Ghidul Auditului Financiar Al Datoriei Publice

CUPRINS
INTRODUCERE 7
Scurt istoric cu privire la auditul datoriei publice 7
Structura ghidului 8
Competenele iConturiatribuiile RomnieiCurii de 8
Competenele i atribuiile Curii
financiar al datoriei publice 8
CAPITOLUL 1. PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT FINANCIAR
ASUPRA CONTULUI GENERAL ANUAL AL DATORIEI PUBLICE A
STATULUI 10
Introducere 10
11 Colectarea informaiilor !n scop
entit"ii auditate i a mediului !n care 11
111 #nelegerea modului de func
publice1$
11$ %actori economici generali 1&
11' #nelegerea tran(aciilorlicei 1&
11) Identificarea surselor e*terne 1+
1$ ,efinirea obiectivuluigeneral 1+
1' -valuarea sistemului de control intern 17
1'1 .ediul de control 17
1'11 Valorile....................................................................eticeideint 18
1.3.1.2. Politicile de resurse umane 1/
1'1' Structura..........................................................................organizaiona 1/
1'1) Sistemele informatice de gestiune a datelor privind datoria
public 1/
1'$ 0erformanaimanagementul $1
1'$1 Riscurile................................................................................operaionale $'
1.3.2.2. Riscurile de fraud $'
1'' 1ctivit"ile de control $)
1.3.3.1. biectivele managementului datoriei publice $&
1.3.3.2. Strategia de administrare a datoriei publice $+
1.3.3.3. Planul operaional $+
1') Informarea i comunicarea $7
1'& .onitori(area $7
1) -videnierea situaiilor special
auditului $8
1& Identificarea i evaluarea riscuril $8
1+ ,eterminarea praguluidesemnifi ''
17 Stabilirea instrumentelor de datorie public" i a categor
aferente acestora ce urmea(" a fi auditate ')
18 Stabilirea criteriilor de selectare a elementelor din cadrul instrumentelor de datorie
public"goriilori dea cateoperaiuni!nvederea afetes
acestora '&
1/ -fectuarea de anali(e preliminare pentru a determina abordarea de audit2
natura i !ntindereaprocedurilord '&
'
110 -laborarea de c"tre auditorii publi
audit '+
1101 0rogramul de audit '+
110$ 0lanul de audit '+
CAPITOLUL 2. EXECUIA AUDITULUI FINANCIAR A
CONTULUI GENERAL ANUAL AL DATORIEI PUBLICE A STATULUI 37
Introducere '7
$1 0robele de audit '7
$11 Calitatea probelor de audit '8
2.1.1.1. Probele de audit provenite din surse e!terne'8
$11$ Probele de auditpropriiale obinut
entitii auditate '8
$$ -*aminarea situaiilor financiare '8
$$nregistrarea1# !n contabilitatea t
operaiuninddatoriaprivi public"'/
$$$ -ntitatea auditat" )$
$$' Caracterul adecvat al pre(ent"ri )$
$' 1seriunile de audit )'
$) 0rocedurile i tehnicile de audit ))
$)1 3estele de control ))
$)$ 0rocedurile de fond ))
2.".2.1. #e$nicile de audit ))
2.".2.2. Procedurile analitice )+
2.".2.3. #estele de detaliu )/
$& -valuarea re(ultatelor procedurilor de audit &+
$&1 -valuarea erorilor identificate &+
$+ ,ocumentele de lucru &7
$+1 ,osarul curent4de lucru &7
$+$ ,osarul permanent &7
CAPITOLUL 3. RAPORTAREA REZULTATELOR 58
Introducere &8
'1 Caracteristicile raportului de audit &8
'$ Structura raportului de audit &/
'' 5pinia de audit +$
''1 3ipurile de opinie de audit +$
') Raportul de audit +'
'& Revi(uirea +)
)
Ane! n". 1
Ane! n". 2
Ane! n". 3
Ane! n". #
Ane! n". 5
Ane! n". $
Ane! n". 7
Ane! n". 8
Ane! n". %
Ane! n". 10
Ane! n". 11
F&'("! n". 1
F&'("! n". 2
F&'("! n". 3
F&'("! n". #
F&'("! n". 5
T!)e*(* n". 1
T!)e*(* n". 2
T!)e*(* n". 3
T!)e*(* n". #
T!)e*(* n". 5
LISTA ANEXELOR
ISS1I &)10 67hidul pentru planifica
auditului controlului intern al datoriei publice +7
ISS1I &))0 67hidul pentru reali(area auditului datoriei
publice 6utili(area testelor de detaliu !n audi
financiare82 91uditorii trebu
!ntr:omanier" care s" asigure c
calitate2 efectuat !n timp ut
eficien" i eficacitate 8/
Chestionarul privind evaluarea
de control intern conform celor cinci elemente ale acestuia 11$
,eclaraia conducerii 11+
0rogramul de audit 118
0lanul de audit financiar 1$0
.onografia privind !nregistrar
centrale a principalelor oper
guvernamentale aprobat" prin
publice nr &$/4$00/ 1'0
Coninutul dosaruluit!nurmacurentmisiu!
audit financiar 1')
,ocumentele de lucru 1'&
.odelul de raport de audit financiar 18+
Certificatul de conformitate 188
LISTA FIGURILOR
%a(ele etapei de planificare a misiunii de audit financiar
asupra contului general anual al datoriei publice a statului 11
.ediul de control 18
0erformana i managementul r $$
1ctivit"ile de control $&
Riscul delaiaauditacestuiaire cu ris
managementului datoriei publice '1
LISTA TABELELOR
;ista de verificare cu privir
de management al datoriei publice 6Reglement"ri
instituionale 1'
de management al datoriei publice 6Caracteristici ale
pieelorprimare i secundare 1)
al datoriei publice 6.anagementul portofoliului de datorie
public"1)
Riscurile sistemelor informatice $0
;ista de verificare privind evaluarea riscului inerent $/
&
T!)e*(* n". $
T!)e*(* n". 7
T!)e*(* n". 8
T!)e*(* n". %
T!)e*(* n". 10
T!)e*(* n". 11
T!)e*(* n". 12
T!)e*(* n". 13
GLOSAR
TERMENI .............................................................................................................
ABRE+IAR .............................................................................................................
...............
+
Auditul financiar al datoriei publice
INTRODUCERE
S,("- &.-/"&, ,( 0"&1&"e *! !(2&-(*
2!-/"&e& 0()*&,e
,atoriapoatepublic"fd2iile!n unei
administr"riosurs"s"n"ut de fonduri pentruvolt"rf&ni
economice unuiistat sociale7uvernele a recurg
adeseamprumuturila pentru! a
acoperi deficitele bugetare2 pentru a reali(a
marile proiecte de infrastructur"2pentru a
susine balanaetc de pl" #n
condiiilecri(efinanciareunei
e*tinse asupra tuturor consecineelorasuprafinancpie
implicit asupra instrumentelor de datorie
public"2datoriapoatepublic"devenio
ameninare la adresaunei"ristabilit"ii economice #n acest!n,epndonte*t2cu
sfritul5rgani(aiaanilorInternai<80
Supreme de 1udit =I>35S1I
1
? a abordat mai multe aspecte legate de datoriaCongresul publ
$
al @III:lea al Instituiilor=IS1?2 careSupremeaavutde 21uditsloc:aconcentrat!n anu pe temaAuditul datoriei8
publice9 i:areferitsla rolul IS12 obiectul2 metodologi de audit ,atorit" iicomple*it"acestuidomeniu2 !n
anul 1 I>35S1I a !nfiinatriei0ublice2Comitetulacestasarcinaavndde,atoelaboranormele pe
care IS1 trebuie s" le utili(e(euldatorieipublice!npentru auditdetermina raportarea co gestionarea cu riscuri
minime a datoriei publice Comitetul activit"ifocali(atepemodul de auditare a datoriei publice2 spriAinind i
asigurnd ! pentru IS1 !n vederea!ndepliniriisarcinilor!n acest domeniu
#n anullaCongresul1//&2al@B:lea2 I>35S1I a adoptat normele de definire a datoriei
publice ide !ntocmire dea auditrapoartelorasupradatorieipublice ;a urm"torul co respectiv la Congresul al
@BI:lea2 care a avut 2 locaufost aprobate!n normeanulsupli : 1//8 mentare
pentruevaluareadeterminareadatorieipublice i
Clterior2 normele au fost de(voltate !n linii care au avut menirea de a asigura promovarea unui
management:pun("toare
#n anul2Comitetul$007deconducere al I>35S1I pentru a crea conte*tul : ca cipante la Congresul al
@I@:lea s":i poat" !mp"rt"i e*perienablice2 problemele cu
carelitateaseconfrunt"desoluionare2hot"rtiabordareamoda a ac dou" teme de auditdup"asupracum
datorieiurmea("D publice2
1E gestionarea2 responsabilitatea i auditul dato
$E sistemele de evaluare a performaneimanagementului datoriei publice pe ba(a
indi:catorilor:cheie
1cestea s:au dovedit a fi eseniale pentru aud au avut un impact semnificativ asupra "rilo
1 3he International 5rgani(ation of Supreme 1udit Institutions
$ Supreme 1udit Institutions
7
,at fiind gradul de comple*itate a gestion"rii portofoliul:fic"rile permanente ale mediului !n care fu
auditorilor noiacumulareae*igene2denoicunotinpree*periencumspecificei
Referitor la sistemele de evaluare a performanei m
ba(a indicatorilor:cheie2 IS1 trebuie s" Aoace un rol semnific
managementului datoriei publc&t"iicepriniopee*aminaeconom:
raiunilor legate de datoria public" ,ei a datoria public"2
!n2acetiavirtuteapot!ns"promovamandatului!mbun"t"irlega legal e*istent i pot faceieipublice
pentrurecomand"riadoptareaunorpractici manage s"n"toase de management care s" reduc" costur ,ac"
re(ultatele auditurilor financiareIS1 ar putea Auca un rol proactiv2 eventualele probleme putnd f
publice s" devin":senesustenabile2!nacestmod deci(iileevitndu ri economic"2 fiscal" sau financiar"
.anagementul 8nes"n"tos9aldatorieipublice este asociat de obicei cri(elor financiare maAore
care pot cau(a derapaAe economice semnificative Cri(ele financiare au fost declanate
atunci cnd guvernele au fost foratediferitelor s" re programe guvernamentale
#n conclu(ie2IS1carenu cunoate riscurile privind vulnerabil" la un risc
instituionaliaapariieifinanciaresemnificatuneicuim:cri(
plicaii neateptatedatorieipublice2membriiasupra0arlamentului pot fi determinai s" solic
IS1 rapoarte privind auditul datoriei publice2ge: cu re
mentul inadecvat alle caredatorieiaugeneratcri(apublfinanciar"2efecteleceasupraicau( gradului
deprecum!ndatorare2im"suri propuse pentru prev
S-"(,-("! '3&2(*(&
7hidul auditului financiar al datoriei publice este structurat pe trei capitole2 astfelD
1E C!0&-/*(* 1 60lanificarea misiunii de audit finanicar asupra contului general anual al
datoriei publice a statuluiF
$E C!0&-/*(* 2 6-*ecuiaudituluifinanciar asupra contului general anual al datoriei
publice a statuluiF
'E C!0&-/*(* 3 6Raportarea re(ultatelor auditului financiar asupra contului general
anual al datoriei publice a statului
C/40e-en5e*e C("5&&6&!-"&)(5&&*e2eC/n-("& ! R/47n&e&
CompetenaiideConturiCur aRomniei2de !nInstituieuprcalitateem"udit2este1S stipulat"$1 =1?ladin
;egeaartnr/)41//$ privind organi(area i func republicat"2i const" !n e*ercitarea%asupra funcieimoduluimi&
de forco nistrare i 'ntrebuinare a resurselor%unciafinancde control a Curii de Conturide audit
Romnieipublice*tern se rea
Curtea de Conturi a Romnieifurn(ea(" 0arlamentului rap administrarea acestora !n conformitate
cuii2princ eficienei i eficacit"ii
(ompeteneleiaribuiile(urii de (onturiprivindauditula financiarRom)nieial datoriei publice
Conform prevederilor art $$ lit c? din lege2 Curtea de Conturi a Romnieiareatribuii specifice asupra
%formrii i gestionrii niilordatoriei&guvepub mentale pentru credite interne i e!terne*.
8
#n conformitate cui? preveddinlege2rile!nartdomeniul$+li
de Conturi a Romnieiareca atribuie efectuareaasupra%contuluiauditge
anual al datoriei publice a statului*.
0rin aciuniledeauditefectuateasupra contului
general anual al datoriei publice
a
statului2 Curtea de Conturi a Romnieiurm"rete2 !n principal2D urm"toar
!8 e!,-&-!-e!2!-e*/"6&"e!*&-!-e!"!0/"-!-en!n,&!"e9n.&-(!5&9n-/,
,/n:/"4&-!-e ,( "e'*e4en-;"&*e ,/n-!)&*e 9n 1&'/
)
8 (-&*&<!"e! .(4e*/" 0"/1en&-e"!4)(".!)&*e2&n!n'!=!-e:&n!n5;"&0e)!<e,/n>
-"!,-(!*e .!( '!"!n-!-e 2e G(1e"n 0"&n M&n&.-e"(* 6&F&n!n5e*94.()>
0"(4(-!-e /"2/n!-/"&*/" 0"&n,&0!*& 2e ,"e2&-e4(-!5&9n,!
,/n:/"4 2e.-&n!5&e&9n!,/"2("&*?,!2"(8.-!)2e&-e94(-0"(4,/n-"!,-e*e 2e
:&n!n5!"e@
,
8 ,!*&-!-e! 'e.-&(n&& e,/n/4&,/::&n!n,&!"e.
Curtea de Conturi a Romnieie*ercit" auditulasupracontului generalfinanciaranualaldato:riei
publice a statului cu respectarea standardelor proprii de audit2 care au fost elaborate pe ba(aD
1? standardelor de audit I>35S1IF
$? liniilor directoare europene pentru implementarea standardelor de audit I>35S1IF
'? standardelor de audit ale %ederaiei Internaionale a C
)? celor mai bune practici de audit !n domeniu
O)&e,-&1(* 'ene"!* al auditului financiar public e*tern asupra contului general anual al datoriei publice
a statului "estecu privireacelasituaiilefi:del! nanciare
'
auditate2 dac acestea sunttre!ntocmiteentitatede!nc
confor:
portare financiar aplicabil dac"!nrespectRomnia2principiilelegalitiii regularitiii dac"ofer o imagine
fidel a po(iiei financiare2eicelorlalte inforperform:maii referitoare la activitatea desfurat2 pe
ba(aauditorii c"reiapublicie*terni pot e*prima o opinie
O)&e,-&1e*e .0e,&:&,e2 constau !n colectarearelevantedepe probe ba(a c"rora auditorii publici e*terni
trebu:ciare auditate2 suntc"acesteae*acte!n sunticonformitareale!ntocmitement"rilecu vigoare
aplicabilementeledomeniuluidatorieipublicesuntcontractate4angaAate2ic"instruutili:
(ate i rambursate conform reglement"rilor l
'
Contul general anual al datoriei publice este documentul oficial de pre(entare a situaiei i a situaiei datoriei publice locale 1cesta esteesta
tra trebuie s" ofere o imaginetatuluifidel"i aunit"ilortotalit"ii:teritorialelamomentadministrdat2obliga provenind din finan"rile
rambursabileguvernangaAateprin.%0saude adminispe : ba(e traiile publice locale
/
C!0&-/*(* 1. PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT FINANCIAR ASUPRA
CONTULUI GENERAL ANUAL AL DATORIEI PUBLICE A STATULUI
In-"/2(,e"e
#n aceast" etap"nanciar a a vor fi
pre(entatementarecu orien privire la aspectele pe care
trebuie s" le aib" !n vedere auditor atunci cnd
ficareaefectuea("auditu:
lui financiar asupra contului general anual
al datoriei publice a statului
1ceast"abordare a fost faptul c"urmatfa(ele!n
:auditude ciar consacrat asupra unui cont de e*e:
cuie sunt pre(entate audit financiar i !n Standardele de
audit al
4
a Conform ISSAIcerinelor5410Planificarea i realizareatroluluiintern
al datorieiiISSAI publice5440Realizareaauditului datoriei publice utilizarea testelor
de detaliu n AauditurileAne!anr" financiare1DiAne!a nr" #$
9+uditorii trebuie s &planificeomanier misiunecaresiza
un audit de calitate, efectuat 'n timp
0lanificarea activit"ii de audit
publice a statului este unbliciproce*ternis!nc
urm"toarele fa(e2datorit"!n carecomple*it"ii i
publice2 sunt tratate i%i&uraunelenr"1$D aspecte speci
1 colectarea scopulinformaiilorcunoateriiactiv!nt"ii:ditate i a
mediuluincionea("F!ncare aceas
$ definirea obiectivului general i
' evaluarea sistemului de control internF
) evidenierea situaiilor speciale
& identificarea i evaluarea riscurilor
+ determinarea pragului de semnifica
7 stabilirea instrumentelor de dator acestora2 ce urmea(" a fi auditate
8 stabilirea criteriilor de selectare a elementelor din cadrul instrumentelor de datorie
public" i a categoriilor de opera
/ efectuarea de anali(e preliminare !ntinderea procedurilor de auditF
10 elaborareau2eitoriic"tr publici e*terni
)
3he International Standards of Supreme 1udit Institutions =Standardele Internaional
10
F!<e*e e-!0e& 2e 0*!n&:&,!"e ! 4&.&(n&& 2e !(2&- :&n!n,&!"
!.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(&
1 Colectarea
informa
scopul cu
!nelegere
10 -laborarea
de
entit"iii
mediului
$ ,efinirea
c"tre aud
aceasta funcion
obiectivului
general
e*terni a
programului
i a arie
i planul
/ -fectuarea de
anali(e
preliminare
' -valuarea
pentru a
determina
sistemului de
abordarea de
audit2
control intern
natura reai
procedurilor de
audit
F!<e*e e-!0e&
2e
0*!n&:&,!"e !
4&.&(n&&
8 Stabilirea criteriilor
2e !(2&- :&n!n,&!"
de selectare a
) -viden
elementelor din cadrul situaiil
instrumentelor de
!ntmpin
datorie p
parcursul
categoriilor de
auditul
ui
operaiun
7
Stabilirea
instrumentelor
de
datorie p & Identifi
categoriilor de evaluarea riscurilor
operaiun
+
,eterminarea
acestora2
pragului de
a fi auditate semnific
material
F&'("! n". 1
1.1. C/*e,-!"e! &n:.,/0(*"4!5&&*,(n/!6-e"&&9n!,-&1&-;5&6&9ne !(2&-!-e 6& !
4e2&(*(&n,5&/ne!<;9n,!"e !,e!.-! :(
0entru a planifica auditul financiar asupra contului general anual al datoriei publice a
statului !ntr:omanier" economic"2uditoriieficient"publicii efice*te informaii suficiente i fre*evante!nct
privinds"lepe activitatea din domeniul datoriei publice2 potrivit raionamentului profesional pot ave supuse
verific"rii
Colectarea informaiilorscopulcunoaterii!nactivit"i!n a mediului
!ncioncarea("aceauditorulpresupstafune publicca de informaii referitoare laD
a? conte*tul economico:social c!nionea(care"F fun
$? cadrul legal care reglementea(" domeniul datoriei pu i reglement"rile de aplicare2
alt auditat2 precum F i procedurile afe
'? structura organi(atoric" i relaiile funcionaleF
11
)? obiectivele2 funciile i atribuiile entit"iifactoriiauditainterni e*terni care pot
influenareali(area acestoraF
&? situaiile financiare specifice domeniului datoriei publiceF
f? sistemul contabil isistemul informatic ale entit"ii audit
g? rapoartele de audit intern ie*tern i alte acte de contr
auditate2 precum i modul !n care au "fostrileprev"(utim
acestea
,e asemenea2 auditoriiidentificepublicisuficientdebinee*terniaspectele tr
importante ale mediului !n care funcionea("leag"
evenimentele2 tran(aciile i practicile car activit"ile alde datorieimanagemenpublice sunt reali(a
#ntandardeles de audit I>35S1I este folosit"managementuldatorieisintagmapublice92 8 care se refer" la
operaiunile necesaretumul ipentl timpul pentrucuvenita iasigura plata serviciului dat posibil
0entru aceasta2 auditorii publici e*terni trebuie s"
1E s" !neleag" modul de funcionare a mana
$E s" identificefactoriieconomicigeneraliF
'E s" !neleag" tran(aciile privind instru domeniuF
)E s" identifice sursele e*terne de informa #nelegerea mediului !n !icarevaaAuta pefuncionea("auditoriipublici
e*terni !n evaluarea riscului2 determinarea p i !ntinderii procedurilor de audit2 precum
111 'n(ele&erea )odului de func(ionareublice a )a
-anagementul datoriei publice repre(int" procesul de elabo privind administrarea i gestionarea
datoriei: p sare la niveluri de cost i risc minim
5biectivele managementului datorieiISSAIpubliceRealizarea5440prev"(uteaudi*
tului datoriei publice utilizarea testelor de detaliu n auditurile%,suntfinancia!nese urm"toareleD
1: asigurarea unui nivel i a unei rate de
$: sc"derea costurilor !mprumut"rii2aceasta publiceavnd semnificativ asuprai
sustenabilit"iidatorieipubl ceFfis
': asigurarea unei structuri adecvate a datoriei publice
.anagementul datoriei publice poate avea un impact maAor asupra stabili !ntruct portofoliul datoriei
publice:o este2ar" d
1uditorul public e*tern trebuie s"obin" o !nelegere suficien a managementului datoriei publice !n
scopul reali("rii: une menea2 auditorii publici:irevi(uiasc"e*terni !ntrebuiemodperms" pentru a obine
asigurarea c" impactulctatevolu!n mod corespun("tor pe parcursul auditului
-lementele eseniale ce trebuie avute !n de funcionare a managementului datoriei pub normele i
reglement"rileaplicare2procedurile2legislative cerinecarea domeniul auditat2 precum i rapoartele
manager!&vorloraAuta dato pe auditorii publici e*terni s" obin" o imagin
obiectivele l datorieii managementupubliceF

1$
1E transparena i responsabilitatea manage
$E cadrul instituional pentru managementul
'E strategia de management al datoriei publiceF
)E cadrul de administrare a riscurilormentaldatoriei pe
publice
0entru a evalua riscurile privind activ
5
asupracu
portofoliuluiregularitatedatorieipublice trebuie s" efectue(etestedestres
pe ba(a unor scenarii careinanciares"aib" !ni vedereeconom:
nagementul datoriei publice este e*pus: tifice2 s" administre(e i s" gestione(:
tate aferente portofoliului datoriei publice2 ace tiaar trebui s" dede(vo administrare a riscurilor
adecvat #n manageriisituaiadatorieipublice!niau care deci(ia de a contracta2 acetiadatorietrebuie
public"s"ia!n con pe care datoriile contingente le:ar putea avea financiareasupraguvernului2po(iie
inclu(ndlichiditatea de pe pieele financiare i
rolul managerilor datoriei publice !n ca 0entru a evalua modul de

funcionarepublice2auditoriipublici a ma e*terni trebuie s":cheieidentificealeacestuiacaracteristi#nv
activit"i2 auditorii publici e*terni vor a datoriei publice2 prin listele de verificare de mai Aos2 dup"
cum urm
1E .ista de verificare cu privirenagement alladatorieicarac publice /reglementripeinstituionale,ba(ac"reiapot fi
ide
referitoare la reglement"ri2 proceduri?+abelulinr"practici18F e*is
.ista de verificare cu privire la caracteristicile activiti publice /caracteristici ale

pieelor,cuaAutorulprimare:c"r tific" modulare deal funcionpieelor financiare+abelulnr"#$0 pri
.ista de verificare cu privire la activitile de management/&gementul

portofoliului!nfunciededatoriedecarepublise administrare a riscurilor de c"tre+abelulmanageriinr",$.
dator
#ntreb"rile din listele de verificare de modific"ri Austificate i complet"ri2 !n: fun rului public e*tern
L&.-! 2e 1e"&:&,!"e ,( 0"&1&"en!'e4en-*!!* 2!-/"&e&,!"!,-e"&.-&0()*&,e
B"e'*e4en-;"& B&n.-&-(5&/n!*e
+abelul nr" 1
Se 1! 0" !,e.-e
,!"!,-e"&.-&,& .(n-
0"e
Re'*e4en-;"& &n.-&-(5&/n! !,-&1&-!-e! 2e 4!n!>'e4en- !* 2!-/"&e& 0()*&,e
!(2&-!-e
DACNU
1 -*ist" o autori(are anual" de !mpr
$ -*ist" un plafon care limitea(" da
' Instrumentele de datorie"in"public"sunt ! mod unitarG
) -*ist" o separare a atribuiildle/fficer!n c
v 1cestefuncionea("it"i !n mod efectivG
&
+estul de stres const" !n utili(area tehnicilor statistice: pentr financiare de la
nivelulacit"iieconomieimanagementuluiaprec&ereadatorieicap condiiile unor evenimente e*cepionale2 dar plau(ibile
1'
+ -*ist" proceduri documentate pentr
7 -*ist" rapoartenagementuluianualedatoriei publiceGasupra ma
8 1uditul intern efectuea(" anual ve datoriei publiceG
/ -*ist" un cod de conduit" etic" i derulea(" operaii"G privind datoria
L&.-! 2e 1e"&:&,!"e ,( 0"&1&"en!'e4en-*!!* 2!-/"&e&,!"!,-e"&.-&,&0()*&,e
B,!"!,-e"&.-&,& 2e 0&!5;B 0"&4!"; 6& .e
+abelul nr" #
Se 1! 0" !,e.-e
,!"!,-e"&.-&,&
C!"!,-e"&.-&,& !*e 0&e5e& 0"&4
.(n- 0"e
&n.-"(4en-e*e 2e 2!-/"&e 0
!,-&1&-!-e! 2e
4!n!'e4en- !*
2!-/"&e& 0()*&,e
!(2&-!-e DACNU
I. C!"!,-e"&.-&,& !*e 0&e5e& 0"&4!"e
i 1u fost organi(ate licitaiidatorieipubliceinterneGpentr
$ S:au efectuat !mprumuturi2folositepentrusindicaliemisiuniaferente datoriei publice
interneG
' S:au emis titluri de stat tip bench
) 1u fost pre:anunate programele de licita
& Hanca >aional" a Romniei a particip primar"G
+ 5rgani(area: licitaiilordesf"urat!ns condiii
7 1u e*istat limit"ri privind partic
8 1u e*istat clau(e deemisiuniaciunepecolecpia
/ 1u e*istat clau(e de aciune colec
II. C!"!,-e"&.-&,& 0en-"(!*e0&e5e&&n.-"(4en-e*e.e,(2!"e
101u fost utili(ate instrumente financiare de tipulD
1: bonduriF
$: derivateF
': credit furni(orG
11 1u e*istat mecanisme ale tran(ac
1$ 1 e*istat un sistem precis de com
1' 1u e*istat limite pentru part
L&.-! 2e 1e"&:&,!"e2e 4!n!'e4en-,(0"&1&"e!*2!-/"&e&0()*&,e*! !,-&1&-;5&
B4!n!'e4en-(* 0/"-/:/*&(*(&B 2e 2!-/"&e
+abelul nr" ,
M!n!'e4en-(* 0/"-/:/*&(*(& 2e C/4en-!"&&CC/n>
2!-/"&e 0()*&,; .-!-;"&CR
i -*ist" teste de stres asupra e*pun
ii Se efectuea(" tran(acii pentruratelorprofitdealed
cursului de schimbG
iii -*ist" solduriargestionate separat!n denumerdatoriapublic"G
iv -*ist" !mprumuturi !n valut" integ
v -*ist" specun&ali(atstem de management a
vi -*ist" un sistem informatic de man
1)
1"1"#" %actorii econo)ici &enerali
0entru a de(volta o abordare de audit eficace2 auditorul public e*tern trebuie s" id i s" obin" o
:!,-/"&*/"!nelegeree,/n/4&,&'ene"!*&suficcarepot&ent"nfluenanatura aria activit"ilor de management al
datorie:bn(ii crete2 e*ist" o influen"ensionareacosturilor cu direct"plataservi: c ciului datoriei publice
%actorii economici generali care sun
1E nivelul general al activitii econ
$E condiiile economice specifice 1con&ionaliti ale 2ondului -onetar 3ntern
bugetar, gradul de colectare a veniturilor, nivelul de realizare a c$eltuielilor etc.40
'E nivelul ratelor dob)nzilorcarepotaveaD i lic$i
=1? impact asupra pl"ii serviciului dato
=$? implicaii asupra instrumentelli(ate asociate
$E inflaiarateledesc$imb,i care pot D
=1? afecta evaluarea soldurilorcontulin general anual al datoriei publiceF
=$? avea impact asupra deci(iilor va fi folosit 6spre e*emplu2 obligaiuni
moned" naional" sau str"in"F
='? avea un impact semnificativ asupra soldului contului general anual al
datoriei publice 5rice apreciere4depreciere a soldurilor instrumentelor de
datorie public" !n valut"2 ca ur poate avea impact asupra soldului contului
general anual al datoriei publice
$E caracteristicile instrumentelor de dat&nanelor Publice pe pieele financiare,con:
diiile i credibilitatea pieprecumlor ide co:a bilitatea pieelor de instrumente deriva
'E flu!urile de numerar, care determin" capacitate datoriei publice2 influenate deD
=1? deci(iile cu privireanticiplat"r"scumadat
=$? politica fiscal"=!ndatorareai!ncas"rilepubli unei politici de impo(itare om
11' 'n(ele&erea tranzac(iilor i practicil
0entru a planificatfinanciar iasupra efectuacontuluigeneralanualunal datorieiaudi publice a statului2
auditorul public e*ter tran(aciilor i practicilor din domeniul da
1E caracteristicile de funcionare i profilul managerii datoriei publiceF
$E instrumentele financiare utili(ate i c
'E sistemul informatic impuneal caentitauditoriis;iiab"ineauditacuno cu privire la aplicaiile
informatice ! financiare sunt transmise2 procesate2 m
)E metodele de evaluare a instrumentelor datoriei publiceF
&E cerinele legislaireglement"rilorrelevanteaferentei public"
1&
0rintre practicile prudente de management al datoriei publice2 ce pot reduce vulnera:
bilitatea acestuia fa" de ocurile fin
1E un management al datoriei publice cu obiective clareF
$E evaluarea riscurilor comparativ cu
'E separarea idistinct"coordonobiectivelor4!n!'e4en-(*(&rea datoriei publice
fa"decele ale managementului politicii monetareF
)E limitarea creterii datoriei publi
&E refinanareaupruden"datorieicpublice2a precum i admini riscurilor de pia" i a
costuri publiceF
+E necesitatea reali("rii unei stru prudente !n pulsco reducerii riscului ope
responsabilit"ilor
1"1"4" Identificarea surselor e!terne
1ccesul la informaiile de la o ter" su auditorilor publici e*terni de a evalua corectitudinea datelor i i
situaiile financiaobine"ea imaipermimul-eor informaii datoria public" contractat" de la instituii audit2 prin
conducerea Curii de Conturi a Romniei includ creditori2 precum=%.I? 2%ondulHanca
=H.?.onetar.ondial"2organi(aInter internaionale5rgani(aiaprecumCnite
>aiunilor=5>C?i5rgani(aiapentru,e(volt Cooperare -conomic" =5-C,?2 organi(aii credi rating
+

Instituiile internaionale pot furni(a auditurile datoriei publice guvernamentale
Spre e*emplu2 ageniile de rating determin" abilitatea :ii onoracapcitatealascadeun
aferente serviciului datoriei vernuluipublice nivelul i rata inflaiei2 e*porturil resurselor
financiare valutare necesar re(ervelor valuta"eu aleechilibrareab"nciicentrbal!len
1.2. De:&n&"e! /)&e,-&1(*(& 'ene"!* 6& ! !"&e
5biectivele auditului sunt acele re(ultate contului general anual al datoriei publice a statului
O)&e,-&1(* 'ene"!* al auditului financiar este obine situaiile financiare auditate2 dac acestea
sunttre!ntocmentitatede!nc co cadrul de raportare financiar
aplicabildac"!nrespectRomnia2principiilelegalitiii regu:
5
3SS+3 6"11 & 3ndicatorii datoriei publice. 7+geniile de rating sunt companii/ priv din punct de vedere social,/
careeconomicproducunratin&"+cestiratingpoliticesteutilizatca un instru)ent care &-ideaz. deciziilepermite,de
asemenea,in/esti(ionale0reducereariscului c)nd se invest diferiilor1cum debitoriarfiri, companii de paniistat,private4.
(ustatealtecuvinte,federale ceea ce calific aceste agenii este capacitatea suveran incluz)nd principalul)nda1u.c2testei dob)ai
deteriorat ratin&ul0 su/eran 'n plus,cuc2t este )ai )are acest cost3 cu at2t )ai pu(in po neplat.3 rezult2ndindiceluidinsu/eran" nou-ai
cretereamultdec)t at)t, nivelul cre avea un impact privind deciziile de investiii, cauz)nd
(u alte cuvinte, nu numai costul datoriei guvernamentale, dar i costul datoriei sec cretere, cu efecte negative asupra ratelor investiiilor
1+
laritiii ofer o imagine fidel a po(iiei financiare2eicelorlalte perf informaii referitoare la activitatea
desfurat2 pe ba(aauditoriic"reia publici o opinie
#n fa(anificaredea audituluiplafinanciar asupra contului general anual al datoriei publice a statului
este necesar" determinare aria de aplicabilitate a auditului
A"&! 2e !0*&,!)&*&-!-e a auditului financiar asupra contului general anual al datoriei publice a
statului este repre(entat" de dom e*terni pentru atingerea obiectivelor auditului
1.3. E1!*(!"e! .&.-e4(*(& 2e ,/n-"/* &n-e"n
Clteriorrii icunoate!nelactivit"iigerii desf"urate de trebuie s" cunoasc" i s" !neleag" suficie
vederea evalu"rii acestuia2 din urm"toarele
pentru a aconvingeobinut c"probe de audit sufic

1E pentru a identifica potenialeledeerorii fratipafecta(datelederi care raportasi-uaiile!n financiare i pentru a
pentru a estima4evalua riscul inerent i riscul de controlF

1E pentru a stabili procedurile de audit misiuni de audit
1ceasta presupune !nelegerea i anali(ar componente ale sistemului de control intern2 respectivD
1E )ediul de control0
$E perfor)an(ai)ana&e)entulriscului0
'E acti/it.(iledecontrol0
)E infor)area i0 co)unicarea
&E )onitorizarea"
0entru a evalua sistemul de control intern2 auditorii publici e*ter
r"spunsurilerilordatorieimanagepublicela1-estionarul pri/ind e/a standardelor de control intern
?Ane!aconfor)nr",$" celor
#ntreb"rilearuldinmenionatnuchestioconstituietiv"2olist"aceste*a suferi2 Austificat2 modific"ri2 !n
sensul restrngerii percepia i raionamentul profesional al au
#n continuare vom pre(enta caracteristic control intern care au leg"tur" cu domeniul datorini trebuie
s" atuncileaib"c!nd vefdectuea("re evaluarea
1","1" 4ediul de control
.ediul de control repre(int" te fundamentulalesistemuluide control intern2 !n virtutea influenei
sale
.anagerii datoriei publice sunt responsabili pentru stabilirea i cultivarea un control %i&ura nr" #$,
care s" promove(eD
1E valorile etice de deontologie i de integ
$E politicile de resurse umane care s spri
'E structura organizatoric cu linii clare
)E sistemele informatice de gestiune a datelor privind datoria,carepubs 'ncorporeze controale de
securitate ade
17
,e asemenea2 managerii datoriei publice su prev"(ute !n strategiadatorieide
publadm&nistrarece2ii!ncadrulpecare dein2 :asigurndusec"personalulspecifice!ncudomeniuatrbuiieste conti
unui mediu de control adecvat i monitori( capacitatea de plat"e a serviciului datoriei p
MEDIUL DE CONTROL
Sisteme
Balorile etice 0oliticile de Structura informatice de
i de in resurse umane organi(a gestionare a
datoriei publice
Controale Controale
generale aplica
F&'("! n". 2
Re(ultatele evalu"rii mediului de control procedurilor de audit pe care le va aplica auditorul public
e*tern 0rin evaluarea mediului de control auditorii publici e*terni pot stabili
1E fie un mediu de control satisf"c"tor2 ca control instituite de entitatepoatefuncioneconsid acesta
este un factor po(itiv pentru eval
$E fie un mediu de control cu carene2 ca( ! efectua mai multese poateteste
acestaconsideraestedetaliucaunfactornegativc"i
!n evaluarea riscului de denaturare semni acest ca(2 auditorul public e*tern : trebui ciunile
mediuluie(ede recomand"ricontroli s"pentruformul!nt
1.3.1.1. Valorile etice i de integritate
-ficacitatea controalelor interne nu poat managerilor datoriei publicespecifice!n
eniulidomdatorieipersonaluluipublice
,eoarece managerii datoriei publice pot ev etice ale acestuia sunt eseniale !n meniner 0entru
evaluarea moduluiritate!ncaresuntvalo:p"omoile pectate !n cadrul entit"ii auditate2 audito
obinute cu privire laD
1E e*istena unuietic"2coddeontologieconduit"i de integ precum i acestamodul !nestecarepus !n
aplicareF
$E atitudinea managerilor datoriei publice
18
1.3.1.2. Politicile de resurse umane
Creterea comple*it"ii naturii oper
spre e*emplu2 utili(area mai multor monede2 rate varia
publice2 instrumente derivate ca sIap:ul valutar2 contractele unor abilit"i i competene din ce
("!n gestionea(" instrumente de datorie publi:ponsabili pentru obinerea unor nivele d strategia
de administrare a datoriei publice 1ceasta se poate reali(a unor politici i practici privind rec
preg"tirii profesionale i alocarea co abilit"ilerali("riinecesar fiec"rei atribuii
Referitor la politicile de resurse umane modul !n care au fost atinse obiectivelede(voltareacarierei2 pr
evaluarea i perfecionarea"tiriiprofesionaleg
1.3.1.3. Structura organizaional
#n cadrul managementului datoriei publiceta:mentul %ront 5ffice2 ,epartamentul .iddle 5
funciiucerede condiresponsabilit"i de raportare va asigura atingerea obiectivelor prev"(ute !n
strategiadatorieipublice de admin
1uditorii publici e*terni trebuie s" iverificeresponsabi:lit"ile personalului de conducere sunt cla de
raportare etc
1.3.1.". Sisteme informatice de gestiune a datelor privind datoria
Sistemul informatic de gestiune a datelor privind datoriaareimplicaipubl& c"ma pentru auditul
financiar al datoriei publice 0entru evaluarea modului auditorii trebuie sa aib" e*perien" sufici unor teste
ale controalelor interne construite pe sis controaleaplicageneraleionale i
1ontroalele &enerale sunt efectuate asupra tuturor pr mediul !n care
aplicaiileateControaleleinformaticegeneralsunt categorii principaleD
1? proiectare general" i management al se
$? controale de acces aplicate ba(ei de da
'? controale care previn utili(areagramesoftIaresau o neaut modificare a programelor e*istenteF
)? controale care monitori(ea(" accesulritateF la
&? separarea sarcinilor !n scopul preveni control asuplo"a2prinI3operaiuniiurmare2 obinerea
accesul
+? controale de !ntreinere a sistemelor I operaiunile critice nu sunt !ntrerupte evei: c" nimente
neprev"(ute
Cnd aceste controale sunt slabe sau in asupra aplicaiei este redus" semnificativ
1/
1ontroalele aplica(ionale aAut" la obinerea asigur"rii public"sunt procesate corect 1ceste controale: s
rilor de date2 proces"rii i arhiv"rii acesto
Controalele efectuate asupra intr"rilor d datoria public"nba(aintrodusededate sunt! corecte2 e*act
Controalele efectuate asupra proces"rii d furni(ate toate elementele critice ale tran(a format
corespun("tor =te*t sau numeric?2 valorile: se minat i datele tran(aciei corespund unei !n
Controalele efectuate asupra ae"hiv"riielore*terdat verificarea marc"rii fiierofer"lor asiguinte"areane2
doac"
actuali(ate i c" este prevenit" distrugerea Referitor la sistemul informatic de gestiune2auditorii a dat
publici e*terni trebuie s" anali(e(e dac" au standardele i procedurile cu privire la cali
Riscul siste)elor infor)atice
Ca urmarei amarenum"ruludetran(acii2 a comple*it recuper"ri rapide i e*acte a informaiilor2 mod
invariabil2 informati(ate 0roblemele legate de sistemele informatice de management al datoriei publice sunt2 !n
principal2 aceleai Cu toate acestea2 e*ist" mai multe caracteris putea crete riscul
ceasociatutili(atesistemelor!nadministinfo datorie public"2+abelulnr" 4pre(entate" !n
R&.,("&*e .&.-e4e*/" &n:/"4!-&,e
+abelul
nr" 4
C!"!,-e"&.-&,; R&., !./,&!- :&e,;"e
0oate fi dificil pentru utili(atori s" de
erorile de procesare
Cu toate c" erorile de p
legate de hard sau soft pot avea un efect financiar
mic
Bolumele de tran(acii asupra fiec"rei tran(ac
unui num"r (aciimare dei tranpotan:
ciar semnificativ pe ansamblu
%"r" mecanisme2recuperareaadecvate p
urma unei defeciuni a si
0rocesele informatice sunt comple*e 0istele de audit pot fi d
1ctivele sunt dematerialtron
prin urmare2 datele electronice pot avea o valoare Risc crescut de fraud"matice la
intrinsec" semnificati
Separarea sarcinilor 0unctele slabe !n alocar
=drepturile de acces la sistem? avea o semnificaie ridic
Barietatea de sisteme folosite pentru procesarea
pro:
duselor financiare diferite ,e e*emplu2 pot fi
folosite sisteme difecti: 0osibilitate crescut"blemeleded
vit"ii de tran(acnistrarealicita5&ilo sistemului
titluri de stat2 reali(area managementului flu*urilor
de numerami"2ea!ntocsituaiiiare :
rarea informaiilorc"tremanagement
%oile de calcul i ple*e2mo
cu mai puine procedu -*ist" o posibilitate ma
de(volt"rii i funcion
datoriei publice2 precumpentru istabilirea costu: sistemele proiectate i f
rilor instrumentelor de datorie public"
$0
1","#" Perfor)an(a i )ana&e)entul riscului
.anagementul riscurilor repre(int"cumstanelproce evenimentele ce pot !mpied:
&ca!ndeplineasc"manageriimodeficdat eficace i !n conformitatede cuadministraredispo(iiile datoriei
publice .anagerilor datoriei publice le revine responsabilitatea pentru identificarea riscurilor i de(voltarea
planurilor pentru trebuie s" asigureplanderisc care!ntocmireas"descrieunui proceduri daunelor provocate de
riscuri #n cursul unui audi auditorii publici e*terni vor e*amina planul de risc i vor compara performa:
gementului datoriei publice cu planul de risc
0entru a evalua performana i managementul2auditoriipublicie*ternirisctrebuie s"
anali(e(emediulderisc2 respectiv impactul contro:riei publice2 cu privire laD
1Econtroalele de gestiune pentruelededatorieob public" au fost utili(ate !n con limitele
de autoritateF
$E!nregistrareadeci(iiloria tuturor elementelor2pentrua demonstra
efecc"motiveletran(aciiloru"riiivindinstrumentele prdedatorie public" selectate sunt
!nelese !n
'Estabilirea limitelor de !ndatorare
)Everificarea reali("rii tran(aciil
&Esolicitarea confirm"rilorripentrua tereiobine p de c"tre6reconciliereateri
confirm"rilor
+Etestarea periodic" a tran(aciilor auditul intern pentru a confirma detaliile acestora
strategia de administrare a datoriei publiceF
7Ee*istena autori("rilor delegate:cheieF
8Everific"rileefectuatepentrua se obine asigurarea c"gistrate corespun("tor2 complet i
cu acurate:lucrate !n orice moment2 de la reg
/Ee*istena i completarea listelorcuinstrumentede datorie public" pentru obinerea
conformitate cu procedurile aplicabileF
10E e*istena unui manual de:cheie2proceducu actuali(at2 care trebuie s" aAute
sigur"riilaobinereac" pea !ndrumare autori(at" atunci cnd e
11E efectuarea i documentarea:cheie6dee*emplu2 dereconcilierile bancare lunare2
reconcilierile (i tran(acionare i !ntre acestalF din urm
1$E testarea periodic" a modalit"ilor a se obine asigurarea reali("rii !ntr:operioad"
=saudeurgencritic"?
0entru a evalua mediul de risc2 auditorii publici e*terni diversitate de factori2 inclu(ndD
1Ecadrul legal care reglementea(" activi mandatul stabilitentrude ceic"treresponsabiliguvern: c
gement al datoriei publiceF
$1
1E cadrul instituional pentru stabilirea p eficiente a activit"ilor de management
$E e*periena !nidomeniucunotineleamanagerilordatorieipubliceF
'E presiunile neobinuite cu care se confr presiuni de pia"2 care ar putea duce la
)E comple*itatea sistemelor informaticemodific"rileale acestor sistemeF
&E comple*itatea portofoliului datoriei publice sau a deci(iei de a angaAa noi instrumente de datorie
public"
0entru a evalua performanamediulide risc,managementuauditorii publici e*terni vor mai anali(a
attriscul ope2ctiraionaliscul?%i&urade fraudnr",$"
L&0.! .e !-"&)(5 .!( :(n,
E0e"&e &n!2e,1
! 0e"./n!*(*(&
R&.,(* (n(& 0"/2(. n/(
R&.,("&*e -e3n/*/'&,e
R&.,("& 0"/,e2("!*e
R&.,("& 2e "e,(0e"! 2e 2e<!.-"(
R&.,(* 2e
2/,(4en-
R&.,("& 2e e1!*(!"e
Pe"
:/"
4!
n5!
6&
4!
n!'
e4
en-
(*
"&.,
(*
.ediul
de risc
S-"(,-("!
