfere povara fiscal de la factorul munc i capital ctre consum, n vreme ce n restul
statelor membre, majorrile au fost realizate n vederea creterii veniturilor fiscale, conform site-
ului mfinante.ro.
37
Tabel9. Ponderea TVA n PIB
GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Dk 9.6 9.6 9.6 9.6 9.8 10.1 10.3 10.4 10.1 10.1 9.9 10.0
Romania 6.5 6.2 7.1 7.2 6.7 8.1 7.9 8.1 7.9 6.6 7.7 8.4
EU27 7.0 6.9 6.8 6.8 6.8 6.9 7.0 7.0 6.9 6.7 7.0 :
EU15 7.0 6.9 6.8 6.8 6.8 6.9 6.9 7.0 6.8 6.6 6.9 :
NMS12 7.2 7.1 7.2 7.5 7.7 8.2 8.3 8.3 8.2 7.7 7.9 8.1
(Sursa: Eurostat European Commission i prelucrri personale pe baza datelor de pe Eurostat)
Grafic5. Evoluia ponderii TVA n PIB n statele membre ale UE:

11.0
10.5
10.0
9.5
NMS12
9.0 Dk
8.5
Romania
8.0
7.5 EU27
7.0 EU15
6.5
6.0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
(Sursa: Eurostat European Commission i prelucrri proprii)
Analiznd graficul de mai sus, observm o uoar oscilaie a ponderii TVA n PIB n cazul
Danemarcei, procentele ncadrndu-se, pe cei 12 ani analizai, n intervalul (9,5% ; 10,5%). La
polul opus, Romnia prezint oscilaii masive, cu un minim de 6,2% atins n 2001 i un maxim
de 8,4% n 2011. Cauzele acestor oscilaii nu constau, ns, n modificarea cotelor, ntruct
Romnia a aplicat, ncepnd cu anul 2000, o cot standard de TVA de 19%, care a fost pstrat
pn n 2010, cnd la 1 iulie are loc o cretere cu 5 procente. Aceasta decizie de majorare a
contribuit la creterea ponderii TVA n PIB cu un procent n 2011 comparativ cu 2010, dup cum
se observ n graficul de mai sus.
Comparativ cu EU15, se observ c, pe parcursul perioadei analizate, Romnia s-a situat n

patru ani (2000,2001,2004,2009) sub nivelul acesteia cu 0,5, 0,7, respectiv 0,1 procente, n timp
ce Danemarca s-a meninut cu mult peste limita maxim, diferena cea mai mare fiind de 3,5
procente, corespunztoare anului 2009.
38
n ceea ce privete EU27, fcnd o comparaie cu Danemarca, observm tendine asemntoare
pe aceleai subperioade ale evoluiei TVA ca pondere n PIB, astfel: pe perioada 2001-2003,
Danemarca se menine la o pondere constant de 9,6%, n timp ce EU27 nregistreaz variaii
uoare de un procent, pe perioada 2004-2007 evoluia este una ascendent n ambele cazuri, dup
care urmeaz o scdere n 2008. n anul 2009, Danemarca reuete s-i pstreze ponderea TVA
n PIB la nivelul corespunztor anului 2008, n timp ce n EU27 aceasta scade cu 0,2 procente. n
anul 2010, tendinele sunt opuse, avnd loc scderi n cazul Danemarcei i creteri n cazul EU27.
n anul 2009, se observ o scdere a veniturilor din TVA pe fondul crizei economico-financiarem
att n cazul Ro, ct i EU27, EU15 i NMS12. Danemarca, n schimb, se menine la un nivel
constant, fapt ce dovedete stabilitatea economic.
Per ansamblu, se poate spune c valorile cele mai apropiate ale ponderilor TVA n PIB
comparativ cu ara analizat aparin NMS12, care de altfel nregistreaz i o tendin
asemntoare Danemarcei pe perioada analizat.
3.1.3. Ponderea n TOTAL VENITURI FISCALE
Tabel10. Ponderea TVA n Total Venituri Fiscale

GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Dk 20.0 20.5 20.6 20.5 20.4 20.2 21.2 21.6 21.4 21.6 21.1 21.1
RO 33.9 35.4 40.8 39.4 36.9 44.3 42.1 41.9 42.2 38.0 42.1 45.2
EU27 25.2 25.4 25.8 26.0 26.0 26.0 25.7 25.8 25.8 26.0 27.2 *
EU15 24.8 25.0 25.4 25.6 25.6 25.5 25.1 25.2 25.1 25.3 26.5 *
NMS12 34.5 34.4 34.8 35.1 36.2 37.3 36.6 35.7 35.9 36.5 38.1 41.3
GEO/TIME min max med

Dk 20.0 21.6 20.9
RO 33.9 45.2 40.2
EU27 25.2 27.2 25.9
EU15 24.8 26.5 25.4
NMS12 34.4 41.3 36.4
39
Grafic6. Evoluia ponderii TVA n TV Fiscale n statele membre ale UE:
50.2
45.2
40.2
Dk
35.2 RO
EU27
30.2
EU15
25.2 NMS12
20.2
15.2
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
La o analiz a graficului de mai sus, observm o poziionare a Romniei peste media celorlalte
state analizate n ceea ce privete evoluia ncasrilor din TVA ca pondere n PIB. Evoluia
puternic fluctuant indic o instabilitate fiscal, ce poate fi urmarea modificrii cotelor de TVA
concomitent cu intensificarea evaziunii fiscale. Ponderile n cazul Romniei se nvrt n jurul unei
medii de 40,2%, o medie ridicat ce indic dependena bugetului statului de veniturile obinute pe
baza acestui impozit.
La limita infierioar a graficului se regsete Danemarca, cu o evoluie relativ constant, diferena

dintre minim i maxim fiind doar de 1,6 procente. Aceste valori indic o stabilitate economic i
fiscal a rii, iar media de doar 20% a ponderilor TVA n PIB pe perioada analizat explic faptul
c veniturile bugetare ale Danemarcei nu depind n aa mare msur( ca i n cazul Romniei) de
ncasrile din TVA).
n ceea ce privete noile state membre, se observ, spre deosebire de Danemarca, o pondere
semnificativ a TVA n PIB, care pornete de la un minim de 34% n 2000 i atinge 42% n 2011.
Astfel, se poate deduce faptul c, n urma aderrii noilor state, importana ncasrilor din TVA ca
pondere n PIB a crescut.
40
3.1.4. Ponderea n TOTAL VENITURI BUGETARE
Tabel11. Ponderea TVA n Total Venituri Bugetare

GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Dk 17.1 17.4 17.6 17.5 17.3 17.4 18.2 18.7 18.3 18.4 17.9 17.8
RO 19.1 19.1 21.5 22.5 20.6 24.9 23.8 22.9 23.5 20.7 22.9 25.8
EU27 15.4 15.4 15.5 15.5 15.5 15.6 15.6 15.8 15.5 15.1 15.9 *
EU15 15.3 15.2 15.3 15.3 15.3 15.3 15.3 15.5 15.1 14.8 15.6 *
NMS12 18.5 18.0 18.4 18.7 19.8 20.4 20.3 20.2 20.3 19.6 20.4 7.8
GEO/TIME MIN MAX MEDIE

Dk 17.1 18.7 17.8
RO 19.1 25.8 22.3
EU27 15.1 15.9 15.5
EU15 14.8 15.6 15.3
NMS12 7.8 20.4 18.5
Grafic7. Evoluia ponderii TVA n TV Bugetare n statele membre ale UE:

28.0
26.0
24.0
Dk
22.0 RO
EU27
20.0
EU15
18.0 NMS12
16.0
14.0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Din analiza evoluiei ponderii TVA n veniturile totale, observm c Romnia se prezint cu un
trend foarte fluctuant n perioada analizat, cu un nivel mediu de aproximativ 22%, ceea ce
41
semnific faptul c TVA este o surs de venit pentru Romnia destul de semnificativ, n timp ce
n Danemarca nivelul mediu este de aproximativ 18%, veniturile bugetare fiind obinute n
proporie mai mare din impozitul de profit. Din grafic se mai observ nivelul sczut din anul 2009
al veniturilor provenite din TVA n anul 2009 n cazul Romniei, ceea ce justific msura
adoptat de ara noastr n anul 2010 de majorarea a cotei de TVA la 24%.
La fel ca i n cazul ponderii n veniturile fiscale, bugetul noilor state membre aderate depinde n
mai mare msur de venituril din TVA dect n cazul ntregii Uniuni Europene. Aderarea din anul
2004 a condus la un salt al ponderii ncasrilor din TVA cu 1,5 procente.
n medie, ce pondere n total venituri bugetare, Romnia se afl pe primul loc cu 22%, urmat de
NMS12 cu 18,5%, Danemarca cu 17,8%, EU27 i EU15 cu aproximativ 15%.
Danemarca face parte din modelul de stat al bunstrii nordice, avnd o presiune fiscal de 50%
din PIB, valoare peste media UE, ns accentul este pus pe ncasrile din veniturile directe, TVA
deinnd o pondere medie de 17,8% pe cei 12 ani analizai.
3.2. ANALIZA EVOLUIEI ACCIZELOR
Tabel12. Evoluia accizelor-sume absolute
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Dk 10,062 10,327 10,898 10,881 11,501 12,319 12,695
RO 1,647 1,665 1,582 1,983 2,176 2,709 3,308
EU27 384,122 384,893 404,965 413,177 437,805 452,381 479,984
EU15 368,636 367,828 386,079 393,155 414,731 425,361 450,488
NMS12 15,486 17,065 18,886 20,023 23,074 27,020 29,496
2007 2008 2009 2010 2011 2011-2000 2011/2000 medie STDev

