Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea Impozitului Pe Profit - IAS 12
Contabilitatea Impozitului Pe Profit - IAS 12
Lucrare de licenţă
COORDONATOR ŞTIINŢIFIC :
Lect.univ.dr. Caloian Florentin
ABSOLVENT:
Bucureşti
2008
0
Cuprins
INTRODUCERE..................................................................................................................2
Capitolul 1. Studiul cunoaşterii în domeniu.Sinteză din literatura de specialitate........3
Aspecte generale privind Impozitul pe profit ................................................................3
1.1. Aria de definiţie si aplicabilitate a Standardului Internaţional IAS 12
„Impozitul pe profit “. Definiţii si concepte cheie .........................................................4
1.1.1. Obiectivul standardului de contabilitate IAS 12 ”Impozitul pe profit” ...............4
1.1.2. Aria de aplicabilitate ............................................................................................5
1.1.3. Definiţii ................................................................................................................5
1.2.Referenţialul contabil.Standarde şi reglementări contabile în domeniu...............7
1.3. Sinteză din literatura de specialitate........................................................................9
1.4. Recunoaşterea şi evaluarea elementelor,tranzacţiilor şi evenimentelor................9
1.4.1. Dispoziţii legislative privind impozitul pe profit..................................................9
1.4.2. Anul fiscal...........................................................................................................12
1.4.3. Cotele de impunere aferente profitului...............................................................12
1.4.4. Stabilirea bazei de calcul a impozitului pe profit...............................................13
1.4.5. Recunoaşterea datoriilor şi a creanţelor privind impozitul current....................18
1.4.5. Recunoaşterea datoriilor şi a creanţelor privind impozitul amânat....................19
1.4.6. Evaluare .............................................................................................................20
1.4.7. Recunoaşterea impozitului curent şi a impozitului amânat ...............................21
1.5. Tratamente şi practici contabile.............................................................................21
1.5.1. Calculul impozitului pe profit.............................................................................21
1.4.2. Plata impozitului.................................................................................................23
1.4.3. Depunerea declaraţiilor de impozit pe profit......................................................24
1.6. Interpretăari şi analize financiare..........................................................................24
1.6.1. Analiza rentabilităţii............................................................................................24
1.6.2 Analiza pe baza ratelor de rentabilitate...............................................................25
1.6.3. Analiza structurală a profitului...........................................................................26
Capitolul 2. Studiu de caz..................................................................................................27
2.1. Metoda impozitului exigibil....................................................................................27
2.2.Metoda impozitelor amânate...................................................................................33
Concluzii..............................................................................................................................38
Bibliografie..........................................................................................................................39
1
INTRODUCERE
Impozitul reprezintă cea mai veche şi cea mai importantă resursă financiară aflată la
dispoziţia statului . 0 zicală devenită obicei în economia de piaţă a ţărilor dezvoltate şi
democratice spune un lucru care pare paradoxal la prima vedere: "Nimic nu este mai durabil
decât impozitul", dar care, în esenţa, reflectă faptul că la baza unei adevărate democraţii,
obligaţiile fiscale, impozitele, sunt considerate, de drept şi de fapt, o instituţie cu caracter
permanent.
Impozitul are caracter universal ca o consecinţă a suveranităţii statului asupra
contribuabilului, el fiind o instituţie de drept publică fără de care nu se poate concepe existenţa
statului, făcând parte organică din el.
Impozitul pe profitul societăţii este discutat aprins de mulţi experţi. Există păreri
potrivit cărora acest impozit nu are nici o justificare economică, deoarece toate impozitele pe
profitul societăţii vor deveni profituri ale indivizilor şi obiect al impozitului pe venitul
personal. Cu toate acestea, impozitul există în toate ţările dezvoltate.
Impozitul pe profitul societăţii a fost şi este foarte controversat, întreprinzătorii
subliniind impactul său negativ asupra preţurilor, deoarece determină creşterea costului de
producţie, iar unii politicieni şi economişti au sugerat chiar anularea lui.
Argumentele economice împotriva impozitului sunt foarte puternice, dar acesta are,
totuşi, numeroase „calităţi” subliniate de susţinătorii săi.
Cu alte cuvinte, cel mai important rol al impozitelor se manifestă în sens financiar, ele
constituind principalul mijloc de procurare a resurselor financiare publice necesare pentru
acoperirea cheltuielilor publice .
Referindu-se la rolul impozitelor, economistul francez , Pierre Lalumiere, declara faptul
că impozitele pot fi folosite pentru “ a încuraja ( sub forma exonerării ) sau pentru a
descuraja ( sub forma suprataxării ) o anumită activitate economică . Fără să înceteze de a fi
un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice , impozitul a devenit un mijloc de intervenţie în
domeniul economic şi social “.
Impozitul pe profit este una din cele mai importante surse de venituri ale bugetului
statului şi poate reprezenta un instrument financiar deosebit de important prin intermediul
căruia statul poate interveni în economie şi poate influenţa activitatea agenţilor economici
Putem cert menţiona că, impozitul pe profit deţine un rol extrem de important atât în
economia unei ţări, precum şi în activitatea agenţilor economici iar contabilitatea şi analiza
acestuia, precum şi a rezultatelor financiare, reprezintă un studiu complex, în baza căruia pot fi
elaborate decizii necesare în domeniul economic-financiar pentru ameliorarea situaţiei
nefavorabile şi crearea unor activităţi noi cu facilităţi adăugate pentru activitatea de producţie
Standardele Internaţionale de Contabilitate constituie limbajul mondial de raportare
financiară , dar pentru România, una dintre cele mai sensibile probleme legate de aplicarea
Standardelor Internaţionale de Contabilitate o reprezintă relaţia şi legătura dintre contabilitate
şi fiscalitate, în condiţiile deconectării principiilor contabile de regulile fiscale. Dar şi în
această situaţie exista o legatură între cele două, şi anume impozitele amânate.
În capitolele lucrării mele voi încerca să prezint maniera în care România încearcă să se
alinieze la aceste standarde de contabilitate. Voi particulariza prin alegerea unui Standard de
reală importanţă pentru raportarea financiară prin implicaţiie acestuia atât în raportările unei
firme cât şi prin prisma implicaţiilor fiscale la nivelul statului român, şi anume Standardul
Internaţional de Contabilitate IAS 12 “Impozitul pe profit”.