/"'!n&<!>
5&/n!*;
Riscul
Riscul
opera
de
fra
F&'("! n". 3
$$
1.3.2.1. Riscurile operaionale
Riscurile aparopera(ionaleursul!ncnormal al gestion"rii public"2deobicei2 !n (onele care asigur" intro
raportarea
1tunci cnd vor anali(a structura organi e*terni vor lua !nriscurconsideraopeDraionaleurm"toarele
1 5ipsa separ.rii atribu(iilor3ran(aciilesauprivindfunc(i s" fie independent prelucrate2 confirma
structur"pendent"inde
$ 6!perien(a inadec/at.0ersonalulpersonaluluispecificecutrebuieatribuiis
aib" o e*perien" adecvat"2 prim!ntructlinies aprare92pentru a identifica erorilereatran :i ne
(aciilor privind datoria public"
' Riscul unui >oileprodusinstrumentenou de datorie sau eronat !nelese 1cest lucru ar put
procesa2 evalua inte decontroladatoriepublic"Fnoile instru iv Riscul te-nolo&ic 1cest risc apare
atunci cnd personalul nu
la de(volt"rile tehnologice asociate cu informatice f"r" s" reproiecte(e2practiciledegestiunedina pu
datelor specifice datoriei publice
& Riscul procedural 1cest risc apare atunci cnd activitatea de ad publice nu are la ba("proceduri
scrise2 iar flu*ul de lucru :o nu e manier" "previ(ibilibineproiectat"2 cu menine
proceduri scrise devin cu att mai impo de datorie public"
vi Riscul de recuperare n1cest cazriscaparedeatunci dezastrucndmanagerii
datoriei publice nu au planificat site:uri Ieb alternative2 com suport !n ca( de distrugere Structura
c astfel de site:uri de re(erv"2 carecu minimums"fiedepierdericapabi date de la momentul
distrugerii acestora
vii Riscul de docu)enta(ie1cestriscaparatuncicnd tran(aciile
public"la nuba("acorduriau bine concepute2care nucare
au un suport printr:o confirmare adecvat" !n timp util 0
domeniul datoriei publice trebuie s" p"s
8 Riscul de e/aluare 1cest risc apare atunci cnd personalulcuatribuii s domeniul datoriei publice
nu poate efectuaregulatoevaluare!nmod inde tuturor instrumentelor datoriei publice sau
dac"evaluarea efectuat"difder"aced evaluarea efectuat" de instituia suprem
1'$$ Riscurile de fraud
Cna din temele maAore ale Congresului al @IB:lea al I>35S1I2 8Pre/enirea* i tarea
fraudei3abordat2iprintrecorup(iealtele2i&erd!nrerg2&nlestratecau(ai act frauduloase i metodele de
audit pentru a le Riscurile!ndedomeniulfraud. datorieidingreelilepubce apain pentru a obine
beneficii personale 1cestea
1 persoanele care e*ercit" controlul asu nevoi financiare saufinanciaredorineneateptate2cau(ate
do crete consumul propriu sau simpla l"c
$'
$ autorii fraudei au capacitateaD78uvernuldeae*p'm datoreaz1ciunile9.*. frauduloase sunt e*plic
comportamentul ilegal cu noiuni acceptate !n mo iii personalul are oportunitatea s" comit"
datoria public"
#n evaluareariscului2 deauditoriifraud" publici e*ternire urm"toarele elemente comune de fraud"D
1? lipsa unor controale interne de ba(" asup separarea !nregistrarefuncieidceade e*ecutareFtran(aciilor
de
$? implementarea recomand"rilorreF auditurilor
'? lipsa scopurile clar definite !n tran(ac
)? reticena managerilor datoriei publice ! cnd sunt solicitate de auditorii publici
%actorii de risc sunt mai ridicaicnd!na:o-unitateuncirde management al datoriei publice lipsete
unseparareapersonalcalificat2cndatribuiiloraceastanudispunedeun i sistem informatic care
s"asc"!ndeplinestandardecnd tehnice2aceastaproceduridenulucru2 are i cndnue*ist"capacitatea de
financiarereevalua!nmod obligregulatcndnuseiilei
p"strea(" documentaia complet" a tran(aciil
1","," Acti/it.(ile de control
0entru stabilirea !ntinderiiauditoriimomentuluipublicie*terni i trebuie s" e*amine(e i s" evalue(e
credibili
1ctivit"ile de control sunt formate din proiectate i: spriAiniefectuatepemanageriidatorieipentrupublic2
astfelobiectivele!nctde
administrare a datoriei publice s" atinsefie sub urm"toarele aspecte
1E activit"ile desf"urate de managerii da
$E situaiile pre(entate sunt relevante i
'E personalul responsabil cu datoria public" respe 1ctivit"ile de control prin care se: anal
ciare i de conformitate specifice domeniulu"ile de control general care
!ncuraAea("carevin!nautori(areaspriAinul angaAa tran(acii privind datoria public"2 de acestora
#ntre obiectiveleimanagempublicentuluiiactivit"iledatori
de condiionare2 !n sensul c" stabilirea: une nent" decisiv" a controalelor interne
Controalele interne trebuie privite de managerii datoriei publice ca un proces continuu
0entru a evalua activitatea de control int modul !n care aceasta este proiectat"2 manage Cna
dintre cerinele unei activit"ie2 deaa controlcum0"e1;<(-est!nifici
ISSAI Realizarea5440 auditului datoriei publice utilizarea testelor de detaliu financiare82este aceea ca
managerii datorieide* public clara(ieAne!anr" 4$ prin care c"s" obiectiveleseprev"(utedefineas !n : strate
nistrare a datoriei publice2 pentru reali(area unorasigurareaactivit"ilichi:dit"ilor2evaluareacosturilor2 asigurarea
resurselor financiareservi:
ciului datoriei publice etc
,ei evalu"rile periodice ale instituiei operaiunilor de datorie public" nu furni(ea("
$)
asigurare !n ceea tingeriicepriveted c"treprobabilitateentitate financiare i de conformitate
#n auditul financiar asupra contului gen publici e*terni trebuie s" anali(e(eaudituluiintern2
pentrui s" e a:i aAuta !n planificarea auditului i !n de( Re(ultatele auditului intern pot
:oferiaAute a la !nelegerea sistemuluidecontrolcontab&l2!na evaluasistem
,intre obiectivele de audit intern r e*aminarea gradului de adecvare a
managementului cu acesteaF
e*aminarea eficacit"iicontrolF procedurilo e*aminarea sistemului contabil utili
asigurarea c" obiectivele managemen cadrul entit"ii auditate2 !nrobabilmod
e*punerile la riscF
evaluarea modului de identificare2 legate de instrumentele de datorie
efectuarea de anali(e periodice pentru a oferi managerilor datoriei publice asigurarea
activit"ile de management al dator
A,-&1&-;5&*e 2e ,/n-"/*
1ctiv
de control
5biectivele
Strategia de
administrare 0lanul
datoriei
a datoriei opera
publice
publice
F&'("! n". #
1uditorii publici e*terni trebuie s"l !neva domeniul datorieidac"publiceacestea au avut !n vedere a
datoriei publice%i&ura inr"4$" planul operaional
1.3.3.1. biectivele managementului datoriei publice
5biectivele urm"rite detrebuiemanageriis" fiedatorst normativ care
reglementea("trebuiedompres"v"(uteniulfiedatorie!nSt administrare a datoriei publice
1cestea trebuie s" cuprind"D
7b(inerea (ipentrude trezorerielic-idit.1ceastapresupune nu doar asigura ratelor de capital2
dobn(ilor2 comisioanel stabilit" la intervale2cii e*istenare(onabileunuide timpsold c general al 3re(oreriei
Statului
$&
4en(inerea unui ec-ilibru#n condiiilentrecost !ni cast fi asigurat"2 un obiectiv maAor este acela de a
g"si considerare riscurile posibilasociate,eoareceu ratelecelmaidobsc titluri de stat cu randament mai mare la
matu fi !n general obinute prin emiterea unor in acestea e*il&st"tateaposibapariiei creterii risculu maturitate a
portofoliului de datorie public ratelor de dobnd"2 inflaie i la fluctuaii
8ez/oltareanereai unei)en(ifunc(ion.ri efecti/eJinnd a cont
de7uvernul2faptulprinc".inisteruleste principalul%inaneloremitentaldatoriei0ublice publice2 obinerea
asigur"rii c" emiterea dearetitls(ntri coredes transparente este fundamental" pentru a !ncuraAa att emi
tran(acion"riipeaceast" pia"
1.3.3.2. Strategia de administrare a datoriei publice
Strategia de administrare a datoriei publice trebuie s"corespondenaib""direct"o cu obiectivele de
administrap"ev"(uteigstionare!nlegisla:d tea(" domeniuli dators"f&ei definpubl&t"ce !n mod clar p de
administraregestionare a datoriei publicefunciede trebu caracteristicile portofoliului de datorie pub
Raportul dintre datoria cu rat.#ngeneraldedob2ndvor datoria dobnd"curat" fi*"de este orice
datoriescaden"sau tran(a perioad"refinan aredeste de peste 1$ luni Cn motiv pe datoriei cu rat" de dobnd"
fi*"datorieiestepublice peacela d termen lung
+er)en )ediu de scaden(."Heneficiile creterii raportu dobnd" fi*" i cea variabil" provin de la s
termen lung 3ermenul lung de scaden"are o mai mare stabilicre-eratea stab#ntr poate implica creterea
costurilor2 managerii compromisul dintre cost i stabilitate2 r innd
Raportul dintre datoria public. n )oned.
Contractarea de !mprumuturi !n moned" st principale2 respectivD pentru a sc"dea 2 costur ca parte a
politicilor "rii privind ratarisc de valutar2 care trebuie s"publicefie!n comparatmoned"str"in"cubene
Raportul dintre datoriaRandamentelereal.instrumenteloride datoriecea no)i public" varia(" !n
funcie de rata inflaiei specialitate este numit" rata real"? la care asociat ratei tinflaieidec"tre
esteguvernasuma#n condiiil ratei inflaiei sunt eficace2mai opuinastfelcostisidepo guvern -miterea
instrumentelor de datorie pu asemenea2 o m"sur" de pia" ba(at" pe atept"rile p
1.3.3.3. Planul operaional
Implementarea programului de datorieplanoperaiopubli care trebuie s" fie !n concordan"0lanul
cuoperaionobiect conin"D un calendar pentru vn(area titluril:tualii cump"r"toriF stabilirea unui sistem de
tran(acir&levindp datorianivelurilepublic"Flacare au aAuns aces
#n programul datoriei publice trebuie s" f
$+
Selectarea dealerilor 1legereapri)ari3 dealerlocalilori locaia2ionalitateana ima*im"alte
atribute?fiec"reiiaremisiunitrebuicota s" se ba(e(e pe criteriideadministrare aconformedatorieipublice cu
strateg
Proiectarea unui proces adec/at de contractare a datoriei publice prin licita(ie sau prin alte
)i9loace$" 1ceasta se va reali(a pentrufel !nctaasigp s" fie transparente2 sistematice2 eficiente
8ez/oltarea unui pro&ra) pentru 1ceastaa)en(in implic" meninerea !ncrederii !n emitent2cti at!
condiii de transparen" a emitentului : de d terul %inanelor 0ublii ,eon."ecvsentcomporte1stfl2de.c
program care s" ofere !ncredere i transpareprecum
i pre(eaintast"umenteloricalendardeuluidatoriedeemisiunietc public"
8ez/oltarea unui plan de risc care s. identifice i s
1cest aspect a fost pre(entatPerformanalapunctulge& i1 mentul riscului*.
8ez/oltarea unor proceduri pentruCnelementade )en( ba(" al controluluiaceladeareduceeste sau
minimi(a riscur financiar"2 !nc"lcarea regulilorfondurifinanciarepublice i
8ez/oltarea procedurilor0rocedurileideauditobiecti/elorvorincludee*a:minarea rapoartelor de
monitori(are (ilnic" asigur"rii sinc"activit"ileobiectivele sumanagementului d de administrare a datoriei
publice
1","4" Infor)area i co)unicarea
#n scopul atingeriimanagementului obiectivelordatorieipublice2factoriide deci(ie trebuie s" se ba(e(e
pe un sistem de infor 0entru ca informant"ia credibil"s"fierelevatrebuie s" se
1 un sistem uniform de conturi pentru ope tre(orerie i datoria public"F
$ o ba(" de date integrat" care s"lee*istenteofere !n tre(orerie i datoria public"F
' o structur" !n vederea proiect"rii i i care s" stabileasc" un cadru contabil u de raportareF
) o structur"ordonarede cocare s" gestione(e: evol manier" integrat" i receptiv"
Controalele interne referitoare la inform managerii datoriei publice a unor rapoarte credibile asupra
datoriei publice pentru timp util2 !n vederea contract"rii deilor!mprum
#n auditul financiar asupra contului gen publici e*ternianal (e(trebuiedac"s"sistemul de inform
complet"2 corect" i !n timp util a tuturor
1","5" 4onitorizarea
.onitori(area repre(int" procesulluiintern2utili(atdesupde managerii datoriei publice2 pentru:
omanier"se: asicor ("toare i r"spunde prompt i eficient la s 1ceasta poate fi
efectuat"uloperaiuniloatt"inpr&ntermvind normal2 ct i prin audituri a*ate pe obiec
$7
recomand" ca managerii datoriei publice s" di aprofundate a controalelor interne
.onitori(area controalelor interne se va reali(a prin propriul personal de audit intern
.onitori(area controalelor interne asupr rapoartelor e*terne
aleomunicareap"rilorcuinteresate2creditorii:
iile de rating2 instituiile de credit i or 0e ba(a celor pre(entate mai sus i a in
trebuie s" evalue(emonitori(areeficacitateacontroluluiintern activit"ii
1.#. E1&2en5&e"e! .&-(!5&&*/" .0e,&!*e 9n-740
#n situaia !n care2 pe parcursul desf"u general anual al datoriei publice a statului2 auditorii publici e*t
situaii speciale2:irevi(uiasc"acetiatrebuieplanul s"de audit
Spre e*emplu2 din reconcilierea !n !nregistr"rile dinorieicontulpubliceastatuluigenerals:
constatatnual e*tern !nregistrat !n registrul datorie publice a statului 0rin neraportareastui!
!mprumut =din c:!rei!nefectuatanulauditatotragers guvernamentale a fost diminuat2 fiind a
1.5. I2en-&:&,!"e! 6& e1!*(!"e! "&.,("&*/"
1ceast"tateactivivafi efectuat" !n primele fa(e dup" obinerea de c"tre auditorii publiciterea e*ti
!nelegerea activit"ii muluii deacontrolmediuluialacesteia s"u i d
1uditorii publici e*terni colectea(": i e
gurare re(onabil" cu privire la situaiile: f
formitate cu cadrul de raportare financiar" d!plicabil2c"respect" principiilela: l
rit"iidac"ofer"i o imagine fidel" a po(iiei finan informaii referitoare la activitateaoopinie
desf"u ;und !n considerareauditul :aptulinanciararec" re(onabil"2ofer"as absolut"asupra e*istenei sau
absenei unor denat entitate iaiilereflectat"financiare2e*ist"!nsituunre(ult"risc cac": opini respun("toare
Riscul ca auditorul publicpun("toare*te atunci cnd situaiile financiarerisculsuntdeaudit denat
1cesta poate fi stabilit att !n termini cantitativi mediu2 ridicat?
1uditorii publici e*terni trebuie s" iden entit"ii auditate pentruiune
economic"fiecarecategoriesupus"au2
,e asemenea2 acetiapotenialeletrebuiedeficience pots""aparestime("!n
activitatea entit"iii !niilesituafinanciare2innd cont"toareleD de urm
a? erorile4abaterile constatate cu oca(ia verific"rilor efectuate !n aniideorga: prece
nele cu atribuii !n acest sensF
b? re(ultatele evalu"rii sistemului de control internF
c? raionamentul profesional
0entru evaluarea riscului de audit3 auditorii publici e*terni vor utili(a 7modelul risc
:
de audit*.
7
Riscul de audit K Riscul de denaturare semnificativ" * R Riscul de denaturare semnificativ" K Riscul inerent * Riscul
$8
Riscul de audit2 are dou" componente principaleD
1.5.1.R&.,(* 2e 2en!-("!"e .e4n&:&,!-&1;D
1&11 Riscul inerent.
1&1$ Riscul de control.
1.5.2.R&.,(* 2e ne2e-e,-!"e.
1&1 R&.,(* 2e 2en!-("!"e .e4n&:&,!-&1;repre(int"riscul ca situaiile financiare s"fie denaturate !n
mode semnificativerorilori4saucaanteriorurmarreali(fraude"rii
auditului ise stabilete !n urma"riirisculuievaluinerentia riscului de control
0entru a identifica i evaluav" sr&tuaiilosculde auditorii publici e*terni trebuie s" cunoasc a
sistemului de control intern
Stabilirea de c"tre auditorii publici"lae* determinarea naturii2 momentului i !ntinder
1"5"1"1" Riscul inerent repre(int"susceptibilitatea ca o categorie de operaiuni economice
s"conin" denatur"risemnificative2fie individual2 fie cumulate cu erorile4abaterile din alte
categorii de operaiuni economice2 presupu"!nnnd2titatea"nue*istprintre"4audi nu sunt implementate
controale interne
0entru stabilirea procedurilor de audit semnificative pentru situaiile financiare2 auditorii inerent la
nivelul situaiilor financiare ! factori de
risc2mediulcaredeaucontrolleg"tur"aresuntpre(entaialcuentit"ii+abelul!n nr" 5 de mai Aos
Riscul identificat la nivelul situaiilo
probabilit"ii e*istenei unor denatur"ri
operaiuni
Spre e*emplu2 eludarea de c"tre conducer
L&.-! 2e 1e"&:&,!"e 0"&1&n2 e1!*(!"e! "&.,(*(& &ne"en-
+abelul nr" 5
N"
.
F!,-/"& 2e "&.,
E1!*(!"e "&.,
R&2&,!
- Me2&( S,;
,"-
.
?$0>
100E8
?#0>
$0E8
?0>
#0E8
1 Comple*itatea domeniului auditat
$ >um"rul Lactorilor9 implicai !
' Comple*itatea organi("rii inter
) Comple*itatea procedurilor inst
& Comple*itatea activit"ilor des
+ Sensibilitatea la factorii e*terni a structur
auditate
7 Competena managerilor datoriei
8 Competenacupersonaluluiatribuiispecific
/ ,istribuia geografic"derulareastruct!mp
10
%recvena modific"rilor ce afec
11
.odificarea sau introducerea unor noi sistemeD contabil2 I3 etc
1$
>ivelul de salari(are a personalului cu atribuii ispec
stabilitatea acestuia
1'
Schimb"ri ale personalului ce d
1)
0resiuni neobinuite e*ercitate
determina pre(entarea unor situ
1&
Sistemul contabil utili(at
1+
Sistemul de control intern
17
>iveluri corespun("toare de sup
E1!*(!"e! 'ene"!*; ! "&.,(*(& &ne
R&2&,
!- Me2&( S,;
$/
1"5"1"#. Riscul de control repre(int"riscul ca o denaturare semnificativ"s"se produc" f"r"a
fi prevenit"2 detectat"sau corectat"!n timpdec"treutilsistemul de control intern i
sistemul contabil ale entit"ii auditate Riscul de control va inerente ale sistemului de control intern -valuarea
riscului de control const" ! eficacit"ii proiect"rii i implement"rii si raionamentului profesional 0entru
evaluare contului general anual al datoriei publice a statului2 auditorii de factorii de+abelulriscnr":" pre(entai
!n
Riscul de denaturare semnificativ"2 respec care aparin entit"ii
L&.-! 2e 1e"&:&,!"e 0"&1&n2 e1!*(!"e! "&.,(*(& 2e ,/n-"/*
+abelul nr" :
N"
.
E1!*(!"e
"&.,
R&2&,!- Me2&( S,;
,"-
. F!,-/"& 2e "&.,
?$0>
100E8
?30>
$0E8
?0>
30E8
1 -*istena unor structuri de con
$ -*istena unor proceduriatepentrude urm"con
proceselor
' Competena personalului din str
) Sensibilitatea entit"ii audita
& -*istena i gradul de adecvareicarea
recuperarea pagubelor
+ -*istena i caracterul adecvatimple:
ment"riiiderul"riiproiectelorlaordonatorii principali de credite
sub!mprumutai
7 1ctivit"i de instruirecontrol a perso
8 -*istena unor planuri de contr
/ -*istena cadrului operaiunilo
propriu
10
1ctivitatea controlului financiar preventiv delegat
11
1ctivitatea departamentului de audit intern
1$
0roceduri clare privind desemna
1'
7radul de adecvare a sistemului de control la domeniu auditat
1)
Stabilirea unor politici i pro
detectarea rilorfraudelor i ero
1&
-*istenacontabilunuicareoferesi.informaiile"tem n
1+
-*istena i aplicarea adecvat"turilor
17
Implementarea recomand"rilor i
entit"ii
18
-*istena unor controale care s
1/
Capacitatea structurilor entit"
E1!*(!"e! 'ene"!*; ! "&.,(*(& &ne R&2&,! Me2&( S,;
-
;ot.<0entru a putea re:ocl!li(as"de!ncadrarearisc2auditorii!ntr publici e*terni tre documentelor i informaiilor relevante pentru laseifiecarederisc factor d
1.5.2. R&.,(* 2e ne2e-e,-!"e repre(int" probabilitatea ca p publici e*terni s" nu dete:
o,ategoriete(edeficienopelera cuprinse !n situaiile financiare2 i ndcare p sunt cumulate cu denatur"ri din alte
categor este determinat de capacitatea auditorului de procedurilor de audit efectuate de auditori
0entru identificarea i evaluarea riscurilor2perso: audi nalului de conducere
=Re&istrul!ntocmitriscului3i completat confo
'0
finanelor1+)/4$011publice nrprivind modificareaului i finanelor/)+4$00&publice 1ceastanr !i va aAuta pe
au !neleag" riscurile identificate de entitate
0entru a identificade idenaturarepentrua semnificaevaluar riscul de control?2 auditorii trebuie s"
obin"riscurilorasociate!nelegerediferiteloraspecte a privind tran(aciile de datorie%i&uranr"5$" public" i o
R&.,(* 2e !(2&- 6& "e*!5&! !,e.-(&!2!-/"&e&0()*&,e,( "
R&.,(* 2e !(2&-
Riscul de Riscul
denaturare de
semnificativ"
nedetectar
e
Risc
ul
Riscul
de
inere
nt control
Riscul Riscul Riscul
Riscul
Risc
ul Riscul
de de ratei de de
valutar
credit lichiditate dobn pia refin
Riscuri asociate
managementului
datoriei publice
F&'("! n". 5
3rebuie menionat faptul c" activitatea din e*ista situaii !n care managerii datoriei p la risc
,e e*emplu2 alegerea instrumentelor de datorie public"ositede manageriifol datoriei
publice pentru asigurarea surselor vadeavea unfinanareimpactsemnificativ asupra riscurilor
asociate datoriei publice
1stfel2 utili(area de instrumente d e*punerilor la riscul de pierderi financiare mai
precum obligaiunile ,e asemenea2 inst crete nivelul de incertitudine alportofemit crearea unei
e*puneri mai mari la riscu
'1
,intre riscurile asociate portofoliului d evaluarea riscului de denaturare2momentuluismnificat&v
procedurilor de audit pentru obinerea unor p
R&.,(* 2e ,"e2&- 6riscul ca un ters" fie !n imp:i/norasibilitatealascd obligaiile#n
dedomeniulplat"lice2datorieiriscul pubde credit este generat de acordarea de garanii de stat i
sub!mprumutur R&.,(* 2e *&,3&2&-!-e 6riscul ca managerii datoriei pub
genera o cerereinstrumentelesuficient"datorieipublice pentruaaAunge la nivelurile necesare de finanare
"Cnasecudindar"cau(eslab"poate instfio public"
-*ist" dou" tipuri de riscuri de lichidit care trebuie s" le suporte administratorul dator pie !n situaia !n
care num"rul:adiminuatinvestitorilconside situaia !n care piaa nu esterlevantsuficie!nt ca(ude( managerii
datoriei publice administrea(" i instrumente derivate Cel"lalt tip de risc de la situaia !n r
care8lichide9volumulse activpoatelodiminuaieiunor r obligaii:floI neanticipatedecash i4sau o posibil" difi
contractarea !mprumuturilor pe termen scurt
R&.,(* "!-e&6e*punerea2/)7n<&&portofoliuluide datorie public" nefavorabile ale ratelor dobn(ilor
,e e*emplu2 managerii datoriei publi pe termen lung un program de cheltuiel dobn(ilor
cresc !n"riimomentul!mprumuturilor2refinan en cretere a costurilor de finanare # certitudine a
costurilor de finanare2ice sc ratelor dobn(ii
R&.,(* 1!*(-!" 6riscul de dp&nerderecau(a ap"rutmodific"rilor de schimb !nregistrate" !nde
perioadamomentul deemiteriiramburs
,e e*emplu2iile!nuneicondiapievolatilit"ei2emitereaunorinstrumente de valori mari
e*primate !n moned" str"in" sau t debitorului din cau(a costurilor cu serviciul datoriei publice
R&.,(* 62ee*punerea0&!5; care aparefluctuaiilor!ncapreulconsecinde al activelor care pot fi
tran(acionate pe o
#n ca(ul !n care managerii datorieialesau utili(ea("derivateinstrumente!nscopuri
speculatblicepoatefi afectat" semnificativ de fluctuaiile !
R&.,(* 2e "e:&n!n5!"e ?"/**/1e"? 6riscul asociat cu r"scum datoriei publice 1cest risc poate fi determi
=1? profiluliidatorieimaturit"publice6!n ca(ul !n care manage nu gestionea(" i nu administrea(" pru
termen scurt i cea pe termen lungF
=$? atractivitatea instrumentelor de datori
='? !ntmpinarea cerinelor debitorului la mom
Spre e*emplu2 prin !ncas"rile de num Riscul de refinanare apare atunci cnd da
neobinuit de ridicate sau !n ca(uri e*treme cn 5rice guvern cu o datorie public" mare2 ar
eventual2 la dificult"i de refinanare
'$
Contractarea de l!mprumuturiscadene laprinsfrem reducerii costurilor de !mprumut i
pentru a profita dobnd" sc"(ute2 crete riscul de refi publice trebuie s" atrag" investitori de pe
pie scurt2 uneori !n condiii de pia"centranef:o perioad" de timp scurt"2 atunci:arputea
tracnsfor:dunriscv ridicat de refinanare conduc la escala managerii datoriei publice acionea("
m pe termen scurtient asuprainu suficposibilelor cons capital2 acetia ar putea pune !n peric
1.$. De-e"4&n!"e! 0"!'(*(& 2e .e4n&:&,!5&eC4
0rin pragul de semnificaie seelege!nnivelul2 m"rimea si importana unei sume sau a unei
informaii2 peste care auditorul public e*tern consider"c"o eroare2 o ine*actitate sau o omisiune
poate afecta deci(iile utili(atorilor situaiilor financiare
Sumele i informaiile sunt considerate denaturate semnificativ dac" omisiunea sau declararea lor
eronat"ar putea influenastabilirea altor conclu(ii sau luarea altor deci(ii pe ba(a situaiilor financiare
Stabilirea pragului de element component din contul general anual al datoriei publice a statului
#n auditul financiar asupra contului gen semnificaie se stabilete !n dou" scopuriD
pentru planificarea i reali(area audituluiF
pentru raportarea re(ultatelor auditului
1$ Planificarea i realizarea auditului
#n planificarea i reali(area auditului pragului de semnificaieD
1? pragul de semnificaie stabilitriepublicasupra
$? pragul de semnificaie stabilit tuasupr&
rile anuale aferente instrumentelor de dator
#$ Raportarea rezultatelor auditului
#n scopul raport"rii re(ultatelorcriteriu !nauditustab semnificaie !l repre(int" detaliile specif datoria
public" i care ar trebui incluse !n
#n auditulctuatfinanciarasupracontuluigeneral efeanualal datoriei publice a statului2 la stabilirea
pragului de semnificaie auditor =semnificative? att prin nivelul valoric2acestoraCa ct urmare2
determinarea pragului de semnificai
!8 +!*/!"e Brespectiv nivelul valoric al erorilor4abaterilorciare2 acc astfel !nct"nufie
afectaut&li(ator!ndec&le(i&sleau 0e cb!re(a anali(e
'n cazul datoriei publice3 pra&ul d 035> aplicatfiec.ruiat2tasuprainstru)ent de dator
din conturileturilecare reflect.anualeaferentecos ins
)8 N!-(";6corespunde aprecierii situaiei !n care2 indiferent
abaterii constatate2 aceast"deficien"trebuie s"fie de(v"luit"datorit"naturii sale
Spre e*emplu2 frauda sau orice eroare !n ni
!n contul curent generaletc al 3re(oreriei
,8 C/n-e- 6corespunde aprecierii anumitor erori4abateri ca fiind semnificative nu
neap"rat prin m"rimea sau natura lor2 ci prin conte*tul i impactul pe care !l
''
0rincipalul factor !n deci(ia cu privire conte*tul !n care guvernul va#n scopulraportacreterisumato a
datoriei publice trebuie s" e*iste un plafon de !ndator
0ot fi considerate ca fiind abateri care ar conduce la modificarea semnificativ"a datelor
pre(entate !n situaiileurm"toareleDfinanciaretransformareFsolduri negative ale creanelor
bugetare urmare a neevidenierii unor obligaii de plat"ale contribuabililorF dac" strategiaprinde
administrare a datoriei publice guvernamentale pentru anul $0@@ se stabilete un plafon
ma*im@Mdin 0IH2deiar prin!ndatoraomisiuneaunei !nregistr"ri !n contul general anual al
dep"it2 efectul este consideratetc semnif
1uditorii publici e*terni trebuie s" stabileasc" pragul d pentru a determina natura2 momentul i !ntin
precum i dimensiunea i coninutul eantioango:
riilor de operaiunicevorfiauditateaferente
;a determinarea pragului de semnificaie a de cadrul legislativ !n vigoare2 de cerinel acest
nivel2deconsiderentelect legate de categori datoriede soldurilepublic"2contuluigeneral anual al datoriei
publice2 precumdepre(ent"rili
de informaii i relaiile e*istente !ntre ac
1uditorii publici e*terni trebuie s"aib"!n vedere"!ntrec pragulieirisculde semn
de audit e*ist"o relaie invers proporional"=cu ct este mai ridicat: n
ficaie2 cu"(utattrisculde auditesteiinvers?2maicare vascinfluenai !nna-inderura procedurilor de audit
#n documentele de lucru i !n planul de a profesional pe care !l e*ercit"
1.7. S-!)&*&"e! &n.-"(4en-e*/" 2e 2!-/"&e !:e"en-e !,e.-/"! ,e ("4e!<; ! :& !(2&-!-e
1uditorii publici e*terni2 pe ba(a raio:
namentului profesional2 vor selecta din situa:
iile financiare ale entit"iiacele elemente din
cadrul instrumentelor de vor fi supuse audit"rii2 astfel
"!nctfieur: s m"rite obiectivele auditului financiar
Selec:
tarea acestor elemente va fi efectuat" de auditorii
publicivedereaidenti : e*tern fic"rii pentru fiecare din
acestea a procedu:
rilor de audit ce vor f e*ecuie
Instrumentele utili(ate de .inister datoriei publice suntD
1? titlurile de stat2 inclusiv certificatele de tre(orerie pentru populaie2 ner"scump"ra
scaden"itransformate tF!n certificate d
$? !mprumuturileii financdela&arenstituromneti
'? !mprumuturile deiilaguvernamguvernentaleiages internaionale sau de la alte organ
)? !mprumuturiletemporare dinlecontuluidisponibilit"curentgeneralal3re(oreriei
StatuluiF
&? instrumentele structurate2 cum ar fi credite furni(orF
+? leasing:ul financiarF
')
7? instrumentele de cash management =atragere de depo(ite2 operaiuni repo ialtele
asemenea?F
8? scrisorile de garanie de statF
/? plasamentele privateF
10? !mprumuturilesindicali(ate
0entru administrarea riscurilordenaturadatorieipublicespecificee*istente i4sauviitoare2 f"r" a mai fi
necesar" o selec instrumentul ales2 !n ba(a acordurilor !ncheiate financiare derivate2 cum ar fiD sIap:uri
valutare2 de rat" a dob futures2etc opiuni
;a stabilirea elementelor din cadrul instrumentelor de datoriecevorfiauditate2publi auditorii publici
e*terni vor avea !n vedere
1? specificul activit"ii din domeniul dat
$? cerinele de !nregistraredatorieipubliceFcontabil" i
'? operaiunile semnificativevederevaloricF din punct de
)? re(ultatele evalu"rii riscului asociat
1.8. S-!)&*&"e! ,"&-e"&&*/" 2e .e*e,-!"e ! e*e4en-e*/" 2&n ,!2"(* &n.-"(4en-e*/" 2e 2!-/"&e 0()*&,;
6& ! ,!-e'/"&&*/" /"!2e /0e"
1uditorii publici e*terni trebuie s"determine criteriile de selectare a elementelor din cadrul
instrumentelor de datorieiunicarepublic"vor fiit etapa de e*ecuie a auditului financiar
#n practic"2area elselmectnelor !n vederea2pecare le poate utili(a un auditor public e*ter
avndu:se !n vedere urm"toarele criteriiD
1 instrumentele de datoriie public"noi!n cc al datoriei publice din anul auditatF
$ instrumentele de datoriemic"ripublic"!ncursulca
' !mprumuturileinterne4e*terne contractatesumenetrasepentrucare
.inisterul %inanelor 0ublice pl"efectuirepre(entnda(" com
) instrumentele de datorie public"
& categoriile de operaiuni2care2 indifedup" comport" un riscluDspeciorg!lni(area=spre
e*ede
titlurilor de stat etc?
,up"anali(area elementelor selectate2 este posibil" e*tinde categoriei de instrumente de
datorie public"edeoperasauiunidin asuprcarefost e*tras eantionul
1.%. E:e,-(!"e! 2e !n!*&<e 0"e*&4&n!"e 0en-"( ! 2e-e"4&n! !)/"2!"e! 2e !(2&-F n!-("! 6&
9n-&n2e"e! 0"/,e2("&*/" 2e !(2&
0entru obinerea probelor de audit sufici conclu(iilor2 recomand"rilorde auditiconsemnateopiniei !n
raportul d e*terni trebuie s" planifice cea mai adecvat de fond #n
practicaseutil&nternaional"(ea("ord"ridou"Dabordareatipuri ba(de sisteme i abordarea ba(at" pe proceduri
de aplica !n fa(a de e*ecuie a auditului2 at sistemului de controlemului coin-ernabil2i ctasisti proced
celor mai adecvate proceduri de audit2 audi
'&
semnificaie =cu ct este mai mic pragul2de de s importana domeniului auditat2 ct i de risc
1.10. E*!)/"!"e! 2e ,;-"e !(2&-/"&& 0()*&,& e
1"10"1" Pro&ra)ul de audit
1uditorii publici e*ternidocumente(e trebuieunprogramdeaudits"!n elabo care s" se stabileasc" natura2
durata : i !n mentarea planului de audit
0rogramul de audit servete ca un set de i un spriAin real pentru activitatea acestora pe de asemenea2 un
miAlmoduluicde controldeactivit"iidesf"urareievden"a
0rogramul de auditgeneral4obiectiveleconinespecifice2obiectivulproceduriledefond aplicate
=teste de control2 teste de detaliu2 proceduri analitice etc?2 fondul de timp alocat
auditorilor publici e*terni pe obiectiveCnmodelde !n program de audit se reg"seteAne!anr" 5!n"
0rogramul de audit se elaborea(" de c"tre echip" i se aprob" de c"tre directorul direc
0rogramul de audit poate fi revi(uit oriecesarde cte!n timpulorie auditului2 ca urmare a schimb"rii
condiiilor
1"10"#" Planul de audit
0e ba(a informaiilor obinute pe parcursul etapei de planificare2 echipa de audit va !ntocmiplanulde
audit financiar Ane!a nr" :$2 prin care se stabilesc obiectivele auditului financiar i modul !n care
acesteaidetaliereavorprocedurilorfi de!ndeplinitauditce
urmea("a fi reali(ate de membriiieaacestuia echipei !n etap 0lanul de audit este un documentiilorobinute
pescris2parcursul !nt
tuturor fa(elor anterioare din cadrul etapei de planificare
0lanul de audit va conine2 !n mod iisintetic2privindD info
1? cadrul general al auditului2 respectivD obiectivele auditului2 e*erciiul bugetar auditat2
componenaechipei de audit2 reparti(area activit"ilor de audit ce urmea("a fi reali(ate
de fiecare membru al echipei2 fondul de timp alocat pe activit"iipersoaneF
$? date despre entitatea auditat"D pre(entarea general"a domeniului de activitate al
entit"iauditate2 a scopului2 funciilor2 obiectivelor i atribuiilor acesteia2 a
situaiilorcadruluifinanciarelegalaplicabilF
'? repre(entanii entit"ii auditate att"auditului2!nctperioa!n efectu"rii misiunii de
auditF
)? !nelegerea ievaluarea sistemelor contabil ide control internF
&? identificarea ievaluarea riscurilor ipreci(area (onelor cu risc ridicat de apariie a
erorilor4abaterilor"iiauditateFsau a fraudei
+? stabilirea pragului de semnificaie2 care va sta la ba(a formul"rii opiniei de auditF
7? abordarea auditului financiar2 respectiv pre(entarea procedurilor de audit ce se vor
aplica de c"tre auditorii publici e*terniF
8? alte aspecte pe care auditorii publici e*terni le consider"necesare pentru reali(area
auditului2 cum ar fiD utili(area e*perienei corespun("toare a membrilor echipei
pentru (onele cu risc ridicatF pro"F
e*istenatehnologiei informaionale !n"iicadruletc entit
0lanul de audit financiar trebuie modifica !n ca(ul !n careiinoi modificapar"premiseleinformaiilei
avutecondi !n v elaborarea planului de audit financiar iniial
'+
C!0&-/*(* 2. EXECUIA AUDITULUI FINERALANC
ANUAL AL DATORIEI PUBLICE A STATULUI
In-"/2(,e"e
#n acest capitol se va auditorul public e*tern reali(ea(" ac
cuprinseplanulde audit!n
0rincipalele activit"i cadrul acestei etape a auditului sunt2
de regul" urm"toareleD
1E efectuarea procedurilor de audit =teste de control
i proceduri de fond?F
$E evaluarea re(ultatelor procedurilor de audit2 in:
clusiv evaluarea sl"biciunilorgementFicontrolsistemului de
1E anali(area iloridentificateFevaluarea erori
$E raportarea operativ" a erorilor semnifica:mentul entit"ii auditate2 imediat ce aceste
'E revi(uirea planului de audit2 !n constat"ca(ul!n informaiile avute !n vedere la planificarea
0entru etapa de e*ecuie a auditului fin
publice aISSAIstatuluiRealizarea5440 auditului!n datoriei publice utilizarea testelor de
detaliu n auditurileGFINTOSAIfinanc.-!)&*e6-eDare
A;n realizarea auditului financiar t regulamentele aplicabile. +uditorul tra furniza o
asigurare rezonabil cu priv care pot afecta semnificativ datele pr financiar. +uditorul
trebuieateaactelor ilegales carefiearputeac afecta indirect, dar semnificativ
rezultatelesituaiile finaaudi
2.1. P"/)e*e 2e !(2&-
0entru obinerea probelor !n cadrul audi datoriei publice a
statului2INTOSAIFcerinelerespectivISSAIstandarduluRealizarea5440 auditului datoriei publice
utilizarea testelor deprdetaliuv"dD
8Pentru a&l spri<ini pe auditor 'n raionelaorga&nizarea, programul i efectuarea
auditunabile.
1 (onstatrile de audit, concluziile
$ ;n colectarea, auditoriiprobelor detreb'nelauditiegereste$&a nicilor i
procedurilor=inspecia, cumobservareafimarea0
' ;n alegerea abordrilor i procedur calitii probelor de audit.*
Probele de audit repre(int" totalitatea actelor2 docum auditorii publici e*terni i utili(ate pentr cu
atribuii specifice !n domeniul egd!torieilei ordonatorii principali de credite !n calita finan"ri rambursabile
contractate direct s eficace
'7
1vnd !n vedere caracterulle*itatea specactivit"iloralicom publice2 !n continuare vom pre(enta particul
re(ultate din auditarea contului general anual al datoriei publice a statului
#"1"1" 1alitatea probelor de audit
Credibilitatea probelor de audit este influinternenat"saudee*ternesurse acestora 6vi(uale2 documentare
sau orale #n genera
1E probele obinutedeic"treverificatepubliciauditorie*ternisuntdirectmai credibile
binutedectaceleadin alteo surse ,e e* operaiunilor datoriei publice i calcu credibile dect
observ"rile i calculel domeniul datoriei publiceF
$E probele sub forma documentelorsunti mairepc"edibizen repre(ent"rile verbale Interviurile : sunt
bilitate Interviurile cu p"rile inter personalul managementului datoriei publice2:
mentele scrise
'E documentele originale sunt mai credibileetcdect fotoco
$111 Probele de audit provenite din surse e!terne
1uditorul trebuiepes"probeseba(e(ecare provinnunumaidin entit"ii2c iauditatepeprobe care provin din
surse e e*terne se aplic"financiaroric"ruialdatorieiaudit2publice!nauditulcialacestea
0e ct de comple*" este natura sistemelor co public" i evaluarea acestora2 pe att de ri furni(ate de
p"rilegurareinteresatefoartes"eficient"fieosursi
-*emple de probe din surse e*terne p e*trase de cont i confirm"ri ale p"ril declaraii
i confirm"ri ale p"ri"
instrumentele datoriei publiceF
informaii obinute din surse inde informaii ce pot fi folosite pen .inisterul
%inanelor6,irecia 3r7eneral"0ublicee(orerie di ,
2.1.1.2. Probele de audit obinute din 'nregistrrile prop
0robele de audit obinute din !nregistr"ri sistemul de controltabilinternfuncionea("isistemulcu
eficaccon vedere al auditorului public e*tern asupra ef important !n evaluarea calit"ii probelor de
2.2. E!4&n!"e! .&-(!5&&*/" :&n!n,&!"e
Referitor la e*aminarea situaiilorISSAIfinanci
5440 Realizarea auditului datoriei publice utilizarea testelor de detaliu financiare8 stabilesc c"D
'8
8;n auditul financiar itoriiitrebuie'naltestipa financiare pentru a stabili dac stan
raportarea i prezentarea financiar s fie efectuat binastfelo 'nc)tfundamentaresse o ra
opinie asupra situaiilor financiare re
1 Situaiile financiare sunt 'ntocmi general acceptate.
$ Situaiile financiareconsiderareuntprezentcir auditate.
' ;n situaiile financiare sunt prez
0entru a obine o fundamentare re(onabil emite o opinie asupra situaiilorefectuarevi(uirifinanciar:
asu ciare numai !n corelaie cu conclu(iile:cheiepe tra care auditorii le:ar putea lua !n considerare atunci: c
plificate !n cele ce urmea("
#"#"1" 'nre&istrarea n contabilitatea trezo pri/ind datoria public.
Contabilitatea operaiunilor.inisterul %inanelorefectua!ncontul 0d numele statului care privesc
!mprumuturile e*terne guverna bugetului de stat2 datoria public" intern" interne i e*terne achitat de la
bugetulice6 de 1ciuni generale tatului2!nbugetulestecondus"3re(orerieiorgani(at"!ncadruSi
Contabilitateatatului din7eneral"cadrul,irecieiaS 7enerale de 0ublic"
Contabilitatearerieicentraleorgani(at" !ntre(ocadrul ,ireciei i Contau)lic"ilitate.inisteruldin0
%inanelorfacepartedincontabilitatea0ublice3re(oreriei Statului care este o component"prinrdinula
contabiliministrului finaneloricenr.1>1:?2@@6publpentru aprobarea Aormelor metodologice privind
organizarea
i conducerea contabilitii instituiilor instruciunile de aplicare rdinulaacestuia,ministruluimodifin
publice nr. 62>?2@@>.
3re(oreria central" !nregistrea(":financiareprivinddatoriaopera public" pe ba(a principiilor
contabilit"ii
7efectele tranzacievenilormentei suntale altorecunoscute,&mentele se produc i nu atunci c)nd apar f
raportate 'n situaiile
B
financiare ale perio
#n conte*tul celorus2auditoriimenionatepublicie*ternivorverificamaimodul sde organi(are i
conduceret"iisinteticeacontabiliitatului2analiticerespectiv2 modul !n care sunt reflectate !n conturi di
referitoare la datoria-onografieipublic"2privindconform'nregi trezoreriei centrale a principalelor,
aproopera&
bat prin rdinul ministruluiAne!anr " ?$finanelor" pub
,e asemenea2 auditorii publici e*terni v re!ntregire a valorii nominale a unor instr contractate prin
plasamentede Cniuneaprivate2-uro!m0rumean !n ba(a Regulamentului Consiliului Cniunii
8
Cennie van 8reuning, Standarde internaionale&revizuit,deraporD
3recson, 2@@:
'/
pre(entate !n+abelul nr" ? !n vederea obinerii asigur"rii re e*act2 legaltran(ai,ompii*etor alprivind
instrumentele
L&.-! 2e 1e"&:&,!"e ,( 0"&1&"e *! e1&2en5!F 2e, &n.-"(4en-e 2e 2!-/"&e 0()*&,; ?-&-*("&-e0"&1!-eF2e .-!-F
940"(4(-("& ,/Un&(ne!-"!,-!-eE("/0e!n;2e*! !,/"2!-e 9n )!<!
Un&(n&& E("/0ene n". 332C20028
+abelul nr" ?
C/4en-!"&&C
S()&e,- C/n.-!
Re,/4!
/ C( 0"&1&"e *! e4&.&(n&*e; 2e -&-*("&
1 Se va verifica dac" emisiunilefinanarea4rdeti publice guvernamentale sunt evideni
$ Se va verd&scontul2ficadac"care repre(int":asuportat de la cap &&01 N3ran(acii privind
art '001 N,obn(i aferente datorie
' Se va verificavaloareadac"nominal" a titlurilo suma repre(entnd discontul la data decon
) Se va verificadobnda d!,umulat" !ncasat" c de tip benchmarO i care repre(int" la cap
'10/0$ NBenituri din dobn(i
& Se va verifica dac" !n ca(ul titlur re!ntregirea valorii nominale :a aefectuat!mpdin
bugetul de stat prin bugetul .%0 61ciuni generale2 ca datoria public" i !mprumuturiN2 tit
publice interneN2 alin '0interne01directeN01 N,o
+ Se va verifica dac" cu:a re!ntsuma"egitpre(entval de stat
7 Se va verifi2!n,!(uldac"!n care emisiunea refinan"rii unui!n
titva*(2t"re!ntregireadescadentstat4!mpr:efectuat !n valut"
8 Se va verifica dac" !n ca(ul !n ca finan"rii deficitului bugetar sau publice2 re!ntr:
aefegireactuat s!n lei
/ Se va verifica dac":efectuatsumelereconstituirea !ndela bugetulleide statcua
!mprumutului au fost utili(ate la f publice la dataulterior acesteire!ntregiriidate sau
10 Se va verifica dac" re!ntregirea:efectuat2lacursulvalde schimb comunicat de H>R2
valabil la data !ncas"ri
'& C( 0"&1&"e *! e4&.&(n&*e!5&/n!*;2e-&-*("& 2
1 Se va verifica dac" re!ntregirea val administrare i a:a
efectuataltordinbugetulcheltuielidestat2prinbugetul .%0a
61ciuni generale2 cap &&ublic"01N3ran(i!m $0 NHunuri i serviciiN2 art $0$) alin
$0$)01 NComisioane i alte c
$ Se va verifica dac" re!ntregireaiuniicuvaloareadiscontuluivals:
efectuat din bugetul de stat2 prin bugetul .%0 : 1ciuni generale2 : vind datoria public" i
!mprumuturiN2 publice e*terneN2 alin '00$01 N,obn(i aferente dator
' Se va ve"e!ntregireaificadac" valorii:efectuatnominalF!n !n care emisiunea de titluri de sta
stat4!mprumnval(-"! scadent2 re!ntregirea
) Se va verificare!ntregireadac" valorii:efectuatnominal care emisiunea de titluri de stat !n
finan"riidefictului bugetar i refinan"
)0
& Se va verifica dac":efectuatsumelereconstituirea !ndela bugetulleide statcua valorii
nominale a !mprumutului au refinanareaieipublicedator la data re!ntregi
+ Se va verifica dac" re!ntregirea:efectuea("valo schimb comunicat de H>R2 valabil la data
!ncas"ri
III. C( 0"&1&"e("&*e,/n-"!,-!-e*! 940"(4(-0"&n0*!.!4en-e0"&1!-e
1 Se va verificasumaplasamentuluidac".%0 aprivatfost re!n ca(2 cu valoarea comisionului
de adm cheltuieli cue avocaii2adaug"discontul2lacare s!n :ac efectuat cu discont
$ Se va vere!ntregireaificadac":avaloriiefectuat!nominaca(u!nvale:mentul privat !n valut"
este destin!nv!tl
' Se va ve"e!ntregireaificadac" :avaloriiefectuatnominalseef !n care plasamentul privat !n
valut finan"rii deficituluiieipublicebugetar i re
) Se va verifica dac":efectuatsumelereconstituirea !ndela bugetulleide statcua
valorii nominale a !mprumutului au f:nanarea datoriei publiceerioracesteiladate data re!n
& Se va verifica dac" re!ntregirea:efectuatval schimb comunicat de H>R valabil la data
!ncas"rii
1? (u privire la 'mprumuturile pecontractapiaae
1 Se va verifica dac" re!ntregireacuvaloareacomisionului sde
administrare i a:a efectuataltordinbugetulcheltuielidestat2prinbugetul .%0a
: 1ciuni generale2 cap &&lic"01 iN3ran(a!mpr NHunuri i serviciiN2 art $0$) NCo
$0$)01 NComisioane i alte costuri
$ Se va verifica dac" re!ntregireacuvaloareadiscontuluis:efectuatsumdin
bugetul de stat2 prin bugetul .%0 : 1ciuni generale2 cap public" i !mprumuturiN2 titlul
'0 N e*terneN2 alinerente'0datoriei0$publice01e*terneN,obn(idirecteN af
$? (u privire la 'mprumuturile contracta
1 Se va verifica dac" re!ntregireacuvaloareacomisionului sde
administrare i as:a efectuataltordinbugetulcheltuielidestat2prinbugetul .%0a
: 1ciuni generale2 cap &&01 N3ran( NHunuri si serviciiN2 alin $0$) NC $0$)0$
NComisioane i alte costuri aferente
ii Se va verifica dac" re!ntregireacuvaloareasumeidiscontului!mprumus:aefectuatdin bugetul
de stat2 prin bugetul .%0 : 1ciuni generale2 cap public"umuturiN2i!mpr titlul '0
N,obn(iN2 interneN2 alin '00101 N,obn(i afe
I+. C( 0"&1&"e *! 940"(4(-("&*e ,/n-"!
Re'(*!4en-(*(& C/n.&*&(*(& Un&(n&& E("/0ene n". 332C2002
1 Se va verifica2dup"virareadac" tranelor.%02valoarea!n re!ntregit"2 dup" ca(2 cu
contravalo c"tre Cniunea -uropean"2adaug"discontul2lacare !nse contractat prin emisiune
de obligai
$ Se va verifica dac" re!ntregirea va costurilor determinate de atragerea:efectuatdin bugetul
de stat2 prin bugetul .%0 : 1ciuni generale2 ca datoria public" i !mprumuturiN2 tit alte
costuri aferente !mprumuturiloraltecosturiaferente
!mprumuturilor e*terneN
' Se va verifica dac" re!ntregirea val
s:a efectuat din bugetul de stat2 prin bugetul .%0 : 1ciuni gene N3ran(acii privindic"i
datoria!mprumuturiN2publ t N,obn(i aferente datoriei publice publice e*terne directeN
)1
) Se va verifica dac" re!ntregirea:efectuaval! ca(ul !n care emisiunea de titluri d
stat4!mprumut !n valut" scadent
& Se va verifica dac" :re!ntregireaefectuat!n valolei de titlurialut"de statfost!ndestinat"v
finan publice
+ Se va verifica dac":efectuatsumelereconstituirea !ndela bugetulleide statcua valorii
nominale a !mprumutul(luiaub refinanarea datoriei publice la dat
7 Se va verifica dac" re!ntregirea:efectuatval schimb comunicat de H>R valabil la data
!ncas"rii
$$$ 6ntitatea auditat.