Dk 12,636 11,981 10,341 11,232 11,464 1,402 1.14 11,361 904.4
RO 4,321 4,284 4,046 4,161 4,513 2,865 2.74 3,033 1,191.8
EU27 497,312 468,720 439,931 458,581 : *74,459 1.19 438,352 37,799.2
EU15 460,974 427,983 405,514 420,216 : *51,581 1.14 410,997 30,460.5
NMS12 36,338 40,737 34,418 38,365 11,743 22,879 2.48 26,054 9,768.1
42
Grafic8. Evoluia accizelor pe perioada 2000-2011:DK,RO,NMS12:sume absolute
45,000
40,000
35,000
30,000
25,000 Dk
20,000 Romania
15,000 NMS12
10,000
5,000
0
n ceea ce privete accizele, ncasrile absolute au o tendin cresctoare pe perioada 2000-2006

n cazul Danemarcei,urmate de o scdere pe perioada 2007-2009, dup care trendul revine la un
nivel ascendent.
n Romnia, n schimb, trendul este unul ascendent, nregistrnd mari salturi valorice. Astfel,
ncasrile din accize ajung s nregistreze n ultimul an de analiz valori de aproape 4 ori mai
mari dect n anul 2000. Este un salt imens, avnd n vedere c vorbim de sume exprimate n
milioane euro, motivul fiind creterea unor cote la produsele accizabile i lrgirea bazei de
impozitare.
Trendul noilor state membre comparativ cu Danemarca este unul mult mai ascendent, ncasrile
pornind de la 15.000 mil euro n 2000 i ajungnd la 40.000 mil euro n 2008.
De la o extrem a perioadei la cealalt, creterile au fost cu 1.402 mil eur n cazul Danemarcei,
2.865 mil euro n cazul Romniei si 22.879 mil euro pentru NMS12, o sum de 2.5 ori mai mare
n 2011 comparativ cu 2000.
n ceea ce privete abaterea de la medie, cea corespunztoare Romniei este de 1.192 mil euro,
43
mult mai mare dect a Danemarcei(904 mil euro), dei ncasrile au fost mult mai mici, fapt ce
dovedete lipsa meninerii unui nivel al ncasrilor.
Grafic9. Evoluia accizelor pe perioada 2000-2011:EU15,EU27:sume absolute

510,000
460,000
EU27
410,000 EU15
360,000
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
n ceea ce privete EU 27, evoluia a fost una cresctoare pe perioada 2000-2007, descresctoare
pe perioada 2008-2009, urmate de o cretere n 2010. La fel ca n cazul noilor state membre,
salturile ncasrilor au fost uriae, crescnd cu 74.759 mil euro n 2010 comparativ cu 2000.
n medie, s-au nregistrat ncasri din accize de 438.352 mil euro. Se observ, la o comparaie a
ultimelor dou grafice c, dei noile state aderate au nregistrat creteri n anul 2008, influena
EU15 a fost mult mai puternic, iar scderea ncasrilor din accize n anul 2008 a condus la
scderea ncasrilor la nivelul ntregii Uniuni.
3.2.2. Ponderea n PIB
Tabel 13. Evoluia accizelor(% n PIB)

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 MEDIE
RO 4.1 3.7 3.3 3.8 3.6 3.4 3.4 3.5 3.1 3.4 3.4 3.3 3.5
Dk 5.8 5.8 5.9 5.8 5.8 5.9 5.8 5.6 5.1 4.6 4.8 4.8 5.5
EU27 4.2 4.0 4.1 4.1 4.1 4.1 4.1 4.0 3.8 3.7 3.7 : 4.0
EU15 4.2 4.0 4.1 4.1 4.1 4.1 4.1 4.0 3.7 3.7 3.7 : 4.0
NMS12 3.4 3.3 3.3 3.6 3.9 3.9 3.8 4.1 4.0 4.0 4.0 3.4 3.7
(Sursa: Eurostat i prelucrri personale pe baza datelor de pe Eurostat)
44
Grafic10. Evoluia accizelor(% PIB)
6.5
6.0
5.5 NMS12
5.0 RO
4.5 Dk
4.0 EU27
3.5 EU15
3.0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Evoluia accizelor n Romnia a fost una destul de fluctuant, cu un minim de 3,2% atins n 2008
i un maxim de 4% n 2000. Creterea din 2009 se datoreaz majorrii cu 15% a accizelor pentru
produsele petroliere. Per ansamblu, dei accizele la tutun au fost modificate de multe ori n ultimii
ani, ncasrile nu au crescut simitor, din cauza extinderii contrabandei cu tutun.
Danemarca, n schimb, i menine o pondere relativ constant pe perioada 2000-2006, dup care
urmeaz scderi semnificative pn n 2009. Minimul de 4,6% din 2009 poate fi explicat prin
prisma reducerii accizelor la anumite produse, ntruct att vechile, ct i noile state membre i
pstreaz ponderea din 2009 la acelai nivel cu 2008.
Ca i pondere n PIB, Danemarca se situeaz peste mediile UE27, UE15 i NMS 12, valorile
oscilnd n jurul a 5,7% din PIB pe perioada 2000-2006 i atingnd un minim de 4,5% n 2009.
3.2.3. Ponderea n TOTAL VENITURI FISCALE
Tabel 14. Evoluia accizelor(% n Total Venituri Fiscale)

GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Dk 12.15 12.29 12.60 12.29 12.16 11.91 11.91 11.56 10.86 9.85 10.20 10.13
RO 21.19 20.80 18.72 20.67 19.70 18.64 17.98 17.95 16.39 19.56 18.47 17.88
EU27 15.04 14.87 15.41 15.60 15.76 15.38 15.08 14.68 14.00 14.59 14.49 -
EU15 14.97 14.78 15.32 15.49 15.60 15.20 14.91 14.44 13.67 14.30 14.14 -
NMS12 17.03 17.10 17.43 18.27 19.24 19.01 18.24 18.62 18.73 19.29 19.99 16.13
45
GEO/TIME min max medie
Dk 9.85 12.60 11.45
RO 16.39 21.19 19.00
EU27 14.00 15.76 14.99
EU15 13.67 15.60 14.80
NMS12 16.13 19.99 18.26
Grafic11. Evoluia accizelor(% n Total Venituri Fiscale)

23.00
21.00
19.00
Dk
17.00 RO
EU27
15.00
EU15
13.00 NMS12
11.00
9.00
200020012002200320042005200620072008200920102011
La o analiz a ponderii n total venituri fiscale, observm o poziionare a Danemarcei sub media
EU27 pe toat perioada analizat. De altfel, n prima jumtate a perioadei, ponderile sunt mai
ridicate dect n cea de-a doua, dovada a faptului c alte impozite aduc ncasri mai mari,
ocupnd deci o pondere mai semnificativ. Ponderile anuale corespunztoare Danemarcei se
nvrt n jurul unei valorii medii de 11,45%, n timp ce, n Romnia, media atinge nivelul de 20%.
Spre deosebire de Danemarca, Romnia are o evoluie puternic oscilant, crescnd i urcnd de la
un an la cellalt, fapt ce poate fi o urmare a evaziunii fiscale, dar i a instabilitii aspectelor
legislative cu privire la accize. Astfel, Romnia atinge un minim de 16% din veniturile fiscale n
anul 2008 i un maxim de 21% chiar n primul an al perioadei analizate. Danemarca, n schimb,
nregistreaz cea mai redus pondere n 2009(10%) i cea mai mare n 2003(12,6%).
46
Noile state membre nregistreaz i ele ponderi destul de semnificative ale accizelor n totalul
veniturilor fiscale, cu mult peste limitele Danemarcei, ns influena lor nu reuete s modifice
cu mult evoluia acestora la nivelul ntregii Uniuni Europene.
3.2.4. Ponderea n TOTAL VENITURI BUGETARE
Tabel 15. Evoluia accizelor(% n Total Venituri Bugetare)

GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Dk 10.38 10.41 10.76 10.50 10.34 10.28 10.25 9.99 9.30 8.36 8.65 8.54
RO 11.96 11.22 9.86 11.80 11.02 10.47 10.16 9.81 9.12 10.66 10.05 10.22
EU27 9.22 9.00 9.26 9.28 9.40 9.23 9.17 8.97 8.41 8.47 8.47 -
EU15 9.22 9.00 9.26 9.26 9.35 9.16 9.11 8.87 8.25 8.34 8.31 -
NMS12 9.14 8.95 9.24 9.73 10.50 10.43 10.10 10.53 10.59 10.38 10.73 3.03
GEO/TIME min max medie