2
Capitolul 1. Studiul cunoaşterii în domeniu.Sinteză din
literatura de specialitate.
Considerat ca unul din cele mai dificile Standarde elaborate de IASC , Norma
internatională regelementează problematica impozitelor curente si amânate.
Un subiect foarte abordat în literatură de specialitate este problema raportului între
contabilitate şi fiscalitate. Contabilitatea a apărut ca necesitate cu scopul de a supraveghea şi de
a controla resursele, cheltuielile şi rezultatele obţinute din activitatea agenţilor economici.
Contabilitatea trebuie să ofere o imagine fidelă asupra întregii activităţi a întreprinderii.
De aceea, cel mai important principiu contabil este acela al imaginii fidele. În România, acest
principiu este sursa uneia dintre cele mai mari divergenţe între contabilitate şi fiscalitate,
aceasta nesubordonându-se principiului imaginii fidele, ci principiilor fiscale de impunere a
întreprinderii. O explicaţie a celor menţionate anterior ar fi că din nevoia de a-şi acoperi
cheltuielile, statul, prin intermediul sistemului fiscal este preocupat de a fixa o serie de reguli
fiscale privind determinarea bazei de impozitare. Regulile fiscale au menirea atât de a stimula
activitatea agenţilor economici, cât şi de a o inhiba. Conducătorii întreprinderii sunt puşi în
situaţia de a alege între prezentarea imaginii fidele şi dorinţa de a optimiza costul fiscal.
Adoptarea unei soluţii din punct de vedere contabil atrage după sine penalizări fiscale.
Teoretic se poate vorbi de o “poluare a contabilităţii de către fiscalitate”. Specialiştii
consideră că problema acută între contabilitate şi fiscalitate poate fi rezolvată de o manieră
gestionară.Întreprinderea asa cum dispune de o gestiune financiară şi de o gestiune
commercială ar trebui să organizeze şi o gestiune fiscală,a căror obiective să fie :
Căutarea şi asigurarea securităţii fiscale,în sensul respectării prescripţiilor
fiscale de fond,formă şi amânarile impuse de dreptul fiscal (evitarea de către întreprindere a
penalităţilor şi sancţiunilor fiscale)
Căutarea şi asigurarea eficacităţi fiscale în condiţiile în care sistemul fiscal
oferă modalităţi de incitare la dezvoltarea şi cresterea profitabilităţii (găsirea unui cost fiscal în
concordanţă cu obectivele şi strategia urmărită de întreprindere).1
Un sistem bazat pe norme internaţionale presupune deconectarea contabilităţi de
fiscalitate.Deconectarea nu înseamnă înşelătorie, ci acceptarea respectului reciproc al celor
două domenii economice, fiecare, în câmpul său de aplicare, bazându-se pe reguli proprii.
Contabilitatea are ca obiectiv informarea diverşilor utilizatori, de la investitor la puterea
publică şi de la finanţatorul bancar la populaţie, precum şi asistarea deciziilor ce vor fi luate de
aceştia. În acelaşi timp, fiscalitatea se rezumă la conceperea de reguli privind calculul bazelor
impozabile şi al impozitelor şi taxelor, precum şi la controlul respectării de către agenţi a
câmpului lor de competenţe şi prerogative, conştientă fiind că nu are cum să acopere prin
regulile cu valoare contabilă adevărul economic.
Pornind de la aceste considerente întreprinderile vor căuta în permanenţă să diminueze
în mod deliberat masa impozabilă a operaţiuniilor desfăşurate, pentru a plăti un impozit mai
mic. În acest fel, informaţia prezentată în situaţiile financiare este afectată în mod deliberat.
Bernard Colasse afirma că: “grija contabilului francez de a se proteja juridic pare să fie mai
1
Morariu Ana-Contabilitate si fiscalitate in dezvoltarea firmei,Ed.ExPonto,2005, pag. 201-202
3
importantă decât aceea de a furniza o imagine cât se poate de adevărată a întreprinderii prin
intermediul situaţiilor financiare pe care le elaborează. Dar doctrina este evolutivă şi se poate
ca în viitor să ne îndreptăm spre o interpretare mai economică şi mai puţin juridică a acestui
nou principiu”.2 În acest sens pe plan mondial s-au făcut numeroase eforturi prin care s-a
încercat deconectarea contabilităţii de fiscalitate, în ultima perioadă aceste eforturi au avut
rezultate favorabile în majoritatea sistemelor contabile, în special în cele care au aderat la
normele contabile internaţionale.
În cea mai mare parte a sistemelor contabile naţionale, rezultatul constatat în situaţiile
financiare serveşte ca bază de calcul a impozitului pe profit de plătit de către o
întreprindere.Totuşi legislaţia fiscală poate autoriza sau prescrie uneori, ca anumite elemente să
fie, în scopuri fiscale, contabilizate pe baza altor sume decât cele aplicate în scopul elaborării
situaţiilor financiare. Efectele fiscale ale acestor abateri între rezultatul contabil şi cel
impozabil pentru un exerciţiu dat, conduc la impozite amânate.
IAS 12 “Impozitul pe profit” este standardul care analizează contabilitatea impozitului
pe profit. Obiectivul standardului este de a prescrie tratamentul contabil pentru impozitele pe
profit. Acest standard mai operează şi cu recunoaşterea creanţelor privind impozitul amânat
rezultate din pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite şi cu prezentarea informaţiilor
referitoare la impozitul pe profit.
Cheltuiala cu impozitul pe profit recunoscută de întreprindere în timpul perioadei de
raportare financiară trebuie calcutată în funcţie de profitul contabil si nu de cel fiscal şi
cuprinde atât cheltuiala cu impozitul curent, cât şi pe cea cu impozitul amânat. În contabilitate,
fiecare activ sau datorie are o valoare contabilă netă, care poate diferi de baza sa fiscală. Astfel
de diferenţe se numesc diferente temporare, pot fi deductibile sau impozabile şi generează
impozite amânate, care la rândul lor pot fi creanţe sau datorii
În mod inerent, la recunoaşterea unui activ sau a unei datorii, întreprinderea raportoare
se aşteapta să recupereze sau să deconteze valoarea contabilă a activului sau datoriei. Dacă este
probabil ca recuperarea sau decontarea acestei valori contabile să ducă la efectuarea unor plaţi
viitoare mai mari(sau mai mici), privind impozitele, decât ar fi valoarea acestora dacă o
asemenea recuperare sau decontare nu ar avea consecinţe fiscale, acest Standard impune unei
2
Atanasiu Pop - Contabilitate financiara romaneasca, Ed.IntelCredo, Deva, 2002
3
Ghid pentru inţelegerea şi aplicarea IAS 12:Impozitul pe profit, A.Morariu,I. Jianu Ed.CECCAR 2004 pag23
4
întreprinderi să recunoască o datorie privind impozitul amânat (sau o creanţă privind impozitul
amânat), cu anumite excepţii limitate.