0entru a obine asigurarea c" situaiile considerare a tuturor circumstanelor entit" cunotine
aprofundateattdespreiactuali(atmanagementul dat pieele financiare !n general
0e ba(a acestora2 auditorii publici
1E sunt !n conformitate cu !nelege:oasup"aei desf"uratec"tre entitatea auditat" pe
$E sunt !n concordan" cu6de e*emplu2altealte informrapoarteale guvernului sau
documente reali(ate6,ire 7eneral"3re(oreried,atorieFi0ublic"
'E reflect" !n mod corespun("tor oric6de e*emplu2 schimb"ri organi(aionale cu
publice sau fluctuaii semnificativ
#"#"," 1aracterul adec/at al prezent.rilor
#n completarea verific"rilor de ba("2 !n v sunt corecte din punct de vedere al cifrelo modului de
!ntocmirulpoateF auditordeasemenea2 s" ia: !n c mentare cu privire la activitatea dinpu("toaredomeniu
0rincipalele aspecte care vor fi "avul
1E informaii clare i accesibile desp i scopul situaiilor financiareF
$E detalii despre scopurile pentru car
'E detalii despre reglement"riledatorieipubliceF cu pr
)E informaii despre evenimente ulteri
&E informaii despre riscurile asociat
+E comentarii asupra riscurilor specifice cu care s:au confruntat managerii datoriei
publice 6 de e*empluD =i? riscul de pia"2 anali(a dobn(ii2=ii?instrumentele derivate 6
politicile operaion acestor instrumente i e*punerileF c
7E detalii despre politicile contabile6de e*empluD detalii referitoare la regulile
contabile2 evaluarea titlurilor de valoare2 tran:(aciile repo2 ctigurile ie2 pierrecu
venituluiF
8E anali(e privind maturitatea titluri
/E anali(e pe segmente a diferitelor
datoriei publice idin tre(orerieFmanagementul re detalii despre tran(aciile cu p"rile
afil
)$
2.3. A.e"5&(n&*e 2e !(2&-
#n vederea obinerii probelor de audit2 aseriunile de
auditafirmaii91cal4!n!'e"&*/"steadatorieirepre(int"publice2caresunt 8 responsabili pentru pre(entarea
fidel" !n situai operaiunilor aferente2 2efectuate!ncondiiide acdetialegalitat eficien" i eficacitate
1seriunile anali(ateci e*ternidec"trepotauditoriifides termeni generaliD
ASERIUN EXPLICAIA
!8 A,("! 3oate operaiunile economice sunt
corect"Spre e!emplu, plile de dob)ndie p
sunt evideniate 'n mod corespunz
sunt corect calculate i corect atr
'nconformitate cu legislaia eideregu'm
standardele contabile aplicabile.
)8 E1!*(!"e! 1ctivele i pasivelesunt deinuevalua-e rilorconfodeen
vigoare Ee e!emplu, valorile instrumentelor derivate sau ale titlurilor de valoare
raportateuaiile'niaresitfinancprin intermediulsauprezena
determinate'n conformitate cu legis
standardele contabile aplicabile.
,8
E3!(.-&1&-!-e! 3oate operaiunile economice!nregistreleauSpree!emplu,fosc
toate activele i datoriile entit
instrumente derivate sunt iareraportateprin int'n
sau prezentrii.
#nca(ul datoriilor contingente2 acestea pot f
corespondent"
28 E&.-en 1ctivele i pasivele !nregistrateEe
e!emplu, instrumentele de datorie publicrininter&
mediul acurateeiiprezentrii e!ist la dat
e8 P"e<en-!"e! 3oate operaiunile economicents(ri2nt !
bugetare2 sursei de finanare i sunt cor
:8 P"/0"&e-!-e! 1ctivele i pasivele !nregistrateEee!emplu, enti!&
?2"e0-(" tatea are drepturi i obligaii as
/)*&'!5&8 raportate 'n situaiile financiare.
'8 Re!*&-!-e! 3oate operaiunile economice !nregi
financiar la care se refeSpre" e!emplu,ipotri
d natere unui instrument derivat,edareaunuititlu
valoare ca urmare a realitii ciaracest
38 Re'(*!"&-!-e! 3oate operaiunile economicesemnificativerespecansamblul
principiilor i regulilorgicecaresunt aplicabileproceduracategorieide
operaiuni din care fac parte2 in
eficacitate
0entru auditarea categoriilorferentedeoperaiuniinstrumentelora pre(entate
!nnualcontulaldatorieipublicegeneralstatuluise anali(ea(" urm"toar aseriuniD acurateea2 e*haustivitatea2
pre(
0entru soldurile instrumentelor de dator contul general anual al datoriei publice a statului2 se an
e*haustivitatea2 e*istena2 pre(entarea i p 0entru datele!nsitua!nscriseiar"fin=ane*"c lase
bugetulanali(ea(":de toarele aseriuniD2evaluarea2acurateeae*haustivitatea2 e*i
)'
2.#. P"/,e2("&*e 6& -e3n&,&*
1uditorii publici e*terni trebuie s"cunoasc" si"
aplice proceduri si tehnici de audit pentru obinerea de
probe de audit pe ba(a c"rora s"pre(inte constat"rile2
s"formule(e conclu(iile2 recomand"rile i opinia de audit
Procedurile de audit repre(int" meto tehnicile de colectare i an
programul de audit i utili
e*terni !ntr:omanier" sistematic" i re(onabil"
#n fa(a de e*ecuie a auditului2 audi2c- orii i proceduri de fond
#"4"1" +estele de control
#estele de control sunt proiectate i reali(anpen-rue dea auob probe de audit referitoare la eficiena i
control intern i:oa prs&stemuluim"etap"2contabilauditorii#ntrpub
1E documentarea pentru privob&ndereasistdemulinformadec sistemul contabilF
$E testarea controalelor pentru a e*amina d eficace
Re(ultatele testelor de control vor fi pre(entate !n documente de:se prolucru2:
blemele sau erorile identificate !n timpul audituril ,up" efectuarea testelor de control audito
i !i va formula conclu(iile ontroalelorlacaretestate #na aAun funcie de conclu(iile obinute2 auditorul po
1: pe parcursul perioadei verificate2 contro mod corespun("torF
$: !n general2 controaleler2auiarfuncdef&onatciene!n g natur" s" influene(e modul de desf"urar
- controalele instituite nu au funcionat la nunaceast"nivel adecvatsituai trebu:ie e*tind"s"
verific"rileds"identificec"utntoate (on nu au funcionat i totodat"e*ist"s"evalue(eicons financiare
#n acest2auditorulca( va solicita entit"ii
#"4"#" Procedurile de fond
Procedurile de fond sunt proiectate i efectuate de au probe de au2eitect"rii!nscopulerorilor4abaterilor
di situaiile financiare i a ptabilreducerii riscului 0rocedurile de
fondprocedurisuntdeanaliticedou"tipuriDites
2.".2.1. #e$nicile de audit
3ehnicile de audit se aplic" !n mod
1E instrumentelor de datorie public" care repre datoriei publice din anul auditatF
$E instrumentelor de datorie public" auditatF
))
1E !mprumuturilor interne4e*ternesumenetrasepentruconcare .inisterul %inanelor
0ublice pl"efectuea("irepre(entnd comisi
$E instrumentelor de datorie public"
'E categoriilor de operaiuni2care indifedup" comport" un risc special =sprerea
emiteriie*e titlurilor de stat etc?
,up" anali(area elementelor selectate2 este posibil" e*tinder categoriei de instrumente de
datorie public"edeoperasauiunidinasuprcarefost e*tras eantionul
#n vedereaeriiprobelorobindeaudit2testele de detaliu iau forma unor tehnici specifice de
audit2 precumD
1EInspec(ia6const" !n e*aminarea !nregistr"r portofoliului de datorie public" -*emplific"m trei
categoriideaudit2importdup"
o probele de audit furni(ate audi:sate2 inclu(nd documente precu o
evidena !ntocmit" de c"tre p" auditat" soldul,ee*emplu2neachitat din t
o evidena !ntocmit" i p"strat" !nregistr"ri i reconcilieri =pun:iilor financiare
$E7bser/area 6presupune urm"rireatreauditorde ac"activit" procedurilor interne
Spre e*emplu2 pre(ena la una isau urm"rirea termenelor reali(ate la titlurilor de
stat 1ceast" tehnic" aAut" la obin sunt respectate !n mod corespun("t
'EInter/ie/area@in/esti&area este o procedur" de audit c proceduri utili(ate
iinformaiiconst"!ndeobinelap din interiorul i din e*teriorul entit" suficiente i relevante
)E1-estionarea 6obinerea de informaii de la p specialitate2 persoane din interiorul sau din e*terio
pot varia de la chestionarele scrise chestionarele verbale =informale? adres R"spunsurilela
chestionare pot furni(a auditoril:deinut !n prealabil sau informaii car Spre e*emplu2 principalele
p"ri i:
un audit al datoriei publice includ dealerii primar specialitate !n
domeniul.inisteruluidatoriei :% ,ireciae 7en3re(orerieral"d i ,atorie 0u
&E1onfir)area 6const" !n primirea unuiersoan"r"spunsfi(i Auridic"2 independent" de entitatea: sup
maiilor furni(ate de entitatea verific !nregistr"rile contabile ale acesteia c Spre e*emplu2
auditorul poate ob instrumentelor de datorie public"
+ERecalcularea 6 presupune verificarea acuratee:
mentele Austificative i din !nregistr"rile contabi
)&
Spre e*emplu2 auditorii publici e*terni vor relua calculele asupra urm"toa solduri
raportateontulgeneralanualal datoriei!n publicec a statuluiD
1E soldului finan"rilorfinele anulramb(irsad tran(aciei2 care se calculea(
trageri minus ramburs"riF
$E totalului !n lei calculat pe Hanca >aional" a
Romniei(iaanuluideraportareval
$)$$ Procedurile analitice
Procedurile analitice constau !n anali(a informaiilor:pararea
indicatorilort"iie*isteniatendine*aornivelulsemnific anumit"perioad"2siv &nvestigareaclu ref*uctuaiilorcae
sun alte informaii relevante sau care se abat de
1uditorii publici e*terni ru efectuea("comparacosturile pro efective cudecele preconi(atefinanare
Spre e*emplu2 unul din obiectivele anali(a motivul apariiei unei relaii documentele
oficiale i cheltuielile efec
0rocedurile analitice constau !n c re(ultate din calculul efectuat de c"t
!nelegeredintreacorelaiilorsoldurile !nregistrat =spre e*emplu2 cursul de schimb valutar? 1cea
formula o conclu(ie asupra soldurilor !
5 premis" fundamental"(aprocedurilorcarest" analiticelaba relaiile
acce0uteatabilemodre(onabil!ndintres"prevale(e doardatesuntdac"arcunoscute condiiilecarearputeaschimba
aceste relaii
0rocedurile analitice sedateba(ea("agregate!ngenerdec unitare2 ceea ce le maifaceeficientes"fie
dectmai eficacetestel tran(aciilor individuale
0rocedurile analitice comune implic" util anali(e 0rocedurile analitice
maieconometrice2comple*eutili(ea(inclu simul"rile2 testele de stres i modelele econ
#n+abelul nr" A sunt descrii paii pe care:iparcurg"audito pentru aplicarea procedurilor analitice
E-!0e*e 0!",(".e 9n !0*&,!"e! 0"/,e2(
+abelul nr" A
/Se va determina valoarea limit" a pra diferenei dintre soldul finali soal duldatof care auditorul
!l va accepta f"r" inve o problem" a raionamentului profesiona
$ Se va identifica o relaie elepredictibilcomponentealedatoriei publice pentru a calcula soldul
final denatur"rilor semnificative ce ar putea a pot fi detectate
' Se vor culege date pentru reali(area estim"rilor pe fiecare instrument de datorie publipra
tran(aciilor aferente instrumentelorbilicredibilitateadatelorestimated -stimarea
vainformaiileavealaba("obinuteirioare Credibilitateapepa datelor i preci(ia estim"rii sunt !n
f
)+
) Se va compara soldul final al datoriei publice i al cu soldurile finale reflectate !n situaii
& Se vor obine e*plicaii pentru difer semnificaie2 !n ca(ul !n care aceste d
+ Se vor corobora e*plicaiile aferente d
7 Se va stabili dac" e*plicaiile i pro dorit al unei asigur"ri re(onabile pe care au ,ac" pe ba(a
procedurilor analitice nu se vor reali(a proceduri de auditndu:
sesuplime!ncondiferensidtarerarlu:(int" denatur"ri semnificative
8 Se va anali(a evaluarea risculuiinndu:secontdedeorice denaco:turare semnificativ" identificat"
#n cl acestor riscuri2 se va revi(ui evaluare la stabilirea !ntinderii testelor de de
/ Se va documenta valoarea oric"ror dena2 precumefecteleiestimate
10 Se va formula o conclu(ievaloriiasupratotalpre(ea:lorilor pe fiecare
!inregistratestrumentde!ndatorisitu
11 Se va include documentareare(ultateloractivit"&ic lucru
U-&*&<!"e! 0"/,e2("&*/" !n!*&-&,e
5e&ile3 re&ula)entele i practicile din d
1uditorii publici e*terni trebuie s" e*a precum i procedurile scrise aferente sunt puse 1uditorii
publici e*terni trebuie s" an privire la datoria public" ale anului audit
de finan!nare4"e a datoriei cupublice2serviciuldatorieipubliceprecum
Spre e*emplu2 auditorii publici e*te
privind plata la scaden" a serviciuluiului
aferent a fost fundamentat" corect #n acelai tim
pot fi de asemenea e*aminate2 acestea
de datorie public" !ntar2 cadruldeoareceacestea urm"torulstabilescresurselede
lichidit"i necesare pentru reali(area
asemenea2 auditorii publici e*terni tr
destinateii finan"rdeficitelor temporare de cas
vedere faptul c"2luidatoriei!npublice2cadrulelementul:cheiedomeniual unu
de management al lichidit"ilor =cashnilede
datorie public"2 !l repre(int":floIcapacitba(at
i pl"i1ceast"citatecapa de previ(ionare depind
abilitatea de a colecta acuconsolidapromptitudisol:
un singur cont unificat 1 eua !n stabilirea unui cal
poate conduce la acumularea de sume care provin din contractarea datoriei publice
care
dep"esc necesit"ilefinanare id la sume e*cesi
contractarea datoriei publice
Re/izuirea confor)it.(ii cu le&ile i re&
#n auditul financiar asupra contuluiitorii gen publici e*terni trebuie s" planifice i s" re(ultatele
acestora2 admind faptul c": ner lamentelor aplicabile acestui domeniu ar putea afecta semnificativ situa
)7
atunci cnd se efectuea(" auditul financiar statului2 este important" revi(uirea conformit"ii
0entru reali(area acestei2 auditoriiactivit"ipublici e*terni t conformitate referitoare la legile i
regulame:pect"rii legilor i reglement"rilorentruadetecta erorile2aplicabil neregulile i aciunile ilegale
careciare pot avea
1erin(ele de confor)itate
Cadrul legal i de reglementare care guv natura i activitatedomeniul deal acestuia i este supus
menion"mD
1E cerin(e2 prev"(utele&ale !n legile care gu
$E cerin(e de aare&le)entarecumsunt stabilite
0ublice : ,ireciade7eneral"3re(orerie 6ide ,atorie*empl bunei practici cu privire la
manage sp"l"rii banilor stabilite pentru pi
'E cerin(e de supra/e&-ere6dee*emplu2stabilitenecesitateadea respecta graficul pl"ilor2
:c!adru?cum:mut4Contractele de.%0finan=!nc!relitate!ncheide finanatore Cn alt
e*emplu i sitateamaica manageriigene datoriei publice:
omanier"s"acione(eeficace!ntri ! riscului2 cu respectarea cerinelor
)E cerin(especificeinterne.%02respectiv ,ireciei e 0ublic" care administrea(" i gestio
i includD
1: restricii !n ceea ce privete t care pot fi folositeF
$: restricii cu privireorieipublice e*primatlanivelulcaprocentdin produsul intern
brutF
': instruciuni asupra num"rului2 m"
datoriei publice 6de e*emplu2 licitaii priv
cerin(einterna(ionale2cumarfi2spre e*emplu2 condiionali !ncheiate cu instituii

financiare negocierile privind datoria public"
Situa(ii sau tranzac(ii ile&ale
#n urma e*amin"rilor e*tefernictuatse2 potauditoriiconfru tran(acii privind instrucuur4entele"toarlede
situadator&eiDp
1? !n ca(ul efectu"riiprivndunorins-"umentelan(aci leg"tur" direct" cu cerinele2dac"
e*istlega
ilegale2 auditorii pot l"muri aces cunoatere i !nelegeresau afa(aactivitdee control2
solicitndu:seacestuia ntareFe*plicaii supl
$? !n ca(ulauditorii!ncare publici e*terni aA privind2 spre e*emplu2 utili(area i banilor2
atunci ea("acetiape evaluareaseconcenal controalelor interne efectuate de
instrumentelor de datorie arepublic"abans confirm"2aceast" situaie constituieconduce!
la un raport cu opinie advers" asu mai mult ca un eec al casistemuo!nc"*careuid
)8
#"4"#"," +estele de detaliu
#estele de detaliu !i aAut" pe reaauditoridetaliilor!ntestarefer privind instrumentele de datorie public"2
! adecvate2 pentru a formula conclu(ii cu pr acestora
0e ba(a re(ultatului evalu"rii riscului de denat natura2 momentul i !ntinderea testelor de conturilor i
claselor de tran(acii
Jinnd cont de faptula c"ba("evaluarearaionamenturiscu auditorului public e*tern2 aceast" evaluare
identifica toate riscurile de denaturare se inerente ale controlului intern2 inclusiv eludarea acestu audit trebuie
s" se proiecte(e i s" se efe solduri ale conturilordeinformaiiipre(ent"ri#ndetaliu2utili(areaauditoriipublici t
e*terni vor lua !n considerare aseriuniledei
auditate
3estele de detaliu aAut" auditorii s" ob raionamentul(iile5biectivuli testelorconcludedetaliu este
acela de a:i aAuta pe au determine dac" sumele aferente tran(aciilorect !n
situaiilefinanciare+abelulnr B #nsunt e*emplificate teste de detaliu utili(ate !n
datoriei
publice
Te.-e 2e 2e-!*&( (-&*&<!-e 9n !(2&-(* :&n!
!* 2!-/"&e& 0()*&,e !
.-!-(*(&
+abelul nr" B
A.e"5&
Te.-e 2e
!(2&-
Se vor obine confirm"ristrumentelorale soldurdedat
!n scopul furni("rii unor probe de
realitatea tran(aciilor i a soldur
Se vor e*amina documentele aferente procedurii de lansare a emisiunilor de titluri de
stat pe piaa intern" i internaion
Se vor e*amina documentele aferente procedurii de contractare a datoriei
publice
guvernamentale directe i garantate
Se vor e*amina documentele aferente procedurii de contractare a !mprumutu
guverne i agenii guvernamentale s
organismeinternaionale2 de la instprin
-*iste plasamente private2 precum i de la Cniunea -uro:
realitatea
mentului Consiliului Cniunii -uropene nr
''$4$00$
Se vor e*amina acordurile =:cadru? de !mprumut4contr
garantare care stau la ba(aconfirm"ricontra
creditori !n formatde hrtieelectronicpentrusautr
ramburs"rile de rate de capital i p
!nregistr"rile contabileinanciare raportate !
Se vor e*amina acordurile de sub!mpr
i ordonatorii principali de credite
Se vor e*amina documentele suport pentru evenimente ulterioare sau reglem
sfritul perioadei de raportare
Se vor e*amina emisiunile de titluri
A.e"5& Te.-e 2e
!(2&-
0roprietatea
Se vor e*amina documenteleinstrumentelecare de stadatorie
public" pentru a stabili dac" au f
=drept
obligaiile ce decurg din acestea2
obliga
pl"ile de dobnd"
)/
A.e"5&
Te.-e 2e
!(2&-
Se va anali(a dac" sumele repre(en
auditate sunt re(onabile avnd la b
activit"ile din anul auditat
Se vor obine declaraiic" toatedinpardatoea
!nregistrate i pre(entate !n confor
Se vor trimite confirm"ri cu soldur
situaia stingerii datoriei
Se vor revi(ui declaraiile dealerilor p
emisiunile de titluri de stat pe pia
-*haustivitate
a Se vor revi(ui !nregistr"rile conta
perioadei supuse auditului2 pn" la data !nto
pentru tran(aciile neobinuite
Se vor revi(ui acele confirm"ri prim
!nregistrate
Se vor revi(ui po(iiilenere(olvaterecodinciliatsitua
Se vor revi(ui memorandumurile2 min
acordurilor de !mprumut
Se vor efectua calcule privind att
calcule privind recunoaterea costurilor asociate
A.e"5&
Te.-e 2e
!(2&-
Se vor e*amina documentele privind tr
Se vor anali(a surselepntrusupli!4prumutuentare
timp =cum ar fi 2spre e*emplu2 situaia ramburs"rilor
pentru neplata la scaden" a acestor
Se vor anali(a sursele de informaiiluD
situaia tragerilor2 situaia gradul
-valua
care s:a contractat !mprumutul2cuprivire rapoartelastadi:
tatelor proiectului
/
!n care Hanca .ondiane*"emutatului?eval!mpr(e
acurat
Se vor obine confirm"ri de la credi
de datorie public"
Se va efectua o anali(" pentru a ob
i administr"riiblice estedatorieicorectpu !ntocmi
Se vor e*amina informaiile pe ba(a:
ri(ea(" riscul de ar" i criterii
specifice i indicii de evaluare?
A.e"5&
Te.-e 2e
!(2&-
Se va verifica dac" toate operaiun
normelor de raportare
Se va verifica dac" situaiile fina
0re(entarea putea afecta utili(area acestora2 !nelegerea i interp
Se vor anali(a notele conducerii la
Se va revi(ui clasificarea instrumen
acestea sunt !n conformitateticilecu legi!n v
A.e"5&
Te.-e 2e
!(2&-
Se va verifica dac" sursele care co
prev"(ute de legea datoriei publice
Se va verificasumele pl"titedac" espectatdinfonduldest
legea datorieirespectiv2publice!npentruvigoare2plat
Regularitatea comisioanelor i a altor costuri.inisterulaf
%inanelor 0ublice!nsituaiile!ncalitate!n decareg
nu:aui onorat obligaiile prev"(ute !n
Se va verificasumele pl"titedac" din fondul de
calitate de garant au fost recuperate de la operatorii economic
/
Implementation Completion 1nd Results
Report
&0
1vnd !n vedere specificitatea i comple:mentelor de guvernamental"datoriepublic"auditoriipublicii
e*ternilocal"2vorefectua pe lng" testele ede!ndetaliuane*a lapre(entatdosarul curent4d pe ba(a urm"toarelor
liste de verificareD
1E .ista de verificare cu privire la procedurile de lansare a emisiunilor de titluri de stat
pe piaa intern+abelulinr"10$internaional0
$E .ista de verificare cu privire la proc guvernamentale directe i+abelulgarantatenr"11$0 pe b
'E .ista de verificare cu privire la proce i ageniitaleguvernamenstrine, instituii fin organisme
internaionale, de la prininstit plasamente private, precum i de la
Regulamentului (onsiliului Fniunii Duropene nr. 332?2@@2 +abelul nr" 1#$F
)E .ista de verificare cu privire la proc publice locale +abelul nr" 1,$
#ntreb"rilelisteledeverificaredinmenionatnusuntlimitative2 acestea put Austificat modific"ri2 !n
sensul restrngerii sau cre raionamentul profesional al auditorului pub
L&.-! 2e 1e"&:&,!"e ,( 0"&1&"e *! 0"/,e2("&*e &n-e"n;e"n!5&/n!*;6&&n-
+abelul nr" 10
Se 1! 0"e,
E-!0e*e 0"/,e2("&& 2e *!n.!"e ! e4&.&(n&*/" 2e -&-*("&
e-!0e .(n-6
2e .-!- 0e 0&!5! &n-e"n; 6&
"e!*&<!-e

9n !,-&
4!n!'e4en- !* 2!-/"&e&
0()*&,e !(2&-!-e DACNU
/P"/,e2("! 2e *!n.!"e ! e4&.&(n&*/"
/ 1 fost elaborat un referat de aprobare a ordinului privind prospectul de emisiune
a titlurilor de statG
$ 1 fost elaborat ordinul de aprobare a prospectului de emisiune a titlurilor de st
au fost obinute vi(ele necesarecerii.%0G
iii 1 fost transmis acest.52pe ordinpaginadeIeb sprea.%0 la H>R2 !n vederea
inform"rii deale
II. P"/,e2("! 2e *!n.!"e ! e4&.&(n&*/" 2e -&-*("& 2
1 1 fost fundamentat"direcia dede.%0c"trespecialitnecesitatealan unei emisiuni
individuale de titl unui program:cadru de emisiuni de titluri de stat pe termen
mediu N.edium 3erm
>otesN2 printr:un memorandum care senuluiG supun
$ 1 fost cerereatransmis"de ofert" c"tre i e*perien" !n efectuarea unor as
' 1u fost stabilite criterii de s intermedierea emisiunii40rogramului care include
elemente de evaluare cantitative i calitativeG
) 1 fost !ntocmit" i aprobat"Nlistde cu ofertanii cu care se vort"p ofertelor
depuse iniialG
& 1 fost efectuat"valuarea final"e a ofertel:punerea de numire a
administratorilor4dealerilor pentru emisiunea indivi:dual"40rogramG
vi 1 fost aprobat prin hot"rre a 7uvernului:cadrudeemisiunide 0rtitluri de stat pe
termen mediuG
7 1u fost aprobate prin ordin al ministrului:duale
i4sauctuateemisiunile!ncadrulefe 0rogr
&1
8 .%0 a acordat mandatul instituiil:medierea emisiunii40rogramuluiG
/ .andatul instituiilor financiarga p"rilorea!ntran(aciei2preg"ti nivelul c:tuale
cheltuieli care suntsiunii40rogramuluiGsuport
10 0rocesul de selectare a firmei d:nitiva
documentractual"aia.%0!nconafostnumeleinii de selecie a
administratorilorduale40rogramuluiG
11 Selecia firmei de consultan" preci(ate !n cererea de ofert"G
1$ 1 fost organi(at i reali(at procesul siunii40rode:gramului !n funcie de specificu
1' 1 fost semnat" de c"tre ministr tran(aciei40rogramuluiG:cadru2=Acordulprivind
descrierea procedurilor de lucru parte2 1cordul tor2deagtentrmenf&formascalii
i,ao fiec"rei emisiuni !n cadrulinitiv"0rogrmenea?i
1) 1 fost virat" potrivit prevederi.%0sumaa emisiuniiG
1& 1 fost re!ntregit" valoarea nomi tran(aciei i a altornii2cheltuie cheltuieli cu
promovarea emisiun adaug" discontul2 !n ca(ul !n ca
1+ -misiunile de titluri de stat lase! ba(a unei fundamecont"ri2de necesit"in
bugetar i refinanarementale ia datoriecuapr:trului finanelor publiceG
L&.-! 2e 1e"&:&,!"e ,( 0"&1/"&e&"e 0()*&,e*!0"/,e2'(1e"n!4e"!,/n- '!"!n-!-e 0e )!<; 2e *e'& .0e,&!*e
+abelul nr" 11
Se 1! 0"e
!,e.-e e-!0e .(n-
P"/,e2("! 2e ,/n-"!,-!"e ! 2!-/"&e& 0()*&,e '(1e"n!4en-!*e
0"e1;<(-e6&"e!9
!,-&1&-!-e! 2e 4!n!>
2&"e,-e 6& '!"!n-!-e 0e )!<;
'e4en- !* 2!-/"&e&
0()*&,e
'(1e"n!4en-!*e
2&"e,-e 6
!(2&-!-e DACNU
/C/n-"!,-!"e! 2!-/"&e& 0()*&,e '(1e
1 Contractarea s:a efectuat prin lansareal obligaiunilor de stat dedicateG
$ .%02 pe ba(a solicit"rii benefici aprobarea2 prin ordin al ministr de statG
' 1 fost !ncheiat"ntre.inisterulo %inanelorconvenie 0ub! !mprumutat2 i
beneficiarul obli !n calitate de !mprumut"tor
) #n convenie au fost reluate i valoarea nominal"2etcG rata dobn(ii
& .%0 a transmis !n copie i2 respec:pectul de emisiune aprobat prin convenia
semnat"G
+ 1 fost H>Rnotificat"2!ncalitate de agentefectuarea tuturor operaiunilor
referitoar
7 1u fost transmise la direcia.%0documenteled Austificative care au
!nsoitficiarulso vederea efectu"riiorcupriviretuturorlaemisiuneG opera
&$
II. C/n-"!,-!"e! 2!-/"&e& 0()*&,e '(1 .0e,&!*e
1 Contractarea s:a efectuat prin emiterea d condiiile i !n limitae p*egilorafoanel ale
hot"rrilor de 7uvern date !n
$ Heneficiarul desemnat a depus la .%0 o solicitare scr limita plafoanelor aprobate2
sume
iii 1u fost elaborate i aprobate.%0scrisoriledec"tred g cu prevederile legii
specialeG
L&.-! 2e 1e"&:&,!"e ,( 0"&1&"e *! 0"/,e2("! ,/n '(1e"n!4en-!*e .-";&neF!5&/n!*e&n.-&-(5&&.!(
!*-e:&n!n,&!"e/"'!n&.4 &n.-&-(5&& :&n!n,&!0"&ne"/47ne6-&0*!.!4en-e.!(0"&1!-eF.-";&neF0"e
E("/0e!n;F!,/"2!-e 9n )!<! Re'(*!4en-(*(& C/n.&*&(
+abelul nr" 1#
Se 1! 0"e
E-!0e*e 0"/,e2("&& 2e ,/n-"!,-!"e 2e 940"( !,e.-e e-!0e .(n-
'(1e"n!4en-!*e .-";&neF &n.-&-(5&& : 0"e1;<(-e6&
&n-e"n!5&/n!*eF 2e *! &n.-&-(5&&0"&n0*!.!4en-e:&n 9n !,-&1&
0"&1!-eF 0"e,(42e*! Un&(6&ne! E("/0e!n; !,/"2!-e 9
4!n!'e4en- !*
2!-/"&e&
C/n.&*&(*(& Un&(n&& E("/0ene n". 332C2002
0()*&,e
'(1e"n!4en-!*e
!(2&-!-e DACNU
I. P"/,e2("! 2e *!n.!"e ! e4&.&(n&*/" 2e -&-*("& 2
i .%02 !n ba(a strategiei privind m
supus aprob"rii 7uvernului i 0r:
randum cu temaD 1cord de mpruprincimutul
aprobarea mandatului de negociereG
ii 0rocedura aplicat" !n vederea solicit":
mandat de negociere2 aprob"rii re puteri !n
vedereantuluisemn"Au"&dicprudomutul,umare conformitate cu;egea
nrcea&/04$00'prev"(ut"privindtratateleG de
' -*ist" cuprins"ocumentaia!n dcu privire l:randumului fundamentarea necesit"ii
recurgerimentarea select"rii finanatorului i mand tehnice i financiare propuse
de f
iv #mprumutul a conformitatefost cunegociatmandatulaprobatG !n
& .%02 prin direcia de specialitatrandumpentruaprobarea raportului de negociere i
apro semn"rii documentului Auridic ce
+ 1cest memorandum a fost supus aprob"riiniei2 dup" ca(G
7 -*ist" o !mputernicire a .iniste autori(at al Romniei !n vederea
!mprumutul2ncare!n ca(ulfinanatorul! a so
8 1 fost elaborat !n mod e*cepiona:cierii i semn"rii2 care a fost niei2s datorit"
urgeneiuluisemn"rAurid&ic documencaremutulGgu
/ ,ocumentul Auridic ce guvernea(" : un act normativ cu for" Auridic"
101 fost completat" documentaia n:dumului cu fundamentarea de c"tre ordon
reali("rii respectivelor investi:nibili(are are la ba(" reali(area
11 0entru !mprumuturileerea contractatereali("rii 2 .%0 a !ncheiat acorduri
subsidiare p"rile au convenitaiilor asupraidrepturiloblig
&'
Se 1! 0"e !,e.-e
0"/,e2("& .(n-
0"e1;<(-e P"/,e2("!
2e ,/n-"!,-!"e 6& "!0/" !,-&1&-!-e! 2e 4!n!>
'e4en- !* 2!-/"&e&
0()*&,e */,!*e !(2&-!-e
DACNU
1 %inan"rile rambursabile intern contractate4garantate de:teritorialec"treaufost
e*aminate i avi(ate de ComisialocaleG
$ %inan"rile rambursabile intern fost avi(ate e*clusiv !n vedere sau pentru
refinanarea datoriei
' 3ragerile efectuatelerambursabile contractatedin saufinan"careurmaufi
contractate i !n limita c"rora Comisia de autori(are a !mprumu !n condiiile
legiiG
) ,ocumentaiatrunecesar"autori(areapen con !mprumut intern sau e*tern este
privind autori(area contract"rii administrativ:teritorialeG
& 1utorit"iletraieipubliceadminislocaleautransmis .%02n termen! de 10
(ile de riila!n vigoaredatacontractuluiintr"respectiv2 copii de pe fiecare
document primar2dup"ca( contractarea4gaest"caremprumutului sau actul
adiionaldela!mprumut4garcontractul aduse modific"rilaacesta2curespectarea
clau(elor contractualeG
vi 0e perioada utili("riimprumutuluiiramburs"contr administrativ:teritoriale au
raportat lunar la .%02 !n termen(ilede lad sfritulperioadei de raportare2
datele privind datoriaG
7 5bligaiile de plat"2 e*primate2aufost calculate !n 2 monedautili(ndu:
secursulnaional"deschimbvalutar comunicat de H>R pentru ultima (i din
perioada la care se face raportareaG
8 -*ist" ca(uri cnd to-limitaealuldatopre ,ac" da2 vor fi pre(entate e*pl
oportunitatea contto"act"rii4garanfinan"ri
&&
2.5. E1!*(!"e! "e<(*-!-e*/" 0"/,e2("&*/" 2e !(2&-
1uditorul public e*tern trebuie s" evalue stabili dac" sistemul de management anciarei contro conin
denatur"ri semnificative:induc"!n cae"oare peputu -valuarea trebuie 2 asts":elie !nctbine documens"poa-at"fi r
obinerea asigur"rii c"2eeconomicotoate:financiareconstat"rileaufostanali(ate corespun("tor !nainte de
formularea unei opin
#n procesul de evaluare a re(ultatelorpublicie*terniutili: pro (ea(" i raionamentul profesionaltrebuie
-valuares"incl sursele de asigurare a auditului2 care : laolal ciare #n activitatea de evaluare a caieror&*eor
elementelor calitative Ca urmare2 atunci cnd auditorul
erorilor2 acesta trebuie s" in" cont2 ci nui numa
de pragul de semnificaie determinat prin con
Referitor la erorile sau sl"biciunile sistemului2auditoriipublicidee*ternicontrol vor investiga cau(ele
producerii acestora: - rea(" e*istena unor sl"biciuni2 ceearisculuice pres ,ac" !n
evaluareauditoriitestelorconstat"decontrolc" unele corespun("tor vor anali(a posibilitatea test"
#"5"1" 6/aluarea erorilor identificate
#n scopul obinerauditde probelorsuficiente i relevant s" evalue(e i s" investighe(e erorile identi de
audit2 precum i pentru a stabili"oareactivita
1uditorii vor reali(a o anali(" calitativ":tatate2 pentru a stabili dac" acestea indic" reglement"rilor legale
!nrieipublicevigoare !n domeniul da
#n acest sens2 acetia trebuie s"D
1: anali(e(e eroarea identificat" apreciind
$: identifice cau(ele care au condus la producerea eroriiF
': identifice controalele instituite de managerii datoriei publice pentru preven detectarea erorii2 precum i
cau(a nefunc
,ac" se constat" c" eroarea se datorea(": m durilor de lucru pentru desf"urareacat"acestuiar putea fi
sistemic"
0entru a determina dac" erorile e*terniconstatatevor anali(a natura acestora2 respectiv vor determ sau
reflect" intenia de fraud"
1nali(a efectuat" i criteriile avute: !n v tmpl"toare2sistemice sau indic"
suspiciuneadocumentatedeauditoride frau !n documentele de lucru ,eci(iaunadincategoriiledemen
ionate!ncdrar anterior va trebui s" fie:setemeinictotodat"fundamentiteste orice alt" informaie care au condus
la o ast
Crmare acestei anali(e2 auditoriiiedecircumstane2potlua cud
1E s" aplice proceduri suplimentare de: audi stanelor:auprodus!nerorileFcare s
$E s" e*tind" eantionul pentru a stabili ma
semnificativ de erori ca valoare sau frecven"?F
1E s" revi(uiasc" criteriile pe ba(a c"rora icategoriile de operaiuni ce urmea(" a f
&+
$+ D/,(4en-e*e 2e *(,"(
,ocumentele de lucru odf(rnlu&(ea(":!nrec!probeli(atres as permit structurilor competente ale Curii
de Conturi s" verifice d dac" probele de audit obinute sunt suficien:pun("toratelre(ultobinute !n urma
verific"rii efe
1uditorul public e*tern trebuie s" se as audit suficiente i adecvate care s" susin" publici e*terni
trebuie s" documente(e adecvat !n docume timp necesar" planific"rii auditului2 activi
,ocumentele de lucru !ntocmite i utili( contului general anual al datoriei publice a sta pentru
misiunile de audit vor fi organi(ate
1Edosarul curent4de lucruF
$Edosarul permanent
$+1 8osarul curent@de lucru
#n dosarulcurent4delucru2 al c"rui coninutAne!anr" A3estesevapre(entaorgani( documentaia aferent"
fiec"rui audit2 docume
,ocumentele de lucru din dosarul curent4de lucru specifice auditului financiar asupra contului
general anual alAne!adatorieinr"B3alc"rorpubliceconis conformitate cu Regulamentul privind organi(area i
d Conturi2 precumorire(ultatevalorificareadinacesteactel activ
#":"#" 8osarul per)anent
,osarul permanent include informaii i despre entitatea auditat"2 care vor fi utili
,osarul permanent include2 de regul"D
1E cadrul legal de organi(are i funciona publice2 obiectivele managementului datoriei publice2
scopurile pentru care s:a contractat datoria public"2 rapoartelee2detaliiale
acordurilorprivind=cadru? per de !mprumut4contractelor de finanare a contractate2 date generale
privind apl prelucrarea datelor tereaprivindaplicaiilordatoriaetcFpubls
$E anali(ele efectuate asupra conturilor anuale ale datoriei publice a statului din anii anteriori au o
importan" deosebit" pe dosarul permanent ofer"seposibilitatconcentre(ea doa modific"rilor
soldurilor din contul gener supus audit"rii2 lundteleauditurilor!ndin aniiconsiderareprecedeni:
!ntr form" accesibil" revi(uiriiF
'E informaiilegate de !nelegerea sistemului d control 1ceste informaii cuprind graf informaii
privind sistemul de control in enumerarea controalelor i sl"biciunile sis
)E re(ultatele procedurilor analitice real asupra contului anual al datoriei publ
auditorul public s"e*terninvestighe(es"identificemodific contul general anual al datoriei publice
a statului din anul auditat
,osarul permanent de 2 astfelaudit trebuie!nctauditors"fi se asigure c" acestaii
coninerelevantedatei i:sedetoateinformactua documentele care nu mai pre(int" importan"
&7
C!0&-/*(* 3. RAPORTAREA REZULTATELOR
In-"/2(,e"e
0entru raportarea re(ultatelor auditului financiar asupra contului
general anual
ISSAI 5440 8Realizarea auditului datoriei publice utilizarea testelor de
GFdetali
INTOSAI a prev"(utD
8.a sf)ritul fiecrui opinie scris, vapendentredact
constructiv cetatriva&conineformva'ntr uor de 'neles,
clare doar acele informaii care sunt s adecvate *i
relevante.
;a finali(area fiec"rei misiuni" !ntocmeasc"deaudit2 form" scris" i format corespun("tor cluun: rapo
(iile2 formulea(" recomand"ri cu privire la m funcie de care sede conformitateemite sau nu certificatul
3.1. C!"!,-e"&.-&,&*e "!0/"-(*(& 2e !(2&-
0entru a se asigura conformitatea cu stand !ndeplineasc" anumite caracteristici2 !n sens
1E accesibil 6raportul de audit trebuie s" fie simplu posibil2 pentru a fi uor accesibil
tehnici2 abrevieri sau acronime2!ntr:unglosarseparatFace
$E precis?e!act 6raportul trebuie s" se ba(e(e auditului2 metodologia2 procedurile
'E cuprinztor6raportul trebuie s" includ" urat !nelegerea conclu(iilor audituluiF
obiectiv 6impactul unui raport de audit e
de audit sunt pre(entate de o manierruiconflict de interese
cuoateentitateacreasuspiciuniauditat"2bilitatea2indep:pendena i obiectivitatea
rapoarte2precu instituiei !ns"iF
1E credibil 6raportul de audit trebuie s" fietate trebuie s" fie suficiente:
lconvingepeutili(atoruli acestorarelevandereali:tatea
constat"rilor2dere(onabilitateadecaracterulconclu(iilobeneficalimplemen:t"rii
recomand"rilor Raportulconstat"rdeau susinute de probe de audit suficien
$E clar 6constat"rile trebuie s" fie e*pri eronate #n acest scop se recomand" ui un
sens general acceptat Raportul :t clu(iile trebuie pre(entate cu preci(ieF
'E concis 6raportul de audit trebuie s" fie potrivit
scopuluiancludeauditului2detaliif"r"nes
&8
accesibilitatea i credibilitateaF
1E competent 6raportul de audit trebuie !nto profesionalismul auditorilor2 precum i c
3.2. S-"(,-("! "!0/"-(*(& 2e !(2&-
Raportul de audit2 !nfinageneral2citrebuieurm"toareas"ai
1? T&-*(* raportului de audit financiar2 precedat de antet2 care cuprinde structura de
specialitate care efectuea(" misiun
$? P!"-e! &n-"/2(,-&1;araportuluideaudit financiar cuprindeD
1 membrii echipei de audit2 structura de specialitate din care fac parteF
$ num"rul i data delegaiei de au
' entitatea auditat" i adresa ace
) perioada de efectuare a misiunii de auditF
v perioada cuprins" !n auditul financia
+ meniunea c" misiunea de audit standardele proprii de audit ale : dardelor
internaionale de audit
7 repre(entaniiitateFlegali ai entit"
8 responsabilitatea auditorilor publici e*terniF
i* responsabilitatea conducerii entit"ii aud
'? C/n-(* 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& supus audituluiF
)? O)&e,-&1(* !(2&-(*(& /care const" !n obinerea situaiile financiare auditate2 dac:
formitate cu cadrul de raportare : cipiile legalit"ii i regularit"
performanei financiare i a celorlal:urat"2 pe ba(a c"reia auditorii p
#n acest se!ns2vedere2sevor !naveaprincipa
1 formarea i gestionarea datoriei
$ !ncheierea acordurilor de !mprum
' !ncadrarea !n limitele i condi
) respectarea clau(elor contractualeF
& rambursarea ratelor scadente2 pl respectarea termenelor din acordul de
!mprumutdiiilori dispo(iiilernea("legale!mprumuturileceguve
&? P"e<en-!"e! 'ene"!*; ! 2/4en&(*(&acestuia2
!n mod2 isuccintseva referi laD
1 conte*tul instituionalF
$ descrierea domeniului datoriei publice2 a scopului pentru care aceasta poate fi
contractat"2 obiectivelor manage:v"(ute !n actele normative refer
' modul de organi(are a sistemului contabilF
) modul de organi(are i implement
& evaluarea riscurilor
+? Me-/2/*/'&! 2e !(2&- aplicat"peparcursul desf"urF seciune care conine informaii
r
i a fost stabilit pragul de semnificaie =ni
$ au fost determinai factorii car sau care au generat schimb"ri s
&/
la ordonatorii principali de credite sub)pru)uta(i"
0e ba(a constat"rilor consemnatauditorii publici e*terni !i formulea("
8? P(n,-(* 2e 1e2e"e !* ,/n2(,e"&& en-&-;5 !(2&-(*(& :&n!n,&!"F 0"e,(4 6& 4/-
0()*&,& e-e"n&F 2!,; e.-e ,!<(*@
/? M;.("&*e *(!-e 2e en-&-!-e:&n!n,&!"9n 0en-"(-& 9n*;-("!"e! 2e:&,&en5e*/"F
,/n.-!-!-
10? C/n,*(<&&*e 'ene"!*e "e<(*-!-e 9n e,3&0e& 2e !(2&- ,( 0"&1&"e *! D
1 m"surile ce urmea(" a fi luate !nl"tur"riiilor4abateriloreror de la lega misiunii
de audit financiarF
$ m"surile ce urmea(" a fi luate !nl"tur"rii deficienelorD consta
1 evaluarea sistemului de control intern al entit"iiF
$ evaluarea respect"rii princicit !n administrarea i gestion:cordan" cu
scopul pentrutat"2trac tivelecacu managementului datoriei
publicebuiilei preatr normative caremeniureg*ementea("datoriei
care se aprecia(" cat"e*&nificative2rist"s chiar
:da,"onstatatnulcareavreunei prevederi!nc"legale
' modificarea cadrului legislativ
) sesi(area organelor de urm"rire leg"tur""sesi(are2cuaceast !n:asituaiaconstatat!
fapte pentru care"au e*ist"fosts"vriteindicii care au determinat sau nu
producerea de preAudicii
& suspendarea din funcie a pers cau(atoare de preAudicii importante sau a unor
abateri grave cu caracter financiar2 constatate !n urma verific"r definitiv" a
cau(elor !n care su
11? Ca parte a raportului de audit financiar2 /0&n&! auditorilor publici e*terni con !ntr:
opre(entare clar" i e*plicit"cuprivirelaD
1 modul de administrare i gestion administrativ:teritoriale2 dac" datele datoriei
publice a statuluiscopul3obiecti/elesun*bu(iileprev"(ute !n actele
normativniulauditat2 precum i dac" sunt respectate:micit"ii2 eficienei i
eficaci
$ situaiile financiare aud&-!-e2:! mitate cu cadrul de raportare f principiile
legalit"ii i regul financiare2 performanei financ activitatea desf"urat" de
entita
1$? P"/0(ne"& 0"&1&n2 94)(n;-;5&"e!F ,!
1'? Se4n;-("&*e !(2&-/"&*/" 0()*&,& e
1)? Anee.
.odelul de raportAne!a nreste"10" pre(entat !n
+1
3.3. O0&n&! 2e !(2&-
,","1" +ipurile de opinie de audit
1uditorii publici e*terni pot e*prima !n r
1? opinie fr rezerve0
$? opinie fr rezerve cu paragraf de evide
'? opinie cu rezerve prin limitarea sferei de aplicare a auditului0
)? opinie advers0
&? imposibilitatea e!primrii unei opinii.
L! e0"&4!"e! /0&n&e& 2e !(2&- !n urma misiunii de audit f
e*terni vor avea !n vedere att compararea semnificaie stabilitanificare!na etapaauditului2depl ct i p
Jinnd contM&n&.-e"(*defaptul F&n!n5e*/"c" P()*&,e e 2!-/"&e& 0()*&,e '(1e"n!4en-!*eF 2&"e,-e 6&
'!"!n-!-e2constat"rile privind sumelor provenite din finan"ri rambursabile: cont !mprumutate ordonatorilor
principali de cre prioritare vor fi pre(entate:uncapitoldistinctalraportul!nuimode sintevoraudifi-ici avute !n
vedere la e*primarea opiniei
a$ 7pinia f.r.Fcunoscut"rezer/eopinia cafa/orabil.3estee*primat" auditorii publici e*terni2 att!n
urmaniide misiuauditfinanciar efectuate asupra contului general
anual al datoriei publice a statului2 ct i !nrilorurmaefectuate laverific"ordonatoriiprincipali
de credite =!n calitate de sub!mprumutai?2 !