Dk 8.36 10.76 9.67
RO 10.53 11.96 10.47
EU27 8.99 9.40 9.01
EU15 8.92 9.35 8.93
NMS12 9.45 10.73 9.62
Grafic12. Evoluia accizelor(% n Total Venituri Bugetare)

12.50
12.00
11.50
11.00 Dk
10.50 RO
10.00 EU27
EU15
9.50
NMS12
9.00
8.50
8.00
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
47
n ceea ce privete evoluia accizelor ca pondere n venituri bugetare, se observ c tendina e
aceeai ca i n cazul % n PIB( minim atins n 2009 de 8,7%).
Danemarca nregistreaz scderi mai accentuate ale ponderilor accizelor n veniturile bugetare
dect n cazul veniturilor fiscale. Stfel, pe perioada de trend decendent 2005-2009, ponderile
ajung de la 10% la 8,4%, o scdere cu 1,4 procente.
n cazul ponderii n totalul veniturilor bugetare, Danemarca se situeaz peste media EU27 i
EU15, ns noile state membre nregistreaz ponderi peste nivelul danemarcei odat cu anul
aderrii.
Romnia are o evoluie puternic oscilant, situndu-se n majoritatea anilor analizai(2000, 2001,
2003, 2004, 2005, 2009, 2010,2011) peste valorile Danemarcei, dei ncasrile n sume absolute
ale acesteia au fost mult mai mari. Se poate deduce de aici importana contribuiei pe care
accizele o au la bugetul statului romn.
3.2.5. Analiza regresional PIB-accize (1995-2011)
Pentru a face analiza regresional ntre PIB i accize, am preluat datele pe perioada 1995-2011,
pentru a vedea n ce msur evoluia accizelor a fost influenat de evoluia produsului intern
brut.
48
Grafic13. Analiza regresional ntre PIB i accize(1995-2011)
13,000 y = 0.0318x + 4641.4

R = 0.6636
12,500
12,000
11,500
11,000
10,500
10,000
9,500
9,000
8,500
8,000
140,000 160,000 180,000 200,000 220,000 240,000 260,000
X=PIB, Y=accize
Analiznd regresia linear de mai sus, observm o valoare a coeficientului de corelaie de 0,6636
(aparine intervalului (0, 3-0,7] ), ceea ce nseamn c funcia este reprezentativ pentru
modelarea legturii dintre variabilele PIB i accize. n traducere, 66, 36% din variaia accizelor
este explicat de variaia PIB-ului. La creterea PIB-ului cu o unitate,accizele cresc cu 0.0318
uniti.De altfel, dac valoarea PIB-ului ar fi 0, ncasrile din accize ar fi de 4641,4.
3.3. ANALIZA EVOLUIEI IMPOZITULUI PE SALARIU
Tabel 16. Evoluia impozitului pe salariu(sume absolute)

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Dk 50,153 51,588 52,767 53,705 55,440 59,855 63,939 66,367
RO 2,620 2,648 2,611 2,988 3,710 4,032 5,600 7,941
EU27 644,479 669,534 679,719 678,477 706,409 923,847 982,909 1,064,595
EU15 635,834 660,242 633,726 631,629 657,141 872,115 928,772 989,430
NMS12 8,645 9,292 10,103 10,784 11,635 12,576 14,640 34,169
49
2008 2009 2010 2011 2011-2000 2011/2000 medie STDDEV
66,864 64,220 63,815 65,569 15,416 1.31 62,197 28,115
8,996 7,390 7,077 7,398 4,778 2.82 6,126 688,908
1,082,250 1,015,751 1,039,309 1,082,678 438,199 1.68 880,830 186,595
999,493 943,104 962,742 1,001,940 366,107 1.58 826,347 165,080
39,188 31,303 32,731 34,764 26,119 4.02 20,819 12,244
Grafic 14. Evoluia impozitului pe salariu(sume absolute):DK,RO,NMS12

70,000.0
60,000.0
50,000.0
40,000.0
DK
30,000.0 RO
NMS12
20,000.0
10,000.0
0.0
*Menionm c n cazul NMS12, pentru Estonia i Ungaria nu avem date, iar Polonia a intrat n
calcule ncepnd cu anul 2007
n cazul impozitului pe salar, ncasrile pentru Danemarca sunt colosale n comparaie cu

Romnia; ncep de la 50.000 mil euro n 2000 i ating 68.000 mil euro n 2011. n Romnia, n
schimb, acestea nu depesc 10.000 mil euro n nici unul din cei 12 ani.
Sistemul progresiv, nivelul de trai ridicat, salariile mari sunt motivele pentru care ncasrile
Danemarcei din impozitele pe salarii sunt mai mari dect cele ale noilor state membre pe aproape
ntreaga perioad de analiz. Astfel, cele 12 state aderate ncepnd cu 2004 nu reuesc s
depeasc nivelul ncasrilor din Danemarca n nici unul din cei 12 ani de analiz.
50
Se observ c att n cazul Danemarcei, ct i n cel al Romniei i al noilor state membre,
maximul este atins n 2008, dovad a bunstrii economice. Astfel, Danemarca obine la bugetul
statului n anul de boom aproximativ 68.000 mil euro, Romnia 9.000 mil euro( de aproape 7 ori
mai puin), iar NMS 12 obine per total ncasri de 40.000 mil euro).
n medie, Danemarca obine ncasri pe perioada analizat de 62.197 mil euro, iar Romnia de 10
ori mai puin(6.126 mil euro).
Grafic 15. Evoluia impozitului pe salariu(sume absolute):EU27,EU15

1,190,000
1,090,000
990,000
890,000 EU27
EU15
790,000
690,000
590,000
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
*Menionm c la calculul acestui impozit am dispus de date doar pentru 19 ri din cele 27
pentru perioada 2000-2006, 21 ri pentru perioada 2006-2001 ( au intervenit datele pentru
Germania i Polonia ). Lipsesc datele pe ntreaga perioad pentru Estonia, Ungaria, Finlanda,
Spania, Noervegia i Irlanda .
n ceea ce privete evoluia ncasrilor la nivelul ntregii Uniuni Europene, observm c aderarea
noilor state a adus cu sine i creterea ncasrilor din impozitul pe salarii, motivul fiind creterea
nivelului de trai. Evoluia este una asemntoare, observndu-se scderi la nivelul vechilor state
n anul 2002, scderi ce au fost ns compensate de ncasrile la nivelul statelor membre, ceea ce
51
a condus la o cretere la nivelul ntregii Uniuni. Aadar, se poate afirma c vechile state membre
au influenat n anul 2003 n mod decisiv trendul ncasrilor la nivelul ntregii Uniuni Europene.
Odat cu criza economic din 2008, se observ i intrarea pe un trend descendent a ncasrilor din
impozitele pe salarii, una din cauze fiind cu siguran creterea ratei omajului.
3.3.2. Ponderi n PIB
Tabel 17. Evoluia impozitului pe salariu(% n PIB)

GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 medie
Dk 25.6 26.0 25.7 25.6 24.9 24.9 24.9 25.4 25.1 26.3 24.3 24.6 28.5
RO 3.5 3.1 2.7 2.8 2.9 2.3 2.8 3.3 3.4 3.5 3.3 3.2 5.9
EU27 7.9 7.9 7.9 7.9 8.0 7.9 7.8 7.8 7.9 7.8 7.9 7.8 7.8
EU15 8.3 8.2 10.3 10.2 10.1 10.1 10.2 9.9 10.0 10.1 9.8 9.9 10.1
NMS12 4.6 4.6 4.6 4.6 4.5 4.3 4.4 4.5 4.5 4.2 4.1 4.1 4.4
Grafic 16. Evoluia impozitului pe salariu(% n PIB)

32.0
27.0
22.0 DK
RO
17.0
EU27
EU15
12.0
NMS12
7.0
2.0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Referitor la Romnia, n perioada 2000-2004, cotele de impozitare a salariilor variau ntre 18-
40%, iar ponderea impozitului pe salariu n PIB a nregistrat o evoluie descresctoare pn n
anul 2005, cnd se nregistreaz nivelul minim din perioada analizat, aceast valoare sczut
datorndu-se introducerii cotei de impozitare unice de 16%, cot mai redus dect n anii
52
precedeni. Totui, ncepnd cu anul 2005, veniturile din impozitul pe salariu prezint o evoluie
ascendent, care se datoreaz creterii ctigului salarial mediu brut cu 12,5% n anul 2006 fa
de 2005, dar i creterii numrului mediu de salariai cu 2,1% n anul 2006, comparativ cu 2005.
n anul 2010 se observ o uoar scdere a impozitului pe salariu ca pondere n PIB, care se
datoreaz crizei economico-financiare din 2009, ntruct a avut loc o diminuare a salariilor
bugetarilor.
n ceea ce privete evoluia impozitului pe salariu n celelalte state membre ale Uniunii Europene,
aceasta este una relativ constant la nivelul ntregii Uniuni.. Astfel, impozitul pe salariu din UE
27 a variat n jurul valorii de 7,8%, pe cnd noile state membre au nregistrat valori ntre 4,1% i
4,6% din PIB, valori destul de reduse, comparativ mai ales cu situaia vechilor state membre, care
au o valoare medie n perioada analizat a impozitului pe salariu de 10,1% din PIB, cu
aproximativ 3 procente mai mare dect media noilor state membre din anii 2000-2010.
3.3.3. Ponderi n TOTAL VENITURI FISCALE
Tabel 18. Evoluia impozitului pe salariu(% n TV Fiscale)

GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 medie
Dk 53.7 55.4 54.8 54.4 52.0 49.9 51.0 52.8 53.5 56.2 52.1 51.6 53.1
Romania 18.1 17.7 15.6 15.5 15.8 12.6 15.1 16.8 18.1 20.1 18.1 17.3 16.7
EU27 25.2 25.9 25.9 25.6 25.4 31.4 30.9 31.4 32.3 33.7 32.8 - 29.1
EU15 25.8 26.5 25.1 24.9 24.7 31.2 30.7 31.0 31.9 33.3 32.4 - 28.9
NMS12 9.5 9.3 9.3 9.8 9.7 8.8 9.1 17.5 18.0 17.5 17.1 - 18.0
53
Grafic 17. Evoluia impozitului pe salariu(% n TV Fiscale)
68.0
58.0
48.0 Dk
RO
38.0
EU27
EU15
28.0
NMS12
18.0
8.0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Analiznd evoluia impozitului pe salar ca pondere n veniturile fiscale, observm o detaare mai
mult dect evident a Danemarcei de restul rilor membre. Ponderea depete 50% n toi anii
de analiz, mai puin 2005(49,9%). Aadar, impozitul pe salar este cea mai important i cea mai
semnificativ surs la veniturile fiscale, datorat sistemului practicat de aceast ar, precum i
nivelului ridicat al salariilor i ratei sczute a omajului ceea ce mrete orizontul bazei de
impozitare.
Evoluia este una uor oscilant, ponderile ncadrndu-se n intervalul (47%, 57%),cu un maxim
atins n 2009 de 56,2%.
Cu ponderi mult mai reduse, Romnia nregistreaz o evoluie oscilant, cu scderi pe perioada
2000-2005(cnd are loc introducerea cotei unice de 16%), urmate de o ascensiune pn n 2009,
dup care scderile i continu cursul.
Sub limitele Romniei se regsesc noile state membre, ale cror ncasri din impozitul pe profit
se situeaz n jurul unei valori medii de 18%, acestea nedepind 10% n primii 6 ani de analiz.
Analiznd graficul, observm c ponderile reduse ale NMS12 nu au reuit s influeneze
ponderile la nivelul ntrregii Uniuni, acestea prezentnd valori aproximativ identice cu cele ale
EU15.
54
3.3.4. Ponderi n TOTAL VENITURI BUGETARE
Tabel 19. Evoluia impozitului pe salariu(% n TV Bugetare)

GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 medie
Dk 45.9 46.9 46.8 46.5 44.2 43.1 43.9 45.6 45.8 47.7 44.2 43.5 45.3
Romania 10.2 9.5 8.2 8.9 8.8 7.1 8.5 9.2 10.1 10.9 9.8 9.9 9.3
EU27 15.5 15.7 15.5 15.2 15.2 18.8 18.8 19.2 19.4 19.6 19.2 19.2 17.6
EU15 15.9 16.2 15.2 14.9 14.8 18.8 18.8 19.0 19.3 19.4 19.0 19.0 17.5
NMS12 5.1 4.9 4.9 5.2 5.3 4.9 5.0 9.9 10.2 9.4 9.2 9.0 6.9
Grafic 18. Evoluia impozitului pe salariu(% n TV Bugetare)
60.0
50.0
40.0 Dk
RO
30.0
EU27
20.0 EU15
NMS12
10.0
0.0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 medie
Romnia se prezint cu o evoluie fluctuant n ceea ce privete ponderea impozitului pe salariu

n total venituri, avnd un nivel mediu de 9,3% n perioada analizat, nivel considerat destul de
sczut, n comparaie cu Danemarca, care are un nivel mediu de 5 ori mai mare, de aproximativ
45%.
ncasrile din acest impozit sunt colosale, avnd n vedere c exist i un prag neimpozabil de
3.477 euro, aadar i veniturile sunt foarte ridicate comparativ cu ara noastr.
NMS12 se regsete pe ultima poziie ca i pondere n venituri bugetare, situndu-se sub nivelul
Romniei pe perioada 2000-2006,cu ponderi aproape njumtite comparativ cu ale Romniei. n
55
anul 2007, acestea ncep s creasc cu aproape 5 procente, atingnd un maxim de 10% n 2008.
n medie, EU27 nregistreaz o pondere a salariilor n total venituri bugetare de 17,6%, valoare
rezultat de procentul mediu de 17,5% al vechilor state membre si 6,9% al noilor state membre.
3.4. ANALIZA EVOLUIEI IMPOZITULUI PE PROFIT
Tabel 20. Evoluia impozitului pe profit(sume absolute)
GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

DK 5,672 5,008 5,321 5,488 6,247 8,159 9,530 8,633
RO 1,203 1,143 1,276 1,476 1,935 2,163 2,778 3,812
EU27 188,959 207,227 184,185 169,851 188,071 265,643 324,498 345,031
EU15 184,686 201,945 178,109 163,348 180,951 257,353 314,320 323,584
NMS12 4,274 5,282 6,077 6,503 7,121 8,290 10,178 21,446
2008 2009 2010 2011 2011-2000 2011/2000 medie StDev

7,753 5,217 6,562 6,681 1,009 1.18 6,689 1,498
4,185 3,140 2,817 2,852 1,649 2.37 2,398 1,029
332,171 230,087 265,613 292,011 103,052 1.55 249,446 63,335
308,672 212,696 248,639 273,987 89,301 1.48 237,357 58,090
23,499 17,391 16,974 18,025 13,751 4.22 12,088 6,892
*Menionm c, la calculul acestui impozit, au lipsit urmtoarele date: pentru Germania (2000-
2004), pentru Estonia(2000-2003), pentru Spania(2000-2011), pentru Ungaria(2000-2011),
pentru Polonia(2000-2006)
56
Grafic 19. Evoluia impozitului pe profit(sume absolute):Ro,Dk
12,000.0
10,000.0
8,000.0
6,000.0 Dk
Romania
4,000.0
2,000.0
0.0
Fcnd o analiz a sumelor absolute, se observ diferene de minim 2000 mil euro ntre Romnia
i Danemarca. Pe perioada 2000-2006, ambele ri nregistreaz o evoluie cresctoare, situaie ce
se datoreaz nfiinrii unui numr tot mai mare de ntreprinderi. Danemarca atinge maximul n
anul 2006 (9.530 mil euro), iar Romnia doi ani mai trziu, n 2008(4.185 mil euro), ns
maximul rii noastre nu atinge nici mcar minimul Danemarcei, dovad a diferenelor enorme
ntre ncasrile celor dou ri.
Dup anul 2006, Danemarca intr pe un trend descresctor, pn n 2009, ncasrile scznd ntr-
un ritm alert, motivul fiind falimentul unor firme din cauza crizei economico-financiare, dar i
scderea profitului din aceeai cauz. Dup anul 2009, i revine treptat, n timp ce, n Romnia,
ncasrile ncep un trend descresctor.
Abatarea de la medie depete 1 mil euro n cazul ambelor ri, ceea ce denot o evoluie deloc
constant pe perioada analizat.
57
Grafic 20. Evoluia impozitului pe profit: indici cu baza n lan
2.00
1.80
1.60 DK
RO
1.40
EU27
1.20
EU15
1.00 NMS12
0.80
0.60
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
n ceea ce privete evoluia de la un an la altul, analiznd graficul, observm o scdere a tuturor

statelor membre n anul 2009 i 2008, pe fondul crizei economico-financiare. De altfel, n cazul
noilor state membre, anul 2007 nregistreaz un salt masiv, ncasrile din impozitul pe profit
dublndu-i valoarea fa de anul precedent.
La nivelul ntregii Uniuni, cea mai mare cretere a fost nregistrat n 2005, cu peste 50% fa de
anul 2004. Se observ, de altfel, c n primii 3 ani de analiz, Danemarca, Romnia i NMS12
nregistreaz creteri de la un an la cellalt, comparativ cu vechile state membre care bat n
scdere cu aproximativ 10%, determinnd o reducere cu aceleai procente la nivelul ntregii
Uniuni.
Tabel 21. Evoluia impozitului pe profit(% n PIB)

GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 medie
Dk 3.3 2.8 2.9 2.9 3.2 3.9 4.4 3.8 3.3 2.3 2.7 2.8 3.2
Romania 3.0 2.5 2.6 2.8 3.2 2.7 2.8 3.1 3.0 2.7 2.3 2.1 2.7
EU27 3,6 3,5 3,3 3,0 3,1 3,2 3,3 3,3 3,1 2,6 2,7 2,7 3.1
EU15 3,2 3,2 3,1 3,0 2,8 3,0 3,2 3,4 3,2 2,7 2,6 2,8 3.0
NMS12 2,6 2,8 2,8 2,8 2,6 2,7 3,0 3,5 3,4 2,9 2,5 2,5 2.8
58
Grafic21. Evoluia impozitului pe profit(% n PIB)
4.5
4.0
Dk
3.5
RO
EU27
3.0 EU15
NMS12
2.5
2.0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
n Danemarca, ponderea impozitului pe profit n PIB este peste cea a Romniei n majoritatea
anilor analizai. Evoluia este una puternic oscilant, cu creteri pe perioada 2003-2006, urmate
de scderi pn n 2009, dup care reintr din nou pe un trend ascendent. Cota superioar n
Danemarca a fost redus de a 63% la 56,1%, cauz ce a determinat scderile de dup 2006.
n medie, ponderea impozitului pe profit n PIB n Danemarca este de 3,2%, apropiata de media
EU27 i EU15 (3,1%, respectiv 3%). Media cea mai apropiat de cea a Romniei o dein noile
state membre, de 2,8% din PIB.
Raportnd evoluia impozitului n Danemarca la cea a vechilor state membre, din care i
Danemarca face parte, observm o evoluie asemntoare, ns o cretere mai accentuat n 2006
dect cea a mediei EU15.
n ceea ce privete Romnia, n anul 1999 s-a adoptat o lege conform creia cota de impozitare a
profitului, a fost diminuat de la 38% la 25%, crendu-se astfel un cadru favorabil pentru
nfiinarea sau dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii. n anul 2005, cota de impozitare a
profitului este din nou diminuat, la o valoare de 16%, observndu-se aceast modificare a cotei
de impozitare i n evoluia veniturilor din impozitul pe profit, care au crescut semnificativ pn
59
n anul 2007, iar din anul 2008 au intrat pe un trend descendent, pe fondul crizei economico-
financiar.
Din analiza evoluiei rilor membre ale UE, pn n anul 2007 observm un trend fluctuant, dar
i o cretere ncepnd cu anul 2004. Nivelul mediu al ponderii impozitului pe profit n PIB n
noilor state membre ale UE pentru perioada analizat este de 2,9%, iar al vechilor state membre
de 3%. Daca am ine cont de cotele de impozitare, nivelul impozitului pe profit ar trebui s fie
mai mare pentru noile state membre dect pentru celelalte 15 state membre, ntruct noile state
membre au cele mai mici cote de impunere a profitului din UE, acesta fiind un semnal pozitiv
pentru investitori. n perioada 2008-2010 o parte din state au introdus pauze fiscale pentru a
sprijini economia n situaiile de criz.
Tabel 22. Evoluia impozitului pe profit (%TVF)
GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 medie
Dk 6.8 6.0 6.2 6.2 6.6 7.9 8.9 7.9 7.0 5.0 6.0 5.9 6.7
Romania 15.5 14.3 15.1 15.4 17.5 14.9 15.1 15.8 16.0 15.2 12.5 11.3 14.9
EU27 4.7 5.3 4.7 4.3 4.5 6.4 7.2 7.6 7.5 5.6 6.0 - 5.8
EU15 4.7 5.3 4.7 4.2 4.4 6.5 7.3 7.4 7.2 5.3 5.9 - 5.7
NMS12 4.7 5.3 5.6 5.9 5.9 5.8 6.3 11.0 10.8 9.7 8.8 24.8 8.7
60
Grafic22. Evoluia impozitului pe profit(% n TVF)
20.0
18.0
16.0
14.0
Dk
12.0
RO
10.0
EU27
8.0
EU15
6.0
4.0
NMS12
2.0
0.0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
La o analiz a ponderilor impozitului pe profit n total venituri fiscale, observm c Romnia

depinde n cea mai mare msur de acest tip de impozit, ntruct are o medie de aproape 15%, cea
mai mic valoare nregistrndu-se n 2011 (11%).
n primii 6 ani de analiz, Danemarca se situeaz pe locul doi ca i mrime a ponderii impozitului
pe profit n TVF, dup care, ncepnd cu 2007, noile state membre nregistreaz un salt cu
aproape 5 procente, meninndu-i ponderile peste media Danemarcei n restul anilor de
analiz.(Aceste decalaje sunt cauzate i de lipsa datelor pentru anumite ri)
n ceea ce privete vechile state membre, acestea se nvrt n jurul unei medii de 5,7% n TVF,
spre deosebire de noile state aderate care dein o pondere medie de 8,7%. Toate statele analizate
au o evoluie oscilant, dovad a faptului c impozitul pe profit nu a avut o pondere constant n
cadrul veniturilor fiscale.
61
Tabel 23. Evoluia impozitului pe profit(%TVB)

GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 medie
Dk 5.85 5.05 5.25 5.30 5.62 6.81 7.69 6.82 6.02 4.22 5.05 4.98 5.72
Romania 8.73 7.70 7.95 8.78 9.80 8.36 8.53 8.65 8.91 8.28 6.80 6.46 8.25
EU27 2.85 3.19 2.85 2.55 2.66 3.85 4.40 4.64 4.48 3.24 3.53 3.76 3.50
EU15 2.87 3.21 2.84 2.52 2.63 3.89 4.45 4.53 4.36 3.10 3.44 3.70 3.46
NMS12 5.85 5.85 5.85 5.85 5.85 5.85 5.85 5.85 5.85 5.85 5.85 5.85 5.72
Grafic23. Evoluia impozitului pe profit(%TVB)

11.00
10.00
9.00
8.00 Dk
7.00 RO
6.00 EU27
5.00 EU15
4.00 NMS12
3.00
2.00
200020012002200320042005200620072008200920102011
n ceea ce privete evoluia impozitului pe profit ca pondere n total venituri bugetare, Danemarca
nregistreaz o evoluie fluctuant, ponderiile variind ntre maximul de 7,8% atins n 2006 i
minimul de 3,9% atins 3 ani mai trziu, n 2009. Pe perioada 2001-2006, tendina este una
ascendent, mai accentuat pe 2004-2006, dup care urmeaz un trend descendent pn n 2009.
n anii 2010 i 2011 ponderile au fost aproximativ egale.
Romnia nregistreaz ponderi ale impozitului pe profit n total venituri bugetare mai mari i
dect Danemarca i dect media U.E.(att a vechilor, ct i a noilor state membre). Aceast
poziionare la limita superioar a graficului sugereaz importana impozitului pe profit ca surs la
bugetul statului romn. La fel ca i Danemarca, Romnia nregistreaz creteri pe perioada 2001-
2004, ns sufer o scdere n 2005. Pe perioada 2005-2008, ponderile se menin n intervalul
(8%, 9%), dup care intr pe un trend descendent pn la sfritul perioadei.
62
Att Romnia, ct i Danemarca se situeaz peste media UE, de 3,5% , iar Danemarca egaleaz
media noilor state membre, de 5,72%.
3.5. ANALIZA EVOLUIEI CONTRIBUIILOR SOCIALE
Tabel24 . Evoluia contribuiilor sociale(sume absolute)

GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Dk 3,200 3,187 2,301 2,356 2,383 2,388 2,361 2,344
RO 4,506 4,966 5,218 4,994 5,629 7,707 9,546 12,247
EU27 1,189,293 1,227,820 1,263,330 1,308,255 1,359,490 1,408,219 1,475,623 1,543,819
EU15 1,133,160 1,163,984 1,195,969 1,242,217 1,289,195 1,326,494 1,385,143 1,438,776
NMS12 56,133 63,836 67,360 66,038 70,295 81,724 90,480 105,043
2008 2009 2010 2011 2011-2000 2011/2000 medie STDDEV

2,335 2,291 2,452 2,522 -678 0.79 2,510 325
13,204 11,224 10,869 11,986 7,480 2.66 8,508 3,341
1,587,901 1,538,805 1,578,070 : 388,777 1.33 1,407,329 146,609
1,470,897 1,434,844 1,469,146 : 335,986 1.30 1,322,711 125,757
117,004 103,961 108,924 44,216 52,791 1.94 84,618 23,474
Grafic24. Evoluia contribuiilor sociale(sume absolute):DK,RO