1.1.3. Definiţii .
Impozitul amânat
5
Datorii privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit,
plătibile în perioadele contabile viitoare, în ceea ce priveşte diferenţele temporare impozabile
Creante privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit,
recuperabile în perioadele contabile viitoare, în ceea ce priveşte:
diferenţele temporare deductibile
reportarea pierderilor fiscale nefolosite
reportarea creditelor fiscale nefolosite
Diferenţa temporară este diferenţa între valoarea economică (contabilă) a unei
creanţe sau datorii din bilanţ şi baza lui fiscală. Diferenţele temporare pot fi:
diferenţe temporare impozabile, sunt acele diferenţe temporare ce vor avea
rezultat valori impozabile în determinarea profitului impozabil al perioadelor viitoare, atunci
când valoarea contabilă a activului sau a datoriei este recuperată sau decontată
diferentele temporare deductibile, sunt acele diferenţe temporare ce vor avea
ca rezultat valori ce sunt deductibile pentru determinarea profitului impozabil al perioadelor
viitoare, atunci când valoarea contabilă a activului sau a datoriei este recuperată sau
decontată.4
Valoarea contabilă a unui activ este valoarea la care activul este înregistrat în bilanţ şi
se determină ca diferenţă între valoarea de intrare sau valoarea reevaluată, pe de o parte, şi
amortizările şi ajustările pentru depreciere, pe de altă parte.
Valoarea contabilă a unei datorii este valoarea la care datoria este înscrisă în bilanţ şi
reprezintă suma ce trebuie platită de întreprindere pentru achitarea datoriei.
Baza de impozitare a unui activ este suma ce va putea fi scăzuta din beneficiile
economice impozabile atunci când se recuperează valoarea contabilă a unui activ. În condiţiile
în care beneficiile economice nu vor fi impozabile, baza de impozitare a unui activ va fi egală
cu valoarea sa contabilă şi nu apar impozite amânate.
Baza de impozitare a unei datorii este valoarea sa contabilă, mai puţin orice sumă care
va fi depusă în scopuri fiscale în perioadele contabile viitoare în ceea ce priveşte respectiva
datorie.
Baza fiscală a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuită acelui activ sau
acelei datorii în scopuri fiscale.5
4
Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaţionale de Contabilitate, Ed. Economică 2001,pag 127-128
5
Adriana Florina Popa, Ileana Cosmina Pitulice, Nirela Nichita, Iulia Jianu – „Studii practice privind
aplicarea Standardelor Internaţionale de Raportare în România”, Editura ContaPlus 2007, pag.277
6
1.2.Referenţialul contabil.Standarde şi reglementări contabile în
domeniu.
7
Standardele Internationale de Contabilitate (IAS) pot prezenta interes pentru normele
nationale in urmatoarele ipostaze:
adoptarea directa ca norme nationale
izvor documentar pentru elaborarea reglementarilor nationale
baza de referinta pentru armonizare intre national si international
adaptarea de norme pentru elaborarea si prezentarea situatiilor financiare de
catre intreprinderile multinationale si marile societati cotate pe pietele financiare.
Impozitul pe profit se aplica de către întreprinderile care cumulează cel puţin două
criterii prevăzute în OMF 94/2001:
Cifra de afaceri a anului anterior în Euro mai amre de 5 milioane
Total active în anul anterior msi mare de 2,5 milioane Euro
Numarul de salariaţi în anul anterior sa fie mai mare de 50
6
OMFP-Ghid practic de aplicare a IAS, Partea 1, pag.249
7
Ladislau Posser, Gheorge Lambru, Bogdan Lambru – “Îndruător practic actualizat si completat” Ediţia a
VIII-a, Ed. Andrei Şaguna,2006,pag. 169
8
1.3. Sinteză din literatura de specialitate
9
Important pentru analiza impozitului pe profit este stablirea categoriilor de
contribuabili plătitori de impozit. Acestea sunt diferite de la o ţară la alta . Pentru România
categoriile de plătitori de impozit pe profit sunt următoarele:
a. Persoanele juridice române, pentru profitul impozabil obţinut din orice sursă, atât din
România, cât şi din străinătate:
regiile autonome;
companiile naţionale;
societăţile naţionale;
societăţile comerciale indiferent de forma juridică de organizare şi forma de proprietate,
inclusiv cele cu participare de capital străin sau cu capital integral străin;
societăţile agricole şi alte forme de asociere agricolă cu personalitate juridică;
organizaţiile cooperatiste;
instituţiile financiare şi de credit;
fundaţiile.