1 modul de administrare i gestionare a concordan"scopul3
cuobiecti/eleprev"(uteiatribu(iil!nacte care reglementea(" domeniul datoriei p regularit"ii2
eficienei2 eficacit"ii
$ situaiile financiareformitateauditatecucadrulderaportaresunt !nt financiar" aplicabil !n
Romnia2irespe ofer" o imagine real" i fidel" a opera a po(iiei
financiare2modific"riloraperformaneipo(iieif acesteiaF
' !n perioada aferent" e*erciiului finan legalitate i regularitateutili(area sumelorcuprivireprov
rambursabile contractate direct sau garantate de 7uvern i sub ordonatorilor principali de credite
p prioritare
1ertificatul de confor)itate se va emite de c"tre departame Curii de Conturi
a2carenum!iefectuat!nca(ulverificare!ns re(erve2 al c"ruiAne!amodelnr"11" este pre(entat !n
b$ 7pinia f.r. rezer/e cu para&raf2cunoscut"deopiniae/ideni fa/orabil. cu
para&rafestedee*primat"e/iden(iereatunci unuicnd e*terni conclu(ionea(" c"D
1 sunt !ndeplinite condiiile prev"(ute l semnificativ afectate de e*istena unor
entit"iitate=adoptareaaudiunorpolitici economice2 financiare2 contabile2 fiscale2
care intr" !n contradicie cu prevederi
+$
$ valoarea cumulat" a erorilor4abateril att latea entitaauditat"2 ct i la ordonatpru:mutai? se
situea(" sub pragul de semn
#n acest ca(2 !n raportul de audit finan de audit2 se va introduce un paragraf de evideniere a
erorii4abaterii mod detaliat:verbal!n procesuldeconstatare2 ane*" la rap
c$ 7pinia cu rezer/e se emite de c"trestructura de specialitate a Curii de9n Con ,!<(*
li)it.riiicabilitatesfereiaaudituluidefinanciarapl2 respectiv al impo de c"tre auditorii publici e*terni a
proced entitatea auditat" i 4sau entit"ilea("toatebenefa documentele i informaiile deinute #n ac aplice
proceduri de audit alternative re(on adecvate2 din surse"e*terne2 dac" acestea e*
#n ca(ul opiniei cu re(erve2 !n raportul ce precede opinia2 paragraf prin care audit constat *&4&-!"e!
!"&e& 2e !0*&,!)&*&-!-e ! !(2&-(*(& financiar.
;a e*primarea opiniei de audit se va in deficienele respective2 precum i de modu financiare ale
entit"ii auditate
d$ 7pinia estead/ers.e*primat"dec"tre auditorii publici verificat" se constat" =inclusiv la ordonat
multe din urm"toarele situaiiD
1 modul de administrare i gestionareD a i1? nu este !n
scopul3concordan"obiecti/elecuprev"(uteactelei at!n
normative care reglementea(" domeniu i$? i4sau nu respect" principiile legal
economicit"ii2nclu(ie formulat"covaloarea!nca(ulcumu erorilor4abaterilor de la
legalitate
pragul de semnificaieF
$ au fost constatate fapte pentru care e legii penaleF
' situaiile financiare nu sunt !ntocmi financiar" aplicabil !n Romnia i4sau
financiare2 performanei i4sau a modi #n ca(uli demitec"trei auditorii publici e*tern
financiar se vor pre(enta cu claritate toate motivele care au determinat formularea acestei opinii
e$ I)posibilitatea see!pri).riiformulea("uneiditorii!n publiciopiniica(ul e*terni nu sunt !n
2m"sur"!ntructs" nue*primeaureuitoopins suficiente i adecvate care s" o susin" din
1 entitatea auditat" nu a permis accesul
$ entitatea auditat" i4sau ordonatorii princ furni(at echipei de audit actele2 doc e*istat
posibilitatea aplic"rii de proceduri de obinereade deauditprobesuficiente i adecvat
') R!0/"-(* 2e !(2&-
#naintea elabor"rii proiectului raportul asigure c" documentele de lucru suntfurni(ea(preg"t
+'
informaii i probe suficiente pentru a susi 0rima form" a raportului de audit2 respectiv entit"ii
auditateonformcuadres"procedurilordeRegulamentul!naintare2privindstabilitc organi(area i desf"urarea
activit"ilor sp actelor re(ultatepentrudin acesetecreaactivit"posib&litat2 vedere al entit"ii auditate asupra
constat"rilor raportului de audit se anali(ea(" !mpreun" c eventualelor divergene !ntre
dereauditoriialemanagerilor publ datoriei publice Re(ultatul anali(ei:o not"proiectde conciliere semnat"
bilateral #n situaia !n auditorii publiciortul e*ternideauditpunctul de pre(int"vederealmanagerilor!ndatorieirap
publice i e*plic" motivaia ne!nsuirii lor
Redactarea formei finale a raportului de a
1? eventualele probe noi pre(entate0 de c"tr
$? punctul de vedere al managerilor datorie publici e*terniF
'? preci("rile4recomand"rile pentru aciun credite sub!mprumutai2 referitordin la mo finan"ri
rambursabile contractate direc
3.5. Re1&<(&"e!
Revi(uirea este o activitate ce se efectu director2 consilier de conturi?2lui2 dup" cumfinali(urm
1? revizuirea 'n etapa de repre(int"planificareactivmi const" !n e*aminarea !n detaliur verificadocume
programului de audit ce cuprind procaltedurileinformade vederea !ntocmirii planului de auditF
$? revizuirea pe parcursulconst" e!ecuiei!nverificareaauditu reali(ea(" activitatea de audit !n confo
au fost aplicate procedurile i tehnicile de audit speci
1E constat"rile formulate sunt susinute
$E obiectivele stabilite prin planul de a
'E conclu(iile e*primate suntmuncii d!nepuseconcordi susin opinia de audit
'? revizuirea 'n etapa de raportare const audit, respectiv dac"D
1Econstat"rile i recomand"riletuldeauditsunt corectce vor
formulate i prealabildac"conciliateau cufostpunctul de !nvedere al managerilor
datoriei publiceF
1Eactivitatea desf"urat" i re(ultatel adecvat
,up" primirea punctului de vedere al: manag borare a raportului final de audit2 proces care ierarhice
+)
A;6C6
+&
++
Ane!a nr" 1
ISSAI 5410
P*!n&:&,!"e! 6& "e ,/n-"/*(*(& &n-e"n !*
2!-/"&e& 0()*&,e
+
7
C(0"&n.
Introducere
Rolul Institu iei Supreme de 1udit
.ediul de control
-valuarea riscurilor
1ctivit" de control
Informare i comunicare
.onitori(are
5biective deiaudit proceduri
.ediul de control
-valuarea riscurilor
1ctivit" de control
Informare i comunicare
.onitori(are
1ne*eD 7losar datorie public"
L&.-! :&'("&*/"
F&'("! 1D -odulare'n 3A#S+3c define te.(omponente datoria publ F&'("! 2D +ria auditurilor
datoriei=(azul -e!iculuipublice real F&'("! 3D Surse e!terne de informa ii referitoar F&'("! #D -odul
'n care s evalueazStandarddatoriaGPoorHsuveran F&'("! 5D (rize de devalorizare a monedei na ion
strin
F&'("! $D -odul 'n care structinfluen eazraorganizatoricmanagemen F&'("! 7D +udituri ale datoriei
publice realizate F&'("! 8D -odul de raportare guvernamental asup
(anadei
L&.-! -!)e*e*/"
T!)e*(* 1D ri srace puternic.Eatoria 'ndatoratpublice!tern
+
8
In-"/2(,e"e
1vnd !n vedere " termeniistabil deconducerea I>35S1I2dereferinComitetuluide ,atorie
0ublic":a =C,0?fost reparti(at" sarcina public"rii pentruafi l
utili(ate de c"tre iileInstituSupreme de 1udit =IS1? !n vedere raport"rii corespun("toare a datoriei publice
#n anul 5S1I1//82a I>3aprobat propunerea Comitetului6celdint privire la efectuarea auditului
managementului datorieilulintern 6publi !ntr:un singur ghid2 respectivreali(area cuunui auditprivirealcontrolului
internla al plani datoriei publice 1cest ghid include punctul de vedere al Congresului din anul : 1//8 rioare primite de
la C,0
Raportul C,0!n a!nultocmitI>35S1I1//8 a c"trecuprins ctevaiicareauavut obse impact asupra rolului IS1
!n auditurile iipie elorfinanciareglobale2datorie apari ia unor instrumente i practici eide!ndatorieevaluare:pu
mentelor de datorie eipublic"!nraportareailipsadatorieitransparen ilesuveranepub au produs
maripentruprovoc"riIS11ceti afectea("factori serviciulcomplica d sub semnul !ntreb"rii criteriile care
iunilorartrebui sustenab iilit"datoriei publiceislativ#nac el!uidevenittimp2 orgadin din cau(a inter:rela ion"rilor care
e*ist" !ntre politicile economice
Sarcinile cu privire elegereainter:relala ion"rimodulordecelor!n ionate maitrei p sus i de
r"spuns elelegislativereclam"cerins"operase iunileaudite(ededatorie:(ndu:seastfel noi ori(onturi pentru IS1
Comitetul crede c" aceste sarc audit2 o pre(en " mai activ"IS1i capacitatea acestora de a d pentru revi(uirea
opera iunilor de datorie public" suveran" 0 set de concepte i indicatori economici2 bugetari i
financiarcaresuntfolosi i !n evalu"ril opera iuni
#n timp ce aud&unilorturile managementuluiasupraopera datoriei mai provocatoare2 controalele
interne iiprofesionaleau dedeveni audit definesc ast"(i controalele interne ca fiind un pr tradi ionale care sunt
proiectate eiactivelor!n ineriisensuli unorverificamen!n financiare corespun("toare
#n mod curent2eleinternecontroalsunt definite ca fiind spriAin" managerii datoriei ionapub *e2ice
fi!nanciareatngre
Controalele interne sunt privite ca un proces continuu2 acestea fiind efectuate de managemen ilor2 proiectateni(e(es"
asigurarefur re(onabil" iisunt atinsec"obiectivelesuburm"
1? opera iunile sunt reale =efective? i eficiente
$? rapoartele financiare2 bugetareuisunt irelcevantlede e
'? func ionarii responsabili respect" legile i re ,ei evalu"rile periodice ale iunilorIS1asupradedatorcn
furni(ea(" o asigurare ilitateaabsolut"2atingeriiacestea decrescc" opera ionale2 financiare i de conformitate
!n ceea ;a !nceputul auditurilor datoriei publ&ceide instrumente de datorie public" vor fi incluse !n ar
IS1 s" ia !n considerare iaconceptuluidefini 9datorie public"9
s" definim 9datoriatatea obligapublic"9 iilorfinanciare provenindcafiinddininstrumenteletotalilegale
de datorie public" emise de un guvern 2 iregionale2tit"central municipale sau locale aflate !n
proprietatea consideratepublice sa sau cvasi:publice #mprumuturile bancare acordate guve e*emple de datorie
public"
F&'("! 1D M/2(* 9nINTOSAI,!"e2e:&ne6-e2!-/"&! 0()*
;a !nceputul unuiice2auditIS1 ealtrebuieeag"datorieiclars" !ncepubl!nsea este pre(entat !n
raportul ionatComitetuluianterior2 7hidulasupra definirii i
pre(ent"rii2definidatoriei iadatorieipublicepublice iedeutili(atorvavaiaSpr!n doresc o defini ie ct mai
cuprin("toare ia atuncisectoruluicnd p
+
/
alternativ"2 dac" e*ist"ii2defini ia 2atorieiubiiasu0ublicerastrumentelecrdibarde
datorie public" emise de o entitate guverna
%iecare IS1:i vae*et"se(eebui ionamentpropriuls" asupraoientit"angaAame
care vor fi incluse !n defini ia datoriei publice
,atoria public" iilepoatefinanciareinclude ipubliceobligaasumateprecumun guvernde centralc"
sau federal2 stat2 provincie2 Aude 2 entit" regionale2 municipale saurolul
guvernului considerateialtepublicesau entit"cvasi:publice
%iecare dintre aceste institu ii are o multitudine de angaAame
1cestea includ titluri de valoare2ingpe!mptermenumut
garantate2 !mprumuturi careau surplusdelaentit"denumerar i
titluri de stat ional"2!n iunimoned"operacueconomiina re(ultate
!mprumuturi de la guverne iiinternastr"ine ionale2drepturi iiobliga iiorgani(areferitoarelafonduri de
pensii i asigur"ri ilor dedins"n"tatesistemul alepublicangaAai
SursaD Comitetul de ,atorie8$idasupradefiniri0ublic"prezentriiorieialubliceI>35S1I2dat
R/*(* ISA
;a !nceputul unui audit al datoriei publice I
interne va e*amina2 precum i profun(imeaacestora 1riaanali(deicuprindere i
va depinde de mandatul
legal al IS12 e*perien a unui audit precedent asem
disponibile pentru efectuarea auditului Cnele IS1 au un mandat legal restric ionat pentru auditarea
datoriei publice suverane 1ltetorpentru IS1arevi(ui aspectelepot legateavea un m de datoria public"2
"dartehnic"potaveacerut"lips" iilorpentrucomple*edee*pr evr&(e
privind datoriaavndpubleg"turiic2aceasta semnificativeiunifiscalemonetare cu oper
F&'("! 2D A"&! !(2&-("&*/" 2!-/"&e& 0()*&,e "e!*&<!-e D C!<(*2e Me&,(*(&,;-"e ISA
IS1 .e*ic auditea(" datele privind datoria
1 Raportul 1nual 0reliminar asupra Revi(uirii Conturilor 0ublice ale 7uvernului %ederal2 !
IS12 cuprinde un capitol elepublicecareanali(ea("!nconte*t
fiscale stabilite pentru anul respectiv #
public" intern""2schimb"rileie*tern !n soldul datori
costurile financiare asociate datoriei pu
publice actuale comparativ cu nivelele autori(ate ale datoriei publice2 dar nu efectuea("fond!
aceast" etap"
$ IS1 .e*ic efectuea("laentitates2-eprincaredetoateverificat"elementelefondmanagementului datoriei
publice sunt e*aminate 1cest pa
furni(ea(" suport pentru raportulanterior IS1anual.e*icprelimar s"i !stabileasc"unprogramdeaudit
al datoriei publice2 efectund!nmedie 18 au Ca parte a auditurilor sale2controluluiIS1e*aminea(inte
interne2 procedurile pentru iilorefectuareairesp regulamentelor
IS1urm"toarele.e*ic*aminea("domenii ale m nivelul guvernului centralcorpora iiilor de inute de
statD
P termenii i condi iile contractualeF
P procedurile de plat" a serviciului datoriei pu
1P autori("rileF
$P reevaluarea !mprumuturilor e*terneF
'P utili(area resurselor provenite din plasamente e*terneF
)P prevederile legale care ie Serviciuluiafectea("Hancar2SecretariatulInst%i:nan elor2 Hanca
Central"2 Comisia Hancar"
%inan are a CheltuielilorF
&P reglement"rilegalepentruacordarea garan iilor guvernamentale federale
#n auditurile iuniloroperaspeciale de datorie public"2 strategii de pia " folosite !n
administrarea iuni,ee*emplu2IS1auditatacestorplasamentulunoropera hrtii de valoare
" "&dicat" uneidinpachetul!np"rdeurgenscopul "negociatrefinancu 3r Statelor ivaCniteanicu!ncurm" iunileCna
particularedinoperade dato implicat anularea obliga iunilor de tip HradQ i recuperarea ul
7
0
tran(ac ie a avut ca re(u ia *tatconstndunctig!n renegociereasubstan publice2 care ini ial erau pe termrat ena
*eungdobn(iiiaveaumai sc"(ut
IS1 poate defini aria auditurilor datoriei prin folosirea celor cinci componente ale sistemului de
control internD
1P mediul de control2
$P evaluarea riscurilor2
'P activit" le de control2
P informarea i comunicarea2 P monitori(area
%iecare component" ial"poateariefi v"(ut"deauditcaconduce%iecarepotenla domenii al
c"ror!n funciedeauditarideauditvaria("idecomple*itatea tehnic" 0rimul element component : .ediul de control 6
conduce auditorii c"tre e*aminarea com
datoriei publice suvera iunilee2 !ngriAorareaprivindcontroaleleacestuia constitui:tem"!ntrde audit pentru IS1
careeficacitateaau un ma managementului datoriei publice Celelalte patru domenii de control intern sunt mult mai
apropiate de tradi ionalele audituri ale controalelor interne , identifice ce
cumstanevenimente afectea("iceabilitateacir manage !nregistra2 procesa iile cui privireraporta lainformadatoria
public
4ediul de control
.ediul de control repre(int" fundamentul eisaleasupra con
modului de conducere a personalului cu atribu ii specifice !n domeniul dato
top al datoriei publice este responsabil pentru: st
vea(" valori etice2umane politicicarespriAin"managementuluideresursedatorieiobipublice2ctiveleo
structur" organi(a ional" cu linii clare de responsabilit ionale
computeri(ate care !ncorporea(" controale de securitatetopestedeasemenea ade
responsabil pentru atingerea obiectivelor iipecarede ine2dator asigurndu:se c" personalul s"u este contient de bene
factorii e*terni care afectea(" abilitateadeplat" datorieiiservipublicecapa,&uluitatea
In-e'"&-!-e! 6&-ficacitatea1!*/"&*econtroalelorinternee-&,enusepoate. ridica deasupra integrit" ii i valorilor
etice ale perso(ea("neloracestecarec ,eoarece managementul de top poate evita controalele interne2 i sunt esen iale
inerea!n unormencontroale interne eficace
P/*&-&,&*e 2e "e.(".e (4!ne Creterea ii naturiicomple*it"opera iuniloraferente datoriei pu:
blice 6care poate implica spre e*emplu utili(areastruc: m turarea datoriei publice2 sIap valutar i ipl"de dobnd"6
presupune dobndirea i:comun peten e din ce !n ce mai de(voltate ale personalului ca datorie public"top
este.anagementulresponsabilpentruob inerea deunor nivele de competen " necesare atingerii
obiectivalocarealortoarecorespun("datorieiangaAa ilorcare au publi competen ele necesare reali("rii ii fiec"rei atribu
S-"(,-("! /"'!n&<! &/n!*; .aAoritatea organi(a iilor de datorie public" unit" opera ionale cu diferite func ii
de conducere ide raportarei responsabilit.anageriidatoriei publice au ii dou"de6funcba(" iefuncde nivel !nalt
care iunilor deimplic"datorie public" iunilecuoperamonetare i fiscale ieopera ional"e careguv:rnuluimpli
trareastionareaitran(acge iilor specifice de datorie public"
S&.-e4e*e &n:/"4! &/n!*e ,/40(-e"&<!-e !*e 2!-/"&e& 0()*&,e au implica ii maAore pentru
auditurile opera iunilor de datorie public" suveran" suficient1ud utili(area sistemelor informa ionale pentru a efectua
teste ale controalelor interne construite pe sisteme
informa ionale care sunt clasificateaplica ionale !n controale ge
Controalele generale sunt efectuaterecreea("asupra mt
!n care iile informaapl ionaleca sunt reali(ate Controalele g
principaleD
1? proiectare general"securit" iiiI3F management al
$? controale de acces aplicate ba(ei de date2 programelor2 echipamentului i ilorF facilit"
7
1
'? controale care previn utili(area modificareneautori(at programelor e*istenteF
)? controale care monitori(ea(" iileaccesuldesecuritateF la compon
&? separarea sarcinilorpreveniriiob inerii!n scopuldec"tre o persoan" opera iunilor I3 inereaiprin
accesuluiurmareob neautori(at la
+? controale inerede !ntreasistemelor I3 efectuate cu opera iunile critice nu sunt !ntrerupte i ia
unorc"evenimentedatele cr
neprev"(ute
Cnd aceste controale2credibilitateasunt controalelorslabeefectuatesauasupraine*ist aplica iei este drasticaplica
ionaleredaA (s"tob inerealaContro !sigur"riilele iileprivind c" i datoria public"introduse !n computer sunt corecte i sunt
!mp"r ite !n controale asupra intr"rilor de date2 pr
Controalele efectuate asupra intr"rilor iile deprivind datedatoria ofer public" introduse !n ba(a de date sunt
corecte2 e
Controalele efectuate asupra proces"rii sunt critice ale tran(ac iilor aferente datoriei publice sunt furni(ate2 datele
introduse au un format corespun("tor =te*t!ncadrea("sauumeric?2cadrul unuivalorileintervalse p tran(ac iei corespund
unei !nregistr"riatorieipubliceControalele valideefectuateasupra din re arhiv"rii datelor
=verif&verificareaetichetelorfiierelormarc"riidoar!nfinterier format citire? ofer" asigurarea c" fiierelegereaacestora
core
.ulte controale de aplica ii sunt !nglobate !n sistemele I3 s %inan elor i4sau Hanca Central" !n vederea administ:
mativ &0 de "ri auSistemuladoptatde1nali(" %inanciar" i .anagementS?2
un sistem I3 proiectat de Conferin a>a iunilor Cnite pentru Comer i ,e(voltare =C>C31
"ri au adoptat Sistemul de .anagement Commoni:#nregis
Iealth =CS:,R.S? ,.%1S este o aplica ie ba(at" pe programul .icroso
Sistemul de .anagement al Ha(ei de ,ate Rela ionale al 5racle CS:,R.S are leg"turi el sistemul de raportare
aprecumdebitorilor.odeluliprivindcu SustenabilitateaalH"ncii .o ,atoriei 0ublice al H"ncii .ondiale
Le'&*eF "e'(*!4en-e*edefinesc6&modul0"!,-&,&*e!ncare manageri omologii lor i dinguvernamentalealteunit" de
udatoriedepartamentulpublic"2de banca central" i e*tinderealegaleIS1autorit"asupra aspectelo auditate
:iIS1revi(uiasc"treb aras"cadrulsai legalproceduriledin de da pre(ent2 !ncopulsob inerii elegeriunei!na mediului !n
care ionea("manageri stabileasc" aria de audit =ve(i figura $?
Spre e*emplu2 unele legi privind datoria public" pot
finan area cheltuielilor periodice cu salaria ii iar altele pot impune un pla
fi modificat doar printr:o procedur" legislativ" Cadrul legal
auditului "ri2#n IS1ctevanu poatede aaveaefectuaun auditautoritateacomplet,ee*emplu2 legal
IS1 nu poate avea autoritat iil eaprivindlegal" datorias"e*amine(epubl aflate sub controlul guvernului pentru care acest
#n completare legilorlarevi(uiiregulamentelor2 IS1 procedurile scrise sunt puse !n practic" iunile 1udito
efective=de fapt? privind datoria public"2 de i ade a aveacomunicaaccesla cu rapoartele lor
Ca parte a unui audit al datoriei publice2 un estim"rile public"privind
suntdatoria=!ncuprinsesensul ii!nposibilit"utili("riibuget aces de finan are !ntre alte resurse ale bugetului? ile#n aces
personalului din departamentul de datorie public" de buget solicit"rile are2fundamentatecorect2defi necesarean serviciului
perioada aferent" anului urm"tor ,ocumentele af proiec ie ce poate sta la ba(a lans"rii unei noi emisiunirul de
urm"torului ciclu bugetar2 deoarece inecesare pentruacesteareali(area stab investi iilor guvernului ionalei pentru
programe opera
7
$
IS1 de asemenea va verifica modul "riideicitelorutili(adef
temporare de cas"2 care presupune o comunicare: f
dit" ile i managementul datoriei publice -lementu:
dit" ilor =cash management? care afectea(" direct iunileoperade datorie public"
de a de(volta proiec ii ale cash floI:ului ba(ate ipe 1ce!nc !.t""ricapacitatipl"
=progno("? depinde iabugetar"dee*ecua guvernuluiectacupromptitudinei delichi : abil dit" i de a consol &da:
!ntrunsingursoldurilecontunificatdelichidit"darului-ecul
intr"rilor i iieirilorpoateducede lalichidit"sumeprovenind d
necesit" ile d finan are i la sume iimobili(atee*cesive de lichidit"
F!,-/"&& e-e"n& care afectea(" abilitatea:iasiguraguvernuluiciareresurs
necesare serviciului datoriei publice nu trebuie ignora i de c"tre IS1rilechiar!n carei!na
este *imitat"osingur" structur" de,easemenea2managementsurselee*ternede a da
informa ii pot aAuta
IS1 iilefurni(ates" deverificemanagementuldatorieiinformapublice1bilitatea
de a
evalua factorii e*terni i de a iile deavealaoter "surs"accesprivindlainformadatoria: pub
pacitatea IS1 de a evalua iilorprobabilitateafinanciareaferentedatorieipublice suveranene!ndepli
#n ultimele2agenpatru iileinterna ionaledeceniicare monitori(ea(":
d
a
portat o cretere a num"rului iilefinanciareaferentededatorieica(uripublicesuverane!nnu care sunt !ndeplinite
>um"rul iilefinanciaretotalaferentealdatorieica(urilorpublicesuverane !n nu sunt !ndeplinite a "c "iescut!nperiode:
1/+&?lada18la1/&+=!n$0' ca(ul=!n "ri !n perioada:1//)?.aAoritatea1/8+ini iativelor de reealonare iate!na da
ultimii ani sub auspiciile %ondului .onetar Interna ional =%.I? i ale iativa "rilorH"ncii
s"race ndatorateputernic=RI0C63he! Righ Indebted 0oor CountrQ?bilitatea e
celor )1 de "ri =ve(i tabelulating"RI0Cundinnivelane*"?sustenabils" a
acestora posibilitatea s" ias" efectiv din negoc
0entru ob inerea mai multor informa ii despre aceste ini iative i validarearivinddatoria d public" primite din
surse iilee*terne2interna ionaleIS1pre(entatepoateco %urni(orii e*terni de date privind datoria pub organi(a ii
interna ionale precum >a iunile Cnite ia ipentru5rgani(a,e(voltar -conomic" =5-C,?2 iicreditoareorgani(a
precum Clubul iilederatingde la 0
F&'("! 3D S(".e e-e"ne 2e &n:/"4! && "e:e"&-/!"e *! 2!-/"&! 0()*
Surse de informare privind datoria Institu ii i date de con
Sistemul de raportare Hanca .ondial" 2 httpD44IIIIorldbanOorg
.ondiale 0unam Chuhan =$0$? )7' 6'/$$
%lu*urile financiare 0chunanSIorldbanOorg
.ondiale iale "rilor !n curs Tilliam ShaI =$0$? 6)7' 601'8
%ondul .onetar Interna ional
1rticolul IB Supravegherea consult"ril
httpD44IIIimforg4e*ternal4standards
Sistemul de 1nali(" %inanciar
Conferin a>a iunilor Cnite pentru Comer i
=,.%1S?2 httpD44IIIunctadorg
,r -nriUue Cossio 60ascal
,e(voltare
3elD )1 $$ /07 $7) =7eneva2 SIit(erland?
-mailD dmfasSunctadorg
Sistemul de .anagement i #nr
Secretariatului CommonIealth =CS:,R.S?
Secretariatul CommonIealth
httpDIIIcsdrmscouO
,r ,ev Cseree2 3elD )) 0$0 77)7 +)')
=;ondon2 Cnited Vingdom?
-mailD dusreeScommonIealthint
Standard W 0oorXs
1gen iile de rating
=$1$? $08 61/8/
.oodQXs
=$1$? &&' : 1+&'
Institu iile interna ionale furni(ea(" de asemenea criter publice suverane ,e e*emplu2 agen iile de rating au
identificat factor determin" abilitatea "ri:idei pl"tiacapacitatea iilefinanciareobligaferente datorieiuneipublice
1ceti factori includ "ri2stabilitateanivelulratainfla iei2e*portiurileguvernuluidebun servicii care furni(ea("
re(erve iiserviciulufinanc &aredatorival men inerii re(ervelor valutare ale ei deb"ncii e*ternepl"=ve(i figcentrale)?
7'
F&'("! #D M/2(* 9n ,!"eS-!n2!"2 H P//"I. ?SHP8 e1!*(e!<;2!-/"&! .(1e"!
1gen ia de rating SW0 6care !n luna aprilie 1//7 a acop
na ional" i str"in" "riale6 evaluatguvernelorcapacitateadin:i+/rade
datoria public" -valuarea !ntocmit" de SW0
un aspect evaluat din punct:sedeosebirved ii .(1e"!n&re!ntredecalidatorie
public" iemitenalte idetipuridatoriede public"2:ideonore( areceialsau
integral obliga iile de plat"2 chiar i atunci cnd
promptitudine a serviciului datoriei publice
Riscurileeconomic"denatur"i politic" considerate
datoria public" e*tern" sunt urm"toareleD
Institu i
ile politice Stabilitatea i leg "r & timitatstabileateguvp
implica
i !n procesuldeelaborareapoliticilor economice ,e e*emplu2 rating:ul de ar" al ei2
respectiv 911192 reflect" un cadru legal factorilorcu
implica i !n procesul de elaborarernuluiapoliticilorlaeroril
politicilor elaborate
Infla ia i da toria.oneti(areapublic" deficitului lacarburanbugeta i2poate
submina spriAinul popular al guvernului 1semenea condi ii creea(" entruun neonorareaterenla
scaden
" a iiob *igaor de plat" aferente datoriei pu
infla iei ca fiind singurul i cel mai eiimportadec
moned" ional"
,atoria e*t0entrurn" evaluarea nivelului datorie
flu*urile nete anuale ale e*porturilor de iib
serviciului datoriei publice e*terne Cele +/ de "ri au !nregistrat !n ap
calculat ca raport !ntre datoria public" e*
Re(ervele Re(ervele b"ncii centrale repre(int" a
acestui indicator varia(" iedeansamblul !ndevalorifuncalerating:ului !nregistr ar
Re(ervele func ionea(" de obicei ca un tampon financ
balan ei de i pl"Re(ervele adecvateatt ie!npotcurelafiimportm"s ("atil
deficitelor de cont curent i a serviciului
Cniunea .onetar"=C.-?-uropeaRatingul" statelor care
7uvernele din C.-2 care s:a f"cutunoscut" !n 1///2 au iletransfemoneta
de schimb c"tre Hanca Central"ca-uropean"datoria !nC
fiec"rui guvern s"i fiemod clasificat"1nali(afiscal"2trecut2!nvaprincipalulacel
criteriu pentru a diferen ia calitatea creditului suveran !n
SursaD Standard W 0oorXs
Cnele IS1 utili(ea(" indicatori de nivelbilitatea !nalt datoriei suverane2 fle*ibilitatea bugetar" i vulnerabilitatea
Sustenabilitatea datoriei ineeste programelegradul!n e*istecareunt cerin ele creditorilor e*isten i f"r" a
creteieiasupraeconomieipovara%le*ibilitateadatorieipublice este
gradul !n care un guvern poate cretementelorresursele!ncresa prin e*tinderea veniturilor saleteasaudatorieiprincres-er
un guvern devine dependent de sursele de finan are !nafara controlului sau influen ei sale 0lanurile
Comitetului de ,atorie 0ublic" ia!n dintreviitor indicatorsuntdea itealsemnale de alarm"2
inclusiv "a instituiilorm"surifinanciare de viabili
F&'("! 5D C"&<e 2e 2e1!*/"&<!"e ! 4/ne2e& n! &/n!*e 6& ,/n-"/*(* &n-e"n !* 2!-/"&e
Cri(ele de devalori(are sunt de obicei legate de nivelurile nesustenabi
termen scurt "rile care se pot a e*te!mp "umutan"suntde capabpe&ale
fi posibil dac" depind doar de economiile"furni(e(
urm" suficient" moned" ii serviciuluistr"in"necesar"datorieipl "r
respective
Cnd ilepl"serviciului datoriei !n moned" "rii2str"iace
prin dificult" ile balan ei de i ipl"re(ervele ionalesalevorinternasc"dea ma
moneda sa na ional" este "riledevalori(at"cucretere rapid"
aceea2 s" de(volteare controaletrimitsemnaleinterne!n cavans
!mprumuturile e*terneileserviciuluidatorieiise apropiepl"de nivelul de stres
7
)
,up" evaluarea factorilor e*terni :careionorala ar p scaden " obliga iile aferente datoriei publice2
cinciIS1elementearde fi p control intern iidemanagementaledatorieunit"publice
F&'("! $D M/2(* 9n.-"(,-("!,!"e /"'!n&&n:*(en e!<4!n!'e4en-(*!-/"&,;2!-/"&e& 0()*&,e
#n unele "ri !ncercarea iona dei a consolidaperfec: concentratcontroalepecrearea .inisterului %inan elor ca
institu ie cheie responsabil" pentru %inan elor este responsabil de monitori(area datoriei publice !n coo
contract"rile de iidatorieguvernamentalepublic"inecesit"garan a #n ciuda eforturilor de pn"
"riacum2undemai.inis r"meloreste responsabil formal =oficial? de managementul datoriei publice2 dar de
fapt responsabilitatea institu ion pentru monitori(area it"datoriei!ntre .inisterul elor2publice.inistereste%in!
Hanca Central" ,e "riasemenea2inisterul.%inan elor!nnuuneleare !nc" ine !nregistrarea
innd!mprumuturilordatoriei aparpublice anteri !nregistr"rile !mprumuturilor elora proiectareaf"cut
e*actitatedifica obliga iilor serviciului datoriei publice i pla
E+ALUAREA RISCURILOR
-valuarea riscurilor repre(int"procesulprincare se identific"circumstan ele i evenimence pot
!mpiedicamanagementuls":i !ndeplineasc"obiectiveleprincarese m"soar"iprobabilitatea
apari iei lor Riscurile opera ionale apar !n cursul iilornormalprivinddatoria al ge public" Riscurile de
ionatefraud"comisepentruaparob ine beneficiidin personalegreelile Responsabilitatea pentru identificarea riscuril
managementului Cn plan de risc ar putea descrie procedurile de a minimi(a daunele provocate de riscuri
#n cursul unui nterneaudit alalecontrdat/rialeilorpublice2 IS compara performan ele reale ale managerilor datoriei
publice comparativ cu planul de risc
R&.,("&*e /0e"! &/n!*e
Riscurile opera ionale apar de obicei !nlor pentru(oneleorgani(area care datoriei publice IS1 va
recunoate ionalecndurm"toarelelevor organi(atoric" iiade managementunit" a datoriei publice
1 L&0.! .e0!";"&& &&*/".!(:(n, &&*/"!-"&)(. 3ran(ac iile privind datoria public" trebui independent prelucrate2
confirmate2compartimentevaluate2admi:nistrativ4independent
$ E0e"&en ! &n!2e,1!-; 1utorit" ile !0e"./n!*(*(&desupraveghere. " treb
adecvat" evitapentrudevin9os"crp"ters9pentrudecei ce tran(ac ionea("public"datoria
0ersonalul au*iliar este de obicei prima linie de ap"rarepentru a descoperi er
care pot ap"rea iilor!nprelucrareaprivindda -ran(acoriapublic"
&&&. R&.,(* (n(&0"/2(.Gn/(.>oile instrumente de datorie pub
!n elese . 1cest lucru ar putea duce la incapacitatea 9personaluluide suport9procesa2
controla noile instrumente de datorie public
&1. R&.,("&*e -e3n/*/'&,e 6&e!. 1ceste2e"e riscuri e*ist" cnd per
cu de(volt"rileiceasociate cu tehnolognoilesistemeinforma ionale sau s" ado
informa ionale computes" "eproiecte(ei(atef"r" dinpracticilepunctlorde de
management a datoriei publice
1. R&.,("& 0"/,e2("!*e. 1ceste riscuricnd iilefuncdee*ist"managementa datoriei publice nu au
proceduri scrise i flu*ul:omanier"delucruprevi(ibil"nueste
cu men inerea pistelor de audit adecvate 1ceste proceduri scrise devi
mai comple*e instrumentele de datorie public
1&. R&.,("& 2e "e,(0e"!"e 9n ,!<2e<!.-"(2e.1ceste riscuri e*ist"public"cnd
nu a planificat site:uri Ieb alternative2 de re(erv"2resursealecomputerului2 comunica ii2 resurse2
facilit" de tran(ac ionare i alte serviciidistrugere%actorii desuportdeci(iedepe !n c
pia a instrumentelor trdebuiedatorieastfels"desiteaib":uripublic"dere(erv" car capabile s" recupere(e date de
la momentul d
7&
1&&. R&.,(* 2e 2/,(4en-! &e. 1ceste riscuri iileaparprivindcndtran(acdatoria
acorduri bine concepute2 care nu sunt autori(ate legal2 care nu sunt e*ecutate corespunnu
au un suport printr:o confirmarea adecvat"!ntimp util ,epartamentel
suport trebuie in"acordurioriginales"imenconfirm"riau*iliare
1&&&. R&.,("& 2e e1!*(!"e. 1ceste riscurialul e*ist"suportnupoate efectua2cndcel puperson in!
mod regulat2 o evaluare independent" a tuturor
personalului suport difer" iindependenteevaluarea IS1 sa
R&.,("&*e 2e :"!(2;
Cna din temele maAore ale Congresului @IB I>35S1I din 1//8 : 0revenirea i detect corup iei 6a subliniat
condi iile care provoac" pierderile cau(ate detecta i ileprevenifrauduloaseactiv &t"ul %raudadatoriei!n publicedomen
est apar" cnd treisuntcondi iiD pre(ente
1 0ersoanele care e*ercit" iunilorcontrolulprivind asupdato "iao0eru
sau dorin e cau(ate de cri(e de neateptate2cretepropriuconsaudorinumulsimpla
$ 1utorii fraudei au capacitatea ificactullorilegal:L7uvdernulae*pl!m & cadat
1c iunile frauduloase ificpentrusuntasepotrivie*plicatecuuncomportament ilegaltiincu no iuni
acceptateuitdedecen!n " modi !ncredereobin
' 0ersonalul are oportunitatea iifrauduloases"comit" iprivinds"a
,intre aceste trei condi ii2 ii oficiali!nalguvernamentali au controlul direct asupra acestor trei
oportunit" de fraud"nevaluarea# lor privind riscul eleroii9defraudca fost g"site !n ca(urile de fraud" din trecut Ind
1? ;ipsa unor controale iunile interneprivinddatoriapublicde"2 ba("cum !nar fioperase func iilor de contabilitate
a iilordatorieipr vindpubliceFdatori
$? 5ficialii guvernamentali care nu reuescF s" co
'? 3ran(ac iile privind datoria public""roralec lipsescclaredeafaceri sauscopurilepoliticeF
)? .anagerii care sunt reticen i !n pre(entarea documentelor Aust auditori
ACTI+ITJ DE CONTROL
1ctivit" ile de control sunt formatelecareobdin inereaaAut"asigurpolit"rila &cile c" directivele
guvernuluim"suripentrusuntatingerea!ndepliniteobiectivelorStabilireaunei i sun leg"turi efective !ntre
obiectivele iledecontroldatorieieste opubco controalelor interne
OBIECTI+E
#n maAoritatea "rilor2 obiectivele urm"rite de manage fundamentale pe termen scurt i lung care au: fost
pendent" ora managerildatoriei publice 5biectivele datorie
O) &ne"e! 2e *&,3&2&-; 0en-"( -"e</"e"&e 0rincipalul scop al managerilor datoriei publice este
de a furni(a pentrulichidit"tre(orerie 1ceastadatele scadente!nseamn"alesol: nu
dului de datorie e*istent sunt la un interval re(onabil2 ci ie*isten aunui sold de numerar adecvat care s"
permit"guvernului s" !ndeplineasc"iilesalepetermenscurt obliga
,up" asigurarea iiurmea("dou"lichidit"obiectivesecundareD
Men &ne"e! (n(& e,3&*&)"( 0resupunnd9n-"e,/.- c"6& lich:.-!)&d*& (at"2 un obiectivacelade a maAorg"si
esteunchilibru !ntrederare costu riscurile asociate,eoarececucel ratelemaisc"(utdobn(ilor iunicurandamentcostmai
pentr mare la maturitate sunt !n general inute prinmaiemitereamari2unor cost instrumente cu termen scurt de
maturitateCuct este,ar cm termenul de maturitate al portofoliului iile ratelorde datori de
dobnd"2 iefluctuai inflaiilorvalutare
7
+
De<1/*-!"e! &ne"e! (ne&6&:(n,4en &/n;"& e:e,-&1e e&&n-e"ne2e,! 0&-!* 0&e "rile#n cu
pia " intern" iunila /bligar!n care
guvernuldatoriei
publice2esteob inereaun emi
asigur"riic" emiterea iunideioblire ' ionareulile desunttran(accorecte: i t
mental" pentruaatt!ncuraAare ilorctemiteniinvestitorilor pentru a tran(ac iona pe aceast" pia
STRATEGII
Strategia datoriei publice trebua&eb"s"o coresponden "direct" cude administrareobiectivel
gestionare a datoriei publice i fies" definit"!nmodarpentrucl a fide administrareevaluat"i
gestionare a datoriei publice este de obiceifunc iede caracteristiciledefinit"portofoliului!nde datoria
public"2cumarfi urm"toareleD
R!0/"-(* 2&n-"e 2!-/"&! ,( "!-; 2e:&;2/)7n2;,e!1!"&!6&)&*;#n generaldatoria vor cu rat"
deestedobnd"oricedatorietran(acf&*"onabil"alc"rui termen "sau deperioascad refinan are este de peste 1$ luni ,e
e*emplu2 Canada a avut o poli
!n 1//02la+&M !n 1//8motiv Cnpentru maitrecereamaredatorieilao curat"rat" d
este acela de a stabili(a costurile serviciului datoriei pe termen lung
Te"4en& 4e2&& 2e .,!2en ; Heneficiile creterii raportuluide n2;obintrefi*" d
icea variabil" provin de la stabilitatea costului scaden "are o mai mare stabilitate iipoate ,arimplicacretecretereast
datoriei publice trebua&eb"s"un mod de a evalua compromisul inndseamad creterea riscului asociatdela
!mprumuturilorsfritulcurbei de randa
Ne1/&! 2e "!n2!4en- GBen,34!"KG Cn guvern ar putea avea o politic" inereaunei de bune
func ion"riapie ei de datorie public"intern" ,ac" ulguvernul!mprumutat2esteac trebui s" ia !naufost
considerareemissuficientetitluri valoaredac"tran(ac ionabile cu scaden e
diferite pentru a sus ine !n mod adatorieieficientpublice pia
R!0/"-(* 2&n-"e 2!-/"&! 0()*&,;9n4/ne2; .-";&n;n! &/n!*;6&. 0r,esupunn!9n4/ c" e*ist" a
monedeina piaionalepentru datoriauneipublic" "ri2dou"suntmotiveprincipale pentru
a contracta!n! 4prumuturioned"2respectivDstr"in"pentruasc"deacosturile ipentru a men ine o re(erv"de
moned"castr"inparte "riiapolprivde .,3&4)tcilornd,ar!mprumuturilerata!nmond" str"igene""ea("isc valutar2 care
trebuie s" str"in"fiecompar
R!0/"-(* 2&n-"e 2!-/"&!7uvernele au "e!*;emisinstrumente6&de datorien/4&n!pub*&,;. care
varia("!n funciedeinfla ie Rata acestei datorii este o rat" plus o aAustare pentru infla ie Cu o astfel de datorie public"2
guvernul mai degrab" asum" riscul i !sociat,ac" gcuvernulinfla consider" iei vorc"fi poli eficace2 atunciinvestio
iiastfelpoatefimaipu indecostisitoarepolitic"pentruguvern 7uvernelede au
emis de asemenea instrumente de datorie public"inde*at" ia cu!n inflascopul de a fu pia " ba(at" pe atept"rile ia
privind infla
PLAN OPERA IONAL
Implementarea programului de datorie public"vainclude de(voltarea unui plan opera ional care
este !n "conccuobiectivelerdan i strategiileDproceduripentruvinde titlurisalede 1c valoareF de(voltarea rela iilor cu
cump"r"toriicreditoriiFstabilireaunuiisistem de control pentru a colecta2 m"sura iile privindi
datoriaraportaipublic"tran(acnivelurile riscurilo dintre paii !n programulimplicadatorieipubliceincludD
Se*e,-!"e! 2e!*e"&*/" 0"&4!"&F&C.!(.-";&n&Cele*/,m.!*& multe6 guverne cump"r"toripentruavinde datoria
1legerea dealerilor ia2na ionalitatea=avnd!nve atribute? i cota ma*im" iunia arfiec"reitrebui
emisiunis"conformesecuba(de strategia datoriei publice
P"/&e,-!"e! (n(& 0"/,e. !2e,1!- 2e e4&-e"e ! 2!-/"&e& 0()*&,e ?0"&n *&,&-! &e .!( !*-e 4&=>
*/!,e8. ,atoria public"este !n general distribuit" ie2fie9instantaneu9la0rocesuldvaaleri fi proiectat pentru a asigura
integritatea pie ei 1ceasta ele!nseamn"vorfitransparente2 ordonate2c"pie lichide i eficiente
De<1/*-!"e! (n(& 0"/'"!4 &ne"e*! && 0en-"(,( &*e&n-e"e.!-e0;"!. .en9n-"e inerea
!ncrederii !ncondi iileemitent2destabilitateatt "rii!nctecoi!nomic"condi iidetransparen "ale
7
7
emitentului de datorie public"2este important"> iunilesuverane se ba(ea(" ! p"r ilor interesate elor nu#nle
placacestsurpri(ele 0ieconte*t2 eleateapt"piecase guvern comporte deschis.en inereaiconsecventunuiprogram care "
necesit"ofer"!n consult"ri ileperiodiceinteresatecuprivire lacuprocese2p"rpre(entare2 calendar emisiuni etc
De<1/*-!"e! (n(& 0"/'"!4 ,!"e .; &2en-&:&,e 6& &/n!*e.; 1cest'e.-&/ne lucru
este iuneadiscutatdeevaluareriscurilor!n sec
De<1/*-!"e! (n/" 0"/,e2("& 0en-"( ! 4en &ne &n-e'"&-!-e! Cn eleme:&n!n,&!";tde controlului este de a
reduce sau minimi(a riscurile asociate cu frauda2 negliAen a financiar"2 !n regulilor financiare i pierderea de bunuri sau b
De<1/*-!"e! 0"/,e2("&*/";a acest6&/)&e,-&1e*/"punctIS1 2eva !t proceduri de audit pentru a revi(ui controalele
cuprinse iledemai!nsus 0rocedurilefiecare di de audit vor include e*aminarea iunilorrapoartelorprivinddatoriademo i
furni(area ileasigur"riisus inobiectivelec"datorieiactivit"publiceistrategiile
F&'("! 7D A(2&-("& !*e 2!-/"&e& 0()*&,e e:e,-(!-e 2e ,;-"eDC!<(*A"'en-&ne&ISA
IS1 1rgentina estedomeniiimplicat"aledatoriepublice!n urm"toarele
1 1uditul financiar al portofoliului de datorie public"IS1 1rgentinadituri efectuea("aleobliga iunilorguverna:a mentale
selectate care implic" e*aminarea !ncas"r graficele pentrudepl"principal i dobnd" ist tipcomisioandeauditseconcen:
trea(" pe sistemele contabile i de control inte auditului datoriei publice2 IS1 1rgentina a de(voltat diferi iindicatori
pentru a estima e*punerea la risc pentru evenimente e*terne 5rgani(a iile Interna ionale i
,epartamentele ionaledeConturidincadrulIntern.inisterului
-conomiei i ;ucr"rilor iile0ublicenecesarefurni(ea("pentrua informevalu scar" etilarg"indicatoriac pentru a m"sura
capacitateaDdatoria40IH2 datoria4re(ervele b"ncii centrale2 ilede datoria4venitdobnd"4veni
indicatori sunt calcula i anual pentru a monitori(a evolu ia
solvabilit" ii guvernului Indicatorii 1rgentinei
sunt
compara icu cei ai altor "ri inndapar regiunii 1mericii ;atine2 cum
$ 1uditul orpl"deIS1dobnd"1rgentina efectueliat ilor !("pl"deun dobnd"auditdetu de ,epartamentul 1dministr"rii
,atoriei 0ublice2 ional"2,epa:mentul de >egocieri a Creditului ionaldeHuget0rincipalaiact ivit,ep !tertamdentua
managementul administrativ al serviciului datorieipun("toare:
tariile sunt f"cute iacaredinofer" ilordocumentaprobeicrediteloralepl" bugeta
IS1 1rgentina este2 de asemenea2 responsabil" pentru urm"toareletorieipubliceD(one
1 Rapoarte de audit ii %inanciarefinanciarInterna ionale =I%I?c"treIS1 1rgenInsti -inau audit Hanca .ondial"2(voltare
InterHanca:1merican"de,e i iunilor0rogramulCnitepentru,e(voltare>apentru institu:
iile din aceste "ri 0entru fiecare atprogramprinacestcare a!mprumutufostfi final
$ Rapoarte de audit al performan ei c"treI%I#n mod similar2revi(uieIS1teatingerea1rgentinasco:
ri(ea(" programele ate ide proiecteleI%I2 iideeficacitate2!ncondieficienfinan "i economic diferen ele dintre
re(ultateleunt evaluateplanificatede c"treiceleIS1rea
' Raportul de monitori(are a evolu iei datoriei publice IS1 1rgentina monitori(ea na ional" deiela '1ladecembrie'0
aiunfiec"rui ine informaan iiIS1despreob datoriaul-cop:nomiei i ;ucr"rilor 0ublice i le ine compar"prine*aminarea
acordurilorcuprde !mprumut i din alte inutesursedetermin"Re(ultatelecifreleobportofo 1cest portofoliu de datorie
public" este anali(at iunilori guvernamentale !n moned"na ional"istr"in"F =$?