14,000
12,000
10,000
8,000 Dk
Romania
6,000
4,000
2,000
63
Din prezentul grafic se poate observa c n Danemarca contribuiile sociale au un rol limitat pe
cand n Romnia acestea au un rol bine definit, fapt ce se poate constata i din tabelul de mai sus,
unde media Danemarcei este de 2,510mil euro pe cnd a Romniei de 8,508 mil euro.
Fcnd o analiz a sumelor absolute se observ c Danemarca atinge n anul 2000 un maxim de
3,200 mil euro urmnd apoi o perioad de descretere, atingnd astfel minimul n 2009 (2,291 mil
euro). Acest descretere se datoreaz i crizei economice care a condus la falimentul multor
firme. Dei se poate observa o anumit evoluie ntre anii 2002-2005(2,301 mil euro-2,388 mil
euro), abia din anul 2010 putem spune c aceste contribuii tind s creasc spre maximul din 2000
cu toate c acest prag nu s-a mai atins.
n comparaie cu Danemarca, contribuiile sociale n Romnia au o evoluie invers astfel c n

anul 2000 Romnia nregistreaz un minim de 4,506 mil euro iar maximul n 2008(13,204 mil
euro). ntre anii 2004-2008 Romnia are parte de o perioad nfloritoare , perioad n care s-au
atras investitori i a crescut numrul locurilor de munc. n toat aceast perioad are loc o
descretere uor nesemnificativ n anul 2003 urmnd o alt descretere mai accentuat n
perioada 2009- 2010. Att Romnia ct i Danemarca nregistreaz creteri dup anul 2010.
Grafic25. Evoluia contribuiilor sociale(sume absolute):EU27,EU15
1,600,000
1,500,000
1,400,000
EU27
1,300,000 EU15
1,200,000
1,100,000
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
64
n ceea ce privete evoluia ncasrilor la nivelul ntregii Uniuni Europene, observm c aderarea
noilor state a adus cu sine i creterea contribuiilor sociale, motivul fiind creterea nivelului de
trai. Evoluia este una asemntoare, ambele ating apogeul n 2008, ns n 2007 se poate constata
o distanare mai alert ntre EU27 i EU15.
Odat cu criza economic din 2008, se observ i intrarea pe un trend descendent a ncasrilor din
contribuii sociale, una din cauze fiind cu siguran creterea ratei omajului.
Comparativ cu EU15, Danemarca are o evoluie mult mai constant a ncasrilor, datorit
stabilitii acestei ri la nivel salarial.
Tabel25. Evoluia contribuiilor sociale(% n PIB)

GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 medie
Dk 1.8 1.8 1.2 1.3 1.2 1.2 1.1 1.0 1.0 1.0 1.0 1.1 1.2
Romania 11.1 10.9 10.7 9.5 9.2 9.7 9.8 9.8 9.4 9.5 8.8 8.8 9.8
EU27 12.9 12.8 12.7 12.9 12.8 12.7 12.6 12.4 12.7 13.1 12.9 : 12.8
EU15 12.9 12.8 12.7 13.0 12.9 12.8 12.7 12.5 12.8 13.2 13.0 : 12.8
NMS12 11.2 11.1 11.1 10.9 10.7 10.7 10.5 10.5 10.6 11.0 10.7 9.9 10.7
65
Grafic26. Evoluia contribuiilor sociale(% n PIB)
14.0
12.0
10.0
Dk
8.0 Romania
EU27
6.0
EU15
4.0 NMS12
2.0
0.0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Din prezentul grafic se poate observa, aa cum am mai spus, c n Danemarca contribuiile
sociale au un rol limitat iar ca evoluie n PIB nu depesc 2% obinndu-se o medie de 1.2%. n
comparaie cu aceasta, Romnia acord o importan deosebit contribuiilor sociale astfel
acestea nregistreaz ca evoluie in PIB un maxim de 11.1% in 2000 iar ca medie 9.8% .
n ceea ce privete contribuiile sociale la nivelul Uniunii Europene nregistreaz o medie de 12,8
%. Se poate constata astfel o diferen de 3 puncte procentuale ntre media Uniunii Europene i
media contribuiilor sociale din Romnia, astfel putem concluziona c Romnia practic cote
apropiate de cotele practicate n alte state ale Uniunii Europene.
Tabel26. Evoluia contribuiilor sociale angajatori/angajai(% n PIB):DK,RO
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
DK-Contribuii 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 0.0 0.0 0.1 0.1
sociale angajatori
RO-contribuii 8.1 7.1 6.5 6.2 5.9 6.4 6.3 6.2 6.0 5.9 5.5 5.4
sociale angajatori
DK-contribuii 1.8 1.7 1.2 1.2 1.1 1.1 1.0 1.0 0.9 1.0 1.0 1.0
sociale angajai
RO-contribuii 3.0 3.8 4.2 3.1 3.0 3.0 3.3 3.3 3.2 3.3 2.9 2.8
sociale angajai
66
Grafic27 . Evoluia contribuiilor sociale angajatori/angajai(% n PIB):DK,RO
9
8
7
6 DK-CSA
5 RO-CSA
4
DK-CSa
3
2 RO-CSa
1
0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
n ceea ce privete evoluia contribuiilor sociale angajatori/angajai, se observ c Danemarca

supune angajatorul unor contribuii mai mici dect ale angajatului, iar Romnia are contribuii
mari ale angajatorului i mici ale angajatului, ns ca o comparaie ntre cele dou ri Romnia
are contribuiile att ale angajatorului ct i ale angajatului mai mari dect Danemarca.
De remarcat mai este faptul c n ceea ce privete contribuia angajatorului n Danemarca este
relativ constant, la un nivel mediu al ponderii de 0.1% n PIB, pe cnd contribuia angajatului
este uor fluctuant de la 1.8% n 2000 la 0.8% n 2008, nregistrnd o medie a ponderii de 1.2%
n PIB.
Evoluia ponderii contribuiilor angajatorului n PIB a Romniei este preponderent descendent,

cu un nivel mediu de 6.4% , ns mai ridicat dect n Danemarca, iar evoluia ponderii
contribuiilor angajatului n PIB a Romniei prezint mici fluctuaii, excepie anii 2000-2002, i
are un nivel mediu mai mare dect cel al Danemarcei cu 2%, aproape triplu, ceea ce denot
faptul c Romnia deine contribuii ale angajatului mult prea ridicate, avnd n vedere salariul
minim al acestei ri i condiiile de trai, mai scazute dect cele ale Danemarcei.
67
Tabel28. Evoluia contribuiilor sociale(% n TV Bugetare)

GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Dk 0.03 0.03 0.02 0.02 0.02 0.02 0.02 0.02 0.02 0.02 0.02 0.02
Romania 0.33 0.33 0.33 0.30 0.29 0.30 0.29 0.28 0.28 0.30 0.26 0.27
EU27 0.29 0.29 0.29 0.29 0.29 0.29 0.28 0.28 0.28 0.30 0.29 -
EU15 0.28 0.28 0.29 0.29 0.29 0.29 0.28 0.28 0.28 0.30 0.29 -
NMS12 0.33 0.33 0.33 0.32 0.32 0.32 0.31 0.30 0.30 0.31 0.30 0.11
Grafic29. Evoluia contribuiilor sociale(% n TV Bugetare)
0.35
0.30
0.25 Dk
0.20 RO
EU27
0.15
EU15
0.10
NMS12
0.05
0.00
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Analiznd ponderile contribuiilor n total venituri bugetare, observm o importan deosebit a

acestora pentru bugetul statului romn i o importan redus pentru bugetul Danemarcei. n
cazul Romniei i al noilor state membre, ponderea n TVB se nvrte n jurul valorii de 30%, n
timp ce Danemarca nu depete pragul de 4%, cu mult sub media EU15.
Din grafic se observ c n ceea ce privete Romnia, evoluia contribuiilor sociale n total
venituri bugetare atinge un maxim de 0.33% n anii 2000-2002, similar cu NMS12, pe cnd
Danemarca, realizeaz un maxim de 0.3%.
Se mai poate concluziona c dupa anul 2002, contribuiile n Romnia fluctueaz asemntor
EU27 respectiv EU15, ns la o distan uor semnificativ de NMS12 (excepie anul 2010); pe
68
cnd contribuiile n Danemarca rmn constante la 0.2%.
3.6. ANALIZA EVOLUIEI IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
Tabel29. Evoluia impozitelor i taxelor locale(sume absolute)

GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
DK 1,820 1,967 2,099 2,222 2,300 2,344 2,448 2,550 2,883
RO 85 136 140 157 177 236 328 492 530
EU27 87,819 90,789 94,101 93,828 98,801 116,004 121,600 127,288 124,075
EU15 85,671 87,743 91,090 91,061 95,878 115,735 121,231 126,742 123,475
NMS12 2,148 3,046 3,011 2,767 2,923 3,233 3,784 4,261 4,850
GEO/TIME 2009 2010 2011 min max medie stDev

DK 3,030 3,244 3,358 1,820 3,358 2,522 501
RO 491 531 549 85 549 321 185
EU27 126,048 123,760 131,281 87,819 131,281 111,283 16,647
EU15 125,469 123,131 130,615 85,671 130,615 109,820 17,736
NMS12 4,340 4,917 5,061 2,148 5,061 3,695 972
*Menionm c lipsesc date pentru urmtoarele ri i perioade:Germania(2000-2004),
Malta(2000-2011),Finlanda(2000-2011)
Grafic30. Evoluia impozitelor i taxelor locale- sume absolute: DK, RO, NMS12
6,000
5,000
4,000
DK
3,000
RO
2,000 NMS12
1,000
0
200020012002200320042005200620072008200920102011
69
Conform tabelului, respectiv, graficului cu privire la evoluia impozitelor i taxelor locale n sume
absolute, se poate remarca faptul c n Romnia taxele locale au o valoare mai mic comparativ
cu Danemarca, unde acestea au o valoare nsemnat, pe alocuri chiar apropiate de cele din
NMS12.
n Romnia impozitele i taxele locale ating un minim in anul 2000 (85 mil euro), urmnd apoi o
uoar evoluie pn n anul 2011 cnd nregistreaz un maxim de 549 mil euro, excepie anul
2008, an n care din cauza crizei economice nregistreaz o descretere.
n ceea ce privesc taxele i impozitele locale n Danemarca, acestea prezint o evoluie pozitiv,
de la un minim n anul 2000 de 1,820mil euro la un maxim nregistrat n anul 2011 de 3,358 mil
euro. Astfel cu o medie de 2,522 mil euro se apropie mult de media nregistrat de ctre celelalte
state mai noi aderate i anume 3,695 mil euro. Pe cnd media nregistrat n Romnia este de
numai 321 mil euro, de 10 ori mai mic dect NMS12.
Grafic31. Evoluia impozitelor i taxelor locale- sume absolute: EU27, EU15
130,000
120,000
110,000
EU27
100,000 EU15
90,000
80,000
Din prezentul grafic se poate observa c evoluia taxelor locale n sume absolute pentru EU27 i
70
EU15 este similar, excepie fcnd perioada 2000-2005, perioad n care evoluia impozitelor i
taxelor locale pentru EU27 este mai mare cu aproximativ 10.000 mil euro.
Tabel30. Evoluia impozitelor i taxelor locale(%PIB)

GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 medie
Denmark 1.0 1.1 1.1 1.2 1.2 1.1 1.1 1.1 1.2 1.4 1.4 1.4 1.2
Romania 0.2 0.3 0.3 0.3 0.3 0.3 0.3 0.4 0.4 0.4 0.4 0.4 0.3
EU27 0.6 0.6 0.6 0.6 0.6 1.0 1.0 1.0 1.0 1.1 1.0 1.0 0.9
EU15 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 1.1 1.1 1.1 1.0 1.1 1.0 1.1 1.0
NMS12 0.4 0.4 0.4 0.4 0.4 0.4 0.4 0.4 0.4 0.4 0.4 0.4 0.4

Grafic32. Evoluia impozitelor i taxelor locale((%PIB)
1.6
1.4
1.2
1.0 DK
RO
0.8
EU27
0.6 EU15
NMS12
0.4
0.2
0.0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
n ceea ce privete Romnia ,nivelul taxelor locale, ca pondere n PIB, a fost de 0.3% n ase
ani de analiz i de 0.4% ntre anii 2007-2011, nivel cu mult mai scazut dect cel al
Danemarcei, care are un nivel mediu de 1.2%. Totui, dac e s analizm comparativ rile
membre UE, observm c noile state membre dein taxe locale mai sczute fa de vechile
state membre, ntruct media NMS 12 a taxelor locale ca pondere n PIB e de 0,4%, iar media
EU 15 de 1,0%.
71
De asemenea, se observ c Danemarca i-a majorat taxele locale ncepnd cu anul 2008, o
msur luat n condiiile crizei economico-financiar, pe cnd Romnia i-a meninut nivelul
taxelor locale.
Tabel31. Evoluia impozitelor i taxelor locale(% TVF)
GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 medie
Dk 2.2 2.3 2.4 2.5 2.4 2.3 2.3 2.3 2.6 2.9 2.9 3.0 2.5
RO 1.1 1.7 1.7 1.6 1.6 1.6 1.8 2.0 2.0 2.4 2.4 2.2 1.8
EU27 3.4 3.5 3.6 3.5 3.6 3.9 3.8 3.8 3.7 4.2 3.9 - 3.7
EU15 3.5 3.5 3.6 3.6 3.6 4.1 4.0 4.0 3.9 4.4 4.1 - 3.9
NMS12 2.4 3.1 2.8 2.5 2.4 2.3 2.3 2.2 2.2 2.4 2.6 7.0 2.8
Grafic33. Evoluia impozitelor i taxelor locale(%TVF)

5.0
4.5
4.0
Dk
3.5
RO
3.0
EU27
2.5 EU15
2.0 NMS12
1.5
1.0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
n ceea ce privete evoluia impozitelor i taxelor locale in total venituri fiscale, Danemarca
nregistreaz o medie de 2,5%, pe cnd Romnia nregistreaz doar o medie de 1,8% clasndu-se
sub media NMS12 la o distan de 1 %, respectiv la o distan de 2 procente fa de EU27 i
EU15.
72
Tabel 32. Evoluia impozitelor i taxelor locale(% TVB)
GEO/TIME 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 medie
Dk 1.9 2.0 2.1 2.1 2.1 2.0 2.0 2.0 2.2 2.5 2.5 2.5 2.1
Romania 0.6 0.9 0.9 0.9 0.9 0.9 1.0 1.1 1.1 1.3 1.3 1.2 1.0
EU27 2.1 2.1 2.2 2.1 2.1 2.4 2.3 2.3 2.2 2.4 2.3 2.3 2.2
EU15 2.1 2.1 2.2 2.1 2.2 2.5 2.5 2.4 2.4 2.6 2.4 2.5 2.3
NMS12 1.3 1.6 1.5 1.3 1.3 1.2 1.3 1.2 1.3 1.3 1.4 1.3 1.3
Grafic34. Evoluia impozitelor i taxelor locale(%TVB)
3.0
2.5
Dk
2.0
RO
EU27
1.5
EU15
NMS12
1.0
0.5
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Din prezentul grafic se observ c taxele locale prezint o surs de venit mai semnificativ pentru
vechile state membre, i chiar i pentru Danemarca, comparativ cu Romnia sau cu noile state
membre.
Totui, nivelul mediu al statelor membre ale UE privind ponderea taxelor locale n total venituri
este cu puin peste 2,2%, nivel destul de sczut, iar pentru Danemarca acesta fiind de 2,1%,
prezentnd o evoluie preponderent ascendent, cu un nivel aproximativ constant n perioada
2005-2011. n ceea ce privete Romnia, nivelul ponderii taxelor locale n total venituri este
73
destul de fluctuant n perioada analizat, iar valoarea medie a acestora fiind de 1,0%, nivel i mai
sczut fa de cel al Danemarcei, dar destul de apropiat de cel al noilor state membre, cu doar
0,3% mai mic fa de nivelul mediu al NMS 12.
CAP. 4. ANALIZA CONVENIEI DE EVITARE A DUBLEI IMPUNERI

NTRE ROMNIA I DANEMARCA
Convenia de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i Danemarca a fost emis de ctre
Consiliul de stat al republicii socialiste Romnia, potrivit Decretului nr.389 din 27 octombrie
1977 pentru ratificarea unor tratate internaional i publicat n Buletinul Oficial nr.118 din 17
noiembrie 1977.
Se ratifica Convenia dintre Republica Socialist Romnia i Regatul Danemarca privind evitarea
dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit i avere, semnat la Copenhaga la 13 decembrie
1976 de ctre Nicolae Ceauescu (preedintele Republica Socialist Romnia).
Aceast convenie nu a fost actualizata.
n ce privete Danemarca, dubl impunere este evitat dup cum urmeaz:

Sub rezerva prevederilor subparagrafului c), cnd un rezident al Danemarcei realizeaz venituri
sau poseda capital care, n conformitate cu prevederile prezentei convenii, sunt impozabile n
Romnia, Danemarca va acorda:
1) ca o deducere din impozitul pe venit al acelei persoane, o sum egal cu impozitul pe venit
pltit n Romnia;
2) ca o deducere din impozitul pe capital al acelei persoane, o sum egal cu impozitul pe

capital pltit n Romnia.
b) Deducerea, n fiecare caz, nu va depi totui acea parte a impozitului pe venitul sau
capitalul respectiv, aa cum a fost calculat nainte ca deducerea s fie acordat, i care este
corespunztoare, dup caz, venitului sau capitalului impozabil n Romnia.
c) Cnd un rezident al Danemarcei obine venit sau poseda capital care, n conformitate cu
74
prevederile acestei convenii, sunt impozabile numai n Romnia, Danemarca poate include acest
venit sau capital n baza de impunere, dar va acorda c deducere din impozitul pe venit sau
capital acea parte a impozitului pe venitul sau capitalul respectiv care este corespunztoare, dup
caz, venitului obinut sau capitalului posedat n Romnia.
n ce privete Romnia, dubl impunere este evitat dup cum urmeaz:

a) impozitele pltite n Danemarca de rezideni ai Romniei asupra veniturilor obinute sau
capitalurilor deinute care, n conformitate cu prevederile acestei convenii, pot fi impuse
n Danemarca, vor fi sczute din impozitele datorate statului romn.
b) Beneficiile vrsate de ntreprinderile de stat romane la bugetul statului sunt considerate n

acest articol c impozit al Republicii Socialiste Romnia.
CAP. 5. STUDIU DE CAZ
Un rezident al statului romn desfoar o activitate n urma creia obine un venit salarial n
Danemarca n valoare de 5.000 de euro. n plus, el mai obine un venit de 20.000 de euro n ara
de domiciliu. S se determine impozitele pltite de rezidentul roman, innd cont de faptul c
Romnia practic o cot de impunere unic de 16%, iar sistemul de impozitare practicat de
Danemarca este urmtorul:
Pana la 3.477 Euro : 0%;
3.477Euro 56.823Euro: 40,23% ;
Peste 56.823Euro: 55,4%
1.Metoda scutirii totale
IDK = 5.000 40,23% = 2011,5