b. Persoanele juridice străine care desfăşoară activităţi printr-un sediu permanent în
România asupra profitului impozabil atribuibil acelui sediu permanent. Sediul permanent nu
include folosirea de spaţii pentru depozitarea sau distribuirea de mărfuri;
c.Persoanele juridice şi fizice nerezidente care desfăşoară activitaţi în România într-o
asociere fără personalitate juridică asupra părţii din profitul impozabil al asocierii atribuibile
fiecărei persoane
d.Persoanele juridice străine care realizează venituri in legătură cu proprietăţi
imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute de o
persoană juridică română asupra profitului impozabil aferent acestor venituri
e.Asocierile dintre persoane fizice rezidente şi persoane juridice române care nu dau
naştere unei persoane juridice, pentru veniturile realizate atât în România cât şi în străinătate;
e.instituţiile publice, pentru veniturile extrabugetare din activităţi economice
desfăşurate în condiţiile legii.8
8
Codul Fiscal in contextual integrării europene,Ghid practice pentru înţelegere si aplicare,Ed. Contaplus
2007, pag 153-154
10
veniturile din despăgubiri sub formă bănească, obţinute ca urmare a măsurilor
reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
g. instituţiile de învăţământ particular acreditate, precum şi cele autorizate, pentru
veniturile utilizate, în anul curent sau în anii următori, potrivit Legii învăţământului
nr. 84/1995, republicată, cu modificările şi completările ulterioare şi Ordonanţei de
urgenţă a Guvernului nr. 174/2001 privind unele măsuri pentru îmbunătăţirea
finanţării învăţământului superior, cu modificările ulterioare;
h. asociaţiile de proprietari constituite ca persoane juridice şi asociaţiile de locatari
recunoscute ca asociaţii de proprietari, potrivit Legii locuinţei nr. 114/1996,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare, pentru veniturile obţinute din
activităţi economice şi care sunt sau urmează a fi utilizate pentru îmbunătăţirea
utilităţilor şi a eficienţei clădirii, pentru întreţinerea şi repararea proprietăţii comune;
i. Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii;
j. Fondul de compensare a investitorilor, înfiinţat potrivit legii.
k. Banca Naţionala a României
l. Fondul de garantare s pensiilor private,înfiinţate potrivit legii
11
ştiinţifice, învăţământului, sportului, sănătăţii, precum şi de camerele de comerţ şi industrie,
organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale9
Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizatiile patronale sunt scutite
de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana
la nivelul echivalentului în ron a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din
veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Organizatiile nonprofit,
organizatiile sindicale si organizatiile patronale datoreaza impozit pe profit pentru partea
din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat cele prevazute calculat prin
aplicarea cotei de 16%.
Contribuabili care desfşoară activitaţi de natura barurilor de noapte,cluburilor de noapte
discotecilor,cazinourilor sau pariurilor sportive,inclusive persoanele juridice care realizează
aceste venituri in baza unui contract de asociere si la care impozitul pe profit datorat pentru
aceste activitati este mai mic de 5% din veniturile respective sunt obligate la plata unui impozit
de 5% aplicat acestor venituri realizate.
12
amortizabile utilizate în industria prelucrătoare, în valoare de cel puţin 1.000.000 USD,
beneficiază de scutire de la plata impozitului pe profit, în continuare, până la data de 31
decembrie 2006. Dispoziţiile prezente nu se mai aplică în situaţia în care survin modificări în
structura acţionariatului contribuabilului. Modificarea de acţionariat în cazul societăţilor
cotate se consideră a fi o modificare a acţionariatului în proporţie de mai mult de 25% din
numărul acţiunilor, pe parcursul unui an calendaristic.
d)Contribuabilii care obţin venituri din activităţi desfăşurate pe bază de licenţă într-o
zonă liberă au obligaţia de a plăti impozit pe profit în cotă de 5% pentru profitul impozabil
care corespunde acestor venituri, până la data de 31 decembrie 2004.
e)Unităţile protejate destinate persoanelor cu handicap, definite prin Ordonanţa de
urgenţă a Guvernului nr. 102/1999 privind protecţia specială şi încadrarea în muncă a
persoanelor cu handicap, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 519/2002, cu
modificările ulterioare, sunt scutite de la plata impozitului pe profit dacă minimum 75% din
sumele obţinute prin scutire se reinvestesc în vederea achiziţiei de echipament tehnologic,
maşini, utilaje, instalaţii şi/sau pentru amenajarea locurilor de muncă protejate. Scutirea de la
plata impozitului pe profit se aplică până la data de 31 decembrie 2006.
f)În cazul Băncii Naţionale a României cota de impozitare este de 80%.10
Contribuabilii care desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care
realizează aceste venituri în baza unui contract de asociere, şi la care impozitul pe profit datorat
pentru activităţile prevăzute în acest articol este mai mic decat 5% din veniturile respective
sunt obligaţi la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.
Profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile realizate din orice sursă
şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului
impozabil se iau în calcul şi alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor potrivit
normelor de aplicare
Cea mai mare importanţă a actului fiscal fiind reprezentată de cheltuielile recunoscute.
Unele cheltuieli sunt recunoscute pe deplin, iar altele, numai până la o anumită limită
prevăzută de lege, sumele ce depăşesc acestă limită fiind plătite din profitul rămas după
impozitare.
După cum am menţionat , baza de impozitare este influenţată de un număr de reduceri
fiscale, cum ar fi reducerile pentru investiţii, credite de impozit.Una din cele mai frecvente
reduceri este posibilitatea de includere a pierderii suferite în anii anteriori.
Elementele patrimoniale din bilanţul de la sfârşitul anului, care se actualizează la
inflaţie, se dimensionează în funcţie de soldul acestora la începutul anului şi de modificările,
intrările respectiv ieşirile,care au loc în cursul anului fiscal
Profitul impozabil = Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile +
Cheltuieli nedeductibile
Veniturile sunt compuse din:
1. Venituri din exploatare (venituri din vânzarea produselor, a lucrărilor executate şi a
serviciilor prestate) din producţia stocată, de imobilizări, subvenţii de exploatare;
10
Contabilitatea financiară românească conformă cu Directivele Europene, Ed. Intercredo, 2007, pag.266
13
2. Venituri financiare, venituri din participaţii, din imobilizări financiare, din creanţe
imobilizate, din titluri de plasament, din diferenţe de curs valutar, sconturi;
3. Venituri excepţionale, venituri din operaţiuni de capital, despăgubiri, penalităţi
încasate din cedarea activelor.