!mprumuturile inutedelainstitu iileobmultilate datorie public" de la 0aris
1lte evalu"ri efectuate de IS1 a1rgentinarateideschimbasupra includdatorieipublice2 maturitatea datoriei publice2
ieportofoliuldemonede datorieiidetip
INFORMARECOMUNICARELI
#n scopulatingeriiobiectivelor datoriei publice2 factorii de deci(ie politic"trebuie s" se ba un sistem de informa ii
careicaptea("difu(ea(" iirelevanteinforma datoriaicredibipublie Informa ia relevant"il
despreidatociaedibestepublic"mai uor pre(entat" urm"toarele iiD condi
1 Cn sistem uniform de conturi guvernamentaleopera iunilede e buget2 numerardatoriepublic"i
$ 5 ba(" de date merarintegrat"potrivit2ofer"datoriabugetnuifaciipubdate*&c"tea("de flu*ul de informa ii dintre
i iloropera!n ionalecadrul unit"
7
8
' Cn organism de stabilire a setului de standarde de contabilitate stabil uniform i inutulformacerin elor
deiraportarecon
) 7rupuri interdepartamentale iasistemelorde coordonaredeinforma ii:!ntrge manier" integrat" i receptiv"
0entru tran(ac iile privind datoria2 public"esterecomandat" contabil
mult dect contabilitatea pe7uverneleba("9cash9care sau iile!nregistpealte ba(" de =cash?numerarputeapierde
obliga iile c"trefurni(orii de bunuri i servicii nepl"tite2 care sunt ial"de obicei#nmod osimilar2datorie gs (vernbsta i
!mprumuturigarantate pe ba(" de numerar iile atuncipotcndrecuno elecre !suntte2 oblp mai degrab" dect atunci
cnd angaAamenteleconducelao sun subestimare a datoriei publice i produce stimulente distorsionateelor
Raportarea la timp privind datoriaAut"public"la prevenirea neregul
,eoarece opera iunile de datorie public"suntasociate cu sume mari de numerar2 informa iile !n tim cu privire
la ile!ncas"rilenumerar iilorideaferentedatoriepl"public"po -ran(acdescuraAa fraudelor
F&'("! 8D M/2(* 2e "!0/"-!"e '(1e"n!4en-!*; !.(0"! &(n&*/"!:e"en-e/0e"!2!-/"&e&0()*&,eD
,!<(* C!n!2e&
,in 1//12 .inisterul %inan elor Canadian a pre(entat un raport despre opera iunile de datorie pu management al datoriei
publice? -l rivinddescriedatoriaie*pl trecut :ctoperspectiv"idintr istoric" 1cest raport se refe act&vit"de cash
management iide iba("ofer"cu informaprivireilecorpora iilorCoroaneila =!ntrep!mprumu stat? Cel mai recent raport este mult
mai anticipativ2 pentru a oferi participan ilor de pe pia " o mai elegerebun"astrategiei!n guvernului privind datoria public"tul
iconstat"odat"preocup"rilereducerec" eliminarea de fapt a creterii "2guvernul!mprumuturilorseconcent inereapie elorea("pe
lp eficiente
Raportul de management al datorieirategiei publicefederaleamanagementuluidin datoriei1// publice2 statutul
programuluifederal"dinde1//7'0datorieinoiembrierevi(uirepublic" iunilorprivinddatoria a public" federal"6
1//7pentruRaportulanii 1//+este iuniDdivi(at !n urm"to
1: mediul managementului datoriei publice federale
$: o imagine de ansamblu a strategiei managementul
': problemele actuale ale managementului datoriei iativelepubliceluatelaadresaiacestoraFini
): detaliile programului de datorie public" federa
&: distribu ia de in"torilordeinstrumente ale datoriei publice guvernamentale
1: o revi(uire a opera iunilor privind datoriaoned"public"local" aiguvernstr"61//7F
1: un sumar statistic al opera iunilor privind datoria61//7 public" feder
MONITORIZARE
0roiectarea ionareaiafuncefectiv"oric"rei nuorgani(aestenevoiascutit"deschimbare de 1stfel2 miAloacele
adecvate pentru monitori(arecndmediuar
s:a schimbat i datorieis" aAutepublices" manageriir"spund" prompt i ef
controalelor interne asupra datoriei publice ar putea implica comunicarea iledinmediule*terior2cu p"r
cum ar fi rapoartele e*terne ale p"rilorinteresate2 inclusiv creditorii institu ionali2 agen iile de rating de
credit suveran iileinterna iionale organi(a
.onitori(area poatentermediulfi operaefectuat" iunilorprivinddatoriaattprinpub desf"uratectiprin
normalauditurifocusate separat .anagerii datoriei publice depind !n mod de rapoarte period&lce interesateianchete
internedelap"r ei e* neateptatesauschimb"ri .onitori(area !n curs de de periodic":ului2a siteverific"ri pentru a
stabili dac" p rapoartelor ,in datorieicndpublice!npoatecnd2demasemnagerulnea dispun aprofundat" a controalelor
interne
OBIECTI+E LI PROCEDURI DE AUDIT
1ceast" iunesecofer" sugestii de proceduricincii ob elemente ale controalelor interne : mediul de control2
evaluareaidecontrol2informare risc i comunicare i monitori(are iisuntCrm"toarelefrecvent utilisurs audit
enumerate iune !n aceast" sec
7/
-*perien aprecedent"audit
1 Interviuri ale func ionarilor datoriei publice
$ ,etalii biografice ilorfunc ionariaidatorieialepublice!nal
' #ntocmirea diagramelor
) .anuale de proceduri
+ ;egi i regulamente caredatorieiacoper"publice emiterea i r
7 Rapoarte de management
8 Rapoarte de audit intern
/ .inute ale !ntlnirilor
MEDIUL DE CONTROL
1acum:adiscutatsanterior2 elementele mediului de control pot fi clasificate ca fiindD =1? valori
eticede integritate2i =H? politici de resurse"0rocedurilumane obiectivele de audit pentru aceste elemente sunt
A. +!*/"& 2ee-&,e&n-e'"&-!-e 6&
biectivul 1= Se va determina dac" e*ist" unmodulcod de!n esteconduit"carepusacesta!ni apl
0roceduriD IS1 va trebui s" in"ob probe orale i documentare pentr
1 .anagementul a promulgat un cod de conduit" scris2 ap care ione(es" c !c punct de reper pentru atitud&:
neapersoi naluluiG
$ Codul dea,/per"nduit"conflictele de interese sau atept"
' Codul este comunicat !n !ntreaga unitate de ma
) 1ngaAa ii iau la "cunotinperiodic acoduluiGde e*isten
& Sunt informa i angaAa ii cu privire la ceea ce ar trebui s"!ntmpin"fac"!n comportamente necorespun("toaG
+ -*ist"scrisepoliticicarereglementea("rela iilemanagementului cu angaAa ii2 clien ii2 creditoriiG
7 -*ist"opolitscr&sc" cu pr i &levire afiliateGculap"rtran(ac
8 -*ist"opolitscr!n&sc"ceeate darurilece ceprivepotfiacceptateG
/ -*ist"opolitscr&c"s cu privire la declararea benefic
afar" =inclusiv lucruri decomisioane?cum dearc"trefi ionariisponsori("rfunccheieai datoriei publiceG
* Sunt efectuate controale independente care s" proprietateadetermine iile familialecomun"2 r
!nainte iiledemaAoretran(acdedatoriaG public"
biectivul 2= Se va determina atitudinea managerului datoriei publice fa " de controalele int 0roceduriD IS1 va e*aminala
documenturm"toarele!ntrb"riDpentru a r"
1 .anagementul ionea("!ncuraAea("asupraevalu"riiiacmediuluindependentecon
controalelor interneG
ii Sunt revi(uite scrisorile auditorilor managementuluitopG i r
iii Sunt rapoartele de audit intern privind controalele !ncuraAatedec"tre managementultopG
) -*ist" un comitetresponsabilcu supraveghereadeauditngaAamentelor de audit e*terneG
& .anagementul r"spunde activ !nc"lc"rilor codul
+ ."surile disciplinarere(ultatul!nc"lc"rilorluatesuntcomunicate ieiG !n ca
7 .anagementul a !nlocuit codurilevreodat"saucontroalele procedurileinterneGSunt aceste !nlocuiri documentate
i investigateG
8 .anagementul asigur" resurse adecvate pentru u considerare ia 2eac"auditfuncintern are dimensiuni " cor
B. P/*&-&,&*e 2e "e.(".e (4!ne
biectivul 1= Se vor determina politicile i practicilederecrutare2remunerare imen inere pe post a
managerilor datoriei publice
0roceduriD IS1 va e*aminalaurm"toareldocument!ntrb"riDlepentru a r"
1 0o(i iile vacante ale managerilor datoriei publice sunt aduse la cunotin apoten ialelor persoane
cu !nalt" calificare:semiAloacedeinformareutili(nduaccesibilepubliculuilargG
8
0
$ .ecanismele de promovaresunttransparenteinumireiba(atedecvate pe o pentru a preveni nepotismul i
clientelaG
' -*ist" o revi(uire=dee*empluD independc"trent"departamentul
comitetul careremunerase iile? aocup"remunera iei2 cuinclusiv a pl" ilor la re(ilierea contractelor
de munc"G
) Sunt al i factori dect reali(area pe "termenincluisc evalu"rile "Gde performan
v #n evalu"rile sunt deincluse perfocrite "maniile etice i integrit
vi -*ist" o revi(uireempluD a independent"audituluiintern2audituluie*tern=desauaconsiliuluie*
de supraveghere? a func iilor i elor funccompeten ionarilorcheieG
vii -*ist" fie de in elepostGsuficiente referin,ac" elegateda2conde controlul ilorG
8 Sunt func iile e*ecutive atribuite adecvat nivelurilor de managementG
biectivul 2= Se vor determina politiciledeirecp"acticileutarei datorieiformare publice
0roceduriD IS1 in"vaprinprobetrebuiobservareai s"e*aminareaob documentelola urm"toarel!ntreb"riD
1 0oliticile de recrutare sunt scriseG 0ersonalul de conducer
contient eledeposturilorcerin iadecvatevacantedeintervievareipentruau efectuaabilit" interviuri de recrutareG
ii Sunt proceduri adecvate pentru a verifica e*perien acandida ilor2 calific"rile eleG
' 0oliticile de angaAare iipentrunecesit"!nregistr"riinvestigapenal
iv Sunt aduse la cunotnoilor " responsabilit" ileangaAa i atept"rile con detaliatepostului!nfi nut"care:
*aunguleste(ideangaA"rii lorG
& -*ist" o revi(uire ei periofiec"rui 2ic"c"treefulangaAatperformans"uiaceastaestdirect revi(uit" de
managementul superiorG
+ Revi(uirea performan elor acoper" inereanecesit" il /br de de(voltarei elorcerinipr viitoare de
de(voltareangaAa ilorG i preg"tire
7 -*ist" proceduri corespun("activit" iiineficienteGoare sau de reme
8 -*ist" proceduri disciplinare corespun("toauit" al organi(a iei sau alt comportament inacceptabil al
angaAatuluiG
' S-"(,-("! /"'!n&<! &/n!*;
biectiv= Se va determina structura organi(a ional"a managementului datoriei publice
0roceduriD IS1 va ob ine probe prin observarealor pentruie*aminar urm"toarelor !ntreb"riD
' -*ist"ostructur" ionac *organi(aar"definit"G 1re aceasta lin
toate func iile i personalul ieiG organi(a
ii Responsabilit" ile func ionarilor datoriei publice sunt clar definite =preferabil !n
iii Contractele de angaAare ale func ionarilor sunt re(onabile =!n termeni de ie2condidurat"2 ii?G
) Sunt verific"ri corespun("toare!ncadruli echilibratestructurii mana e*empluD directorii non:e*ecutivi2
comitetul de iloraudit2!ntre:sepa edinte i director e*ecutiv corespun("toare?Gisupraveghere
& Conducerea =sau echivalentul acesteia? " are=!n u
domenii precum economie2 finan e2 contabilitate ii?G i sisteme de
+ -*ist" manuale de proceduri iunileactuali(ateprivinddatoriactpublicare i procedurile:contabileG financiar
D. S&.-e4e &n:/"4!-&,e 2e 'e.-&/n!"e ! 2!-/"&e& 0()*&,e
biectivul 1= Se va evalua sistemul informatic al datoriei publice
0roceduriD IS1 va ob ine probe pentrulaurm"toarel!ntreb"riD"spunde
i Sistemele informatice de gestionare a datoriei publice sunt administrate de o pe
preg"tireortec!re(" ionarilorrapfuncsuperiori din .inisterul %inan elor2 Hanca Cen
ambelorG
ii Sunt de(voltatorii de softIare obstruc iona i !n verificacompute "ealor i: uti
ului cu date reale ale datoriei publiceG
8
1
' 0rogramele privind datoria public"i datele datorieisecuri(atepublicesuntverificatealedoarde
persoane autori(ateG
) Responsabilul programuluidatorieipublic"datelorareacceslaechipamentelede computeri(ate
pentru a opera programe sau a modifica datele privind datoria public"G
& 0arolele sunt atribuite !n modperiodicof& cial2proteAateschimbatedeutili neautori(ateG
+ -*ist"coduriterminale de identificare pentru a preveni accesul unor terminale neautori(ate la
liniile de comunica ieG
7 -*ist"actualelistedepersonal autorinerea (ati e*tinderiiesteverficaaut
viii-*ist"copiilistate ale hard discului care s" fie distruse !nainteSunt
datele privind datoriadepublic"pedischete i ben(isecndmagneticadres
fiierelor corespun("toare sunt eliminate din
/ Sunt folosite cript"rile ialitateatransmisiilorpentrudedate aprivindproteAadatoria con public"G
10 -ste hardIare:ul computeruluidatoria!nleg"tur"legatpublic"cunumerelede identificarecu
atribuite angaAa ilor specificiG -*ist" o reconciliere a
11 Sunt modific"rile la softIare testate pentru
datelor datoriei publiceG
biectivul 2= Se vor evalua controalele aplica iilor sistemului informatic de gestionare a datoriei publice
0roceduriD IS1 va ob ine probe pentru a r"spunde urm"toarelor
1 Sistemul informatic are !nglobateific"rilor2erificareareguli2acurate iiv cum
informa iilor privind datoriacare public"suntintroduse !n computerG
ii %unc ionarii datoriei publice sunt prompt notifica i de erorile ap"rute iilor !n p privind datoriaG public"
' Sunt utili(ate trufiiereavrifide iile ,corecteontroladac"privinddatoriapeninformapubl sunt actuali(ate pentru a
preveni distrugerea
) Sunt men inute copii ale fiierelor2 iilorprivinddatop "ogrameiaGpub*or2ic" d
& -*ist" o ie documentaadecvat" iiloraplicaprogramelor i a proc datoriei publiceG
+ Sunt furni(ate prompt managerilor datoriei publice rapoartele de e*cep iiG Sunt e*cep iile
investigate i re(olvateG
E+ALUAREA RISCURILOR
1a cum:adiscutatsanterior2 factorii de risc lega ide opera iuni sunt :o maiunitate demari ! management a datoriei
publice unde lipsete iilorseparareacriticeatribuiun per dispune de sisteme care nu !ndeplinescruneoficiale2
standarde!ncare lipsete capacitatea de a reevalua obliga iunile !n modsep"strea("regulat iadocumentaicomplet"nu
tran(ac iilor privind datoria public"5biectivele de audit i ionaleproceduri riscurile de fraud" suntD
biectivul 1= Se va stabili dac" indicatorii ionalsuntpre(ende i risc!n iunileoperademanagement al
datoriei publice
0roceduriD 5b inerea de probe suficientelaurm"toarele!ntrpb"ntiDu a r"spund
1 0ersonalul responsabil pentru custodia activelor =datorii2 titluri de valoare2 numerar? este separat
de contabilitateG
$ 0ersonalul responsabil pentru contabilitatea datoriei publice are asigurat accesul la numerar2
instrumentele de datorie public"sauconturile bancareG
' 0ersonalul responsabil cu autori(area tran(ac iilor privind datoriaeste public"separatdecel
responsabil cu custodia activelor aferenteG
) -ste !nregistrarea iilorprivinddto "iaan(acseparat"public" astfel c" un
personalului nu tre(eesteotran(accapabil ieprivinddatorias"de!nregispublic"laorigine la ultima po(i ie !n
registrele generaleG
& Specialitii care iiprivindangaAea("datoria2ps (tran(acblic"pervi(orii lor prelucrare au nivele de e*perien "
tehnic"re icomparabilecalifica !n domeni datoriei publiceG
8
$
+ 0ersonalul de management al datoriei publice este instruit !n mod corespu tran(ac ionarea i
prelucrareainstrumente alenoilordatorieipublicei!naintecomple*ede
introduse !n ba(eleG de date
7 Sistemele pentru capturarea2 iilorprivindprocesareadatoriasuntpubliir credibileG #ndeplinescacesteacelemai
recente standarde tehniceG
8 0rocedurile din unitatea de management al datoriei publice sunt scrise2 previ(ib proiectate2 cu men inerea unor
piste de audit adecvateG
/ Cnitatea de management al datoriei publice planificate are site:uri Ieb de re(erv
calculator2 resurse de comunica ii2 alte facilit" de tran(ac ionare iau*iliare !n ca( de dis
10 3ran(ac iile privind datoriasunt public"acoperiterespun("tor!nmodco:cadrudebine acor
concepute care sunt ate!n mod inutei desuscorespun("tordocumenta ieadecvat"i!ne*e timp utilG Sunt
tran(ac iile privind datoriae*ecutatepublic" !n conformitatcelelalte reglement"ri2 inclusiv gaAarea activelor
guv contractelor de restructurare a datorieiG
*i 0ersonalul de management al datoriei publice este capabil s" efectue(e o e
pie ei pentru toate titlurile de valoareG
biectivul 2= Se va determina dac"!n cadrulopera iunilor de management al datoriei publice sunt
pre(ente fraude sau indicatori de risc !nalt
0roceduriD 5b inerea de probe suficiente pentru alar"spuurm"toarele!ntreb"riDde
1 %unc ionarii datoriei publice sunt reticen i !n a oferi iiauditorilorGinforma
$ Sunt ignorate constat"rilecuprivirelacontroalelinternedinslabeG trecut
' -*ist" un riscal!nc"lc"riisemnpoltf&,ilorativdeic"tremanagementprocedurilor!nscopur
ilegitime cu inten ia detigpersonalc sau pre(entare eronat"situa iei datoriei suverane sau a
conformit" ii acesteiaG
) #n tran(ac iile privinduntdatoria!ntotdeaunapublic"documentenumerotateGutili(ates
v -*ist"fotocopii sau lipsesc documente privind datoriaG public"
+ -*ist" ii privindtan(ac datoriacarepublic"dovedesclipsaunuiine*plicabilescopclarG
7 -*ist"tran(ac ii privind datoriacarepublic"nusunt ii funcaprobate ionariG de !na
viii 3itlurile de valoare privind datoriaau fostpublsch&c"mbate ladectlaalt"valoareavaloarAu de pia " cu investitorii iG
priva
/ %unc ionarii guvernamentali folosesc conturi bancaredeschisestr"i!n numeleinstitu ieiG
10 #ntre depo(itele bancare iii!nregistr"ripl"datoriacontae*ist"public"ile discrpriv ireconciliabileG
11 -*ist" descoperiri diminu"ridecont neateptatealeconturilosoldu"ilorsaufol tran(ac iile privind datoriaG
public"
1$ 1u e*istatemnifsch&mb"ricative s !n reglement"rile iilecontabileprivinddatoria i
public"care nu au fost puse !n aplicareG
*iii 1u fost alocate personalului nou angaAat sarcini cu privire la activit" i de control f"r adecvat"G
1) 1u fost instalate noi sisteme informa ionale computeri(ate privind datoriaf"r"public"reali(area unor teste
adecvateG
1& 1u fost introduse noi tran(ac ii privind datoriasaupublic"titluri elegereadevaloa deplin" a
impactului iilorfinanciareasuprabugetuluiGcondiale guvernului
ACTI+ITJ DE CONTROL
1a cum am discutat iledecontrolanterior2aAut" inerealasigur"riiobactivit"managementulc" datoriei publice
ac ionea("!nscopulatingeriiobiectivelor guvernului privind datoriaCnapublic"dintre
cerin ele unei activit" de control eficiente este aceea ca !nal ii func ionari ai datoriei p o declara ie prin
caredefineas"obiectivele.c"datoriei publice !n domeniispecificecum ar fiD lichi:
ditatea datoriei publice2 costul i stabilitateaserviciuluidatorieipublice 1ctivit" ile de control prin care
se dorete atingerea obiectivelor specifice privind datoriasuntpublic"completate ilede cu control general care
!ncuraAea(" iiautori(areaprivinddatoria2 pubcor pre(entarea complet"credibil"itran(ac iilor privinda
datoriaprecumpublic"iprotec iaactivelor
8'
biectivul 1= Se va determina dac" guvernul are clar definiteprivind obie datoria public"
0roceduriD 5b inerea de probe suficiente pentru lar"spuurm"toarele!ntreb"riDde
i 7uvernul are un plan strategic al managementului datoriei publice i un manual de pro
$ 3ran(ac iile privind datoriasuntpublic"autori(ate i e*ecutatedirectivele !n c managementului pentru ca astfel s"
fie atins lichidit" suficiente pentru iilecurente2o int"apl"tide maturitateobligao med
structur"datorieidorit"publice!n valut"iopia intern" de capital acti biectivul 2= Se va determina dac"
iiletran(auc fost e*ecutatepoliticilegenerale!nde confo control referitoare la !nregistrareaieficient"cace iilorprivinda
datoritran(!2protecpublic" ia activelor2 reconciliereadatoria!nregistrraport"riloripublictransparen datoriaprivindpri
public"
0roceduriD 5b inerea probelor suficientelaurm"toarel!ntrpb"nt "iDu a r"spund
1 %ormularele privindsuntbine conceputdatoriaei adecvatpublic" utili(ate
!nregistrarecondi iilorcomplet"privinddatoria2 pubinc *ic"usiv data cnd tran(ac ia2 suma
ini ial"2 ii2garanperioada de rambursare2 rata moneda2 graficul amorti("rii principaluluiG i garantul
$ -*ist"intrare unic"ode date privind datorie public" a!n uti rapoarte i dublarea erorilor i pentru a mini
' Sistemul de numerotare pentru tran(ac iile privind datoria public"iinstrumenteeste!n conformitate
ilorcurapoainteresatetelep"re*terne2 cum ar f
) Rapoartele privind datoria!ndeplinescpublic"cerin ele setului de standard transparen "al comunit" ii
interna ionaleG
& -ste restric ionat accesul la documentele privind datoriaoperapublic" iunilecunumerarG
+ Sunt tran(ac iile dealerilor privind datoriareconciliatepublc" cu privind!nregistr datoriaguvernamental"public"G
7 #n ca(ul !n careac ioneb !("nca cacentral"agent fiscal iileprivindal guv datoria2un auditorpublic"independent
e*aminea(" controalele interne
INFORMARE LI COMUNICARE
Controalele interne referitoare la informare i comunicarevfurni(areac"treau oficiacaob
guvernamentali a unor rapoarte credibile asupra datoriei publice pentru a lua deci(ii !n ti
vederea contde!mprumuturi2act"rii!ntocmiriibugetuluiasigur"rii ilor lichidit"
biectiv= Se va determina dac" liioficiaguvernamentali primesc informa iile privind datoriade public
care au nevoie pentru a:i !ndresponsabilit"pli ile
0roceduriD 5b inerea de informa ii suficiente pentru alar"spuurm"toarele!ntreb"riDde
i 5ficialii guvernamentali ob in informa ii !n timppentru autilpre(enta un buget care include un
serviciu al datoriei publice credibilG
ii %unc ionarii managementului datoriei publice ob in !n timp ii privindutilsoldul (ilnicinformade
numerar pentru a emite suficiente instrumente de datorie public" !n scopul ilorgarant"
e*istente la un cost re(onabilG
' 5ficialii guvernamentali ai RI0C de in informa ii relevante datoic "iaedibilepubl
pentru a ob ine toate beneficiile de reducere a datoriei publice !n cadrulini iativeiRI0CG
) Rapoartele privind datoriaincludpublic"celemairecente informa ii cu privire la noile probleme2
restructurarea datoriei publice i datoria controlate!eprinderilorguvern i guvernul centralG
& Rapoartele privind datoria public"sunt pre(entate !n conformitate
general acceptate ale "rii i standardelepre(entareadoptatecomunitateade interna ional"G
8
)
MONITORIZAREA
.onitori(area controalelor interne se va reali(a prin propriul personal de audit internF consultan ii
e*terni pot fi apela ipentru a efectua revi(uiri maAore ale controalelor interne
biectiv= Se va evalua eficacitatea act&vit"lor de monitori(are !n curs d
0roceduriD 5b inerea de informa ii suficiente pentru a r"spundelaurm"toarele!ntreb"riD
1 -*ist" audituri interne anterioare iiprivinddatoriapublic"Gasupra,ac" !nrda se vor
revi(auditurilorrecomand"rilesevaintve"aufostneificaluateim"suridac"corective
$ Rapoartele auditului intern sunt pre(entate factorilor de deci(ie ai datoriei publiceG
' 0ersonalul a ob inut !nregistr"riaudituluiintern ali rapoarte ale man bugetul cu actualele performan e !n ce
priveteprivind datoria!mprumuturiublic"2 ramburs"rile i cheltuielile cu dobn(ileG
) -*ist"diferen e semnifi ,heltuielileative!ntre icuprinseceleefective2ramburs"!nbuge cheltuieli cu dobn(i i
solduriledatorieipubliceG revi(uite
& ,ac" num"rulac iilorprivindtran(datoriaa public"fostmic i sumele procedurile de audit aumicareafost
fondurilore*tinsepentrudel c"tre decont(merarrile i !ncas"riG
+ Sunt monitori(ate comunic"riledelacreditori2 autorit" de reglementare ie*ternei alte pentru elementele
semnificative !n managemen
7 1tunci cnd sunt de(voltateica ienoisisteme iinformapuse ionaleide!ncontabilitateaplse
evaluea(" oportunitatea ilorcurendecontrolG activit"
8 1tunci cnd volumul i iilorcomple* &tateaportofoliul iilorprivindtran(acdatoria inf public"
creteuntactuali(atesemnificatsistemeleinforma&onalevsdecontabilitateGi
/ -ste necesar ca angaAa ii semne(es" pentru a dovedi desf"urarea ilorcritice deactivit"control
internG
10 0lngerile suntinvestitorilorinvestigatecupromptitudinepentru cau(ele care stau la ba(a lorG
1>-@Y
G*/.!" 2!-/"&e 0()*&,;
M&n(-! ne'/,&e"&&
.inuta negocierii stabiletegeneralitermeniiauneireealon"ri a datori creditorii
din araClubuldebitoruluila0ar &s iieste "rilorisemnat"credit sunt obligate s" recomande iileconvenite
.inutaguvernelornegocieriispecific"lorlcondse datoriei ce va fi reealonat i pe ce perioad"repre(intRatado un
subiect de negociere care conduce la !ncheiereaacorduluibilateral ara !ntredebitoare creditor din Clubul de la 0aris
Re2(,e"e! D!-/"&e& 6& Se"1&,&(*(& D!-/"&e&
1cordurile de restructurare a iidatorieideb"nci!ntrco creditoare
implic" ieder"scump"r"ri2oschimburicombdetitlurina de stat cu discount sau la dob sub cele ale pie ei #nele cmai
multe ca(uri2 noile instrumente financiare sunt garantate cu titluri de stat
ale 3re(oreriei SC1 Conform planului HradQ din martie 1/8/ aceste acorduri sunt sus inute de !mpru:muturi
de la creditori oficiali
S(.-en!)&*&-!-e! D!-/"&e&
0o(i ia referitoare la a datoriaunei "riraportulcndpublic"dintrevaloarea net" ac datoriei publice ivolumul
e*porturilorraportuldintreserviciuli datoriei publice ivolumul e*porturilor
sunt sub un anumit nivel int" rii2al!n intervale$00pn"de la $&0 de procen pn" Mla#n
$&cuantificareadatorieiseincludniveluluidatoriaipublic"datoria public"
An!*&<!.(.-en!)&*&-; && 2!-/"&e&
Cn studiu !ntreprins !n comunul dinde ara%.I!nicau(Han consultare cu creditorii2 la un anumit moment 0e
ba(a anali(ei sustenabilit" ii datoriei va fi determinat"
!ncadrarea "riirespective !n categoria RI0C
S0/"&"e! .(0"!1e'3e"&&
#n conformitatedinarticolele cusale de artacord2IB%.I monitori(ea(" p "rilor care nu mai
utili(ea("facilit" resursedereducerea %.I2datoriilodar
8
&
cadrul acordurilor "riledereealonaresuntautori(atemultianualertepentru editatepersonaluldec"tre %.I c"tre creditorii
lor comerci
C"e2&-e*e 2e e0/"-
#mprumuturile sunt aacordateachi(i iile s 0entrucificea definanbunu interiorul "rii creditoare
Crediteledec"trede furni(orule*portsuntdea furni(or de crediteF creditele de e*port sunt acordate de banca furni(orului2
fiind cunoscute drept credite cump"r"tor
C*!(<! 2e )(n;>,"e2&n ;
1ceast" clau(" a fost introdus"1/78pentru debitorii!nacordurilecaresoli:
cit"spriAin ulterior perioadei de consolidare obinuit" de aceast"1$pn" clau("2creditorii Clubului de la 0aris sunt
angaAament2deacords"solu ione(e!n prin favorabil cererile ulterioare de reducere a datoriilor unei "ri
debitoarecarerespect"programul %.I care a solicitat scutirea de datorii comparabile de la al icreditori 5 asemenea
clau("!mbun"t" it" : intro dus" pentru prima dat"au(a !nstandard1/8'2prinspecificareamergeperioadei viitoaredincolode
de consolidare
E*e4en-(* G"!n-
."sura de concesaunu&onalitate!mprumut2 " calculat"dintrevaloareacadife! i suma ilorpl"serviciului datoriei
rredusee*primat"!nviitorcapr valoarea nominal" a ie2!mprumutuluiesteutili(at"0rin oconvenrat" de r
;"&*e .;"!,e 0(-e"n&, 9n2!-/"!-e
Cn grup ini ial de )1 de "ri !n curs de(n 2e(voltare2!n'$de "ri1//'2cuincluunpro intern brut pe cap de locuitor
de +/& dolari SC1 sau mai pu in iun raport dintre datorie ivolumul
e*porturilor mai mare de $$0M sau raportul dintre datorie ide produsul intern brut mai mare de 80M
=ve(i tabelul 1? ,e asemenea include / "ri carereealonareaauprimit concesiona clubului de la 0aris =sau care sunt
poten iali eligibili pentru "rilorreealonars"ra puternicse!ndv !torateschimba !n con iativeie*tul
RI0Cimplement"riiiaseva include mai multe "ri care se iiconfrude nt"esustenabilitatecusitua a dat deplin" a
meca ionaleismelorde reduceretradi:au angaAat datorieifa "deHanca i .ondial"4%.I s" spriAine programe de aAustare
C*()(* 2e *! L/n2"!
Cn termen frecvent utili(at pentru un grup de restructurarea crean elor lor !mpotriva0entruunuiClubulde
ladebitor;ondranue*ist"suveranun cadru organi(atoric2 comparabil cu Clubul de la 0aris
D/)7n2! 4/"!-/"&e
,obnda perceput" pentru datoria reealonat" negociat" arabilateral!mprumut"toarede cu fiecare creditor
creditor ubullade laaltul;ondra2unde to#n icreditoriiclsunt considera ia avea acces la fonduri cu rate
comparabile2moratoriiratase aplic"dobn(ii!nobligamod iiloregalreealonatetuturor
C*!(<! n! &(n&& ,e*e& 4!& :!1/"&<!-e
1cordurile !ncheiateuide !nla cad0a"isul careClubul in"reduceredebi datoriei de la creditori iidinmaipu
inafarafavorabileClubului inutededectla la creditorii clubului de la 0aris
T!)e*(* 1D ;"&*e .;"!,e 0(-e"n&, 9n2!-/"!-e.
!"!
T/-!* 2!-/"&e>1%%# De &n(-; 2e ,;-"e B
?4&*&!"2e 2/*!"& SUA8 6&!*-e &n.-&-( && 4(*-&*!-e"!*e ?E8
1ngola 8F5 1F%
Henin 1F5 52F1
Holivia #F2 5#F#
HurOina %aso 1F0 8#F7
Hurundi 1F1 82F8
Camerun $F2 2$F1
Republica Ce 0F8 73F1
Ciad 0F7 7%F3
Congo #F7 1#F%
Coasta de %ilde 13F% 2#F3
7uineea -cua 0F2 ##F%
-tiopia #F8 ##F1
7hana #F1 $5F0
7uineea 2F% #5F3
8
+
7uineea:Hissau 0F7 #%F5
7uQana 1F8 3#F0
Ronduras #F0 51F8
VenQa $F2 ##F$
;aos 2F0 2$F2
;iberia 1F1 38F$
.adagascar 3F$ ##F8
.ali 2F$ #7F0
.auritania 2F1 3%F%
.o(ambic 5F0 20F%
.Qanmar $F1 23F%
>icaragua %F0 1#F$
>iger 1F5 5$F3
>igeria 28F5 1$F%
Ruanda 0F% 82F8
Sao 3ome i0rincipe 0F2 72F3
Senegal 3F1 5$F%
Sierra ;eone 0F7 #5F2
Somalia 1F% #0F0
Sudan 1$F$ 17F0
3an(ania $F2 #2F3
3ogo 1F2 55F5
Cganda 3F0 $8F$
Bietnam 22F2 1F0
Zemen 5F3 22F7
[air %F3 25F1
[ambia #F% #0F8
Sursa= Sistemul Incii -ondiale de raportare al debitorilor iestimrile 2-3
Te"4en&& 2e *! N!0/*&
3ermeni concesionali de reducere a datoriei pentru "rile cu venituri deClubulde lamici
0aris !n decembrie la ca(1//)laca( "rileiaplicapot beneficia de o eligibile de M
pn"!ntermenivaloriilanet+7actuali(ate
+!*/!"e! ne-; !,-(!*&<!-; ! 2!-/"&e&
Suma tuturor obliga iilor viitoare ale serviciului datoriei innd= 2obnator publice e*istente
actuali(ate "5ridelacterataoridobn(iiratado este mai mic" "2dectvaloarerata ndet"piactuali(at"net"adat
actuali(at"cudiferen reflectndgrant elementul de
D!-/"&!ne,/n./*&2!-;
1ceasta este datoria care se afl" ialint e*clus"gralsaudinpareealo rambursat"iconveni!n iinitermeni ial
C"e2&-/"&& /:&,&!*&
Creditorii sectorului public Cnii sunt multilaterali2 institu ii financiare interna ionale2 cum ar fi
Hanca .ondial"1l iisuntbilaterali2 agen ii sau guverne2 inclusiv b"ncicentrale
C*()(* 2e *! P!"&.
Cn forum !n care restructuraini iat"dec"treditoriadatoriiloroficial 1/&+
3r"s"tura "rilorcomun"creditoareaceeac"fiecareparticipanteareunsistemdeasigurare aeste creditelor de e*port2 deoarece
tipul principal de cerere de desp"gubire!ncadrulreprogramaClubuluide
la 0aris este asigurat de credite de e*port 0reedintele Clubului i un m c"tre 3re(oreria %rance("
D!-/"&!0()*&,; '!"!n-!-;
5bliga ia e*tern" a2 unuiarambursarec"rd eestebitorgarantat"deprivatc"tre o entita
C*!(<! G0(**>)!,KG?-">9n!0/&8'e"e
1ceast" :clau("unacordderestructurare!ntra datoriei declar"ominut"c"negocieredeeste
Lnul" i2 cuneavenit"9e*cep iaca(ului !n iuni aucarefostefectuateanumite!nainteacde: dat cificate
A"!n=!4en- .-!n2>)M
5 elegere!n !nt a ""e membr"2%.Iconformiachi(ic"reia iile pot fi ul efect
fac&li -"raneipn"delacreditosum"2!ntimpulconvenit"unei2 deperioadeobicei1$: sp
18 luni Resursele %.I sunt puse la dispo(i ie conform aranAamentului stand:bQ2 !n traneid obic
trebuie !ndeplin&te!ncondiprivetceeace politicapoliticade creditare2de!mprumu:
mentale sau ale sectorului public2 politicile de comer e*terior i utili(area cre
87
S-!n2.-&**
Cn acord interimar aradebitoare!ntre2b"ncii creditoriicomerciale2!ncaramburs"rils"i principalul datoriei pe
termen mediuobligai ilungde scuvorfirost":fi duratamn togolit2 !n ateptarea unui acord de reorgani(are a da continuu
la un minim de finan are comercial"!ntimploccenegocierile2auuneleipentrub"nc !mpotriva
retragerilortede pefacilit"cheltuialaaltorabru
C/n2& &&*e T/"/n-/
Condi iile speciale pentrugrupulRI0C aureealonarefost!nombrievigoapent1/88 "ue din pn" embrie!n 1//1dec
C*!(<! 2e -"!n.:e"
0revederea care angaAea("pentruguvernulagarantatransferuldebitorimediat ii i schimbului valutar !n toate
ca(urile !n care sec pentru plata serviciului datoriei sale c"trecreditorii Clubului de la 0aris
8
8
Ane!a nr" #
ISSAI 5440
Re!*&<!"e! !(2&-(*(& 2!-/"&e& 0()*&,e
B(-&*&<!"e! -e.-e*/" 2e :/n
C/4&-e-(* 2e D!-/"&e P()*&,; INTO
I(*&e 2007
8
/
C(0"&n.
Introducere
0artea 1 -lementele managementului datoriei publice
0artea $ 1plicarea standardelor de audit
0artea ' 1plicarea testelor de fond !n au
0artea ) 3este de fond !n auditul instrum
L&.-! -!)e*e*/"
+abelul 1< ri srace puternic.Eatoria 'ndatoratepublice!tern
+abelul 1 a< (aracteristici ale activitilor/+corduri
instituionale
+abelul 1 b< (aracteristici ale activitilor/#rsturalede
primare i secundare
+abelul 1 c< (aracteristici ale activitilor/-anagementulde
portofoliului acordurilor de datorie
+abelul #< Riscurile sistemelor informatice
+abelul ,< #este de fond utilizate 'n audituril
+abelul 4< Pai 'n aplicarea procedurilor anali
+abelul 5< #este de fond aplicate instrumentelor derivate
/
0
In-"/2(,e"e
1vnd !n vedere terme!nii1//$dedec"treomitetulreferin"deCconducere al prev"
I>35S1I2 Comitetului de ,atorie 0ublic"C,0? s :a=trasat sarcina de a publica pentru utili(area2!n scopullorde
!ncuraA"riic"treIS1 raport"rii s"n"tos alubliced!torieinii#nde !nceput2atorie0ublic"Comitetul:a!ndeplinitibili:, re
tatea prin publicarea ghidurilor asupra definir reali(are a auditurilorlorcontroalelordedatorie internereferitoarepublic"la
ali angaAamentele financiare ale 7uvernului2 datorii conting
#n $00$2C,0a !ncheiat un parteneriat:I,Ipenrucude(voltarI>35S1I auditare a
datorieirul"rilorpublicemembre!ncadI>35S1I i furn capacit"ii audit"rii datoriei publice 1cest ghid furni(area unui
cadru general care poate fi utili(at pentru abordarea auditului datoriei !ndrum"rilorspecificemodului de efectuare a
testelor de fond
1cest ghid este ba(at pe documentele de(b"tutela!ntlnirileC,0careau fost preg
Hiroul >aional1udit al de.arii Hritaniiesponsabilitatei alHiroul7uvernului Statelorde CniteR 7hidul
!ncorporea(":bacO:ulprimitfeeddinpartea membrilor C,02 e*perilor!ndatorie public:
torilor i este redactat pe ba(a standardelor d
publice ale H"ncii .ondiale i %.I i !ndrumareaC,0 anteri
7hidul este proiectat pentru a fi relevant i ac
pre(entat" !n termeni generali pentrureauditorii identificlepotlua
!n considerare atunci
cnd
2e*aminea("ghidulvafacilitade(voltareadatoriaproce: p
selor de audit relevante i eficaceiipre(entaialeIS1!nluc naionalgura0entruo atenieasi
corespun("toareauditori2ghidul asupraeste
structurat !n Aurul cerinelor domeniului standarda("o al abordare
astructurat"!ntreguluideauditprocesdrulacestui#nformat2canali(a se concent:bleme specifice6acde
astadatoriep"strea("public"focali(area do e*agerate asupra problemelor care se aplic" !n mo
,ocumentul se focalpr&(ea("nluarea a trei!nipote(econsiderarereferitoarelaacoperirea problematicii
ghiduluideaplicareFghidulivi(ea("domeniulauditarea!nspecialtuturorinstru:mentelor de datorieghidul
presupunepublic"efectuareadirect"Funuiauditfinanciar cu scopul de a furni(a o opinie asupradocumentulunuinu
estesetunghidde auditsituaiialperfor: f manei?Fghidul nu include proceduri de eantionare s ale datorieitisticeipot
procedurilefisubiectulunorghiduriseparatestaviitoare #n timp ce gh reali(a o trecere !n revist" a diferiteloriispecifice
aspe iaspecte relevante att ipentrupentruauditulperformanauditulei2acesteanefiindfinanciapre:(entate !n acest
document
,up" pre(entarea standardelor de audit ale specifice2 procedurile analitice itestele de fond pentru
instrumente derivate
P!"-e! 1 E*e4en-e*e 4!n!'e4en-(*(& 2!-/"&e& 0()*&,e
1ceast" seciune a ghidului furni(ea(" citit datoriei publice2 pentru a facilita introducerea
!nseciunilorcorespun("toaredeauditcarevorurma
3emele sunt pre(entate prin formularea urm"toarele!ntreb"ri cheieD
1ECe este managementul datoriei publiceG
$ECum este facilitat managementul datoriei publiceG
'ECe instrumente sunt folosite pentru contractarea datoriei publiceG
)ECe acorduri de responsabilitate e*ist"G
11 Ce e.-e 4!n!'e4en-(* 2!-/"&e& 0()*&,eN
.anagementul datoriei publice este procesul i gestionare a
datorieiontracta!mprumuturiublice!nnecesarescopuldecostdelaia
/
1
dorite 1cesta trebuie s" cuprind" principalele obligaii fin regionale i locale !i e*ercit" controluldeoareceD .anag
1Easigur"un nivelorat "ide cretere a datoriei:gam"publicevariat":sus cumstaneF
$Escade costurile !mprumut"rii2!n acestpubliceimpactulfelpereducndtermenfinanl
deficitului i contribuind la sustenabilitatea fiscal evit"cri(ele economice ce
ctur"ripotap"reainadecvatedatorieipubliceFdincau(a u
portofoliul datoriei publice este de obicei cel mai mare portofoliu financiar dintr:o ar" i po avea un impact de
anvergur"6!n asupraconsecin"stabilit"este management eficace
1$ C(4 e.-e .0"&=&n&- 4!n!'e4en-(* 2!-/"&e& 0()*&,eN
-*ist"ogam" de m"suri pe care guverneleunmanagementle pot i eficace al datoriei publice 1ceasta include
de(voltarea unui cadru legal pentru a furni(a parametri de
ansamblu pentru activitatea de management al datoriei publi de a emite instrumente dei
datorietipurilepublic"deinstrumente care manifest" el !nsui prinacorduritrebuieorgani(aionals"fiec 1locarea
responsabilit"ilor !ntre .inisterul %in datoriei publice separat" !n ceea ce lepriveteprimarede po datorie
public"2ledepepiaaoperaiunisecundar"2lededepo(itfale,areilit"iiacordurireglement tran(aciile cu
instrumentele2trebuies"publiculuidatorieifiepre(entat"publice!mpreun" despre obiectivele de management al datoriei
publice i m"surile de cost
;iniile directoare de management al datoriei identific" caracteristicile de(irabile suplimenta
1EC//"2/n!"e! ,( 0/*&-&,&*eBmanagerii4/ne-!"edatorie6&:& .,!*pub !n politici fiscale i b"ncile centrale t
fiec"ruia 2 avnddintre!nacetiavedere interdependenelepoliticilor
lor diferite ,ac" nivelul de de(voltare separare a managementului datoriei :publice sabilit"ilor
$ED&.0/n&)&*&-!-e!Bpublicul &n:/"4!5&&*/"artrebuis"aib"acces la infor la procesul pentru formularea i
raportare
detalii desprestructura portofoliuldatorieipublicei 6inclusivi active
moneda2 maturitateaateidobn(iiistructura r
1ES-"!-e'&! 2e 4!n!'e4en- !* 2!-/"&e& 0()*&,e Bar trebui s" e*iste management al datoriei publice care
speci publice i care ia !n consideraretat"riscuriprin politici de management ale rentabilit"ii:i
!ndeplineasc":om"sur"!ntrde !nalt" siguran" oblig acestea devin scadente
$EC!2"(* *e'!* !* 4!n!'e4en-(*(& "&.,(*(& Bpentru a evalua riscul2 managerii datoriei publice trebuie s"
conduc" cu regularitate ba(ele unor ocuri financiare6i o iar"economiclamo general 6sunt
potenial3rebuie s"e*pusefiuncadrude(voltatadecvatpentru
permite managerilor de datorie public"s" administre(es"identifice2s"gestione(ei compromisurile dintre
riscurile i costuril public" .anagceriitrebuiedatorieis" iapubli!n considera contingente le:ar putea avea
asupra po(iiei financ global" atunci cnd acesta ia deci(ii de !
'EDe<1/*-!"e! 6& 4en5&ne"e!-"(&n.-"(4en-e*e(ne& 2e0&e5e2!-/"&e e:&, 0()*&,;B!n scopul minimi("rii
costului i risc datoriei publice trebuie s" se asigure c" pasul cu de(voltarearu
uneiinstrumentelepieeeficientededa e*emplu2 guvernul trebuie s" se str"duiasc
/
$
complet pentru instrumentele de datorie p i ar :itrebuitrate(es"rii:uni!ntrvestitomodechitabil 5perai
datoriei publice pe piaa primar" trebuie b"ncile centrale trebuie s" promove(e de ocuri2
cionaarepotcu funeficacitate sub o gam"
1' Ce &n.-"(4en-e .(n- :/*/.&-e 0en-"( ,/n-"!,-!"e! 2!-/"&e& 0()*&,eN
#n cel mai2datorialarg senspublic" const" !n totalita datoriile contingente viitoare ,atoria public" conine
instrumente
O)*&'!5&(n& 0e -e"4Bacenstea4e2&(snt6& instrumente*(n'cu
regularitate dein"torului un venit =cuponul?principaluluila i scaden" 1cestea potformefi
variatefolositedi!ntre care convenional6care!ndrept"ete dein"torulun la indice 6unde pl"ile
cuponului sunt2 obligaiunlegatede dein o proporieare!nportofoliulmdatoriei iar guvernele le emit cu
maturit"i i rate de cupon pentru a faci conformitate cu strategia tateiale /)iectiveleligaiuni
varia("!nmod considerabil2darobicei sunt pentru cel termene ce dep"esc 1& ani sunt considera
In.-"(4en-e*e 0e -e"4en .,("- Bsuplimentar2 guvernele emit de asemenea instrumente
cu maturit"i pemai termenpui scurtdeun dean ,e e* tre(orerieSC1i.area !nHritanie sunt utili(ate
pentru a aA cu flu*urile de numerar pe termen scurt
1EIn.-"(4en-e*e 2e"&1!-e Bmanagerii datoriei publicenstrumente ut financiare cunoscute sub denumirea
de derivate pentru a schimba caracteristicile portofoliului de datorie public":urile peCelemone
dobnd"2 contractele forIard
$EO40"(4(-("&*eBguvernele6&2e0/<&-e*eapotfondu!mp"iumutsub: for
turilor sau a depo(itelor de numerar de l management ct i ca managementContractareaal dator
!mprumuturilor se poate face de pe plan intern2 de e*emplu de la2 ctbancai c pe plan e*tern2 de
e*emplu printr:o organi(aie internaional
Cu toate acestea2 auditorul poate2cuconstatatmodific minore2 ialtor tipuri de instrumente de
datorie2cumpublic"arfigaraniile i asi
1cest ghid este focali(at asupra auditurilorCndnu este ca(ul2 de e*emplu atunci cnd datoria pub publice2
auditorul trebuie s" se asigure pun(c"tortoatei c" relaiileluatedintre!n considerareelesunt ,e e*emplu2 sit includ"
toate edatoriilec"tretoatesuportateacele entit"id publ proceduri consolidate !n mod s"n"tos
1) Ce !,/"2("& 2e "e.0/n.!)&*&-!-e e&.-;
1cordurile de responsabilitate sunt deosebit circumstanenaionale #n conte*tul
acestui"not"mdocument2dou"aspectealemeri responsabilit"ii aa cum sunt descrise mai AosD
1E0ublicarea situaiilor6guvernele financiarepotpublica situaii managementului datoriei publice 1ceste activit:
un
mod specific2 astfel !nct s" furni(e(e informaii d furni(e(e informaii:gam"relevantedepublicaiitreptat !ntr
$E1uditul e*tern al activit"ilor6ghidurilemanagementulu%.I4Hanc recunosc importana :roluluiAoace
peauditoriicarecuprivirearlae*ttrernb activit"ile managementuluicaretrebuieauditat anualdatorieide
c"trepubliceau
1vnd !n vedere cele de mai sus2 seciunile IS1 cnd efeculsituaiilorea("auditfinanciare referitoare la
/
'
P!"-e! 2 A0*&,!"e! .-!n2!"2e*/" 2e !(2&- INTOSA
0entru a ne asigura c" IS1 acord" o atenie c a ghidului introduce urm"toarele standardeipublice I>35S1
#"1" Planificarea auditului datoriei publice
1erin(ele standard ale I;+7SAI Auditorul trebuie *os.)anier.planificareaudituls.as
calitate efectuat*un)odn econo)ic3ti)putil3cestaficientntrtrebui
1E Identifice aspectele i)portante ale )
$E 8ez/olte i s. n(elea&. rela(iile de
'E Ia n considerare for)a3 con(inutul rapoartelor
)E Specifice obiecti/ele de audit i test
&E Identifice siste)ele c-eie de )ana& preli)inar. pentru identificarea punc
+E 8eter)ine pra&ul ble)elordese)nifica(ieceur)eaz.al p
7E Analizeze acti/itatea auditului inter
8E 6/alueze &radul de ncredere care po auditorii interni
/E Stabileasc. deaborauditar cea )ai eficient
10E6fectueze o analiz. pentru a stabil concluziile i reco)and.rile rapoarte
11E%urnizeze o docu)enta(ie corespunz.t
propus."