VG = 5.000 + 20.000 = 25.000
ID = 20.000 16% = 3200
IT = 2011,5 + 3200 = 5211,5
2.Metoda scutirii progresive
75
IDK = 5.000 40,23% = 2011,5
VG = 5.000 + 20.000 = 25.000
ID = 20.000 16% = 3200
IT = 2011,5 + 3200 = 5211,5
3.Metoda creditarii totale
IDK = 5.000 40,23% = 2011,5

VG = 5.000 + 20.000 = 25.000
ID = 25.000 16% - 2011,5 = 1988,5
IT = 2011,5+ 1988,5 = 4000
4.Metoda creditrii ordinare
IDK = 5.000 40,23% = 2011,5

VG = 5.000 + 20.000 = 25.000
ID = 25.000 16% - 5.000 16% = 3200
IT = 2011,5+ 3200 = 5211,5
Concluzie:
Impozit
Metoda Impozit Romania Danemarca Impozit Total
1. Scutirii totale 3200 2011,5 5211,5
2. Scutirii progresive 3200 2011,5 5211,5
3. Creditarii totale 1988,5 2011,5 4000
4. Creditarii ordinare 3200 2011,5 5211,5
Cel mai rentabil sistem de impozitare pentru contribuabilul roman este cel al creditarii totale in
76
schimb ce pentru statul roman este mai rentabil unul din celelalte trei sisteme de impunere.
CONCLUZII
n urma analizei sistemului fiscal al Danemarcei comparativ cu Romnia, EU27, EU15 i NMS
12, am observat o situaie favorabil a Danemarcei, datorat unei fiscaliti bine puse la punct.
Faptul c ara analizat aparine modelului bunstrii nordice a fost dovedit i n urma analizei
fcute, observnd de multe ori valori ale ncasrilor din impozite cu mult peste mediile statelor
membre U.E.
De altfel, am observat c, spre deosebire de Romnia, unde bugetul este alimentat n cea mai
mare parte din impozitele indirecte, n special din TVA, n Danemarca sursa cea mai important
de venit pentru bugetul statului o reprezint impozitul pe venitul personal. Cotele progresive, dar
i nivelul ridicat al salariilor fac ca ncasrile la bugetul statului s fie colosale n comparaie cu
ara noastr, dar i cu media U.E.
Aadar, Danemarca este o ar caracterizat de stabilitate i prosperitate economic, dar i de un

nivel ridicat de trai, fcnd aadar parte din extrema pozitiv a Uniunii Europene.
n ceea ce privete sistemul de impunere, acesta prezint n special avantaje.
Avantajele sistemului proporional de impunere cu cot unic ar fi ca promoveza egalitatea intre

indivizi, reduce povara fiscala, indemnand oamenii sa economiseasca si sa faca investitii, sa
muncesca mai mult si sa castige mai mult.
Cei care se bucura cel mai tare de aceasta cota unica sunt cei bogati si clasa de mijloc, care raman
cu sume mai mari in buzunar prin aplicarea acestei cote, fiind dezavantajati cei cu venituri mici,
care sunt impozitai la fel ca si cei bogati.
77
BIBLIOGRAFIE
Mara, E. R. (2012), Finanele publice: ntre competiie i armonizare fiscal, Editura Risoprint,
Cluj-Napoca;
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsitentaContribuabili_r/Conventii/Danemarca.htm
http://www.stiucum.com/finante/sisteme-fiscale/344/sistemul-fiscal-al-danemarcei83552.php
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/trezorerie/Persp_comparate_taxareain_UE.pdf
http://ec.europa.eu/taxation_customs/tedb/taxDetail.html?id=761/1329868800&taxType=VAT
http://www.kpmg.com/DK/da/nyheder-og-indsigt/nyhedsbreve-og-
publikationer/publikationer/tax/moms-told-afgifter/Documents/VAT-in-Denmark.pdf
http://www.taxindenmark.com/article.70.html
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/rates/vat_
rates_en.pdf
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/how_vat_works/rates/index_en.htm
http://circa.europa.eu/irc/opoce/fact_sheets/info/data/policies/tax/article_7323_ro.htm
78

Danemarca

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Danemarca

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ANALIZA SISTEMULUI FISCAL AL

LISTA GRAFICELOR I A TABELELOR

Tabel 1. TVA- Danemarca VS Romnia

Tabel 2. Accizele n Danemarca

Tabel 3. Accize cafea n Romnia

Tabel4. Accize pe categorii de produse n Romnia

Tabel 5. Accize buturi alcoolice: Danemarca-Romnia- rata min U.E.

Tabel 6. Accize igri: Danemarca-Romnia- rata min U.E.

Tabel 7. Accize produse energetice: Danemarca-Romnia- rata min U.E.

Tabel 8. TVA-sume absolute

Tabel9. Ponderea TVA n PIB

Tabel10. Ponderea TVA n Total Venituri Fiscale

Tabel11. Ponderea TVA n Total Venituri Bugetare

Tabel 12. Evoluia accizelor-sume absolute

Tabel 13. Evoluia accizelor(% n PIB)

Tabel 14. Evoluia accizelor(% n Total Venituri Fiscale)

Tabel 15. Evoluia accizelor(% n Total Venituri Bugetare)

Tabel 16. Evoluia impozitului pe salariu(sume absolute)

Tabel 17. Evoluia impozitului pe salariu(% n PIB)

Tabel 18. Evoluia impozitului pe salariu(% n TV Fiscale)

Tabel 19. Evoluia impozitului pe salariu(% n TV Bugetare)

Tabel 21. Evoluia impozitului pe profit(% n PIB)

Tabel22. Evoluia impozitului pe profit (%TVF)

Tabel 23. Evoluia impozitului pe profit(%TVB)

Tabel24 . Evoluia contribuiilor sociale(sume absolute)

Tabel25. Evoluia contribuiilor sociale(% n PIB)

Tabel26. Evoluia contribuiilor sociale angajatori/angajai(% n PIB):DK,RO

Tabel27. Evoluia contribuiilor sociale(% n TV Fiscale)

Tabel28. Evoluia contribuiilor sociale(% n TV Bugetare)

Tabel29. Evoluia impozitelor i taxelor locale(sume absolute)

Tabel30. Evoluia impozitelor i taxelor locale(%PIB)

Tabel31. Evoluia impozitelor i taxelor locale(% TVF)

Tabel 32. Evoluia impozitelor i taxelor locale(% TVB)

Grafic1. Evoluia nivelului PIB/locuitor a statelor membre ale Uniunii Europene

Grafic 2. Evoluia comparativ a nivelului PIB/locuitor-diferene absolute

Grafic3. Evoluia TVA pe perioada 2000-2011 DK,RO,NMS12:sume absolute

Grafic4. Evoluia TVA pe perioada 2000-2011 EU15,EU27:sume absolute

Grafic5. Evoluia ponderii TVA n PIB n statele membre ale UE:

Grafic6. Evoluia ponderii TVA n TV Fiscale n statele membre ale UE

Grafic7. Evoluia ponderii TVA n TV Bugetare n statele membre ale UE

Grafic8. Evoluia accizelor pe perioada 2000-2011:DK,RO,NMS12:sume absolute

Grafic9. Evoluia accizelor pe perioada 2000-2011:EU15,EU27:sume absolute

Grafic10. Evoluia accizelor(% PIB)

Grafic12. Evoluia accizelor(% n Total Venituri Bugetare)

Grafic13. Analiza regresional ntre PIB i accize(1995-2011)

Grafic 14. Evoluia impozitului pe salariu(sume absolute):DK,RO,NMS12

Grafic 15. Evoluia impozitului pe salariu(sume absolute):EU27,EU15

Grafic 16. Evoluia impozitului pe salariu(% n PIB)

Grafic 17. Evoluia impozitului pe salariu(% n TV Fiscale)

Grafic 18. Evoluia impozitului pe salariu(% n TV Bugetare)

Grafic 19. Evoluia impozitului pe profit(sume absolute):Ro,Dk

Grafic 20. Evoluia impozitului pe profit:indici cu baza n lan

Grafic21 . Evoluia impozitului pe profit(% n PIB)

Grafic22. Evoluia impozitului pe profit(% n TVF)

Grafic23. Evoluia impozitului pe profit(%TVB)

Grafic24. Evoluia contribuiilor sociale(sume absolute):DK,RO

Grafic25. Evoluia contribuiilor sociale(sume absolute):EU27,EU15

Grafic26. Evoluia contribuiilor sociale(% n PIB)

Grafic27 . Evoluia contribuiilor sociale angajatori/angajai(% n PIB):DK,RO

Grafic28. Evoluia contribuiilor sociale(% n TV Fiscale)

Grafic29. Evoluia contribuiilor sociale(% n TV Bugetare)

Grafic31. Evoluia impozitelor i taxelor locale- sume absolute: EU27, EU15

Grafic32. Evoluia impozitelor i taxelor locale(sume absolute)

Grafic33. Evoluia impozitelor i taxelor locale(%TVF)