Cheltuielile reprezintă sume plătite, aferente veniturilor:
1. Cheltuieli cu materii prime, materiale, mărfuri, lucrări, servicii executabile, cheltuieli
cu personalul, cheltuieli cu impozitele şi taxele, cheltuieli cu amortizarea, cu primele de
asigurare pentru activele corporale sau prime de asigurare pentru personal;
2. Cheltuielile financiare sunt cheltuielile privind titluri de plasament cedate, dobânzi
plătite, pierderi din creanţe legate de participaţii;
3. Cheltuieli excepţionale, operaţii de capital şi operaţii de gestiune.
Veniturile neimpozabile:
1. Dividende primite de către o persoană juridică română de la o altă persoană juridică
română. Sunt, de asemenea, neimpozabile, după data aderării României la UE, dividendele
primite de la o persoană juridică străină, din statele UE, dacă persoana juridică română deţine
minimum 15% , iar de la 1.01.2009 10% din titlurile de participare la persoana juridică străină,
pe o perioadă neîntreruptă de cel puţin 2 ani, care se încheie la data plăţii dividendului;
2. Diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a
încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se
deţin titluri de participare, precum şi diferenţele de evaluare a investiţiilor financiare pe termen
lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionării, a retragerii
titlurilor de participare, precum şi la data retragerii capitalului social la persoana juridică la
care se deţin titlurile de participare;
3. Veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri şi memorandumuri aprobate
prin acte normative;
4. Veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile
din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile.
Cheltuieli deductibile
1. Cheltuielile cu achiziţonarea ambalajelor, pe durata de viaţă stabilită de către
contribuabil;
2. Cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecţia muncii şi cheltuielile efectuate
pentru prevenirea accidentelor de muncă şi a bolilor profesionale;
3. Cheltuielile reprezentând contribuţiile pentru asigurarea de accidente de muncă şi
boli profesionale, potrivit legii, şi cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de
riscuri profesionale;
4. Cheltuielile de reclamă şi publicitate efectuate în scopul popularizării firmei,
produselor sau serviciilor, în baza unui contract scris, precum şi costurile asociate producerii
materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ în categoria cheltuielilor
de reclamă şi publicitate şi bunurile care se acordă în cadrul unor campanii publicitare ca
mostre, pentru încercarea produselor şi demonstraţii la punctele de vânzare, precum şi alte
bunuri şi servicii acordate cu scopul stimulării vânzărilor;
5. Cheltuielile de transport şi cazare în ţară şi în străinătate efectuate de către salariati şi
administratori, precum şi pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;
14
6. Contribuţia la rezerva mutuală de garantare a casei centrale a cooperativelor de
credit;
7. Taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile obligatorii, reglementate de actele
normative în vigoare, precum şi contribuţiile pentru fondul destinat negocierii contractului
colectiv de muncă;
8. Cheltuielile pentru formarea şi perfecţionarea profesională a personalului angajat;
9. Cheltuielile pentru marketing, studiul pieţei, promovarea pe pieţele existente sau noi,
participarea la târguri şi expoziţii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative
proprii;
10. Cheltuielile de cercetare, precum şi cheltuielile de dezvoltare care nu îndeplinesc
condiţiile de a fi recunoscute ca imobilizări necorporale din punct de vedere contabil;
11. Cheltuielile pentru perfecţionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, întreţinerea şi perfecţionarea sistemelor de management al calităţii, obţinerea
atestării conform cu standardele de calitate;
12. Cheltuielile pentru protejarea mediului şi conservarea resurselor;
13. taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile datorate către camerele de comerţ şi
industrie, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale;
14. Pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate, în
următoarele cazuri:
procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreşti;
debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la moştenitori;
debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere limitată cu asociat unic, sau
lichidat, fără succesor;
debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi afecteaza întreg
patrimoniul.
15
4. Perisabilităţile, în limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei
centrale, împreuna cu instituţiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanţelor Publice;
5. Cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori, potrivit legii;
6. Cheltuielile cu provizioane şi rezerve, în limita prevazută de lege;
7. Cheltuielile cu dobânda şi diferenţele de curs valutar, în limita prevăzută de lege;
8. Cheltuielile efectuate în numele unui angajat, la schemele facultative de pensii
ocupaţionale, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 200 de euro într-un an
fiscal, pentru fiecare participant;
9. Cheltuielile cu primele de asigurare private de sănătate, în limita unei sume
reprezentând echivalentul în lei a 200 de euro într-un an fiscal, pentru fiecare participant;
10. Cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea locuinţelor de serviciu
situate în localitatea unde se află sediul social sau unde societatea are sedii secundare,
deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor construite prevăzute de legea locuinţei, care
se majorează din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenţa nedeductibilă trebuie recuperată de
la beneficiari, respectiv chiriaşi/locatari;
11. Cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente unui sediu aflat în
locuinţa proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în scop personal, deductibile în
limita corespunzătoare suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii în baza contractelor încheiate
între părţi, în acest scop;
12. Cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente autoturismelor folosite
de angajaţii cu funcţii de conducere şi de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat
la cel mult un singur autoturism aferent fiecărei persoane fizice cu astfel de atribuţii. Pentru a fi
deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.
13.Cheltuielile cu dobânda şi diferenţele de curs valutar ,vor fi deductibile pentru un
nivel al gradului de îndatorarea mai mic sau egal cu 3
Cheltuieli nedeductibile:
1. Cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentand diferenţe din anii precedenţi sau din anul curent, precum şi impozitele pe profit
sau pe venit plătite în străinătate. Sunt nedeductibile şi cheltuielile cu impozitele nereţinute la
sursă în numele persoanelor fizice şi juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din
România;
2. Dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile de întarziere
datorate către autorităţile române, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobânzile, penalităţile
sau majorarile datorate către autorităţi străine ori în cadrul contractelor economice încheiate cu
persoane nerezidente şi/sau autorităţi străine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepţia
majorărilor al căror regim este reglementat prin convenţiile de evitare a dublei impuneri;
3. Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de
asigurare, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit
prevederilor legale;
4. Cheltuielile cu taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub
forma unor avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost impozitată prin reţinere la sursă;
5. Cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor sau asociaţilor, altele decât cele generate
de plăţi pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preţul de piaţă pentru
aceste bunuri sau servicii;
16
6. Cheltuielile înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ,
potrivit legii, prin care să se facă dovada efectuării operaţiunii sau intrării în gestiune, după
caz, potrivit normelor;
7. Cheltuielile înregistrate de societăţile agricole, constituite în baza legii, pentru
dreptul de folosinţă al terenului agricol adus de membrii asociaţi, peste cota de distribuţie din
producţia realizată din folosinţa acestuia, prevăzută în contractul de societate sau asociere;
8. Cheltuielile determinate de diferenţele nefavorabile de valoare a titlurilor de
participare la persoanele juridice la care se deţin participatii, precum şi de diferenţele
nefavorabile de valoare aferente obligaţiunilor emise pe termen lung, cu excepţia celor
determinate de vânzarea-cesionarea acestora;
9. Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepţia celor prevăzute prin lege
10. Cheltuielile cu contribuţiile plătite peste limitele stabilite sau care nu sunt
reglementate prin acte normative;
11. Cheltuielile cu primele de asigurare plătite de angajator, în numele angajatului, care
nu sunt incluse în veniturile salariale ale angajatului;
12. Alte cheltuieli salariale şi/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat,
cu excepţia prevederilor legele;
13. Cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de
servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării acestora în scopul
desfăşurarii activităţii proprii şi pentru care nu sunt încheiate contracte;
14. Cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului,
precum şi cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepţia celor care privesc
bunurile reprezentând garanţie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii
pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau
de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
15. Pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu,
neîncasate, pentru partea neacoperită de provizion. În această situaţie, contribuabilii care scot
din evidenţă clienţii neîncasaţi sunt obligaţi să comunice în scris acestora scoaterea din
evidenţă a creanţelor respective, în vederea recalculării profitului impozabil la persoana
debitoare, după caz;
16. Cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, care au la bază un document emis de
un contribuabil inactiv al cărui certificat de înregistrare fiscală a fost supendat în baza ordinului
preşedintelui ANAF;
17. Cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private,
acordate potrivit legii
Contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor
Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările ulterioare, şi ale Legii bibliotecilor nr.