1uditorii trebuie!i s"plaemunificcaastfeltue(e!nctaudituls"efecs"!n mod de(volte i s" documente(e planul
general de au aplicare ateptat 1uditoriiatura2 de(volt"durataii!ntinderedocumen planificate necesare pentru
punerea,easemenea2!n auditoriiaplicare revi(uiesc activitatea de audit planificat"2dac"estei2omai
revi(uiescnecesarpeparcursul auditului
1ceast" seciune ofer" auditoriloraspectele peIS1careorients" ia !n considerare atunci cnd se aplic"ului standa
activit"ilor de management al datoriei publice
#"1"1" Identificarea aspectelor i)portante ale )ediului
1uditorii trebuie s" identifice aspectele imp auditat" =.inisterul de %inane2 agenia de man responsabile pentru
gestionarea i administrarea2suficientpentrudatori !neleag" evenimentele2 tran(aciile i practici activit"ile de
managementli(atealidatorieiraportatepublice su
#nelegerea mediului !n care funcionea(" ent de eroare2 !n determinarea naturii2 duratei i !n i !n luareaderare!n
aconsicoerenei i e*actit"ii situ finali(ea(" auditul
1uditul activit"ilormanagementaldatorieipublicedeimplic"obinerea unei !n modului de funcionare a
managementului datoriei publice2 a factorilor economici generali care pot influena practicile de management al datoriei
pu financiare utili(ate !n !mprumuturi
#"1"1"1 'n(ele&erea)oduluidefunc(ionare a )ana&e)entului datoriei publice
0entru a reali(a o abordare de audit eficace2 auditorul trebuie s" obin" modului de funcionare a managementului
datoriei publice 1uditorul anali(ea("modulde !n
/
)
funcionare pentru a se asiguraevoluiic" impactulischimb"riunor semnif timpul auditurilor actuale i viitoare
#n obinereamodului !nelegeriidefuncionareamanagementului datoriei publice2 auditorii pot lua !n
considerareconformitateaactivit"ilordemanagement al datoriei cu ;iniile directoare pentru
administrarea datoriei publice moduluiemisede funcdeionare%.I4Ha managementului datoriei publice2 !n raport cu
criteriile2potoferi auditoruluistabiliteo
imagine despreD
1E 5biectivele i coordonarea managementului
$E 3ransparena i responsabilitateauluidatorieipubliceF manageme
'E Cadrul instituional pentru managementul d
)E Strategia de management al datoriei publiceF
Cadrul de administrare a riscurilor pentru activi Rolul managerilor datoriei publice !n prom 3abelele
urm"toare pre(int"din 7hl&stedul de%.I4Hancaverific pentru managementul datoriei publice2 pe care auditorii
trebuie s" !l ia !n conside
anali(ea(" ionaremodulamanagementuluidefuncdatoriei publice 3abelele au fost elaborate pe ba(a
unui chestionar trimis managerilor datoriei publice din mai multe "ri2!n scopul de a caracteristicile cheie ale
operaiunilordatorieidepublicemanagement3abelelenurepre(al&ns-; o cuprin("toare de factori
c!rectivit"ileardemanagementtrebuiadatorieis" fie publice ;istele sunt ilustrative i nu sunt destinate pre(ent" !n
"rile membre I>35S1I
T!)e* 1 !D C!"!,-e"&.-&,&*e !,-&1&-;5&*/" 2
B"e'*e4e&n.-&-(5&/n-;"&
-ste aceast" :
Reglement"riinstituionalecomune
(ent"!n activit":
gement a datoriei publice
auditate
de IS1 =D! sau N(?
5 autori(are anual" de !mprumut
Cn plafon care limitea(" datoria
0rograme de datorie public" gestionate!nmoned"!nmod locuni
1genii separateldatorieidepublicemanagement a
Hirouri separate de front i bacO
Cnitate de management al riscurilor2 separat" =midd
;inii directoare pentru managementul
Rapoarte anuale asupra managementului datoriei publice
-valu"ri e*terne regulate a activit"
1udituri anuale asupra managementului tran(aciilor datori
Cod de conduit"privind conflictuli orient"rideinteresepentrupersonalul de mana:
gement al datoriei publice
0roceduri de recuperare a activit"ii
SursaD .iniile directoare pentru managementul datoriei publice 2-3?Ian
T!)e* 1 )D C!"!,-e"&.-&,&*e !,-&1&-;5&*/"&,e 2
B,!"!,-e"&.-&,& 2e 0&!5;
-ste aceast"
C!"!,-e"&.-&,& !*e 0&e5e*/" 0"&4!"e &.e,(n2!"e 0en-"( pre(ent" !n
&n.-"(4en-e*e 2!-/"&e& 0()*&,e management al datoriei publice
auditate de IS1 =D! sau N(?
1aracteristici ale pie(elor pri)are pentru instru)e
;icitaiifolositepentru emisiuni aferente datoriei publice interne
#mprumuturiindicali(atecus pre fi* folositesiuniaferentedatorieipentpublice
interne
3itluri de stat tip benchmarO emise pe piaa intern"
0rograme de licitaie:anunatpre
0articiparea H"nciicentrale pe piaa primar"
,ealeri primari
1cces universal la licitaii
;imite de participare str"in"
Clau("de aciuneemisiunicolectiv"2pepiaaintern
Clau(a de aciuneemisiunipepia acolective*tern;2
/
&
1aracteristici ale pie(elor secundare pentru instru
Instrumente financiare =bonduri2 derivate2 credit furni(or?
.ecanisme ale tran(aciilorpepia"
Sistem precis de compensare i decontare
;imite privind participarea str"in"
SursaD .iniile directoare pentru managementul datoriei publice 2-3?Ianc
T!)e* 1 ,D C!"!,-e"&.-&,&*e !,-&1&-;5&*/" 2e
B4!n!'e4en-(* 0/"-/:/*&(*(& !,/"2("&*/" 2e 2!-/"&e 50()*&,;
A,e!.-; ,!"!,e.-e
M!n!'e4en-(* 0/"-/:/*&(*(& !,/"
0"e<en-; 9n !
4!n!'e4en- !* 2!-/"&e& 0()*&,e
!(2&-!-e 2e ISAN ?D! .!( N(8
3este de stres asupra e*punerii la riscul de
3ran(acii efectuatefluctuaiile ratelorpentrudedobnd"aprofitsa
Solduri !n numerar gestionate separat de
#mprumuturi!nvalut"emanagementuluiintegratre(ervelor valutare
Sisteme speciali(ate de management al inf
Sisteme informatice de management sp
(aracteristicile portofoliilor de referin
,urat"
.aturitate
Raport datorie rat"fi*4variabildobnd"
Structura monedei
0re(entarea public""a instrumentelor
Ctili(area instrumentelor derivate
Sursa= .iniile directoare pentru managementul datoriei publice 2-3?Ian
#"1"1"# %actori econo)ici &enerali
0entru a de(volta o abordare de audit eficace2 auditorul trebuieobin" s"!nelegere suf factorilor economici
generali care influenea(" activit"iledatoriei publicede management%actorii
economici generali sunt susceptibili s"influene(enaturaiaria activit"ilordemanagementdatoriei publice ,e e*emplu2
cnd rata dobn(ii pare s" efectiv al ratelor dobn(ilor !mprumuturilor cu r contracte forIard
%actorii economici generali care sunt relevani includD
1E >ivelul general al activit"ii economice in
$E CondiiileonomicespecificeF
'E >ivelul ratelor dobn(ilor6=i?poateiavea disponibilitimpactasupra evalu"rii? pasivelorlichiditatea=ii
pieei poate avea i instrumentelor de datorie disponibileF
Inflaia2 ratele de schimb6=i?poti afeccon-roaleeva*uarea p
=ii? pot avea impact asupra deci(iilor legate de tipul de instrument de fi folosit 6de e*emplu obligaiunile cu
dobnd" fi str"in" =iii? pot avea un impact material reevaluare4depreciere a activelor4pasivelor !n valut"
poate activelor i pasivelorier"F !n perioada post bil
1E Caracteristicilerelevantepentru instrumentelepieelorutili(ate de debitor2 inclusiv lichi:ditatea i volat6
=&?litateailecondiiia,redibilestorp&tateaee pi i internaionale =ii? condiiile i credi internaionaleF
$E %lu*urile de numerar ale debitorului 6=i? capacitatea de a satisf
cnd acestea devin scadente =ii? deci(ii cu politica fiscal"6nivelurii !ncas"rilemairidicate de impo(i
publice mai mici2 !ndatorareaputndfiparte2de:lungul timpului2public"aunei !n si politici de impo(itare
corect"
/
+
'n(ele&erea tranzac(iilor i pra
1uditorul trebuieobin"abilit"is" sau cunotine adecvate al activit"ilor
deice2managementinclusival!nelegereadatoriipubltr managementul datoriei publice 1bilit"ile i cu
1ECaracteristicile de funcionare ia("profilulmanager datoriei publiceF
$EInstrumentele financiare utili(ate de manage
'ESistemul informaional al entit"ii auditate sau aptitudini speciale cu privire la aplicaiileinformaticeatunci
cnd informa despre instrumentele financiare sunt transmi
)E.etodele de evaluare ale instrumentelor fina ca(ul !n care entitatea auditat" folosete i caracteristici comple*e
care necesit" ca au m"surarea lor2 recunoaterea i
&ECerinele le2gislaieireglement"rilorrelevant i standardelo situaiile financiare aferente instrumentelo
.embrii echipei de audit IS1 pot avea aptitu efectuarea procedurilor de audit referitoare la instrumentele f
apele(e la aAutorul unui e*pert cu cunotinele procedurilor de audit2 !n specialntelederivate atunci cnd su
$1$ Specificarea testelor i obiecti/e
1uditorul trebuie probes" adecvateobin"2relevante i :re(onabiliba(e(e conclu(iile #n
elaborareavorspecificprogramuluiobiectivelepecareleabordea("audit2
$1' Identificarea siste)elorc-eie de )ana&e
1uditorul trebuie i.; documente(eobin"!nelegere a sistemului management i
controlentruadeterminasuficientabordareadeaudit0entrup un audit al activ management al datoriei publice unde este
probabil contabilitate2 auditorul trebuieia!ns"considerare aspectelerespectivDcheie a
Me2&(* 2e ,/n-"/*D mediul de control este fundamentul sale asupra comportamentului personalului de
management al datoriei publice .anagerii de top
ai datoriei publice sunt responsabiliediudecontrolpentrucare promovea("6=i? valorile etice2 =ii? politicile
managementului datoriei publice2 =iii?sabilitate2o str
=)? sisteme de ionalecomunicareincludcontroale deisecuritateinformaadecvate
$E E1!*(!"e! "&.,(*(&D procesul de identificare a circums:
dica managerii:i!ndeplineasc"tops" obiectivele de m m"surarebabilit"iipro apariiei lor Riscurile o i
gestion"rii tran(aciilor privind datori intenionate pentru a obine beneficii perso
'E A,-&1&-;5&*eDpoliticile2e,/n-"/utili(ateipentruprocobinereadurilec"asiguditivele"ec"rii
guvernului sunt urmate i aciunile sunt luatemanagementuluipentrudatoriei a at publice
1E In:/"4!"e! 6& ,/4(n&,!"eD!nscopul demanagementuluiatingedatoriei publice2obiectiv oamenii
politici i managerii datoriei publi cuprinde i difu(ea(" informaii relevante
$E M/n&-/"&<!"e!D procesul prd&n caremediulevoluiilee*tern2 precum
datoriei publice sunt monitori(ate de c"tre manageriipentruasigurareadatorieiunui p r"spunsprompt ila
eficientschimb"ri1cestlucruarputea fi facilitat prin intermediul opera:
iunilorcurs! de desf"urare sau prin audituri s
/
7
Comitetul de datorie public" I>35S1I detalem&ates!ndrum"ricuprivire efectuarea unui audit al controalelor
interne asupra datoriei publice =mai $000?
1
#"1"4" 8eter)inarea pra&ului de se)nifica(ie

1uditorii trebuie!n s"considerareia pragul de semnificaideaudit
cnd efectuea("trebuieuns"auditdeiaasemenea1uditorii!nconsiderare pr determin"
natura2ndereamomentulprocedurilori!ntide audit #n au al datoriei publice2 auditoriimod
fic"riltrebuiebilanuls"dincontabifie avea o corelaie direct" cu celealege2prindin urmare2situaias" vec elementele din
bilanilori caceledou"din!nregistr"riclasesituaiadistvenitnctecon scopul de a determina niveluri adecvate de
materialitate
1uditorul ia de asemeneaivate2!nconsideraregaraniileinstri afara bilanului !n stabilirea pragului de semni
element din afara bilanului =sau clas" de eleme asupra situaiilor financiare ale entit"ii audit
$1& Analiza&radului deicredibilitatee/aluareaaudituluiintern
1uditorii trebuieobin" s"!nelegere a activit"ilor:aAuta de!n planificarea audituluiareaunei
iabord"ri!nde(voltaudit eficien auditului activit"ilor de management al datorie auditul altor aspecte ale
activit"ilor2auditorii dinanali(esect oric"rei unit"i de audit intern care are cuno management al datoriei publice
#n unele entit"i publice2 aud&tuleiroldeinternalrisculuicont con operat de conducere 1ctivitatea efectuat" de
auditul intern poate sistemului contabil i a controalelor interne i care activitateaditulintern
potefectuat"fideosebitderelevantedesuntD au
1E-*aminarea gradului de adecvare a politici:mentului cu acesteaF
$E-*aminarea eficacit"ii procedurilor de co
-*aminarea sistemului contabil utili(at pentru a procesa tran(aciile privi
1E1sigurarea c" obiectivele managementului d cadrul entit"ii auditate2estecel !nmaimodprobabspec&al
e*punerile la riscF
$E-valuarea modului de identificare2 evaluare2 administrariscuri
legate de instrumentele financiareF
1E-fectuarea de anali(e periodice pentru a o de management al datoriei publice sunt con
$1+ Stabilirea celei )ai eficiente i e
1uditorii angaAai !n e*aminarea activit"ilo abordare a auditului la fel cum ar face:o pentru orice alt
audit2semnificaieavnd! riscul asociat cu obiectivele de audit i situa proceduri de audit i surse de asigurare
$17 6!a)inarea reco)and.rilor i consta
#n determinareacheieriscurilodeaudit ap"rutevadetermina!n dac"timpul p au fost luate m"surile adecvate privind
recomand"
$18 %urnizarea docu)enta(iei corespunz.
1uditorul de(volt"ea("uniplandocumgeneralt de audit desc i desf"urarea auditului Coninutul i forma p
1
,isponibil pe site:ul Comitetului de ,atorie2httpD44III0ublic"intosaipdcorgm*
/8
natura i amploarea activit"ilor importantdemanage mentde considerare !n etapa de planificare a auditului
Cadrul managementului datoriei publiceoperea("Fimediul !n care
Cadrul legal i de reglementareF Stabilirea pragului de semnificaieF
1E -*aminarea problemelor comple*e4semnificativeF
$E Stabilirea procedurilor analiticeF
Sistemele de documentare i identificarea cheilor Identificarea i evaluarea riscurilor
$$ E1!*(!"e! ,/n-"/*(*(& &n-e"n 9n 4!n!
Cerinele domeniuluiD standard I>35S1I 1uditorul2 !n stabilirea !ntinderii i do
evalue(e credibilitatea controalelor interne
1 S" evalue(e mediul de risc
$ S" anali(e(e i s" evalue(e sistemul in
' S" stabileasc"atribuiilorseparar !n cadrul enti
0rocedurile de planificare !i vor asigura au !ncadrea(" activit"ile de managementseasigur"oalcunod!tertori
operaiunilor cheie 1uditoriilorpenu-ruili(ea("evaluacunotinelmediul sistemul de control intern
#"#"1" 6/aluarea )ediului de risc
1uditorii evaluea(" mediul de risc #n evalu diversitate de factori inclu(ndD
1ECadrul legal care reglementea(" activit"ile stabilit de c"tre guvern pentru cei responsa
$ECadrul insti-abu&lireaonal pentruplanrilor operaionale activit"ilor de management al datoriei publ
'E-*periena i cunotinele managerilor dator
)E5rice presiuni seneobinuiteconfrunt" cumanageriicare datorie pia" care ar putea duce la o !nc"lcare a an
&EComple*itatea sistemelor informatice ale ent
+EComple*itatea portofoliului de management al datoriei publice sau a deci(iei de a angaAa noi
tipuri de instrumente de datorie public" .anagementul datoriei publice este comple*
considerare toate riscurile*emplu2ialegerea*punerileinstrumenlari folosite de managerii datoriei pentru asigurarea
finan"riivaavea un impact asupra riscurilor la care este e*pus" entitatea auditat" Ctili(areaconduc"delainstr creterea
e*punerilor la riscul de pierderi financiare mai mult dect utili(area unor precum obligaiunile ,e e*emplu2
instrumentele incertitudine al emitentului prin reducerea efectiv"amaturit"ii portofoliuluicreareauneie*puneri mai
mari la riscul derefinanpia"4risculare de
Riscurile pe care auditorul le va lua de ase risc al activit"ilorpublice
vordeincludemanagementiriscurileasociatecu almanagementuldatorie portofoliului de datorie public"2 cum ar fiD
R&.,(* 2e ,"e2&- 6riscul ca un ters" fie !n imposibil:ipl"titateadatoriilede poate lua o serie de forme2 de
e*empluD =i? "&.,(* 2e *&1"!"e sau 2e 2e,/n-!"e 6!n ca(ul !n managerul datoriei publice
terdecontulnurea("ueteparteas" -"!n<!,5&&*e ,( sau&n.-"/05&(6!4en-e&ca(ulter2e"&1!-eulnu!npoatecare
pl"ti datorea(" atunci cnd contractul aAunge la matu
/
/
1ER&.,(* 2e *&,3&2&-!-e 6riscul ca managerii datoriei publice cerere suficient" pentru
instrumenteleaAungelanivelurilenecesarede datori finanare 5 cau("poatefio pia"
secundar"instrumentelorslab"dedatorie public"F
1ER&.,(* "!-6e&*punerea2/)7n<&&portofoliului de datorie ratelor dobn(ilor ,e
e*emplu2peter4enanageriiscurtpentru dato finana pe termen
lunganticipndunosc"derprog"!teimdedobn(icheltu&e dobn(ilor cresc2 entitatea public" se confru momentul
refinan"rii!mprumuturilosale #mprumutul pe termen: lun tudine a costurilor de finanare2 dar ar redu dobn(iiF
$ER&.,(* 1!*(-!" 6riscul de pierdere2 din cau(a modific"rilornefavorabilearatelor de schimb
!nregistrateperioadaderambursare2 fa" momentulde emiterii ,e e*emplu2 !n condiiile unei
volatilit" pieei2 emiterea unor instrumente de valori mari e*primate !n moned"
titluri de valoare inde*ate pot determina vulnerabilitatea debitorului din cau(a costurilor
serviciului datorieiF
1ER&.,(* 62ee*punerea0&!5; care apare ca o consecin" a care pot fi tran(acionate pe o pia"sunt defini angaAai !n
activit"i comerciale sau utili( valoarea activelor publice poate fi afectat" s
R&.,(* 2e "e:&n!n5!"e ?"/**/1e"8 6riscul asociati cure!nnoirear"scump"rareadato
1cest lucru se poate referi la o serie de factori2 de e*empluD =i? 0"/:&*(* 4!-("&-;5&&6!n ca(ul !n care managerii
nudadministrea("torieipubliceechilibrulprudennu dintre datoria termenpublic"ceascurtpepetermen lung2i=ii?
!-"!,-&1&-!-e! &n.-"(4en-e*/"
2e 2!-/"&e 0()*&,;2=iii?9n-740&n!"e!0en-"(,e"&n5e*/"&n1e.-&-/"&2e)&-/"(*(&>
"!"e! 2!-/"&e& 0()*&,e2de,(e*emplu,!0!,&-!-e!prin !ncas"ri2e:0*!- cate sau prin !mprumuturi noiF
1ER&.,("&*e /0e"!5&/n!*e
#n evaluarea mediului impactulde risc2controalelor angaAateauditoruldec"treva
managerii datoriei publice -seniale pentru buna desf"urare a a publice sunt controalele sistemelor I3 i separarea mai
Aos !n seciuni separateD
1E controale de gestiune pentru obinerea c"asigur"inst"umenteleii de !mprum
conformitate cu politicile convenite2 orient"rile i limitel
1E !nregistrarea proceselor de luare a deci(iilo tran(aciilor!neleseselectate!nmodsunclarF
stabilirea limitelorrevi(uireade storaFcreditperiodic"reali("riiverificareaiace tran cu creditorii !n limitele aprobateF

$? solicitareatereiconfirm"rilor0entruaobine verificarea6 det potrivirea i reconciliereatereicup"r!nregistr"rileinterneFconfirm"rilor
'? testarea periodic"iilordec"treauditulinterntran(acpentruconfirma detaliile acestora i verificarea conformit"ii cu strategia de mana
)? e*istenait"ilorautordelegatepentrupersonalulicheie2a delimit"rilore*empludealeriF
&? verific"riobinerea asigurpentru"riic"an(aciiletr au fost complet!nregistrai
cu acuratee !n registrele contabile i sunt subsidiare pn"nciare finaleFla situaiile fina
1E e*istena i completareaobinerealistelorc"asigur"riilicitaiiledeverifica sunt !n conformitate cu procedurile conveniteF
$E e*istenaunuimanual de proceduricuprin("topentruactuali(at6acestaoperaiunillaaAut" obinerea c"asigur"riipersonalul
areaut/ri(ats(rs"nci decnd!ndrumareestec
'E efectuarea i documentarea de reconcilieri cheie 6de e*emplu2 reconcilierile bancare lunare2 reconcilierile
(ilniceilor!ntresistemulde tran(ac!nregistr"rionare!ntreacesta&dinle deal urm"isistemul de contabilitateF
)E testarea periodic"recuperaremodalit"ilor!nca(indederdistruaasi'uer reali("riiactivt"ilor de management:
operioad"aldedatorieiurgen"pu
10
0
Siste)ele infor)a(ionale
1uditorii revi(uiesc i evaluea(" sistemele informaionalntabil
0entru a reali(a aceasta2 auditorii obin cunotmodific"rileneadusedespreduli si de
funcionarelacestuiaComple*itatea instrumentelor de datorierepre(int"public"unfactordeter:
minant al nivelului necesar de comple*itate att al s sistemul de contabilitate? cti aledurilorprocdecontrol
Ca urmare a num"rului a comple*itmare"iidei tran(aciinevoirapidiprecisdeefe prelucrare i recuperare a
informaiei2 sisteme pe sisteme informatice 0roblemele auditului sistemelor informatice de management al datoriei
publice
sunt !n esen" aceleai ca i la auditul oric"r caracteristici asociate cu managementulisculasociatsistemeldatori
informatice 1cestea sunt pre(entate !n 3abelul $
T!)e*(* 2D R&.,("&*e .&.-
C!"!,-e"&.-&,; R&., !./,&!-
,etectarea i corectareaerorilordeprelucrare poate f
-rorile de programare icelelalte erori hardIare sau softIare
sistemice2 pot avea un efect financiar redus asupra
Bolumul tran(aciilor este tran(aciidarcuunimpact financiar semnificativ dat
num"ruluimare de tran(acii
%"r" a lua m"suri2o c"derasistemelorurge
informatice poate conduce la pierderi de informaii
0rocesele computeri(ate sunt comple*e
0istele de audit al proceselor computeri(ate pot fi dificil de
urmat
1ctivele sunt demateriali
urmare2 datele electronice pot avea o: Cn risc crescut de fraud"
ficativ"
#ncrederea semnificativ"ba(at"separareape ,eficienele!natribuireadrepturilordeacces !n potsifi
modul de accesare a sistemului potenialsemnificative
5 mare varietate de sisteme sunt adesea folosite pentru prelu:
crarea diferitelor produse financiare ,e e*emplu2
sisteme
diferite ar putea fi utilt"i Creterea posibilit"ii d
tran(acionare2ministrarealicitaiilorad
titloa
re2 de interfa" a sistemului
cash managementul2 !ntocmsituaiilorrea :
rarea informaiilorgement de man
.odele iul computeri(atefoidecomple*ecalccu proceduri
mai puin formali(ate i :
-*ist"mareun maipotenial de er ion"rii sunt adesea foloblice
pentru administrarea portofoliului de stabilire a preuril de(voltate care funcionea(" !n ace
reevaluare
-valuarea i revi(uireatrebuiereali(atsistemelordec"tre informperson!tilu e*perien" i competene
relevante!nceperevi(uirea2!nacestdomI considerare dac" personalul calificatdinaltestructuriestepentrua disp !ntreprinde
acest lucru
#"#"," Separarea atribu(iilor
Separarea corespun("toareiilor!nivit"icadrulatoractibude managemen este
esenial"pierderilepentrufinanciareminimi(aleaduseidaunereputaiei man
publice datorit"erorilorsau activit"ilor frauduloase -ste ge
management al datoriei publice bine gestionate se caracteri(ea(":unmodelrecunoscut printrdesepararea
atribuiilor 1cest lucru este descris perfect !n u
public"2emise de %.I4Hanca .ondial"
7Responsabilitatea operaional pentru management front i bacJ cu iiresponsabilitidistincteiliniii&
officeatribu&ulseparateestede obicei responsabil pentrupieelee!ecutfinareanciare,tranzainciillusi
a altor forme dete 'mprumutcelelalteioperaiuni'ntoa de finan
persoana care e!ecut o tranzacie de pia i
sistemul contabil sunt persoane diferite. IacJ&office&ul se ocup de decontareaciilori
tra'
n
10
1
'nregistrrilor&seriefinanciaredecazuri,.;ntrun birou separat riscului a fost de asemenea stabilit pentru a efe raportarea
riscurilor legate de portofoliu precum ievaluarea performanei managerilor datoriei publice
fa de orice repere strategice. +ceast separar monitorizarea cadrului de management al riscurilor responsabililor cu
efectuarea operaiuni cazul 'n care serviciile de management'nnumele almanagerildatori publice de ctre banca central
1de e!emplu, servicii rspunderile fiecrei pri i acordurile&uncu pri acord de agenie 'ntre banca central i manageri
5 absen"epartamenteacestorcheiederesponsabilitatde este de natur" s" !n cu privire la eficacitatea mediului de
control stabili de ce o astfel de separare a funciilornt atenuate !n alt mod 1uditorul poate decide s" ri datoriei publice
2.3. C/n:/"4&-!-e! ,( *e'&*e 6& "e'(*!4en-e*!0*&,!)&*e
1erin(e standard< I;+7SAI
'n realizarea audituluiinanciar$de trebuie&laritatef.cut i re&ula)entele aplicabile" Auditorul
tre furniza o asi&urare rezonabil. cu pri/irecarepota/eal efecte )ateriale directe asupra datelor p
auditurilor de re&ularitate" Auditorul trebuie s. fie contie a/ea un i)pact indirect dar se)nificati/
asupra situa(iilor f de re&ularitate" 'n efectuarea auditurilor le&ile i re&le)ent.rile
aplicabileitobiecti/ulde auditatunci"Auditorul trebuie s. conceap. )odul de efectuare a a acte ile&ale
care ar putea afecta n )od se s. fiet latensitua(ii sau tranzac(ii care ar pu rezultatelor auditului"
1 Re/izuirea confor)it.(ii cu le&ile i se auditeaz. pro&ra)ele" &u/erna)entale
$ 1ei care planific. auditul trebuie s. a aplic. la entitatea auditat."
' Auditorul trebuie s. fie atent la situa pot a/ea un i)pact indirect asupra rezultatelor
auditului"
$'1 Re/izuirea confor)it.(iiaplicabile cu le&ile
1uditul activit"ilor managementului datoriei funcii publice !n ceeae*ternice:ipriveteplanifis":
ir,ealrinai(e(es"caproa lor de audit2 s" evalue(e i s" raporte(e re(ulta entitatea auditat" a legilor i
regulamentelorCndseauditepo activit"ile datoriei"deosebit"publice2evi(uireaestede oconformit"iiimportan:
mentele aplicabile
$'$ 1unoaterea cerin(elor de confor)it
Cadrul legal i de reglementaremanagement al caredatorieipubliceguvernea definesc natura ilorariarespective
activit"iCerinele de conformitate car !mbr"ca diferite formeD
1ECe"&n5eaa*e'!*ecum sunt prev"(ute !n legislaia
$ECe"&n5ee'*e4en-!"e2e aa" cum sunt determinateentitatecarestabiletdec"tr reguli 6de e*emplu2 cerinele
bunei practici cu stabilite pentru industria serviciilor financiareF
10
$
Ce"&n5e 2e .(0"!1e'3e"e-e2e,;-"e6dee*emplu2.-!)&*&'(1e"nnecesitatea de a respecta
graficul pl"iloranuale efectuate de managementul da .inisterul %inanelorte*emplu iCn
m!lidegeneral2aciona:guver:neces!n nan"orativ"corp eficace i !n procesele de man
pentru entit"ile publice
#n cadrul privind conformitatea2 cerinele s datoriei publice pot fi diferite2 dar includD
Restricii !n ceea ce privete tipulpecare potinstru fi folositeF
1ERestriciie*primateceasuprapot fi!ntregului 6niveldee*emplu2 al d e*primat ca procent din produsul
intern brutF
$EInstruciunianum"rului2asupr m"rimii i calendarul
publice 6de e*emplu2 licitaiiF privind titluri Cerine legate de tran(aciile cu instrum
#n plus fa" de cerineleiidatorieiinterne2publicemanagertrebuie internaionale cum ar fi de e*emplu condiiona
internaionale care au fost stabipub*&tec" !n negocie
#","," Situa(ii i tranzac(ii ile&ale
1bilitatea auditorului de a se alerta estela sit !n mod direct!nelegerealegat"acestuiaasupra activit"ilorde
managementul6mai
ales ce!n priveteceea cerinele6controlullegale i deguvernanaregleme auditorul devine contient de problemele sau tr
conformitatea acestora2cuatuncimanagerulacesteadatorieipotfipu aduse e*plicaii corespun("toare i suplimentar
asemenea obinut" din revi(uirea auditorului a publice i !n special asupra e*istenei i funcio agenii de management
al datoriei publice
1uditorul trebuie s" se concdomentre(eii!n asupracaree*ist"unor ri activit"i ilegale i !n consecin" inta de
audit poate conclu(iona c" e*ist" riscuri specifice: a l"rii banilor 1tuncimunc"audeitorulauditpoatefocali(at"reli(apeo
al controalelor efectuatedac"acele!nacesttran(acdomen&iu speci aciuni de sp"lare a banilor
Cn domeniu important c"ruia!ntr:oauditoruletap"premerg"ise repre(entat de semnificaia relativ" pentru aud
e*emplu2 auditorul poate considera c" dovada faptului c" au fost uti pentru facilitarea sp"l"rii banilorprevederilor
legalconstituiecarevaconducela un raport!nc"lc cu opinie calificat" asupra situaiilor financ guvern poate fi
privit"luimaide multcontrolca undecteecc!lo acest conte*t2 auditorul poate aAunge la conclu(ias"uc"tre in agenia de
management al datoriei publice"torestedats de c"tre un auditor va depinde de circumstanel c"ruia!desf"oar
activitateaauditorul
$) O)5&ne"e! 0"/)e*/" 2e !(2&-
1erin(e standard I;+7SAI
Pentru a*l spri9ini pea)entulauditors.unira(ionnconcl pro&ra)ul i efectuarea auditului3
trebuie ob
1 1onstat.rile de audit3 concluziile i
$ Auditorii b.trebuieon(ele&ereional.s.aia rate-nicilor
inspec(ia3 obser/area3 c-estionarea 'n ale&erea abord.rilor i procedurilor tr
10
'
#"4"1" 1onstat.ri3 concluzii i reco)and.ri
#n auditul activit"ilorauditoriimanagementultrebuieobin"probes"suficiente2datoriei adecvate2 relevante
is"sere(onabileba(e(econclu(iilelor,e peobicei2 careprobadeaudit este mai degrab"ersuasiv"p dect conclusiv" i
auditorul caut" pentru a spriAini aceeai aseriune Raionamentucea
mai potrivit"esteinfluenatD de factori precum
1E -valuarea naturii i gradului riscului de la nivelul bilanului sau al claselor de t
$E >atura sistemelor contabile i de control
'E .aterialitatea obiectului care este e*aminatF
)E -*periena dobndit" pe parcursul audituri activitatea care este auditat"F
&E Constat"rile din procedurile de audit ante pe parcursultirii
preg"situaiilorvindiciidefinanciare2fraud"sau inclueroar
+E Sursa i credibilitatea informaiilor disp #n evaluarea probelor obinute ca parte a fa(e
!n considerareireaseriunilelasituaiilecuprf&vnanciare 1ser responsabilit"i pentru reali(area situaiilor aseriuni prinpot
fiurter4descriseeni"toriigeneraliD
1E E&.-en5!6e*istena unei datorii =unui activ?mentele la un datoriei publice incluse !n
situaiilecaree*ist"financilada bilanuluiF
$E D"e0-("& 66&o /)*&'!5&e =un activ?tatelaunmomentaparinedat,e en e*emplu2 o entitate public" are
drepturi i derivate raportate !n situaiile lor financi
'E A0!"&5&!6otran(acie sau un evenimentparcursulare loc perioadei relevante ,e e*emplu2 o 2tran(aciunui
profit sau unei pierderi la cedarea unui titlu de valoare ca perioadei de raportare financiar"
)E C/40*e-&-(2&ne! 6nu e*ist" datorii2evenimente=active?2 ne!nregisttran(acii nepre(entate ,e e*emplu2
toate activele !mprumuturi publice sau instrumente derivat intermediul m"sur"rii sau pre(ent"rii
&E E1!*(!"e! 6o datorie =un activ? este !nregistrat e*emplu2 valorile instrumentelor derivate sau ale titlurilor
de valoare r financiare prin intermediul m"sur"rii sau pre(ent"rii au fos legislaia2 regulamentele
corespun("toare i
+E M;.("!"e!6otran(acie sau un eveniment este !nr corespun("toarecareeste alocat" pentru acea perioa
aferente instrumentelor de datorie public":pun("tor2 profiturile4pierderilecorectdinatribuiteemisiun unei
perioade contabile i au fost determina relevante2 cu acordurile de !mprumut i stan
7E P"e<en-!"e! 6un obiect este pre(entat2 clasificatulde
raportare aplicabil2 respectiv cu legislaia relevant" i standa
$)$ +e-nici i proceduri
1uditorii pot folosi o varietate de surse pentru corespu("toaretestelordefond precum inspecia2 observarea2 c
1EIn.0e,5&!6e*aminarea !nregistr"rilor2 documentelo categorii importante de probe sunt e*emplifica
o probele create i furni(ate auditorilor de c"tre p" e*trasele de cont pentru numerarF
10
)
o evide!ntocmit"adec"tre p"rile interesate i e*emplu2 soldul neachitat din tran(aciil
o evidea!ntocmit"iinut" de c"tre entitatea aud reconcilieri=punctaAe ale soldurilor? car
1EO).e"1!"e! 6se reali(ea("asupraproceselor sau procedurilalii2 acelea care nu las" nici o urm" de audit ,e
e*emp licitaie privind datoria public" i ulterio pre(ena la o
reuniuneast"comitetuluitehnic"obinereaasiguraAut""riicdestrala toate procedurile sunt
corespun("torc"ina-r"rilaate !nregistrateAurnalul!ncuacuratepentru !mprumuturi speci
$EC3e.-&/n!"e! 6obinerea informaiilorelapersoaneled care au: cun soane din interiorul sau din
e*teriorultionarele enti scrise =formale? adresate p"rilor interesate2verbale=informale?adresatela ch persoanelor
din interiorul entit"ii auditatetorilor informaii pe:aucaredinutacetia!n prealabilnus"leconfirmeprobelesaude
inf audit 0rincipalele p"ripoateintereconsulta:unauditatealdatorieipe!ntrcar publice includ dealerii primari i
personal departamentele front2 middle i bacO office
'EC/n:&"4!"e! 6chestionarele proiectate trebuie s" confirme &nuteformaiile!n:!n tr"rile contabile ,eobine
e*emplu2confirmareaauditoruldirect" poa datoriei publice prin intermediul comunic"ri
)ERe,!*,(*!"e! 6verificarea e*actit"ii matematiceublic" pra calcularea totalului2 prin calcularea
totalului2prinrecalculareaprin!ncr
urm"rirea !nregist""rd&lornregd&nstrA(detaliirnal2dinsecundarregistrulsoldur general al
conturilore*emplu2corespun("toareauditorulpoate,e r
$
pl"ilor de dobn(i i poate urm"ri totalul 1bordarea auditorului !n obinerea probelor:
ple* al anumitor aspecte ale activit"ilor de manage avea nevoie s" revi(uiasc" caracterul adecvat a management al
datorieiuntpublicefolosite-stim"rilepentruevalucont domenii ale managementului datoriei publice2 de instrumente
derivateD
1E!n revi(uirea caracterului adecvatmuturi2 auditoriial prov constat" dac":a managemene*ercitat ul:
unraiim/dnamentulcorespun("t!ntr politic" aplicat" consecvent !n determinare
$Epentru instrumentele derivate variate2ndent"aro pue nu fie disponibil" cu promptitudine ,e e*e ca agenia
de management al datoriei publi
asigura o evaluare
Cnd se e*aminea("adecvatcaracterulalmodeelor matematice controalele2 procedurile i s" teste(e modelul
pia" variate #n unele ca(uri2 *aminaauditorievalu"rilepot ute auditate 1ceste proceduri implic" obinerea u implicate
pentru re(onabilitatea2 consistena specifice pe care auditorul ar putea s" le ia !n considerare
1E dac" variabilele pieei i ipote(ele utili(a
$E dac" noile condiii Austific" olositeFschimbare !n
'E sensibilitatea evalu"rii la schimb"rile vari
$
,e asemenea2 auditorii pot efectua proceduri de urm"rire i confirmare:un cont i !ntoarcerea prin intermediulsisursa document"riisistemuluicontabilpecare
pentrusespri const" !n selectarea obiectelor eantionate din sursaabilprincipal"pentru !nregistrarea final"e*emplua tran(aciilor!nregistrul gen=deral?
10
&
#"4"," 1alitatea probelor
Credibilitatea probelor de audit este influen
6vi(uale2 documentare sau orale #n generalD
1Eprobele obinute i verificate direct de c"tr de la sau de c"tre p"rile interesate ,e e publice i calculele
efectuatedctde observ"rc"treau calculele f"cute de c"tre p"rile interesate
$E0robele sub forma documentelor i a repre(e:
(ent"rileverbaleInterviurile sunt probe de audit cu cea mai cu p"rile interesate pot fi mai credibile d datoriei
publice2 dar mai puin credibile de
,ocumentele originale sunt mai credibile dec
2.".3.1. Probele provenite din surse e!terne
1uditorul se ba(ea(" !n mod general mai mult pe p provin din !nregistr"rile proprii ale entit"ii mod special important !n
auditul datoriei publice 0e tran(aciilor2 a instrumentelorsuntvalorileiimplicateevalu"rii2iface cape prat p"rilor
interesate artes"fieeficient"osurs" ide deasigurvalo!"e auditorii pot c"uta probe e*terne corespun("toare
1E-valuarea datorii6includeor ipreurileactivelorpublicate a public" i
confirm"rileoatep"rilorfideaAuin-oe"esat!n modele utili(ate de c"tre entitatea audita
Soldurile de numerar 6includ e*trasele de cont i confi
1E-*istena i proprietatea6includdecladato"aiiiiloralei p"ac confirm"ri
$E1pariia"surareaim 6tran(acincludconf&rmailorea de c"tre p" tran(aciilor care implic" instrumentele d
'E,obnda i ratele6obinut"dedinschimbsursepublicate independente2 informaie poate fi folosit" pentru a
test management al datoriei publice
$)'$ Probele obinute din 'nregistrri
0robele de audit!nregistr"rileobinute dinetit"ii auditate su control intern i contabile aferente funcionea(" asupra
eficacit"ii sistemuluiportantde calit"ii!nontrolevauareanternprob audit generate de sistemele i !nregistr"rile ent
$)'' Probele obinute de la e!peri
1vnd !ncaracterulvedere tehnic trebui s" acordeechipei
ateniedeauditcaretrebuie s" asuma r"spunderea asupra util
includD i comple*itatea activi aib"
cunotine :detaliai tuturor
aspectelor audit
1E 3ratamentul
contabil"rileasociateipre(entaferente
instrumen cum ar fi instrumentele
derivateF
$E -valuarea
modelelor
utili(ate de c"tre
manage curbele
de randamentF
'E Ctili(area
sistemeloriade
I3managementd
ec"tre
alagendatoriei p
de
tran(acionare i
reglementareF
)E Ctili(area tehnicilor i
modelelor de referin
&E Ctili(area instrumentelor de
evaluare a riscu utili(area modelelor
Lcost la risc9F
10+
1E 0robleme de legalitate i conformitate2: de e li(ate !n tran(aciile cu instrumenteactivit"detran(ac:
deriv ionare precum imut intratacordurile!nvigoarede la!mprusemnarea l management al datoriei publice
$& E!4&n!"e! .&-(!5&&*/" :&n!n,&!"e
1erin(e standard< ale I;+7SAI
'n auditul de re&ularitate financiar$ situa(iile financiare pentru a stabili dac*zentarea
financiar. acceptate sunt respect ntr*un aa )od nc2t s. seional.ob(in.pentruofnda)ee! situa(iilor
financiare"
1 Situa(iile financiare sunt ntoc)ite n
$ Situa(iile financiare sunt prezentate l
' Sunt prezentate suficiente ele)ente despre s
0entru a obine o fundamentare re(onabil" ! financiare2 auditorii vor efectua astfel de revi(uiri
asupra!ncorelaie cusitua conclu(iile trase din0roblemealtecheie probepecareauditoriidele:ar auditputeaadresa obi
atunci cnd efectuea(" aceast"!ncele revi(uireceurmea("sunt e*
#"5"1" Standardele contabile
1ctivitatea de fondrtrebuiereali(at"s"furni(e(edeauditoprobe situaiile financiarerespectarea
standardeloraufostcontabile!ntocmiteacceptatecu vor fi utili(ates"reflecte
infcun/rmaiitinelecareprofesionaledesprestandardele ale contabile2 acestea aplicndu:seactivit"ii de management al
dato pre(ent"rilor specifice din situaiile financiar
#n timp ce e*ist" un grad de similitudineinanciare2 ! auditul activit"ii de management ali(atdatorieicuaspectele
p standardelor contabile care nu sunt deseori re e*emplu2 este uditorulpuinprobabils"aib"canevoiea de e*perti la
instrumentele derivate
$&$ 6ntitatea auditat.
0entru a obine asigurarea c" situaiile financiare sunt: p cumstanelor auditate2sevorcereauditoruluicunotine
aprofundat management al datoriei publice ctfinanciareidespre!n pi2pringeaprofundarearale #n
corespun("toaretinelor2auditorul secunovaputea ba(a pe acestea atunci cnd ia !n con situaiile1stfel2
financiareauditorulvadetermindac" situaiile financiareD
1ESunt !n conformitatesaasupraactivit"cu!n5elegiidereasf"urate pe
$ESunt !n con"cuordanalte informaii6dee*emplualte rapoartepublicatealeguvernului sau documente reali(ate
de c"tre agenia de mana
'EReflect" !n mod corespun("tor orice:de e*empluschimbar schimb"ri
organi(aionaleentuluicuimpdatorieictasuprapub semnificative ale dobn(ilor i ratelor de s
#"5"," prezent.rilorSuficien(a
#n completareadefond verific"rilorcumarobinereaasigurc"ii situaiile fi corecte din punctconsistentedevedere
dinnumericpunctide vedere poate dori de asemenea s" ia !n considerare da management al datoriei publice sunt
suficientepecareconsi: i deraiile auditoru2inc*(di urm"toareleDpoateacoperi
1E Informaiiclare i accesibile despre activit"i situaiilor financiareF
10
7
,etalii despre obiectivelepubliceFageniei de manag
1E,etalii despre reglement"rile cu privire la
$E5 revi(uire a activit"iipeperioadauditat"Fiperformanei
'EInformaii despreulterioareevenimentedatei de !nchidere a
)EInformaii despre procedurilenba(a c"roramanagementuluaci management al datoriei publiceF
&EComentarii asupra riscurilor specifice cu care s:a confruntat agenia d datoriei publice 6de e*emplu2
=i?2anali(a risculcost4informaiideipia" as profilului ratei =ii?dobn(iiinstrumentelederivate 6politicile
operaional utili(area acestor instrumente i e*punerile
+E,etalii despre politicile contabilefinanciare6dee*empluutili(at detalii referitoare la
conveniile(aciilerepo2contabil ctigurileipierderiledinoperaiuni de tran(acionare2 r
7E0revederea unei anali(edevaloarematurit"iiemisei titlurneach
8E1nali(a pe segmente a diferitelor activit" publice i managementuliF resurselor tre(oreri
/E0re(entarea detaliilor despre tran(aciile d
$+ R!0/"-!"e! "e<(*-!-e*/" !(2&-(*(&
1erin(estandard I;+7SAI<
5a sf2ritul fiec.rui audit auditorul
independent3 corect iconstructi/ ce /a con(ine constat.*for).i ntradec/at
clare eidelipsa)bi&uitate3 incluz2nd doar ace
adec/ate i rele/ante"
1u pri/ire la auditurile de re&ularitat poate fi parte a
raportuluifinanciaresauunraportasupradistinctasuprasitua(testelorde confor)itate cu le&ile i
re&ula)entele a asi&urare poziti/. asupra acelor obiecte t acelor obiecte care nu au fost testate"
#":"1" Raportul auditorului
Cerinele de raportare ale auditorului cu pri management al datoriei publice sunt esimilaguve"nulecui a
consecin"2 !n completare la respectarea cerine !ndrumat prin standardele de audit naionale !mp impuse sau convenite de
c"tre guver
$+$ 1o)unic.ri supli)entare
#n completare la raportul i opinia auditorul !ntocmeasc" alte
documentecreasc"procesuluicalitateacheiedeauditcare s"i s" ada entit"ii *emplu2auditatela ,e!nceputul unui audit
auditor:
tegic care s"stabileasc"aria i scopuls"furni(e(eaudituluidetali idespreca modul condus auditullecheiei
problemeasuprac"roraatr!uditorulg"ateniadoreag management al datoriei publice
0e parcursul auditului2 auditorul poate considera c" este oportun:mods"formalcomunic cu agenia de management
al datoriei publice"tori Caracterul i !ntinderea unor astfel de comunic"r Cu toate acestea2 la sfritul auditului este o
management al datoriei publice o scrisoare care descrie problemele: chei surile managementului la problemele ridicate i
m
1uditorul poate avea drepturiinformareia responsabautorit"i* reglementare specifice 1colo unde managementul
dato
10
8
de reglementare e*tern"informaesteautoritateaprobabildereglementarec"audito informaia a devenit
disponibil"auditului peiDparcursul re
1uditorul a conclu(ionat c" informaia este acordnd atenie preci(ateacelor!n statuaspec-
esaucarealtepotregulfi
#n opinia auditoruluiintervaldeimp re(onabile*ist"un pentru a cre poate fi
desemno&ficamporpentru!(-/"&-!-e!iv"an"dereglementare
Cu e*cepia rapoarteloropinieide asupraaudit formalesituaieii auditorul s"eaaib":is"
foloseasc"posibilitatraionamentulte profi pre(int" 1cerapoartelestapermite auditoruluiutili(atoruluis"c"ruia!nconsi
adresea(" raportul i scopul doc(mentuluiditorul po:c!ret measc" documente pe care s" le ia !n considera publice2
7uvernul sau 0arlamentul
P!"-e! 3 U-&*&<!"e! -e.-e*/" 2e :/n2 9n !(2&
1a cumpre(entat fost!neciunea $)2 testele deadecvate2fond aA relevante i re(onabile pentru a le spriAini ra
de a:i aAuta pe auditorisumeleaferentes"tran(aciilodete mine soldurilordac" da reflectate corect 3abelul de mai Aos
furni(ea("
T!)e*(* 3D Te.-e 2e :/n2 9n
A.e"5 Te.-e 2e !(2&-
Se vor c / nfb &derm"rinela dein"torul instrumentelor d
dein"torul de drept al !nregistr"rilor datori
-*ist
Se vor e*amina acordurile care staualtela documenba(ada-orieisupor
creditori !n format electronic sau pe suport h
i apie Se vor e*amina documentele suport pentru evenimente ulterioare sau reglemen
raportare
Se vor observa licitaiile i subscrierile
A.e"5 Te.-e 2e !(2&-
Se vor c/nfb&derm"rinela dein"torul instrumentelor d
,rept dein"torul de drept al !nregistr"riloradministrator datori
obli Se vor e*amina documentele suport pentru evenimente ulterioare sau reglemen
raportare
A.e"5 Te.-e 2e !(2&-
Se vor revi(ui tran(aciile tuturorcontrapartid"sevaacordaate
care parte a organi(aiei este r"spun("toare
entitatea auditat"
Se vor trimite confirm"ri cu solduriieipublicesau contrapartidelor(eroc"tr
Se vor revi(ui declaraiile dealerilor primari
public"
Se vor utili(a tehnici I3 suplimentareru a lepentruconciliacu
Complet
i: registrul general i raportul situaiei financ
tudine Se vor reali(a teste de eantionare ale tra
documentelor!ncasatedeplat"dup" data scadent"
Se vor revi(ui"rile !nregistrcontabile de dinainte i dup" s
Se vor revi(uilepr miteconfirm"ridela contrapartid" dar car
Se vor revi(ui obiectelerapoartereconciliate i nere(
Se vor e*amina acordurile datoriei publice pen
Se vor revi(ui minutele comitetului de datorie
Se vor efectua calcule pentru tereang!Aamchenl-eleuiliico
A.e"5 Te.-e 2e !(2&-
Se vor e*amina documentele pentru verificarea !ncas"ri
Se vorc/nfb&derm"rinelaagentul fiscal sau administratorul cu privire la valoarea nomina
datoriei publice
-valuar
e Se va utili(a metoda recallacul"p"iieul pieei pentru un ean
i datorie public"
m"sur Se va verifica
e*actitateacontabileiinterpret"riiainstrumenteloravaloriidatorieipublicede
denominatepia
!n nedemo str"ine
Se vor utili(acotatepe 0pentruiare5averifica"urilevalorile pre(entate ale instrumentelor datoriei publice2
ale
instrumentelori pieeialeinstrumentelorderivatemonetare
10
/
Se va verifica dac" principiile contabile select standardele contabile aplicabile i dac" acest
Se va verificafind!nciarec"situaiilinotele de subsol af fie nici prea detaliat" i nici prea condensat
0re(entare
Se va verifica dac" situaiile financiare fur(area acestora2 !nelegerea i interpretarea lor
Se va verifica dac" situaiile:unmodfinanciarecarepre(int"ref re(ultatele !mprumuturilor i pl"ile:
oordinealimitelordeacceptabiledobn
Se va revi(ui clasificarea instrumentelor de conformitate cu legislaia2 regulamentele i p
#n completare la testele de fond2entruacomparaauditoriivalorile e efective icele preconi(ate de
finanare!ntrevariabilelecheie 5biectivul acestei comp identificainvestigai motivul apariiei unei relaii neo documentele
oficiale i cheltuielile parareaefectivesoldurilor cu d !nregistrate cu atept"rile auditorului 1uditoru care trebuieo
s"anali("seba(e(eio pe!nelegere a relaiilor estimare ulteriorestepentruili(at"formula o conclu(ie asupra va care st" la
ba(a procedurilortrivitc"reian!liticerelaiileputeaestemod!nac,eptea re(onabil s"prevale(e doarsuntdac"cunoscute
condiiilecarearputeaschimba aceste relai
0rocedurile analiticemaimult pese dateba(e!("gregate!ngenceeaderalct p ce le face s" fie mai eficace i
eficiente: dect mune implic" utili(area indicatorilor2 tendinelcom:
ple*e utili(ea("econometrianali(ece2inclu(nd regresul2 simul"rileno:
mice la scal" larg" 3abelul ):i descrieparcurg"careapaiipentru procedurilor analitice
T!)e*(* #D P!6& 9n !0*&,!"e!
a Se va determina valoarea limit" a materialit"iiiloarea1cv !nregistrat" pe care auditorul o va
acceptamentuluif"r"auditoruluiinv
$Se va identifica o relaie predictibil" i plau(ibiSeva considerarea tipul denatur"rilor ce arate prinputeamodelulaplicatap"rea
'Se vor culege date pentru reali(area estim"rilor datelori 1ceast" credibilitate este !n funcie de raionament
)Se va reali(a o estimare a valorii !nregistrate utili(nd informai funcie de raionamentul auditorului
&Se va compara valoarea estimat" cu valoarea !nregist
+Se vor licaiiobine e*ppentru diferenele care dep"esc lim:nificative
7Se vor corobora e*plicaiile aferente diferenelor s
h Se va determina dac" e*plicaiile(ea("dove(ii suficienteprobelecoroborpent este posibil s" se obin" un nivel suficient de
asigurare de se va lua !n considerarerepre(int"dac"odenaturarediferenele
/Se va lua !n considerare dac" evaluareainndrisculuioricecontdenaturarecod identificat",ac" este vanecesar2revi(uis
evaluarea risculuirareefectelecombina de detaliu
10 Se va documenta valoarea oric"ror denatur"ri detectueste
considerat" o cunoscut" sauclus"odenaturarepelista puinposibileloproba
11 Se va conclu(iona asupra pre(ent"rii corecte a valor
1$ Se va include documentarea activit"ii efectuate2 a
Studiu de caz e!plicarea diferen(ei dintre c-eltuiala cu dob2nd S. presupune) c. auditorul esti)eaz. o
c-eltuial dolari" Auditorul ob(ine aceast.i esti)arepublice depe 1baza)iliarun rata dob2nzii )edii anuale" 5i)ita
)aterialit.(ii p constat. c. su)a efecti/. a c-eltuielilorSDA"8iferen(a3cudob2ndares
SDA3 dep.ete )aterialitatea testat. cu B35 )ilioane este aceea c. =a) )pru)utat )ai )ul(itanulbanitrecutirate"
coroboreze aceast. e!plica(ie" 8e e!e)plu3 auditorii sc.zut3 i acestea au fost nre&istrate>cdeloApe>" Supli)enbazaune
financiare ale )pru)utului pri)ite de la creditori su). care a fost ra)bursat. pe parcursul anului3entare"8eaceea3
nsoldul )ediu al )pru)utului era n )od efecti/ cu 50 )ili dec2t cifrele utilizate n esti)area ini(ial. a audi
11
0
P!"-e! # Te.-e 2e :/n2 0en-"( &n.-"(4en-e 2e"&1!-e
.anagerii datoriei publice utili(ea(" din ce a administra i gestiona e*punerile fa" de ris fi riscurile de
dobnd"ar.anageriiide schimbdatorieivalutpublice alte tr"s"turi ale datoriei publice utili(nd in pe moned" i
dobnd" pentru schimbareaiilefinanciare termenelpotrivit
unei formule prestabilite
'
#ntr:otran(acie sIap obinuit" o entitate pub mod simultan va agrea"fi*"is"pefac"pl"ilesIap depe

dobn(irat p pl"ilor de dobn(i variabile =pe termen scurt? reali(ea(" anali(e financiare de rutin" care sp lung
!mpreun" cu uni e.Iapte maipe ratapuindobn(icostisitoare instrumentelor de datorie public" pe termen scurt:
tractele de !mprumut tradiionale suntditoaremultilaterale2deasemen cum ar fi Hanca .ondial" i b"nci de
de<ea("voltare!n mod obinuit combinaii:urideisIap!mprumuturi pe termen lun datoriei2 reducerea costurilor de
!mprumut raportate iiunilefurni(ac repre(int"!ntr:oAaloanecurb"de randament
Ctili(area din ce !n ce mai mare a instrumen managerilor datoriei publice de a raporta:manier"!ntrclar" i
transparen irepre(int" o provocare2acetiatrebuindpentrus"e*amine(eauditorii s" : emit" pareneiacordurilor datoriei
publicefinanciare derivatecare au !ncorpo
Cn e*emplu de teste de fond aplicate instrumentelor derivate abeluleste& pre(ent
T!)e*(* 5D Te.-e 2e :/n2 !0*&,!-e &n.-"(4en-e*/" 2e"&1!-e
A.e"5 Te.-e 2e !(2&-
Se vorconfobineirm"ricuprivirelatermenele semnificative de la dein"torul saumentuluicontraderivat
Se vor e*amina acordurile care stau la ba(a instrumentelo
sau pe suport hrtie
Se vor adresa !ntreb"ri dein"torului sau contrapartiinstru:
Complet
i: mentele derivate i tran(aciile cu agenia de manage
tudin Se vor trimite confirm"ri"toricusausoldcontrapartidelor(eropotenial
e*ist Se vor revi(ui declaraiile broOerilorinstrumentele derivate!n iceeai
deinute
Se vor revi(ui confirm"rilenu primisepo-erivdescla cucontratran
Se vor reconcilia obiectele nesoluionate
Se vor e*amina acordurile2 cum ar fi acordurile
A.e"5 Te.-e 2e !(2&-
Se va evalua re(onabilitatea modelelor2 variabil
Se vor culege informaii despre preurile pieei
-valuare
a
Se va evalua sen(itivitateaschimb"rileestim"rvariab&*elor i ipo
Se vor e*amina documentele suport pentru a stab
i
!ncheierea perioadei de raportare
efica:
Se vor utili(a modeleinteriorulpropriisauagenieimodele derali(aman
citatea
estim"rile atunci cnd nu e*ist" preuri de pia"
Se vor utili(a proceduri analitice pentru evaluarea politicilor de management al riscului2 inclusiv respectarea limitelor
de
credit
A.e"5 Te.-e 2e !(2&-
Se va evalua dac" instrumentul derivat a fost re
-valuare
a Se va determina care este caracterul hedge:ului
efica Se va determina care a fost obiectivul managemen
activ Se va determina care a fost evaluarea:ului managerulu
de
hedging ,ac" un instrument derivatviitoare2ase vaavutdetermina careuna fosthedgeevaluarea manageruluipeo
pentru datoriei publice asupra probabilit"ii apariiei
reducere
a Se va evalua m"sura !n care suntelederivateutili(a-ili(atensm"surarumentcaconformiinstcu
pierderil
or legile i regulamentele care cer pre(entarea tr
calitatea creditului contrapartidelor2 cost la risc2 re(ultatele testelor de stres etc
'
7ustavo 0iga2 autorul .anagementului ,atoriei 0ublice i =$001?2alInstrp(blicatmentelorde ,erivatec"tre1s .anagement a 3itlurilor de Baloare2
poatedescrieface!n undetaliusIap cumodalitateabanc" p s" obin" "rii numerar care s" reduc" deficitul mit"bugetar"riiraportats"se pentru a intra !n openespaiul
monedei unice -ur
111
Ane!a nr" ,
C3e.-&/n!" 0"&1&n2 e1!*(!"e! &40*e4en-;"&& .-!n2!"2e*/" 2e ,/n ,/n:/"4 ,e*/" ,&n,& e*e4en-e
!*e !,e.-(&!
N
".
C"&-e"&& 'ene"!*e 2e e1!*(!"e ! .-!2&(*(&
R;.0 E0*&,
,
"-
. &40*e4en-;"&&.-!n2!"2e*/"2e,/n-"/* &n-e"n
DACN
U
I. MEDIUL DE
CONTROL
E-&,; 6& &n-e'"&-!-e
-*ist" elaborat i aprobat un codgritate
profesional"G
1cesta este aplicabil att manageri
specificeiuldatoriei!npubliceGdomen
#n codul de conduit" etic"2 desunt deonstabilite
principiile referitoare la atitudineamanagerilordatorieiicop
personalului cu atribuiidatorieipubliceG specifice
Codul de conduit"2dedeontologieetic"
i adefost
comunicatinte
personalului de specialitate din domeniul datoriei
publiceG
Codul de conduit"2dedeontologiei etic"deintegritateacoper"flicteleprdec
interese i principiile de comportam
0ersonalului cu atribuiispecifice!ndomeniul i datorieiseaducelacuno
periodic deacoduluie*istenadeconduit"2de deontologieetic"ide integritate
profesional"G
0ersonalul cu atribuii !n estedomeniulinformatdespre ceeadatoriece
fac" dac" !ntmpin" comportamente in
-*ist"proceduri deraportarei(monicodului!re!nc"lc"riide2de
deontologie i integritatprofesional"G
-*ist"politiciscrise care reglementea("modul de colaborare dintre managerul datoriei
publice i personaluldespecialitatedindomeniul datoriei pub
creditori sau entit"iG beneficiare a
-*ist"politici scrise cu privire la tran
-*ist"politiciscrise cu privire la declararea beneciaredin
e*teriorul entit"iisponsori("r=&nclusiv2pl"ietc?dede
managerii datoriei publice i personaluldespecialitatedindomeniul datoriei
publiceG
1u fost efectuate controaledetermineindepenidenti
!nainte de efectuarea blic"Gtran(aciilor
A-&-(2&ne! 4!n!'e"&*/" 2!-/"&e& 0()*&,e :!5; 2e ,/n-"/!*e*e &n-e"ne
.anagerii datoriei publice cooperea(" cu echipa de a
efectuea(" evaluarea independalent"lor aindo:
meniul datoriei
publiceG
Conclu(iile i recomand"rile auditu
evaluarea sistemului de control intern sunt anali(ate i implementatde c"trmanagerii
datoriei
publiceG
.anagerii datoriei publice cooperea(" cu echipa de au
.anagerii
datoriei
publ
ice iau atitudine cu celeritatede
conduit"2dedeontologieetic"ide integritate profesional"2 legipre:
ment"rilorvigoareG !
.anagerii
datoriei
publ
ice au efectuat modific"ri i
procedurilor privind datoria public"G
.anagerii datoriei publice au efectuat modific"rideconduii
de deontologiefesional"Gideintegritate pro
.anagerii publ au efectuat modific"ri
datoriei ice
controalele
interneG
Sunt aceste modific"ri idecomplet"ric"tretorieima
publiceG
Sunt asigurate
condiiile de independen"auditinternG ale activ
Sunt alocate suficiente resurse pent
eficacitateG
P/*&-&,&*e 6& 0"!,-&,&*e 0"&1&n2 "e,"(-!"e!F5&/n!"e!0"e';-&"2e<1/ 4!n!'e"&*/" 2!-/"&e& 0()*&,e
Sunt aduse la cunotinapotenialelorpersoane cu !nalt"osturilevacante alec managerilor
datoriei publice utili(ndu:semiAloace de informare accesibile publicului largG
11
$
Sunt transparente i ba(ateecanismelepeobiec numire pentru a preveni nepotismul
Sunt supui unor evalu"rimanageriidatorieidepubliceGperforman
Sunt incluse !n "evalu"rileobiectivelede perforde integritateG
-*ist" fie de postG ,ac" da2 aceste:sabilit"ilorG
%unciile e*ecutive sunt atribuitetruatingerea obiectivelor datoriei publiceG
-*ist"de recrutarepoliticiscriseG
.anagerii datoriei publice cunosc cerinele posturilo
1cetia au abilit"i adecvate de int
-*ist" proceduri adecvate pentru a veri
0oliticile de angaAareantecedentenecesit"penaleG inve
Sunt aduse noilorlacunotinaangaAai responsarii2 detaliate !n fia postuluiG
%ia postuluireactuali(at"este permanentG
0ersonalul de e*ecuie are acces la
-*ist" o evaluare periodic" a perfor aceasta revi(uit" de personalul de con
-*ist" proceduriilordeineficienteGremediere a acti
-*ist" 0rocedurientruaplicareadisciplinareunorsanc nerespectarea
codului2dedeontologie ideintegritateconduit"profesionaet
S-"(,-("! /"'!n&<!5&/n!*;
-*ist" o structur" organi(aional" c
1re aceasta linii clare de raportaredespecialitate din domeniul datoriei publiceG
Sunt clar definite responsabilit"ilemanagerilordatorieipubliceG
.anagerii datoriei publice =sau echivalentul acesteia? au un nivel cores i e*perien" =!n
domenii precum eco
-*ist"anualem de proceduri actuali(ate c ct i procedurile:contabilGdin domeniul fina
E1!*(!"e! ,/n-"/!*e*/" !0*&,!5&&*/" .&.-e4(*(& &n:
Sistemul informatic are !nglobatedeprocesare cureguliprivirelaeditarea verificarea
acurateii etcinformaiilorG
0ersonalul de e*ecuiepromptitudine desteerorilenotificap
tran(aciiloratoriaprivindpublic"Gd
Sunt utili(ate fiiere de control pe actuali(ate pentru a preveni distrug
Sunt meninute copii ale fiierelor2privind dat
-*ist" o documentaie2programeloradecvat" ia !pl! sistemul informatic a datoriei
publiceG
Sunt furni(ate cu promptitudine managerilor datoriei publice rapoarteleG
E1!*(!"e! .&.-e4(*(& &n:/"4!-&, !* 2!-/"&e& 0()*&,e
Sistemele informatice de gestionare calificat" care raportea(" managemen
1plicaiile privind datoriatorieipublicepublic"suntverificatedoar de persoane autori(ateG
Responsabilul aplicaiei i datoriadatelor public"cuprivia computeri(ate pentru a opera
!nprograme sau pentru a modifica datele privind datoria public"G
0arolele sunt atribuite !n mod(areaoficipersoanelor neautori(ateG
-*ist" coduri de identificare a term comunicaie de c"treateG terminale neaut
-*ist" listecupersonalulactuali(ateautori(at i este deriiv autori("riiacestoraG
Sunt folosite cript"rile pentru a pr public"G
Sunt testate modific"rileadusesoftIare:ului pentru a verifica corectitudinea procesului
de modificare a datelor datoriei publiceG
11
'
II. PERFORMANA LI MANAGEMENTUL RISCULUI
In2&,!-/"&& 2e "&., /0e"!5&/n!*
0ersonalul responsabil pentru gestionarea instrumentelor de datorie publi cel responsabil
de organi(areabliceG i fu
0ersonalul responsabil pentru organi acces la numerar2 instrumente de dat
0ersonalul responsabil cu autori(aredecel responsabil pentru gestionarea instr
#nregistrarea tran(aciilor privind al personalului s" nu poat" s" de!nreglaorigine pn" la
ultima po(iie !n registrele
Specialitii care angaAea(" tran(acsonalulde prelucrare au nivele de e*perien"
managementului datoriei publiceG
.anagerii datoriei publice sunt instruii !n mod corio i prelucrareainstrumentelor de
dator!na&ntepublde ba(ele de dateG
Sistemele pentru colectarea2 procesarea i rapor referitoare ladedato!ncG"iaederepublic"
sunt
1ceste sisteme sunt !n conformitate
-*ist" proceduri previ(ibile!ncadruldebinemanagementunitpral datoriei publiceG
Cnitatea de management al datoriei publice are planificate site:uri Ieb alternative2
comunicaiialteserviciii suport !n ca( de
-*ist":c!corduridrubine concepute2modcorespun("tcutatecaresun de
documentaieran(aciilecudatorieiprivirepubliceG la t
Sunt tran(aciile privind datoriamentpule legale !n vigoareG
1u fost efectuateindependenlepieeievalu"ripentrutoatetitlurile de valoareG
O0e"!5&(n& 2e !24&n&.-"!"e ! 2!-/"&e& 0()*&,e ,!"e
0ersonalul de specialitate !n domeniul datoriei publ auditorilorG
Sunt ignorate constat"rile din trecu
-*ist" un risc semnificativ al !nc" conducere !n scopuriiade
ilegitimectigentarepecusonaleroiniei datoriei publice sau a conformit"ii acesteiaG
Sunt utili(ate documentetran(aciilnumerotateprivind
,ocumentele privind datoria public"
-*ist" ine*plicabiletran(aciiprivind datoria public" c
-*ist" tran(acii privind manageriidatoriadatorieipubliceG
3itlurile de valoare privind datoriavaloarea Aust" de pia" cu investitorii priva
0ersoanele cu atribuii !n domeniul !n numeleieiG institu
#ntre depo(itele bancare2 pl"i i !nregistr"ri e*co discrepaneG
-*ist" descoperiri de cont neatept tran(aciile privind datoria public"
1u e*istat schimb"ri semnificative ! public" care nu au fost puse !n aplica
1u fost alocate personalului nou an instruire adecvat"G
1u fost instalatenoi privindssteme datoriainformaiopub adecvateG
1u fost introdusenoiprivindtran(aciidatoria public"legerea deplin" a impactului asupra
condiii
III. ACTI+ITJILE DE CONTROL
O)&e,-&1e*eF 0/*&-&,&*e2!-/"&!6& 0()*&,;0"/,e2("&*e 0"&1&n2
.%0 are un plan strategic al manageme aferentG
3ran(aciile privind datoria public" managerilor datoriei publice2 pentru ca astfel2 s" fie
atin
11
)
garantarea unei lichidit"i suficien medie a datoriei2 o structur" dorit" activ"G
On"e'&.-"!"e! -"!n<!,5&&*/" 0"&1&n2 2!-/"&! 0()*&,
%ormularele privindsuntdatoriabineconceputepublic" i o !nregistrare complet" a
condiiilo tran(acia2sumainiial"2 perioada de ramb moneda etcG
-*ist" o intrare unic" de date privisecv rapoarte i dublarea erorilor pentru
Rapoartele privind datoria public" !ndeplinesc(entc transparen" al comunit"ii interna
-ste restricionat accesulioperalaiuniledocumenumerarG
3ran(aciile dealerilor privind datoria pu privind datoria public"G
#n ca(ulH>R acionea("!ncare ca agent fiscal public"2 controaleleH>Rsunte*aminate
deinterneunauditorindependentGale
I+. INFORMAREA LI COMUNICAREA
In:/"4!5&& 0"&1&n2 2!-/"&! 0()*&,; -"!n.4&.e '(1e"
Sunt transmise guvernului informaii !n timp util pe serviciu al datoriei publice credibilG
0ersonalul de conducere obine !n ti a emite suficiente instrumenteilordee*istentedala
un cost re(onabilG
Rapoartele privindlu celedatoriamipublic"recentecelemai recente probleme2 cu privire la
restructurareala datoriadatorieis capital maAoritar sau integral de stat controlate de
guvernG
Rapoartele privinde(entatedaoria !npublic"confor contabilitate general acceptate ale
internaional"G
+. MONITORIZAREA
E1!*(!"e!5&&e:&!,-&1&-;5&*/"!,&-; 2e 4/n&-/"&<!"e
-*ist" auditurinterioareinterneasupra !nregistr" ,ac" da2 se vor revi(ui recomand"ril
m"suri corectiveG
Sunt pre(entate managerilor datoriei publice rapoartele auditului internG
0ersonalul de specialitate a obinutattrapoartele auditului intern cti rale
managerilorsunt comparate!n carebugtul cu actualele !mprumuturile privind
datorian(ileGpublic
-*ist" diferene semnificative !ntre cheltuieli cu dobn(iacestei
diferensoldurilee*plicatedemanageriis datoriei publiceG
1u fost e*tinse procedurile de audit pentrumicareafondurilorurm"ri d noi c"tre
conturile de numerartan(acidevaloare!n mare privind datoria public"G
Sunt monitori(ate comunic"rilementarede ila pentru elementele semnificative !n m
-ste evaluat" oportunitatea activit"de(vo
puse !nsistemeaplicaieinformaionalecontabilitatnoiG i de
Sunt actuali(ate sistemele informaivolum
comple*itateaprecum itran(aciiportofo*oriul informa
semnificativG
0ersonalul de specialitate i se aduce la cunotin"despre desf"urvit
control intern criticG
Reclamaiileinvestitorilorsunt investigate cu promptitudine pentru cau(ele care stau la ba(a
lorG
Aot=
-anagerii datoriei publicedocumentcaresuntsprobezerugaidinafirmsc-estionariilene!ezeoricei, toto 'ntr&unelement util al analizei
auditului public e!tern.
Ee asemenea, v rugm ca acest c$estionar..?...?... s fie completat i
11
&
Ane!a nr" 4
De,*!"!5&! ,/n2(,e"&&5 en-&-;
Subsemnaii \\ avndiilefuncdeP2 !n calitatelegali aide repr
\\ =denumireaii?2 cuentit"sediul!n=adresa?2 avnd CCI2nrla
solicitarea ,epartamentului facem urm"toarelepreci("ri!nleg"turcu
contul general anual al datoriei publice a statului !ncheiatatade'11$la$0@@Dd
1? ne asum"responsabilitateamoduldeformarec"i gestionare a datorie guvernamentale
pentrusuntcredite!n"concordancuinternescopul2iatribuiiileobiective*terne
prev"(ute !native careactelereglementea("norm domeniulrespect"datoprin
legalit"ii2 regularit"ii2 economicit"ii2 eficienei eficacit"iiF
$? de asemenea2 ne asum"m responsabilitatea pentru cadrul legal de raportare financiar"nia
aplicabilcurespectarea!nRomiii princi regularii2situa&t"ile financiare
oferindieifinanciare2oimagineperformaneii4sau real"
modific"rilorieifinanciareale entitpo(i"iiF
#n acest sens2 preci("murm"toareleD
1? angaAarea obligaiilor de natura:f"cutdatori!nvedereaipublicrea prev"(ute de legea datoriei publiceF
$? asigurarea necesit"ilor:af"cutdendiiilefinanare!ncominimi("riiguvernamentco
lung i limit"rii riscurilor implicateF
'? elaborarea strategiei pe termen mediu privind administrarea datoriei publice guvernamentale s:a f"cut cu consultarea
H>R2 fiind aprobat"itransmis"deguvern0arlamentuluispreinformareRomniei
)? a fost elaborat i implementat cadrul legislativ2 guvernamentaleF
&? a fost elaborat i implementat cadrul rilorlegislativprivind !mprumuturile i garaniile guvernamentale2 a pro
+? au fost elaborate propuneri privind datoria publi
de statraportuli!n asupra proiectului legii bugetului bugetului de stat2 urm"rind !n e*ecuie !ncadrare
7? a fost elaborat contul general al datoriei publice ca ane*" la contul general anual
8? au fost reali(ate anali(e de sensitivitate a port
/? a fost elaborat i implementatat4anunurilecalendarultriale4ordineleanualtrimesa privind prospectele de emisiune a
titlurilor de s conformitate cu prevederile legaleF
10? a fost fundamentat" oportunitateaprin!mp"ecum(rgeriituriilaal angaAamente publice2 necesare acoperirii nevoilor
generale ale statului sau unor nevoi specifice ale anumitor
sectoare de activitateF
11? a fost asigurat" !nregistrareateminformaticdatelorprivind!ncontractareasis!mprumuturilor guverna:
mentale i emitereanie guvernamental"Fscrisorilorde gar
1$? a fost monitori(at" implementarea proiectelor: cu namentale? !n conformitatet2cuacordurilorprevederilesubsiacor2iarur
acordurilor subsidiare2 acordurilor subsidiarementareF de
1'? a fost anali(at" documentaia propus" de benefi
administrare la .%0 care st" la ba(a efectu"rii tragerilor di
1)? a fost asigurat" efectuarea .%02tragerilorpotrivitlegiidatoriei publice2dinpe !mprum ba(a documentaiei prev"(uteale
bugetuluii!ndestatFfuncie de nec
1&? a fost asigurat".%0cubeneficiariirelaia finan"rilormentaleF din !mpru
1+? a fost anali(at stadiul de progres al portofoliu problemelor ap"ruteF
17? a fost asigurat" relaia cu ageniile de ratingF
18? a fost asigurat" monitori(area evoluiilor pieel anali(e i puncte de vedere cu privire la aceste
1/? a fost asigurat"umenteloridenti:&cn!reanciareinstrpentru mumanagem:turilor guvernamentaleF
$0? a fost raportat stadiul portofoliului datoriei publice localeF
$1? a fost asigurat" administrarea contuluiH>RF curent ge
11+
$$? au fost elaborate rapoarte privind datorc&t"riiapub organismelor
financiareC-2precuminternaionaleipentruinformareai p
$'? au fost reali(ate anali(ecului asociatde datorieiidentificarepubliceF i de
$)? a fost asigurat" gestionarea asistenei financi derularea activit"ilor privind serviciul datori
$&? a fost asigurat"peba(auraport"rilorm"rirea primite situaie sub!mprumutateF
$+? a fost asigurat" urm"rirea modului !nbursarecareageni la scaden" a ratelor(ilor ide
comisioanelorcapital2dobnaferenteF
$7? a fost asigurat" urm"rirea pl"ii !n termenele s
$8? au fost aplicate m"suri pentru recuperarea debi directe conformreF legislaiei !n vigoa
$/? a fost elaborat raportul privind constituirea2 sub!mprumuturile aferente serviciului datoriei p
'0? a fost asigurat" organi(area:operative paevideneipl"ilocategoriitehnicodech comisioane2 rate de capital i alte
costuri?F
'1? a fost asigurat"!nlimita!ncadrarealunar"de cheltuieliviciuluidatoriei publicea sumel guvernamentale directeF
'$? a fost asigurat" organi(areaconducereala(icontabilit"i2 precumpre(entareai la term
financiare datorieiasuprapubliceFau fostsituaieiselectate i aplicate politi
''? situaiile financiare au fostde!ntocmiteraportare!nfinanciar"coformit
')? a fost organi(at2inutimplemenunsis-atem ide mencotrol intern pre(entareaifidel"corect"iilorfinanciaresitua
1vnd ladatele iba("informaiile pe care le deinem2 ileactivit"uratedesf"noiiceilalisalariai2
deci(iiledispuse !ni leg"ges2!-/"&e&ionareaur"publicecustatului2administrareaprecumaplicarea
principiului bunei credine !n tot ceea ce amiului!ntreprinsfinanciar$0@@2!nmi curscon urm"toareleiunisaudeclaraaseriiD
1? nu au e*istat neregularit"i care s" implice contabil i !n sistemul de controlorfinanciareFintern sau
$? v:am pus la dispo(iie la data !nceperiiinformaiile misiu solicitate de dvs prin adresa de
notificarevomv"puneladispo(inriepe parcursul\din da aciunii de audit financiar orice alte acte2 documente
iinformaii pe care le veiconsidera necesare buneiur"ridesf"iiadvsactivit"F
'? confirm"m caracterul complet al informaiilor
)? entitatea a respectat toate prevederile contractuale care ar putea avea efect asupra eventualitatea
neconformit"iiF
&? nu a e*istat nicio neconformitate cu cerinele autorit" asupra situaiilor financiare !n eventualitate
+? nu e*ist" evenimenteulterioaredateide '11$$0@@ care s" necesite aAust
situaiile financiare sau !n notele la acestea
7? nu avem alte contracte de iile!mprumutfinanciareF dect cele
8? nu e*ist" deficieneasauoperarea!nconcepicontroalelor inter atribuiilor!ndomeniulentit"iiFdatoriei publice
/? ne !nsuim responsabilitatea pentru concepere previn" i s" detecte(e fraudaF
10? nu am identificat i nu avem nicio suspiciune privind e*istena unor fraudeii !nla ni domeniul datoriei publice
care s"ntitateaafecte(eicare es" fie legat" deD
1? managementF
$? angaAaii care au un rol important !n contro
c? alii2are princ fraud" ar determina uniebugetarimpact"F fi
11? suntem de acord cu constat"rile compartimentu:d"rile lui !n determinareaformimp!iictu*orui cofine*eanci emis
deci(ii care s" vin" !n contradicie: cu pendena i obiectivitatea celor ce lucrea(" !
CONDUCEREA ENTITJII
>umele2 prenumele2 funcia i semn"tura
11
7
Ane!a
nr" 5
P"/'"!4 2e !(2&-
3ip auditD 0-RI51,1
1C,I313Y
->3I313-D
#>35C.I
1uditori publici
e*terniD ,131D S-.>Y3CR1D
10R5H13D ,131D S-.>Y3CR1D
R-BI[CI3D ,131D S-.>Y3CR1D
A,5&(ne A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-! 2e 31
!(2&- 2e,e4)"&e 20XX
O)5&ne"e! !.&'(";"&& "e</n!)&*e ,( 0"
O)&e,-&1
'ene"!* .(n- 9n-/,4&-e 2e ,;-"e en-&-!-en!n,&!";9n,!)&*,/
9n R/47n&!F "e.0e,-; 0"&n,&0&&*e *e'!
0/<&5&e& :&n!n,&!"eF ! *!*-e0e":/"4!n5e&&n:/"4!5&:&1&>
-!-e! 2e.:;6("!-;F )*&,&0ee-e"n&)!<!e0"&4;,;"e&!//0&n&e!(2&
C/2 "e:e"&n5; O)&e,-&1e .0e,&:&,e
E 100 >OS1 E!,-&-!-e! 6& "e!*&-!-e! 2!-e*/" 9n"
20XX 6& ! "(*!=(*(& !n(!* !* &n.4en-!*;"(4e
2&"e,-; 9n
,/n-(*n(!*!*2!-/"&e& 0()*&,e'ene"!*'(1e"n!4en-!*e
2&"e,-e
E 200>OS2 E!,-&-!-e! 6& "e!*&-!-e! 2!-e*/" 9n"
0()*&,eF *! 9n,e0(-(* 6& :&ne*e !n(*(
2!-/"&e 0()*&,;n!4en-!*;'(1e"'!"!n-!-; 9n .&-(!
E 300>OS3 E!,-&-!-e! 6& "e!*&-!-e! 2!-e*/" 9n"
20XX 6& ! "(*!=(*(& !n(!* !* &n.-"(4e>
-!-;/n-(*9n, 'ene"!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e
0en-"( :&n!n5;"& "!4)(".!)&*e ,/n-"!,
.e"1&,&&*e 0()*&,e 2&n .()/"2&ne! (n&
E #00>OS# Le'!*&-!-e! ,/n-"!,-;"&& &n.-"(4en-e*/"
9n.,"&.e 9n ,/n-(* 'ene"!* !n(!* !* 2
E 500 BOS5 Le'!*&-!-e! (-&*&<;"&& &n.-"(4en-e*/"
E $00 BOS$ Le'!*&-!-e! "!4)(".;"&& &n.-"(4en-e*/" 2e
E 700 BOS7 Le'!*&-!-e! ,/n-"!,-;"&& &n.-"(4en-e*
9n.,"&.e 9n .&-(!5&! '!"!n5&&*/" '(1e
E 800 BOS8 Le'!*&-!-e!-"(4en-e*/"-&*&<;"&& 2e&n.2!-/"&e 0()*
E %00 BOS% Le'!*&-!-e! "!4)(".;"&& &n.-"(4en-e*/
E 1000 BOS10 Le'!*&-!-e! ,/n-"!,-;"&& &n.-"(4en-e*
E 1100 BOS11 Le'!*&-!-e! (-&*&<;"&& &n.-"(4en-e*/"
E 1200 BOS12 Le'!*&-!-e! "!4)(".;"&& &n.-"(4en-e*/
A. PLANIFICARE
A,-&1&-!-e Te3n&,& 2e !(2&- (-&*&<!-eCO).e"1!5
B. FOND DE TIMP ALOCAT PE AUDITORI PUBLICI E
A(2&-/"& 0()*&,& e-e"n& O)&e,-&1e 2e !(2&-
F/n2(* 2e -&40
!*/,!-
118
C. MISIUNE ON T
O)&e,-&1e B!<! * L&.-; 1e
Te3n&,& 2e !(2&-
(-&*&<!-eCO).e"1
CONSTATJRILI CONCLUZIE PRI+IND OBIECTI+UL SPECIFI
CONSTATJRILI IECONCLUZPRI+INDOBIECTI+UL SPECIFIC nD
CONCLUZIE PRI+IND OBIECTI+ELE PROGRAMULUID
An(* 20XX B!n(* !(2&-!-
An(* 20XQ B!n(* !n-e"&/" !n(*(& !(2&-!-
11
/
Ane!a nr" :
R O M R N I A
C U R T E A D E C O N T U R I
De0!"-!4en-(* XX
AUDITUL FINANCIAR
AL CONTULUI GENERAL AL DATORIEI PUBLICE
PE ANUL 20XX
P5A; 86 AD8I+
APROBATD Consilier de Conturi
A+IZATD ,irector
ONTOCMITD 1uditori publici e*terni
1$
0
CUPRINS
1 (adrul general al auditului
$ Eate generale despre entitatea auditat
' Reprezentaniiauditate entit
) ;nelegereaievaluarea sistemelordecontrolintern contabil
& 3dentificarea iprecizareaevaluareazonelorcurisc ridicatriscurilorde
apariieerorilor?abaterilor sau a fraudei
+ Stabilirea praguluiie de semnifica
7 +bordarea auditului financiar
8 Stabilirea criteriilor de selectare a elementelor din cadrul instrumentelor de datorie
publicegoriilori adecat'noperaiunivederea testafer acestora
/ Verificareailor msurdispuse de (urtea de (ont
1$1
A" 1adrul &eneral al auditului
O)&e,-&1e*e !(2&-(*(&
O)&e,-&1(* 'ene"!* al auditului financiar public e*tern asupra contului general anual al datoriei publice este acela
de "a cuobinepriviresituaiileofinanciareasigurarelaauditate2dac re(o acestea sunttre!ntocmiteentitatede!nc
conformitateaplicabilcu:cadru!n mnia2 principiilerespectlegalitiii regularitiii ofer o imagine fidel a
po(iieinanciare2a fi performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat2 pe ba(a c"r
auditorii publici e*terni e*prim" o opinie
O)&e,-&1e*e .0e,&:&,e sunt urm"toareleD
obinereaasigur"rii re(onabiletitatrealitateacudatelorprivire !nscriselae*ac general anual al datoriei publice a
statului2 !nconformitate cu reglement"rileaplicabile!n
vigoareF
obinerea asigur"riicuprivirelalegalitateare(onabileiregularitatea oper contractarea instrumentelor de
datorieanual2angaAarea2public" ! utili(area i 2rambursareaconform!nitatecuacrle'storalement"rale!nv&legoareF
obinerea asigur"rii re(onabile uncc"s&onst:ea("mul !nde meniul datoriei publice este sigur teoretic i
C!2"(* *e'!* 2e!* !(2&-(*(&"e:e"&n5;
Curtea de Conturi a Romniei efectuea(" audi datoriei publice a statului !n conformitate cuD
1E prevederile art $+ lit i? din ;egea nr /)
Conturi2 republicat"2 !n care 7(urteasestipuleade(onturiz.auditulefectuefin
asupra...contului general anual al datoriei0 publice a stat
1E prevederile art $$2 lit c din ;egea nr /)41//$ privind orga Conturi2 2 republicat"conform7(urtearorade
(onturiatribu'iildesfsp asupra...formriiionrii gestdaoriei publice i a sit pentru crediteF interne i
e!terne*
$E prevederile Capitolului III din Regulamentul specifice Curii de Conturi2elorre(ultateprecumi2dinvalo
aprobate prin Rot"rrea 0lenului Curii de C
'E standardele iide Conturi2audit0artea a alII: 6StandardeleCur specifice ale auditului financiar2
aprobateii deprinConturi nrRot"rrea$$4$011 0lenului
Ee",&5&(*)('e-!" !(2&-!-
1uditul financiar asupra contului general anual al datoriei publice a statului se refer"iul la e* bugetar aferent
anului $0@@
Re.(".e :/n2(*(4!ne2e-&40 6&!*/,!- 0e 0e"./!ne 6& !,-&1&-;5
-chipa de audit care verific"generalanual acontuldatorieipublice a statului pe anul $0@@ are
urm"toarea"Dcomponen
1
\\\\\\\\\
n
1uditul se va desf"ura !n =seperioadavamenionaesf"upe"areioada auditude
1ctivit"iledeauditse vor efectua dup" cum urmea("D
0lanificarea auditului Se va preci(a perioada
-*ecuiaauditului Se va preci(a perioada
Raportarea Se va preci(a perioada
E" 8ate &enerale despre entitatea auditat.
P"e<en-!"e! 'ene"!*; ! en-&-;5&& !(2&-!-e
-ntitateaest aud.inisterultat" %inanelor 0ublice .inisterul %inanelor 0ublice este organi(at
administraiei publice !ncentrale2subordineacu personalitate7uvernului2 0rogramul de guvernare !n domeniul
finanelor pub .inisterul %inanelor 0ublice este minister cu
1$
$
0otrivit art ' din Rot"rrea 7uvernului nr ')4$00/ea.%02 pri entitatea auditat"
are!-"&)(5&&urm"toarele0"&1&n2 2!-/"&! 0()*&,;D
1E anali(ea("2 fundamentea(" i stabilete m" acoperirii deficitului bugetar i refinanr"ri de interes
publicF administrea(" datoria publ dobn(ilor aferente2 !n condiiile legiiF
$E administrea(" i gestionea(" datoria public
'E elaborea(" lucr"rile privindpublicecontulastatuluigeneralp !nsuire 7uvernului2 !n vederea transmiteri
)E urm"rete respectarea angaAamentelor asuma financiare internaionaleubliceF !n domeniul dator
&E contractea(" i garantea(" !mprumuturi de scopul i !n limitele competentelor stabili
+E contractea(" i rambursea(" datoriaportofoliuluipublic datoriei publice guvernamentaleF
7E elaborea(" raportul privind datoria public" semestrial 7uvernului i 0arlamentului
.%0 este unicul administrator al datoriei publ!n valut"2 i are2 pentru !ndeplinirea acestui scop
1? estimarea i asigurarea necesarului de lich timp i !n condiiirbugetareFde siguran" a cheltuie
$? administrarea datoriei publice guvernament asigurnd acoperirea necesit"ilor de finan condiiile e*istente
!n momentulareinternespectivie*te pe termen lung2 s" se minimi(e(e costurile
'? stabilirea2 innd cont de conte*tul i de i perspectiveleanciare2pieelorstrategf&ei2n instrumente
guvernamentaleF
)? !n procesul de administrare a datoriei publ instituii financiare internecu ageniileie*terne2intec rating i
monitori(ea(" factorii care pot i operaiunilor specificeF
&? elaborea(" anual Contul general al datorie e*ecuieabugetului de stat
.inisterul %inanelor 0ublice este autori(at:
li(ate de rating contracte sau acorduri:cadru pentru prestarea serviciil #n cadrulministerului este organi(at"
iD&"e,5&!funcionea("Gene"!*;2eT"e</"e"&e 6& D!-/"&ecuP()*&,;atribuii !n administrarea datoriei pu
D&"e,5&! Gene"!*; 2e T"e</"eeste"!ngani(at"&edepartamente2trei6&D!-/"&eastfelD P
1: ,epartamentul %ront:5fficeF
$: ,epartamentul .iddle:5fficeF
': ,epartamentul HacO:5ffice
De0!"-!4en-(* F"/n->O::&,e are2 !n principal2 urm"toarele a
1& implementarea Strategiei privind managementul datoriei publice prin contractarea datoriei
publice guvernamentale =emisiuni de tlituri de stat2 contractareamuturilorguver: !m namentale2 emiterea
scrisorilor4acordurilo:
cului privind reali(area=sIap:urioperaiunilorvalutare2de spr contracte forIard sau futures2 opiunietc?F
o monitori(area permanent" a pieelor financi propune utili(area instrumentelor deareFdatori o
preg"tirea documentaieiselecieaferenteinstituiprocesul
ofertelor primite2 propunerea instituiei anali(a i propunerea spre semnare a contr .%0 i
instituiileanatoareF fin
1$
'
1& administrarea portofoliului de datorie publi stadiul implement"rii i !ndeplinirea clau(e
o administrarea relaiei cu ageniile de ratin
o monitori(area contract"rii i garant"rii datoriei p
o participarea la elaborarea contului general
public e loca le prin furni( area informai ilor
o asigurarea relaiei or.%0decu!mprumutFbeneficiarii acor
o administrarea relaiei .%0 cu 1B1S privind:
namental e predat e !n administrarea acest eia
De0!"-!4en-(* M&22*e>O::&,e are2 !nurm"toareprincipaD*e2 atibuii
: administrarea contului curent general al tre(oreriei statului2 deschis la H>R2 !n care sc
propune !ntocmirea de convenii cu aceastaF
1: administrarea contuluiH>R sau!n valut"labncial corespo.%0des scop propune !ntocmirea de convenii cu
acea
$: elaborarea contului general al datoriei publiceF
': elaborarea propunerilor privind datoria pub legii bugetului de stat2 precum i proiectul
): urm"rirea !n e*ecuiegt !re!ncadr"riiaprobate priv!nl&ndmited
&: elaborarea proiectului de buget de venituri
+: elaborarea Strategiei managementului datoriei publice guvernamentale pe termen mediuF
7: colaborea(" cureaH>Rreglement"rilorlaelabora !n domeniul
De0!"-!4en-(* B!,K>O::&,e !"e ,! !-"&)(5&& 0"&n,&0!*eD
1: participarea la stabilirea strategiei dator serviciului datoriei guvernamentale directe
$: gestionarea serviciului datoriei guvernamentale
': primirea facturilor de pl"i de la creditor i asigurarea constituirii sumelor de la ac fondul de riscF
): monitori(area ramburs"rii sub!mprumuturilor
&: !ntocmirea !nscrisurilor privind debitele: a prumuturi !n vederea efectu"rii procedurii d
+: colaborea("organelefiscalecucompetente pentru recuperarea debitelor aferente serviciului
datoriei publiceF
7: participarea la elaborarea contului general aferente componentei ramburs"ri a datoriei g
8: organi(area evidenei:operativ"tehnicoapl"ilor=dobn(i2pecateg:comr sioane2 rate de capital i alte costuri?F
/: participarea la elaborarea raportului privind fondul de risc cu date privind sub'mprumuturi
5rgani(areaconducerea contabilit"ii operaiude!ncas"riilor i pl"i c
public"2!nlei i valut"2 derulate prinD&"e,5&!tre(oreriaGene"!*>st </"e"&e 6& C/n-!)&*&-!-e P()*&,;
D&"e,5&! Gene"!*; T"e</"e"&e&,;areca6&atribuiC/n-!)&*&-!-e2!nce public"D
1: organi(area i conducerea contabilit"ii ope
1E!mprumuturile e*terne guvernamentaleF
$Efinanarea sau refinanarea deficitului b contractate de pe piaa intern" i e*tern"F
'E!nregistrarea datoriei publice interne pe
)E!nregistrarea cheltuielilor privind plata bugetul de statF
$: !ntocmirea i transmiterealordecontlunar"pentrua e*trasebenefi e*terne guvernamentaleF
': sesi(area direciilor care gestionea(" cred fondul de risc pentru garanii interneoperare i e*
1$
)
economic" internaional" asupra documentel care pre(int" vicii de form" i coninut2
1: asigurarea prelucr"rii i verific"riioniceprimitedela inte instituiile de credit prin intermediul ,i
$: colaborarea cu ,irecia 7eneral" de 3re(o decont"rii instruciunilortuiilededeplat"credit!n rel
C!2"(* *e'!* !0*&,!)&*&&*/"6&:&n!n,&!"e0"e<en-!"e!.(0(.e.&-(!(25
Cadrul general i principiile administr"riiurm"toarele normativeD
1E 5C7 nr +)4$007 privind datoria2aprobat" publicprin;egea nr: 10 c"rile i complet"rile ulterioareF
$E R7 nr 1)704$007 pentru aprobarea Aormelor metodologice din 5 decembrie 2@@: de apli&
care a prevederilor .F.8. nr. 5"?2@@: privindcumo2ific"rileatoria:pub t"rileulterioareF
'E 5.-% nr 10&/4$008 pentru aprobarea Aormelor metodologice pe raportarea datoriei publiceF
)E 5.%0 nr 10884$010 privindAor)elorodificareametodologicepentru i c
'nregistrarea iliceraportareaaprobateprin.-.D.2. nrdatoriei.1@6>?2@@BF pub
5.%0 nr $)/$4$00/ privindAor)elorodificareametodologicepentru i c
'nregistrarea i raportarea.-.D.2. nrdatoriei.1@6>?2@@BF publi
5.%0 nr $1+84$008 privind modificarea i completareaAormelormetodologice pentru
'nregistrarea i raportarea.-.D.2. nrdatoriei.1@6>?2@@BF publi
1E 5.-% nr $00&4$008 pentru aprobarea Aormelor privind modul de constituire, adminis&
trareiutilizarea fondului de risc, precumi reflectareabilitatea#rezoreriei'n Staconta&tului'n
contabilitatea persoaneloriunil or<uridicelegate adeoperaacordaii de stati sub'mprumuturiF
5.%0 nr 8'+4$010 pentru modificareaAormelor privindi modulcompletareadcon&stituire,
administrare i utilizare a fond #rezoreriei Statului i 'n contabilitatea pe acordarea de garaniiF de stat
i sub'mprum
1E 5.%0 nr 1'84$00/ pentru aprobarea procedurilor privind contractarea datoriei publice
guvernamentale prin 0 emiterea de garanii d
$E 5.%0 nr $+/74$010 privind modificarea 5.%0 nr1'84$00/ pentru aprobarea proce&
durilor privind contractarea datoriei publice guvernamentale prin e 5C7 nr 1)+4$00$ privind
formareaiutilizarearesurselor derulate prin trezoreria
statului, republicat"F
5.% nr 1$'&4$00' pentru aprobarea Aormelor metodologice de aplicare a .F.8. nr.