334/2002, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cei care acordă
burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dacă totalul
acestor cheltuieli îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
este în limita a 30/00 din cifra de afaceri;
nu depăşeşte mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
În limitele respective se încadreaza şi cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de
drept public,în scopul construcţiei de localuri,a dotărilor,achiziţiilor de tehnologie a informaţiei
17
şi de documente specifice,finanţării programelor de formare continuă a bibliotecarilor,
schimburilor de specialişti, a burselor de specializare, a participării la congrese internaţionale.11
18. Cheltuielile cu taxele şi cotizaţiile către organizaţiile neguvernamentale sau
asociaţiile profesionale care au legătură cu activitatea desfăşurată de contribuabili şi care
depăşesc echivalentul în lei a 4.000 euro anual, altele decât cele prevăzute prin lege.
19. Cheltuielile reprezentând valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, în cazul în care, ca
urmare a efectuării unei reevaluări, se înregistrează o descreştere a valorii acestora.
11
Contabilitatea financiară românească conformă cu Directivele Europene, Ed. Intercredo, 2007, pag.266
12
Ghid pentru inţelegerea şi aplicarea IAS 12 : Impozitul pe profit , A.Morariu, I. Jianu, Ed. CECCAR 2004,
pag 56, 67, 68
18
IAS 12 menţionează că datoria cu impozitul pe profit amânat trebuie recunoscută
pentru toate diferenţele temporare impozabile. Există trei excepţii de la recunoaşterea unei
datorii cu impozitul pe profit amânat, după cum urmează:
Datorii care provin din recunoaşterea fondului comercial, pentru care amortizarea nu
este deductibilă fiscal;
Datorii care provin din recunoaşterea iniţială a unui element de activ/pasiv altul decât
din consolidare, care în momentul tranzacţiei nu afectează profitul contabil sau fiscal;
Datorii care provin din profiturile nedistribuite din investiţii în care întreprinderea
este în măsură să controleze momentul reluării diferenţei şi este posibil ca această reluare să
nu aibă loc în viitorul previzibil.
Recunoaşterea unei creanţe cu impozitul amânat.
O creanţă privind impozitul amânat trebuie recunoscută pentru toate diferenţele
temporare deductibile, pierderi fiscale neutilizate, şi credite fiscale nefolosite în măsura în
care este posibil ca profitul impozabil din care să fie deductibilă diferenţa temporara să fie
disponibil cu următoarea excepţie:
Fond comercial negativ care a fost tratat ca şi venit amânat prin IAS 22,
Recunoaşterea iniţială a unui activ/datorii, alta decât cea prevăzută iniţial şi care în
momentul tranzacţiei nu afectează profitul contabil sau impozabil
Creanţele cu impozitul pe profit amânat pentru diferenţe temporare deductibile ce
rezultă din participaţii în sucursale, filiale, întreprinderi asociate sau de tip joint-venture trebuie
recunoscute în măsura în care este probabil ca diferenţa temporară să se reia într-un viitor
previzibil, şi profitul impozabil să fie disponibil, iar diferenţa temporară să fie utilizată.
Valoarea contabilă a creanţelor cu impozitul pe profit amânat trebuie revizuită la
închiderea exerciţiului şi diminuată în măsura în care nu mai este probabilă disponibilitatea
unui profit impozabil suficient pentru a permite utilizarea acestui activ. Orice astfel de
diminuare trebuie reluată în măsura în care profitul devine suficient.
O creanţă cu impozitul pe profit amânat trebuie recunoscută pentru o pierdere fiscală
neutilizată cât şi pentru credite din impozite (credite fiscale) neutilizate, în măsura în care este
probabil să se dispună de beneficii impozabile viitoare, asupra cărora vor putea fi imputate
aceste pierderi fiscale şi credite de impozit neutilizate
19
faţa de care diferenţa temporară deductibilă să poată fi utilizată, cu excepţia cazurilor în care
creanţa privind impozitul amânat apare în urma:
Fondului comercial negativ care este tratat drept venit înregistrat în avans în
conformitate cu IAS 22, Combinări de întreprinderi; sau
Recunoaşterii iniţiale a nuni activ sau a nebi datorii in cadrul unei tranzacţii care nu
reprezintă o combinare de întreprinderi şi la momentul realizarii tranzacţiei nu afecteaza nici
profitul contabil,nici profitul impozabil (pierderea fiscală)
1.4.6. Evaluare .
13
Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaţionale de Contabilitate, Ed Economică,2001,pag.139
20
Evaluarea datoriilor privind impozitul amânat şi a creanţelor privind impozitul amânat
trebuie să reflecte consecinţele fiscale ce ar decurge din modul în care întreprinderea
anticipează, la data bilanţului, să recupereze sau sa stingă valoarea contabilă a activelor şi a
datoriilor sale.
Valoarea contabilă a unei creanţe privind impozitul amânat trebuie revizuită la fiecare
dată a bilanţului. O întreprindere trebuie să reducă valoarea contabilă a unei creanţe privind
impozitul amânat în măsura în care nu mai este probabil ca suficient profit impozabil sa fie
disponibil pentru a permite utilizarea beneficiului unei părţi a creanţei privind impozitul
amânat sau a totalităţii acesteia.Orice astfel de reducere se impune a fi reluată daca se
deovedeste ca există posibilitate să fie disponibil sufficient profit impozabil
21
6912 = 4412 – datorie
Datoria din impozit amânat = Δti* % cota de impozit
4412 = 7912 – creanţă
Creanţa din impozit amânat = Δtd* % cota de impozit
22
Pierderile contabile se recuperează din profiturile contabile nete în următorii 5 ani
consecutivi. Pierderile contabile din anii precedenţi se acoperă numai la sfârşitul exerciţiului
financiar, când are loc repartizarea anuală a profitului net contabil.
Vărsarea la buget a impozitului pe profit se face până în data de 25 ale lunii următoare
încheierii trimestrului. Achitarea cu întârziere a impozitelor atrage plata unor penalităţi de
întârziere, calculate în funcţie de suma datorată, nunărul de zile de întârziere şi cota de
penalizare reglementată prin lege.
Contribuabili vor plati pentru ultimul trimestru o sumă egală cu impozitul calculat
pentru Trimestrul III al aceluiaş an fiscal, urmând ca plata finală a impozitului pe profit să se
facă până la data stabilită ca termen limită pentru depunerea Situaţiilor financiare ale
contribuabilului.
Organizaţiile nonprofit au obligaţia de a plăti impozitul pe profit anual, până la data de
15 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul.
Contribuabilii care obţin venituri majoritare din cultura cerealelor şi plantelor tehnice,
pomicultură şi viticultură au obligaţia de a plăti impozitul pe profit anual, până la data de 15
februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul.
Contribuabilii care efectuează plaţi trimestriale şi, respectiv, lunare plătesc pentru
ultimul trimestru sau pentru luna decembrie, în cazul BNR, societăţilor comerciale bancare,
persoane juridice române, şi în cazul sucursalelor din România ale băncilor, persoane juridice
străine, o sumă egală cu impozitul calculat şi evidenţiat pentru trimestrul III al aceluiaşi an
fiscal, respectiv o sumă egală cu impozitul calculat şi evidenţiat pentru luna noiembrie a
aceluiaşi an fiscal, urmând ca plata finală a impozitului pe profit pentru anul fiscal să se facă
până la data stabilită ca termen limită pentru depunerea situaţiilor financiare ale
contribuabilului.
Contribuabilii care au definitivat până la data de 15 februarie închiderea exerciţiului
financiar anterior depun declaraţia anuală de impozit pe profit şi plătesc impozitul pe profit
aferent anului fiscal încheiat până la data de 15 februarie inclusiv a anului următor.
Persoanele juridice care încetează să existe au obligaţia să depună declaraţia de
impunere şi să plăteasca impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării
existenţei persoanei juridice la registrul comerţului.
Dacă o persoană juridică romană obtine venituri impozabile atât în România, cât şi într-
un stat străin, atunci impozitul plătit catre statul străin se deduce din impozitul datorat în
România. Deducerea nu poate depăşi impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei de
impozit pe profit calculată în România la profitul obţinut în statul străin.
Contribuabili care efectuează sponsorzări si/sau mecenat, potrivit prevederilor legii
privind sponsorizarea şi legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele eferente,
dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
a) Sunt în limită de 3‰ din cifra de afaceri;
b) Nu depaşesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat 14
14
Codul Fiscal, acualizat, art.21, alin (4)
23
1.4.3. Depunerea declaraţiilor de impozit pe profit
24
1.6.2 Analiza pe baza ratelor de rentabilitate
25
C. Rata rentabilitatii costurilor caracterizeaza eficienta costurilor. In
activitatea practica, prezinta importanta in estimarea si negocierea preturilor de vanzare a
produselor sau tarifelor pentru prestari de servicii.
Elementele de calcul ale acestei rate sunt profitul brut si cheltuielile totale.
Rc = Profit brut / Cheltuieli totale *100
26
Capitolul 2. Studiu de caz.
2.1. Metoda impozitului exigibil
Cheltuieli
In urma contabilizării tuturor cheltuielilor aferente anului 2007, balanta clasei 6 de
conturi se prezinta astfel:
27
627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate 9100
628.01 Alte chelt deductibile 32851
628.02 Chelt serv terti auto 816
628.03 Servicii avocat 14000
628.04 Chelt cu servicii financiar-contabile 49438
628.05 Alte chelt nedeductibile 1327
628.06 Chelt cu servicii notariale 102
628.07 Servicii parcare 41
628.08 Chelt cu serv salubritate Rebu 264
628.09 Chelt serv tiparit tichete 10877
628.10 Chelt cu serv vama 42057
635.01 Chelt cu comision Camera de munca 1753
635.02 Chelt cu fd de mediu 51
635.03 Alte chelt cu impozite si taxe nedeductibile 7741
641 Cheltuieli cu salariile personalului 701074
645.01 Contrib.unitatii la asig.soc. 156291
645.02 Contrib.unitatii pt.ajutor somaj 19837
645.03 Contrib. angajatorului pt.asig.soc de sanatate 49073
645.04 Alte cheltuieli priv.asig.si protectia sociala 54354
658.01 Penalizari comerciale 43
658.02 Despagubiri, amenzi catre organele statului 29097
658.03 Donatii, sponsorizare 20000
658.04 Cheltuieli priv.activele ced.si alte op.de capital 9529
658.08 Alte cheltuieli de exploatare 14805
665 Chelt cu dif de curs deductibile 79286
665 Chelt cu dif de curs valutar nedeductibile 278
681.01 Chelt cu amortizarea deductibila fiscal 117641
681.01 Chelt cu amort nedeductibila 464
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 0
Total Cheltuieli 2540267
Asa cum reiese din balanta clasei 6 de conturi societatea a considerat nedeductibile
urmatoarele tipuri de cheltuieli:
cheltuieli cu combustibilul decontate de societate pentru autoturismul proprietate a
asociatului care nu face parte din activele societatii; (958 ron)
cheltuieli cu piesele de schimb decontate in mod similar celor mentionate mai sus;
(60 ron)
cheltuieli cu materiale nestocate care nu au la baza un document justificativ (732 ron)
cheltuieli cu energia si apa: cheltuieli cu intretinerea aferente locuintei inchiriate de
catre asociata societatii in folos personal (2.613 ron)
cheltuieli de protocol asimilate dividendelor pe care asociata le-a efectuat in folos
personal. Acestea au fost considerate cheltuieli asimiolate dividendelor in
cconformitate cu prevederile articolului 7, alin.(1), pct.12, lit (d) din Legea 571/2003
– Codul fiscal. (43.071 ron)
28
cheltuieli de protocol extern nedeductibile, reprezentand cheltuielile efectuate de
asociat in deplasarile externe in favoarea acestuia, care nu au la baza documente
justificative acceptate de catre organele fiscale romane (21.308 ron)
cheltuieli de protocol nejustificate de documentele cu regim special legal acceptate
(16.895 ron)
cheltuieli de protocol nedeductibile in limita legala de 2% conform articolului 21,
alin. (3), lit.a din Legea 571/2003-Cod fiscal. (2.321ron)
Mod de calcul:
Cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita de 2% aplicata asupra diferentei
rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit.
A) Cheltuieli de protocol = 22.936 ron
B) Venituri impozabile = 3.548.093 ron
C) Cheltuieli totale = 2.540.267 ron
D) Cheltuieli cu impozitul pe profit = 0 ron
Cheltuieli de protocol deductibile = (B-C+D+A) * 2% = 1.030.762 * 2% =20.615 ron
Cheltuieli de protocol nedeductible = 22.936 - 20.615 = 2.321 ron.
Mod de calcul:
Total cheltuieli cu ajutoare sociale acordate: 54.354 ron
Fondul de salarii: 701.074 ron
2% din fondul de salarii: 2% din 701.074 = 14.021 ron – deductibili
Cheltuieli cu protectia soc. nedeductibile: 54.354 - 14.021 = 40.333 ron
cheltuieli privind amenzi si penalitati pe care societatea le-a platit in urma unui
control efectuat de Inspectoratul Teritorial de Munca si care a amendat societatea
pentru unele lipsuri cu privire la protectia muncii si organizarea activitatii privind
salariatii (29.097 ron)
alte cheltuieli de exploatare nedeductibile (14.805 ron)
cheltuieli cu difentele de curs valutar aferente deconturilor din deplasari in strainatate
ale asociatului corespunzatoare cheltuielilor externe nedeductibile (278 ron)
cheltuieli cu amortizarea imobilizari achizitionate in interesul asociatului (464 ron)
cheltuieli cu sponsorizarea (20.000 ron).
29
Venituri
In urma contabilizarii tuturor veniturilor aferente anului 2007, balanta conturilor din
clasa 7 pentru anul 2007 se prezinta astfel:
121 = % 2.479.461
Profit şi pierdere
- exploatare
602 “Cheltuieli cu materialele consumabile” 98.207
30
socială”
658 “Despăgubiri, amenzi şi penalităţi – plătite 73.474
organelor de control”
6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea 118.105
imobilizărilor”
691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit” 0
% = 121 3.452.598
Profit şi pierdere - exploatare
704 ”Venituri din lucrări executate şi 3.441.097
servicii prestate”
758 “Alte venituri din exlpoatare” 11.501
% = 121.02 330.495
761 “Venituri din imobilizări financiare” Profit şi pierdere - 235.000
financiare
765 “Venituri din diferenţe de curs valutar” 94.907
766 “Venituri din dobânzi“ 588
Rezerva legala
Societatea are un capital social in valoare de 170.000 ron. Avand in vedere ca
societatea inregistreza pentru prima data profit, nu s-a constituit rezerva legala.
Rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului
contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta
va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat.
31
Se va constitui rezerva legala in valoare de 34.000 ron
Prin urmare, din sponsorizarea de 20.000 ron se poate deduce din impozitul pe profit
suma de 10.323 lei.
Pentru anul 2007 impozitul pe profit datorat este de:
144.445 ron - 10.323 ron = 134.122 ron
32
2.2.Metoda impozitelor amânate
Din situaţiile financiare ale firmei am extras informaţiile legate de active si datorii,
informaţii care după părerea mea sunt relevante în ceea ce priveşte calculul impozitului pe
profit atât cel curent cât şi cel amânat
33
La începutul anului 2002, s-au angajat cheltuieli de dezvoltare în valoare de 1.250,
care au fost capitalizate urmând a se amortiza prin metoda lineară, pe o durată de 5 ani. La
sfarşitul anului 2004, cheltuielile de dezvoltare au fost eliminate din bilanţ deoarece nu
îndeplineau condiţiile de capitalizare care sunt în conformitate cu norma IAS 38.
Societatea a sponsorizat mai multe evenimente desfăşurate pe raza municipiului
care au depăşit limita legală de 500 în anul 2006 şi 350 în anul 2007.
Rezultatul contabil al anului 2006 a fost un beneficiu de 8.775 iar valoarea de la
finele anului 2007 este doar de 8.740.
La începutul exerciţiului financiar 2006 a existat un pasiv de impozit amânat de
2.837
34
Valoarea fiscala a imobilizarilor CLASA1 CLASA2 Total
corporale
Situatia la deschiderea anului 2006 50.000 10.000 60.000
+Intrari la inceputul exercitiului 2006 6.000 - 6.000
=Situatia la inchiderea exercitiului 2006 56.000 10.000 66.000
+Intrari la inceputul exercitiului 2007 15.000 15.000
=Situatia la inchiderea exercitiului 2007 56.000 25.000 81.000
35
Creanţa cu impozit amânat:950*16%= 152
Creanţe cu impozit amânat= Venituri din impozite amânate 152
15.975 15.975
TOTAL 59.700 400
36
Din calculele făcute, rezultă că trebuie anulată creanţa din impozite amânte ce
reprezintă diferenţa dintre soldul final de la începutul anului şi soldul final de la sfarşitul
anului. Valoarea ce trebuie anulată este de 2.361
37
Concluzii
38
Bibliografie
www.codfiscal.net
www.contabilul.ro
www.mfinante.ro
39