1"5?2@@2 privind formarea i utilizarea0 resurse
;egea nr $7'4$00+ privindelepublicefinanlocale2 cu modific"rilecomplet"rile u
1E 5.%0 nr 1/174$00& pentru aprobarea Aormelor metodo conducerea contabilitii instituiilor publi
instruciunile 0 de aplicare a acestuia
$E 5.%0 nr &&+4$00+ pentrupletareamodificareaAormelormetodologice iprivindcom organizarea i
conducerea contabilitii& ins tuiile publice i instruciunile de aplic
5.%0 nr 1+)/4$00+ pentru modificareaAormelor metodologiceicompletareprivind organizarea i
conducerea contabilitii& ins tuiile publice i instruciunile de aplic
5.%0 nr 11874$008 pentru Aormelormodificareametodologicprivind i co organizarea i conducerea
contabilitii& ins tuiile publice i instruciunile de aplic
1E 5.%0 nr &$/4$00/ pentru Aormelormodificareametodologiceprivindi co organizarea i conducerea
contabilitii in instituiile publice i instruciunile de
1$
&
5.%0 nr $1+/4$00/ pentru Aormelormodificareametodologiceprivind i com organizareanducereaico
contabilitii instituiilo&tuiile publice i instruciunile de aplicar
P"e<en-!"e!&&*/".&-(!5:&n!n,&!"e .(0(.e !(2&-;"&&
#n conformitate cu prevederile5C7nr+)4$0079datoriat public.$2t rc totalitatea obli&a(iilor de natura
datoriei publice
,atoria public" a.inissta-erul(li %inanelorraportat"ladatade'1decembriede0ublice $0@@2 are urm"toarea
structur"D
In2&,!-/"&
S(4!
4&*&/!ne
*e& 4&*&/!ne e("/
I ,atoria public" guverna
II ,atoria public" guvern
III ,atoria public" local" di
IB ,atoria public" local"
T/-!* 2!-/"&e 0()*&,;
A"&! 2e ,(0"&n2e"e ! !(2&-(*(&
1uditul va cuprinde toate componentele datoriei,/n-(*'ene"!* !n(!*publice2!* 2!-/"&e& 0()*&,e la data de
'11$$0@@2 respectivD
/ C/n-(* 'ene"!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e '(1e"n!4en-!*e
1E C/n-(* 'ene"!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e '(1e"n!4en-!*e 2&"e,-e
1 6Certificate de tre(orerie2 din careD
1: !n valuta tran(acieiF
$: !n euro i !n leiF
H 65bligaiunidestat2 din careD
1: !n valutaeiF tran(aci
C 6;easing financiar2 din careD
, 6Instrumente de cash management =lei?
- 61lte finan"ri rambursabile2 din careD
1 !mprumuturi din contul general al 3re(
$ !mprumuturi aprobateialeD pe ba(" de legi s
' !mprumuturi contractate.%0iH>Rde!ni nuad4eleinistr!-
H>RD
: !n valutatran(acieiF
: !n euro i !n leiF
) !mprumuturi derulate prin tre(oreria c : !n valuta tran(acieiF
: !n euro i !n leiF
& alte finan"ri rambursabileD
$: !n euro i !n lei
1E S&-(!5&! '!"!n5&&*/"F,!"e,(0"&n2eD'(1e"n!4en-!*e
1 G!"!n5&&*e '(1e"n!4en-!*e*e'&*/".0e,&!*e se!,/raportea("2!-e:9n)!<pe toarea structur"D
1 3otal garanii emise !n lei
$ 3otal garanii emise !n valut"
' 3otal echivalent !n lei
$. A*-e '!"!n5&&2 '(1e"n!4en-!*ecareseraportea(" !n urm"t
1 7araniirdate pentruaco finan"ri rambursabile
1 !n valuta tran(acieiF
1$
+
!n euro i !n lei
H 7aranii acordate pentru finan"ri administraiei publice localeD
1 !n valuta tran(acieiF
$ !n euro i !n leiF
' 3otal !n valuta tran(aciilor
) 3otal !n euro i !n lei
'& C/n-(* 'ene"!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e */,!*e ,!"e ,(0"&n2eD
1 C/n-(* 2!-/"&e& 0()*&,e */,!*e 2&"e,-eD
1 3itluri de valoare : obligaiuni municipale
1? !n lei
$? !n valut"
$ #mprumuturi de la b"nci
1? !n lei
$? !n valut"
' 1lte tipuri=creditfurni(or4leasingdefinanarefinanciar?
1? !n lei
$? !n valut"
) 3otal !n valutele tran(aciilor
& 3otal !n euro i !n lei
$ S&-(!5&! '!"!n5&&*/" */,!*e 0en-"( :&n!n5>
"!-/"&& e,/n/4&,& 6&C.!( 2e .e"1&,&&*e24&n&.-"!-&1> 0( -e"&-/"&!*e.
1 #mprumuturi garantate
$ Hilete la ordin avali(ate
1" Reprezentan(iiauditate entit.(
1E #n perioada D supus" auditului
$E #n perioadefectu"rii misiunii de auditD
8" 'n(ele&ereaie/aluarea siste)elordecontrolintern contabil
1uditorii publicistabileasc"e*terninivelultrdebuie!ncrederes": pe mului de control intern al entit"ii
auditate2 pe parcursul !ntregiinciar misiuni de audit fina
Referitor la sistemul contabil2 se va verifica e*istenaprocedurilor i dac" acestea:cordan" cu prevederile
legale aplicabile domen sunt cunoscute i u"-ili(aterepersonalulcorespun("cua-orribuiidec !
#n leg"tur" cu sistemul de control intern se corectare a erorilor4abaterilor semnificativede.%0c"tre ca
#n acest sens2modulse !nva careevaluasistemul de contro reali("rii obiectivelor !n domeniul datoriei publi
precum i gradul redealacestuiaimplementa
0entru a se evalua sistemul de control inter ale sistemului de control intern2 respectivD
1: -ediul de control. Bor fi avute !n vedere modul de: org mentului !n domeniul resurselor umane2: valo
temele informatice de gestionare a datoriei publice
$: Performana i managementBorfiav(lteriscului!nvedere.: medi
troalelor angaAate de c"tre managerii datoriei publice
1: Sistemul de informareSevor iaveacomu!nicareved.re: rele temului de informaii referitoare la datori
$: +ctivitileSe vade aveacontrol!n .vederenterne2credibilitatrespectivnive:lul de !ncredere al politicilor i
procedur:gementului datoriei publice
1$
7
: -onitorizarea. Se va avea !n vedere nivelul de: !ncre trolului intern efectuat de c"tre personalul de conduce se
va m"sura !n termeni calitativi =nivel de
6" Identificarea i precizareae/aluareazonelorriscuriloriea erorilor@abaterilor sau a fraudei
0entru identificarea i evaluarea riscului de nivelul acestuia pentru fiecareSevortipestimadeinspotenialrument
ap"re!n activitatea ministerului i:se!n!nraport"rilevedereD
1? erorile4abaterile constatate cu oca(ia verific"rilor efectuateideorganele!n cuanii pr atribuii !n acest sensF
$? re(ultatele evalu"rii sistemului de control internF
'? raionamentul profesional
-valuarea riscului de audit se va efectua pe semnificativ" i riscul de nedetectare?2 sc"(ut2att!n t mediu2 ridicat?2:
se!nvedereavndumodelul riscului de audit
,atorit" comple*it"ii activit"ii !n domeniu asociate portofoliului de datorie e lichiditate2public"2risculratei
respec dobn(ii2 riscul valutar2 riscul de pia" i risc
%" Stabilirea pra&uluiie de se)nifica(
#n auditul financiar efectuat asupra contului:
gului de semnifuditor&caiepublicia e*terni vor avea !n ved nivelul valoric2 ct i prin natura i conte*tul semnificaie se
va efectua !n funcie deD
a? +!*/!"e : respectiv nivelul valoric al erorilor4abaterilor accept astfel !nct"nufie afectautili(atordeci(iile!ns pe
care le iau pe b #n ca(ul datoriei publice2un pragulniveldepn"02&Mdelaaplicatsemnific att fiec"ruiasupra tip
de instrument de datorie publi reflect" costurile anuale aferente instrumentelor b? N!-(";: corespunde aprecierii
situaiei !n care2 indiferent de nivel
constatate2 aceast"deficien"trebuie s"fie de(v"luit"datorit"naturii sale =spre e*empluD frauda2 orice eroare !n nivelul
raportat al disponibilit"ilore(orerieiStatuluietc?
c? C/n-e- : corespunde aprecierii anumitor erori4abateri ca fiind semnificative nu neap"rat prin
m"rimea sau natura lor2 ci prin conte*tul i impactul pe care !l au acestea 0rincipalul factor !npraguluideci(ia decu
semnificaieprivirelas
!n care guvernul va raporta suma total" a datori plafon de !ndatorare public" stabilit prin lege2
1uditorii publici e*terni trebuie s" stabile determina natura2 momentul i !ntinderea procedurilo:
siunea i coninutul eantioanelordeinstrumentedinicadrulcateg aferente2 ce vor fi auditate
;a determinarea pragului de semnificaie audit legislativ !n vigoare2 de cerineleeainfluenaaltor reglemeacestn
considerentele legate de categoriile de operaiunidurile contului general anual al datoriei publice2 pre(e
1uditorii publici e*terni trebuie s"aib"!n vedere"!ntrec pragulieirisculdede auditsemnific
e*ist"o relaie invers proportional"=cuct este mai ridicat nivelul p
mai sc"(ut riscul de audit iinvers?2 care va influena natura i !ntinderea #n documentele de lucru i !n planul de: audit
sional pe care !l e*ercit"
F" Abordarea auditului financiar i prezentarea proceduriaplica
A)/"2!"e! !(2&-(*(&
#n funcie de re(ultatele evalu"rii prelimina sc"(ut2 mediu2 ridicat?2 se va opta pentru una di
1$
8
1E abordarea auditului pe deba("!ncrdederesistemere(ultat:=c temului de control intern este mediu sau
ridicat2 adic" si intern sunt proiectate !n mod adecvat2 sunt care auditorii publici interni se pot ba(a pe
acesta?F
$E abordarea ba(at" pe teste de detaliurii =cnd
sistemului de control intern este sc"(ut2 pe controale internecadrul.%0? implementate !n
P"/,e2("&*e 2e !(2&- ce vor fi utili(ate sunt urm"toarel
1 Proceduri analitice2 respectivD
1Eanali(a modului de !ndeplinire a scopul actele normative care reglementea("cumi:celedom v"(ute
!n Strategia de administrare a da
$Eanali(a comparativ" =HenchmarOing? :a ind
trare a datoriei publice guvernamentale $ +este de detaliu ce repre(int" testarea detaliilor
mentelereferit
de datorie public" i categoriite-nici dedeauditD operaiu
1E InspeciaF
$E -*aminarea documentelorF
'E InterviurileF
)E ChestionareleF
&E ;istele de verificareF
+E InvestigareaF
7E 5bservareaF
8E ReefectuareaF
/E Confirmarea
G" Stabilirea criteriilor de selectare a ele)entelor din cadrul instru)entelor de datorie
public. i a cate&oriilor de opera(iuni af
1uditorii publici e*terni trebuie s"determine criteriile de selectare a elementelor din cadrul in:
strumentelor de datorie public"iuni ,!rtegoriilorvorfi testatdeoper
a auditului financiar
#n practic"2 selectareariiprocedurilorelementelordeauditpecare le !npoate vede
utili(a un auditor public e*tern2 se :sereali(ea("!nvede urm"toarele criteriiD
1 instrumentele de datorie public" carealdatoriei repr publice din anul auditatF
$ instrumentele de datorie public" care pre(i
' !mprumuturile interne4e*ternesumenetrase pentrucontractatecare.%0efec: c tuea(" pl"i repre(entndeF
comisioan
) instrumentele de datorie public" i categor
& categoriile de operaiuni2care dup"indiferentp"rereade auv
risc special =spre e*empluDiterii titlurilororgani(areadestatetc? de ,up"anali(area elementelor selectate2
este po
instrumente de datorie public"iunidincarea fostsaue*tras easupraantionul catego
/ Herificarea i)ple)ent.).surilordspuse de 1urtea deprin 8ecizia nr" I"
1uditorii publici e*terni vor la verificatermenelestabilite a modu m"surilor dispuse prin deci(ia emis" de c"tre
Cu
1$
/
Ane!a nr" ?
M/n/'"!:&! 0"&1&n2 9n"e'&.-"!"e! 9n ,/n-!)& ! 0"&n,&0!*e*/" /0e"!5&(n& !:e"en-e 2!-/"&
N".
CONINUTUL
OPERAIUNILORCONTABILE
CONT DEBITOR CONT CREDITOR
,"-
.
I F/n2(* 2e "&.,
1. Creanele fondului de r
plat" ale beneficiari
stat? i ai prumutacordursubsidiar
=sub!mprumutai? la f
-videnierea creanel:
(entndanecomisiolafondul
,ebitori la fondul de risc %ondul de risc !ntr(iere aplicate p
sub!mprumutai sau ga
la fondul pectiv2de a ratelorriscscadente2i2a
dobn(ilor2sioanelorcomii a
finan"rii rambursabil
conform prevederilor
legale
2. P*;5& 2&n :/n2(* 2e "
-*ecutarea garaniilo
2.
1 -fectuarea
pl"ilor s ,ebitori la fondul de risc
,isponibil al fondului de
risc
disponibil al fondului de risc
2.
2 -fectuarea
pl"ilordul des ,ebitori la fondul de risc
,isponibil
risc conform Con
2.
3
1chitarea din fondul(ultate
M
#mprumuturi din plata serviciului datoriei publice e*terne
aferent ,isponibil !n valu
e*terne contractate de stat !mprumuturilortractatee*ternde conform Con
sub!mprumutateciarilor benefi
#mprumuturi
e*terne garantate de stat
3. Re,(0e"!"e! .(4e*/"
.()940"(4(-!5&
#ncasarea !n contul d
,econt"ri d
sumelor datorate de beneficiarii garaniilor ,isponibil al fondului de
risc
curs de clarificare
privind =garantai de
stat?durilor
de
!mprumut subsidiar!mprumutai? =s
fondul de risc
#. S-&n'e"e! ,"e!n5e*/"
#.
1 -videnierea stingeri
prescripiei alte modal
%ondul de risc ,ebitori la fondul de risc repre(entndD rate de
comisioane de risc2 d
#.
2 Stingerea creanelorversie %ondul de risc ,ebitori la fondul de risc
!nciunia repre(entnd
alte costuri2 comisio 3itluri de participare Re(ultatul reportat
de !ntr(iere
5 C"e2&-/"& !& :/n2(*(& 2e
"&.,
Sume !ncasateplus de la
,econt"ri d
risc
curs de clarificare
privind
sub!mprumutai
fondul de risc
,econt"ri di
Clarificarea sumelor
de clarificare privind
fondul
Creditori la fondul de
risc
de risc
Restituirea sumelorficiarii!
Creditori la fondul de risc
garaniilor4sub!mprum risc
Compensarea sumelor
beneficiariir4sub!mprumgarani
Creditori la fondul de risc ,ebitori la fondul de risc obligaii curente sau
acestora
1'0
I
I A,/"2!"e! 940"(4(-("&*/" 2&n ,/n-(* ,("en- 'e
O"2/n!n5!2eU"'en5; ! G(1e"n(*(& n". 1#$C2002 6& "
,isponibil: p
M
E4&.&(ne! de titluri
de
#mprumuturi
muturile acordate din
contul
1 r"scump"r"rii
!mprum curent general al tre(oreriei
obligaiuni
general al tre(oreriei statului #mprumuturi
statului titluri de stat pe termen
scurt
R;.,(40;"!"e!titlurilordestat din disponi:
5bligaiuni
,isponibil: p
2 bilit"ile contului muturile din contul curent
r"scump"rate
statului
general al tre(oreriei
statului
#mprumuturi
3
An(*!"e! obligaiunilor obligaiuni 5bligaiuni em
tre(orerie #mprumuturi r"scump"rate
titluri de stat pe termen
scurt
#mprumuturi
-videnierea !mprumupo: acordate din contul curent #mprumuturi
# nibilit"ile contulureriei
statului contul curent general al
statului pentru finana tre(oreriei statului
deficitului bugetului de stat
#mprumuturi
-videnierea diminu"date #mprumuturi acordate din contul curent
5 din disponibilit"ineralal curent general al tre(oreriei
statului
tre(oreriei
statului statului pentru finanarea4renan
deficitului bugetului de stat
$
#mprumuturi pe treme
#mprumuturi ,isponibil privind
acordate din !mprumuturil curent general
al
tre(orer
iei
statul
ui
=sum
e
contului curent general al
contul curent general al
preluate !n urma ope tre(oreriei tre(oreriei statului
7 #mprumuturi pe terme #mprumuturipetermenscurt
,isponibil privind curent general
al
tre(oreri
ei
statul
ui
pentr
u acordate din contul curent
!mprumuturil
acoperirea golurilor
statului
a decalaAului dintr pentru alte
tre(oreriei statului
bugetelor locale i de lege
#mprumuturi pe termen
lung
acordate din
,isponibil privind
contului curent general al
Rambursarea !mprumutl tre(oreriei
!mprumuturil
8
curent general
al
conform #mprumuturi
5C7 nr 1)+4$00$
acordate din contul curent
ge: tre(oreriei statului
neral al tre(oreriei statului
pentru alte
de lege
0lasamente financiare la
-fectuarea de plasamente financiare din
disponi:
instituii d ,isponibil privind plasa:
0lasamente financiare pe
ter:
mentele financiare
efectuate
% bilit"ile contului men scurt efectuate din
contul din contul curent general al
statului
curent general al tre(oreriei tre(oreriei statului
statului
0lasamente financiare la
instituii d
10 Recuperarea plasamentelor
Conturi la t 0lasamente financiare pe
instituii d termen scurt efectuate din
I
I
I O0e"!5&(n& 0"&1&n2 *&,3&2!"e! ./*2("&*/" 0*!.
940"(4(-("&*/" e-e"ne '(1e"n!4en-!*e 9n !n&&
1 1cordarea !mprumutur
#mprumuturi
a creditelor e*ternrea Conturi la t !n lei a cre
finan"rii deficitu instituii d
guvernamentale
preluate !n urma ope
1'1
2
-fectuarea de plasamente financiare din
contra: 0lasamente financiare din
valoarea !n lei a !m: contravaloarea :! Conturi la t
mentale !n anii prec muturilor e*terne guverna: instituii d
operaiunilor de tra mentale
3 0lasamente financiare din
,isponibil din
contravaloarea contravaloar:
Rambursarea plasamentelor efectuate din
contra:
!n lei a !mp muturilor e*terne guver:
e*terne namentale
valoarea !n lei a !m: #mprumuturi ,isponibil: p
mentale concomitent
!n a creditelorlei e*terne
muturile acordate din
contul
guvernamentale curent general al tre(oreriei
statului
#
Rambursarea !mprumute
#mprumuturi ,isponibil !
contractate de stat Conveniei H
I+ D!-/"&e 0()*&,; '(1e"n!4en-!*;
1 O40"(4(-("&
#mprumuturinterne
0rimirea !mprumuturi Conturi la t contractate de stat
instituii d #mprumuturi
contractate de stat
Baloarea obligaiil
!mprumuturi interne #mprumuturi
preluate !n ba(a:preluarepro Re(ultatul reportat contractate de stat
de la ordonatorii principali de credite4sau
opera: #mprumuturi
torii economici2 !nr contractate de stat
reportat2 analitic distinct
0reluarea disponibilit"ilor !n
r"mase necheltuite p
Conturi la t
la ordonatorii principali de credite4sau
operatorii Re(ultatul reportat
economici aferente
instituii d
i4sau garantate
,isponibil din
contravaloarea
3ragere din !mprumu:
,ebitori 6beneficiari ai !n lei a !mp
!mprumuturil e*terne
ciarilor de !mprumut e*terne ,isponibil !
!mprumuturi
3ragerea direct"muturi di! ,ebitori 6benefici: #mprumuturi
beneficiarilor de !mpr prumuturilor i contractate de stat
#mprumuturi
#mprumuturi
#nregistrarea la !nc
contractate de stat cu
termen
contractate de stat cu
termen interne i e*terneent de rambursar
anul !n curs viitoare
de rambursar
curent
#nregistrarea la !nc #mprumuturie*terne
#mprumuturi
interne i e*terne
garantate de stat cu termen
de
garantate de stat cu termen
de anul !n curs rambursare !
viitoare
rambursarecurent!
2 D/)7n<&
#nregistrarea cotei %ond din cota 1410 din
dob:
Internaionale de R ,ebitori div da HIR, '7$'41//)
=HIR,?
'7$'41//)
#nregistrarea dobn( ,obn(i afermu:
,ebitori div de prumut!m turilor i d
#nregistrarea dobn(
Cheltuieli p
,obn(i afer:
datorate instituiil turilor i d
#nregistrarea dobn(i
Cheltuieli !
,obn(i afer:
datorate !n e*ercii turilor i d
#ncasarea ratelor de Conturi la tre(orerii i ,ebitori div
la beneficiarii de ! instituii d
1'
$
#ncasarea !n contul:
muturilor a sumelor
datorate
de beneficiarii
de Conturi la t ,econt"ri di
!mprumut pn" la cl instituiidecredit de clarificare
c"tre ,irecia de sp
Creditori di
,econt"ri di
interne i e
Clarificarea sumelor ,ebitori 6beneficiari ai de clarificare
!mprumuturil
e*terne
Restituire sume achi
Creditori di Conturi la t
interne i e instituii d
Schimb valutar Biramente interne
Conturi la t
instituii d
Rambursare !n valut" ,isponibil !
Biramente interne
c"tre instituia credi tre(oreriei centrale
3 Ree1!*(!"e! 940"(4(-("&*/"F 2/)7n<&*/"F 2&.0/
#mprumuturi
contractate de stat
#mprumuturi
garantate de stat
,obn(i afer:
turilor i d
#nregistrarea difere Cheltuieli din diferen ,ebitori 6beneficiari ai
nefavorabile curs valutar !mprumuturilor
e*terne
Creditori 6beneficiari ai
!mprumuturilor
e*terne
,isponibilit
tre(oreriei centrale
#mprumuturi
contractate de stat
#mprumuturi
garantate de stat
,obn(i afermu:
#nregistrarea difere turilor i d Benituri din diferene de
favorabile ,ebitori 6benefici: valutar
prumuturilor i
Creditori 6benefici:
prumuturilor i
,isponibilit
tre(oreriei centrale
;a sfritul perioa
venituri i cheltui
dobn(ilor2 disponi
!mprumuturi
#nchiderea conturilo Re(ultatul patrimonial Conturi de cheltuieli
#nchiderea conturilo Conturi de venituri Re(ultatul patrimonial
#nchiderea conturilo:
1lte fonduri Conturi de cheltuieli rarea acestora asupr
On,3&2e"e! ,/n-("&*/0"&n-"!n.>
:e"!"e! !,e.-/"! !.(0"! :/n2(*(& ,/n.-&- C/n-("& 2e 1en&-("& 1lte fonduri
1!*(-;
1'
'
Ane!a nr" A
CURTEA DE CONTURI A ROMRNIEI
De0!"-!4en-(*PPPPPPPPPPP..
C/n5&n(-(* 2/.!"(*(& ,("en- 9n-/,4&- 9n ("4!
1? adresa de notificareF
$? nota !ntocmit" cu oca(ia instruiriiF
'? delegaiileF
)? programul de auditF
&? planul de audit financiarF
+? raportul de audit financiar2 cu ane*ele acestuiaD
1? procesul:verbal de constatare2 cu ane*ele acestuia2 respectivD
1 situaii2 tabeleF
$ notele de relaiiF
' actele2 documentele i informaiile iuniiobinutecurente2!ncadr constat"rile2conclu(iile recomand"rile
auditorilor pub
) nota cuprin(nd propunerea de e*tindere a
v nota privind propunerea de solicitare a serviciilor unui e*pert2 dac" Fe ca(ul
vi nota privind propunerea de solicitare c"tre anumite insti s" efectue(e cu prioritatedac"
uneleFca(ulverific"
$? nota4notele de dac"constatare2Fca(ul !ntocmite
'? procesul:verbal de constatare isancionare a contraveniilor2 dac"eca(ulF
d? procesul:verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amen(ii ci lit a? i b? din ;egea
nrdac"/)41//$2Feca(ul republicat"2
e? procesul:verbal de constatareiilor aprev!nc;(utelc"riideaplila: obligaart care ailorpenalit"prev"(ute la art
+'dac"dinFe ;egeaca(ul nr
+? nota de conciliereF
7? alte acte2 documente i informaii obiuniinutecurente2!ncadrulcareacsu conclu(iile i
recomand"rilelorpublicie*terniFauditori
7? documentele de lucru !ntocmiteF
8? obieciunile formulate la constat"rile!nconsemnateprocesul ve! constatare2 dac" e ca(ulF
/? actele !ntocmite !n procesul de valorificare a c
a? nota coninnd po(iia motivat"dac"legal ca(ulFreferitoare
$? nota privind m"surile propuse de auditorii raportul de audit financiar =blocarea fondurilor bugetare sau
specialeF suspendarea din funcie a persoanelor ireaacu(atedefaptecau(atoaredede
preAudiciis"vrimportante sau de abateri
grave cu caracter financiar2 ionareaconstatatedefinitiv" !na cau(elor !n carea
suntorganelorimplicateFrire?2dedac"nal"urm"sesi(arca(ulF
'? deci(iaefulemis"dedepartamentF
d? adresele efului de departament2 blocareainclusivfondurilorbugecele: pri
tare sau specialeF suspendarea din funcie a persoanelorireade fapteacu(atecau: de
(atoare de preAudicii importante sau de abateri grave cu caracter urma
verific"rii2ionareapn"definitiv"lasolu a cau(elor ! organelor de dac"urm"rireca(ulFpenal"2
&? contestaia formulat"uc"toruldeiicondentver&t"ficate referitor l deci(ie2 dac" e ca(ulF
+? nota !ntocmit"oruldincadruldedepartamentuluidirectcuprin(nd punctul: de ritor la contestaia formulat"
deiiconduc"torulverificatem"surilor!mpotrientit"di
deci(ie2 dac" Fe ca(ul
g? !ncheierea emis"ionaredeacontestacomisiaiilorF de solu
h? informarea ,epartamentului Auridic privind !ntmpinarea adepus"contencios la in
administrativ competent" !mpotrivadesoluionare !ncheieriiacontes:
taieila deci(ia emis" !n procesul de: valor
ciar2 dac" Fe ca(ul
i? nota unilateral"i4sauprocesul:verbal de constatare !ntocmite de aducerenirela a!ndeplim"surilor dispuse prin
deci(
10? nota de evaluare a raportului de audit financiar
1'
)
Ane!a nr" B
DOCUMENTE DE LUCRU
I. PLANIFICAREA AUDITULUI FINANCIAR
0 100 Cunoaterea i !nelegerea activit"iincionea("entit"
0 $00 -ntitatea auditat"
0 '00 1ria de cuprindere a auditului
0 )00 Repre(entanii entit"ii auditate i persoanele
0 &00 -valuarea sistemului de control intern
0 +00 Identificarea i evaluarea riscurilor
0 +001 -valuarea riscului inerent
0 +00$ -valuarea riscului de control
0 700 ,eterminarea pragului de semnificaie
0 800 1bordarea de audit2 natura i !ntinderea proc
0 /00 Stabilirea criteriilor de selectare a element
operaiuni aferente !n vederea test"rii acesto
0 1000 Berificarea implement"rii m"surilor dispuse d
'& EXECUIA AUDITULUI FINANCIAR
E 100
>OS1 E!,-&-!-e! 6& "e!*&-!-e! 2!-e*/" 9n"e'&.-"!-
!n(!* !* &n.-"(4en-e*/" 2e 2!-/"&e 0()*&,;"!*!n(!* '(1e"!*2!-/"&e&
0()*&,e '(1e"n!4en-!*e 2&"e,-e
- 1001:31 Reconcilierea datelor raportate !n contul ge
$0@@ privind instrumentele de datorie public" gu
evideniate !n Subregistrul datoriei publice
- 100$:3$ -*actitatea i realitatea trageriloruvernamental"aferent
!n contul generalguvernamentaleanual laaldata dedatoriei'1decembrie$0@@ publice
- 100':3' Reconcilierea soldurilor finaleguvernamental"aleinstrumendi
publice guvernamentale pe anul $0@Z =anul anterior anului auditat
datorieguvernamental"public" direct" din contul dato
obinerii asigur"riitice c" aceste solduri sunt i
- 100):3) -*actitatea i realitatea ramburs"rilor rate
guvernamentale la data de '1 decembrie $0@@
-100& :
3& -*actitatea i realitatea pl"ilornstrumentelorrepre(entde:
namental" direct"
- 100+:3+ Corectitudinea calculelor i la cursul de sc
instrument de datorie public" guvernamental"contulgeneraldatorieipublice
guvernamentale directe pe anul $0@@2 potriv
datoriei publice
- 100 Conclu(ii privind datoria public" guvernament
E 200>OS2 E!,-&-!-e! 2!-e*/"6&"e!*&-!-e!9n"e'&.-"!-e 6& "!0/"-!-e
9n,e0(-(* 6& :&ne*e !n(*(& 20XX 6& ! "(*!=(*(
'!"!n-!-; 9n .&-(!5&! '!"!n5&&*/" '(1e"n!4en-
- $001:31 Reconcilierea datelor raportate uvernamentale!nsituaialadatade'1 decgaranii$0@@cucele
evideniate !n Subregistrul datoriei publice
- $00$:3$ Reconcilierea soldurilor finale vernamentalecreditelopeanul$0@Zcu
soldurile iniiale ale creditelor garantate d
!n vederea obinerii asigur"rii c" aceste sol
- $00':3' -*actitatea i re(entndrealitatearulaAulsumeorgaraniilorep
- $00) 63
) Corectitudinea calculelor i la cursul de sc
instrument de datorie public" guvernamental"situaia!n iilorga:
namentale2 potrivit >ormelor metodologice pen
- $00 Conclu(ii privind situaia garaniilor guvern
E 300>OS3 E!,-&-!-e! 6& "e!*&-!-e! 2*!-e*/"9n,e0(-(*9n"e'&.-"!-6&:&
!n(!* !* &n.-"(4en-e*/" 2e 2!-/"&e 0()*&,;
0()*&,e */,!*e 2&"e,-e 6& 9n .&-(!5&!)(".!)&*e,/n-"!,-!-e'!"!n5&2&"e,-2e
/0e"!-/"&& e,/n/4&,& 6&C.!(2&ne!2e (n&-;5&*/".e"1&,&&*e !240()
- '001: 31 Reconcilierea datelor privind instrumentele
publice locale la data de '1 decembrie $0@@2:registrulcudatorieicelepublice localeevidedirecte
i subregistrul datoriei publice locale garan
- '00$:3$ Reconcilierea soldurile finale ale instrumenle i
ale instrumentelor de datorie public"c"loa,al"este
identice
- '00':3' Corectitudinea prelu"rii datelor !n contul d
autorit"ilee*ecutive ale administraiei publice locale
1'&
- '00 Conclu(ii privind datoria public" local" dire
E #00>OS# Le'!*&-!-e! ,/n-"!,-;"&& &n.-"(4en-e*/" 2e 2
'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(&
- )001 : 31 Respectarea prevederilor legale privind contractarea4angaAarea datoriei publice guvernamentale directe
- )00$ 63$ 1ngaAarea obligaiilor de natura datoriei glepu:
ment"rile legale !n vigoare
-)00 Conclu(ii referitoare la legalitatea operaiunilor privind:
namental" direct"
E 500 BOS5 Le'!*&-!-e! (-&*&<;"&& &n.-"(4en-&"e,-;*/" 2e 2!-/
- &001 631 Respectarea condiiilor de cordurilortragee!n =cadru?conformcontractelor
de finanare
- &00 Conclu(ii cu privire la legalitatea utili("ri
E $00 BOS$ Le'!*&-!-e! "!4)(".;"&& &n.-"(4en-e*/" 2e 2!-
- +001 631 ;egalitatea ramburs"rii!mp"umutuatelorilorde capitdel!l ina
str"ine2!mprumuturilor ageniidelaguverneguvernamentalenanciarestr"in
de la alte organisme financiapo"areinternaionadindispon
general al 3re(oreriei Statului2prumuturilordeplasamentelCniunea
r"scump"r"rii titlurilor de statF legalitatea
- +00$ 63$ ;egalitatea pl"ilor repre(entnd costurilevernamental"irec
- +00 Conclu(ii cu privire la legalitatea!mprumuturilorturamburs":
nanciare romneti2!mprumuturilorsaustr"inede la guverne i :
ciare internalesauionde la alte organismemuturilor temporarefinanciadindispo:
nibilit"ile contului curentsamentelorgeneralprivate2al3re(o!
-uropean"Fr"scump"r"riilegalitateadestatF legalitateatitlurilorratelordeleasing aferente leasingului
financiar i a pl"ilor repre(entnd costuril
E 700 BOS 7 Le'!*&-!-e! ,/n-"!,-;"&& &n.-"(4en-e*/"en-!*;'!"!n-!-2e2!
'!"!n5&&*/" '(1e"n!4en-!*e
- 7001: 3 1 Respectarea prevederilor legale privind acord:
vernamentale la data de '1 decembrie $0@@
- 700 Conclu(ii cu privire la legalitatea contract"rii instr
E 800 BOS 8 Le'!*&-!-e! (-&*&<;"&& &n.-"(4en-e*/" 2e 2!-/
- 8001 63 1 Ctili(area de c"tre garantaitoriepublic"ainstrumentelogarantat"vederilelegale
!n vigoare
- 800 Conclu(ii cu privire la legalitatea utili("ri
E %00 >OS % Le'!*&-!-e! "!4)(".;"&& ,;&n.-"(4e'(1e"n!4en-!*;-e*/"2e '!"2-
- /001 631 Respectarea condiiilor prev"(ute de lege pen
de garant
- /00$ 63$ Recuperarea sumelor achitate din tefondulgaraniilde!m:
prumuturilor !n ca(ul !n care sub!mprumutaii
proprii pentru achitarea obligaiilor de plat
- /00 Conclu(ii cu privire la legalitatea ramburs"rii instru
E 1000 B
OS10 Le'!*&-!-e! ,/n-"!,-;"&& &n.-"(4en-e*/" 2e 2!
- 10001 631 Respectarea prevederilor legale privind contractarea de c"tre :teritorialeunit"ile:
nomici a !mprumuturilor interne i e*terne4fi
- 1000 Conclu(ii cu privire la legalitatea contract"
E 1100 BOS
11 Le'!*&-!-e! (-&*&<;"&& &n.-"(4en-e*/" 2e 2!-/
- 11001 63
1 Ctili(area instrumentelor de datorie public"
vigoare
- 1100 Conclu(ii cu privire la legalitatea utili("rii instrument
E 1200 BOS
12 Le'!*&-!-e! "!4)(".;"&& &n.-"(4en-e*/" 2e 2!-
- 1$001 631 Rambursarea sumelor aferente instrumentelor de datorie public" local" dire
- 1$00 Conclu(ii cu privire la legalitatea ramburs"r
i garantat"
III. RAPORTAREA
R 100 Raportul de audit financiar
1nul $0@@ 6anul auditat
1nul $0@Z 6anul anterior anului auditat
1'
+
C/2 "e:e"&n5; P
TIP AUDIT
Pe"&/!2! !
ENTITATEA
AUDITAT
ONTOCMI N(4e & 0"en(4eD Se4n;-("!D D!-!D
AUDITOR
PUBLIC
EXTERND
RE+IZUITD N(4e & 0"en(4eD Se4n;-("!D D!-!D
C/*e,-!"e! 9n&:/"4!5&&*/".,/0(*,(n/!6-e"&& 6& 9n5e*e'e"&& !,e!.-! :(n,5&/ne!<;
1'7
C/2 "e:e"&n5;00 P
TIP AUDIT
Pe"&/!2! !
ENTITATEA
AUDITAT
AUDITOR
PUBLIC
EXTERND
En-&-!-e! !(2&-!-;
1'
8
C/2 "e:e"&n5;00 P
TIP AUDIT
Pe"&/!2! !
ENTITATEA
AUDITAT
ONTOCMI N(4e &4eD 0"en( Se4n;-("!D D!-!D
AUDITOR
PUBLIC
EXTERND
A"&! 2e ,(0"&n2e"e ! !(2&-(*(&
1'
/
C/2 "e:e"&n5; P
TIP AUDIT
Pe"&/!2! !
ENTITATEA
AUDITAT
ONTOCMI N(4e & eD 0"en(4 Se4n;-("!D D!-!D
AUDITOR
PUBLIC
EXTERND
Re0"e<en-!n5&& en-&-;5&& !(2&-!-e 6
1)
0
C/2 "e:e"&n5; P
TIP AUDIT
Pe"&/!2! !
ENTITATEA
AUDITAT
AUDITOR
PUBLIC
EXTERND
E1!*(!"e! .&.-e4(*(& 2e ,/n-"/* &n-e"n
1)
1
C/2 "e:e"&n5; P
TIP AUDIT
Pe"&/!2! !
ENTITATEA
AUDITAT
AUDITOR
PUBLIC
EXTERND
I2en-&:&,!"e! 6& e1!*(!"e! "&.,
1)
$
C/2 "e:e"&n5; P
TIP AUDIT
Pe"&/!2! !
ENTITATEA
AUDITAT
ONTOCMIT
N(4e & 0"en(4eD Se4n;-("!D D!-!D
AUDITOR
PUBLIC
EXTERND
E1!*(!"e! "&.,(*(& &ne"en-
1)
'
C/2 "e:e"&n5; P $
TIP AUDIT
Pe"&/!2! !
ENTITATEA
AUDITAT
AUDITOR
PUBLIC
EXTERND
E1!*(!"e! "&.,(*(& 2e ,/n-"/*
1)
)
C/2 "e:e"&n5; P
TIP AUDIT
Pe"&/!2! !
ENTITATEA
AUDITAT
AUDITOR
PUBLIC
EXTERND
De-e"4&n!"e! 0"!'(*(& 2e .e4n&:&
1)
&
C/2 "e:e"&n5; P
TIP AUDIT
Pe"&/!2! !
ENTITATEA
AUDITAT
ONTOCMIT
N(4e & 0"en(4eD Se4n;-("!D D!-!D
AUDITOR
PUBLIC
EXTERND
A)/"2!"e! 2e !(2&-F n!-("! 6& 9n-&n2e
1)
+
C/2 "e:e"&n5; P
TIP AUDIT
Pe"&/!2! !(2&-!-;D
ENTITATEA
AUDITAT
AUDITOR
PUBLIC
EXTERND
S-!)&*&"e! ,"&-e"&&*/" 2e .e*e,-!"e ! e*e4en ,!-e'/"&&*/" 2e /0e"!5&(n& !:e"en-eF 9n 1e2
1)7
C/2 "e:e"&n5; P 1
TIP AUDIT
Pe"&/!2! !
ENTITATEA
AUDITAT
AUDITOR
PUBLIC
EXTERND
RE+IZUITD N(4e &n(4eD 0"e Se4n;-("!D D!-!D
+e"&:&,!"e! &40*e4en-;"&& 4;.("&*/" 2&.0(.e
1)
8
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e C/2 "e:e"&n5;D
D/,(4en- 2e *(,"( BE 100.1
A,5&(ne! 2e !(2&- A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-! 2e
31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(onabile cu pr !ntocmite entitadec"-er !n conformitate cu Romnia2
respect" principiile legalit financiare2 a performanei financiareitatea desf"urat"2 pe ba(a
c"reia auditorii pu
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probei relevantedeaudit pesuficienteba(ac"rora a asigure cu privire la e*actitatea i realitatea
date rulaAului anual al instrumentelor!n decontuldatoriegeneralpublic"al guvernamentale directe
Te.-D Reconcilierea datelor raportate !n contul general $0@@ privind instrumentele de datorie!n anulpubic"$0@@guverncuce !n
:registrulSub datoriei publice guvernamentale directe
Re
:e>
In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(
ne! S(".
P"/,e2
("! C/n,*(<&&
"& 6& ,/ 2e5&n
2e
!(2&-
,/
n- '(1e"n!4en-!*; 2 e6!n- &n:/" !0*& "e,/4!n2;
3itluri de stat lan
precum i titluri d
.%0 6
inclu
siv
certificatele de tre(orerie pentru
popu:
,73,
0
laie2 ner"scump"ratden" i
!n certificatededepo(it
#mprumuturi de la i .%0 6
sau str"ine
,73,
0
#mprumuturi de la ver:
namentale str"ine2 : .%0 6
naionale sau de la
,73,
0
internaionale
#mprumuturi tempora .%0 6
contului curent general al 3re(oreriei Statului
,73,
0
Instrumente structurate2 cum ar fi credite
furni(or
.%0 6
,73,
0
;easing
financiar
.%0 6
,73,
0
Instrumente de cash management =atragere
de .%0 6
depo(ite2 operaiuni
,73,
0
#mprumuturiC-acordatedela !:
mentului Consiliului Cniunii -uropene
nr
''$4$00$ d
e
!nfiinnismde .%0 6
asisten" financiarntru
,73,
0
balanele de pl"i a
]urnalul 5ficial al Comunit"ilo
=]5C-? nr ;&' din $' februarie $00$
0lasamente private
.%0 6
,73,
0
1)
/
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e C/2 "e:e"&n5;D OS1CT2
D/,(4en- 2e *(,"( BE 100.1
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(onabd&tate2lecu dapr !ntocmite de c"tre entitate !n confo Romnia2
respect" principiile legalit financiare2 a performaneicelorlaltefinancinformaare desf"urat"2
pe ba(a c"reia auditorii pu
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i rel asigure cu privire la e*actitatea i realitatea datel rulaAului anual al
instrumentelor de datorie public" guvernamental" dire guvernamentale directe
Te.-D -*actitatea i realitatea tragerilor aferente instr !n contul generalbliceguvernamentale datorieiladatade'1decembriepu$0@@
Re
:e> In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(
ne! S(".
P"/,e2
("! C/n,*(<&&
"&
'(1e"n!4en-!*; 2
6& ,/ 2e5&n
2e
!(2&-
"e,/4!n2;
,/
n-
e6!n-
&n:/" !0*&
3itluri de stat lansat
precum i titluri d
.%0 6 inclusiv certificatele de tre(orerie pentru
popu: ,73,
0
laie2 ner"scump"rafor:
mate !n certificate
#mprumuturiela dinsti .%0 6
romneti sau str"i
,73,
0
#mprumuturi de la g:
namentale str"ine2na: .%0 6
ionale sau de la
,73,
0
internaionale
#mprumuturie dintemporadis .%0 6
,73,
0
Instrumente structurate2 cum ar fi credite .%0 6
furni(or
,73,
0
;easing financiar
.%0 6
,73,
0
de .%0 6
depo(ite2 repooperaiunal
,73,
0
nr
''$4$00$ de !nfiincanismde .%0 6
asisten" financiartru ,73,
0
balanele de pl"ibre2 pa
0lasamente private
.%0 6
,73,
0
1&
0
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e C/2 "e:e"&n5;D3
D/,(4en- 2e *(,"( BE 100.3
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(onabile cu pr !ntocmi"-re dentitatec !n conformitate c Romnia2
respect" principiile legalit financiare2 a performanei financiarectivitatea desf"urat"2 pe
ba(a c"reia auditorii pu
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probei derelevanteauditsuficientpeba(a c"rora asigure cu privire la e*actitatea i realitatea date
rulaAului anual al instrumentelorct" !nde contuldatoriegeneralpublic" guvernamentale directe
Te.-D Reconcilierea soldurilor finale ale instrumentelo datoriei publice guvernamentale pe anul $0@Z=anul anterior anului auditat?2
cu soldurile iniiale a de datorie public" guvernamental" direct" din contu obinerii asigur"rii c" aceste solduri sunt identice
Re
:e>
In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(
ne! S(".
P"/,e2
("! C/n,*(<&&
"& 6& ,/ 2e5&n
2e
!(2&-
,/
n- '(1e"n!4en-!*; 2&" e6!n- &n:/" !0*& "e,/4!n2;
3itluri de stat lan
precum i titluri d
.%0 6
inclusiv certificatele de tre(orerie pentru
popu:
,73,
0
mate !n certificate
#mprumuturi de la .%0 6
romneti sau str"i
,73,
0
#mprumuturi de laguvernag:
mentale str"ine2 in: .%0 6
ionale sau de la
,73,
0
internaionale
,73,
0
furni(or
,73,
0
;easing financiar
.%0 6
,73,
0 Instrumente de cash management =atragere
de .%0 6
depo(ite2 operaiun
,73,
0
''$4$00$ de !nfiin
.%0 6
asisten" financiar
,73,
0
balanele de pl"i
!n ]urnalul 5ficial
=]5C-? nr ;&' din $' februarie
$00$
0lasamente
private
.%0 6
,73,
0
1&
1
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e
C/2 "e:e"&n5;D# O
D/,(4en- 2e *(,"( BE 100.#
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(onabile cu pr !ntocmite de c"tre entitate !n confo Romnia2
respect"egalit"iiprincipiileiregularit" financiare2 a performanei financiare desf"urat"2 pe
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i rel asigure cu privirea ladate*actitatealor!nregistratieal&raportate
rulaAului anual al instrumentelor de datorie public" guvernamentale directe
Te.-D -*actitatea i lorrealitatearatelor ramburs"ridecapital raportate !n guvernamentale la data de '1 decembrie $0@@
Re
:e> In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(
ne! S(".
P"/,e2
("! C/n,*(<&&
"&
'(1e"n!4en-!*; 2
6& ,/ 2e5&n
2e
!(2&-
"e,/4!n2;
,/
n-
e6!n- &n:/"4!
5 !0*&
3itluri de stat lan
precum i titluri d
.%0 6 inclu
siv
certificat
ele de
tre(orerie
pentru ,73,
0
populaie2 ner"scum
transformate !n certifi
romneti sau str"i
,73,
0
#mprumuturi de la
guvernamentale str" .%0 6
internaionale sau
,73,
0
financiare internaion
,73,
0
furni(or
,73,
0
;easing financiar
.%0 6
,73,
0
de .%0 6
depo(ite2 operaiun
,73,
0
''$4$00$ de !nfiin .%0 6
asisten" termenfinanciarmediupen
tru ,73,
0
balanele de pl"i
!n ]urnalul 5ficial
$00$
0lasamente private
.%0 6
,73,
0
1&
$
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e C/2 "e:e"&n5;D5
D/,(4en- 2e *(,"( BE 100.5
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(onabilefinanciare cuaudipr !ntocmite de c"tre entitate !n confo
Romnia2 respect" principiile legalit financiare2 a financiperform!reneii a celorlalt
desf"urat"2 pe ba(a c"reia auditorii pu
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i re asigure cu privire la e*actitatea i realitatea date rulaAului anual al
instrumentelor de datorie public" guvernamen guvernamentale directe
Te.-D -*actitatea i realitatea pl"ilor repre(entnd guvernamental" direct"
Re
:e> In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(
ne! S(".
P"/,e2
("! C/n,*(<&&
"&
'(1e"n!4en-!*; 2
6& ,/ 2e5&n
2e
!(2&-
"e,/4!n2;
,/
n-
e6!n-
&n:/" !0*&
3itluri de stat lan
precumititluri de sta
.%0 6
popu:
,73,
0
laie2 ner"scump"ra:
formate !n certific
romneti sau str"i
,73,
0
ionale sau de la
,73,
0
internaionale
contului curent general al 3re(oreriei Statului ,73,
0
furni(or
,73,
0
;easing financiar
.%0 6
,73,
0
de .%0 6
depo(ite2 operaiun
,73,
0
#mprumuturielaC-acordate !:
''$4$00$ de !nfiin
.%0 6
asisten" financiar
,73,
0
balanele de pl"i
!n ]urnalul 5ficial
$00$
0lasamente
private
.%0 6
,73,
0
1&
'
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e
C/2 "e:e"&n5;D$ O
D/,(4en- 2e *(,"( BE 100.$
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(onabile cu pr !ntocmite de c"tre entitate !n "confoapli Romnia2
respect" principiile legalit financiare2 a performanei financiare desf"urat"2 pe ba(a
c"reiarnie*prim"auditoriiopinpu
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i rel asigure cu privire la e*actitatea i realitatea datel rulaAului anual al
instrumentelor de datorie public" guvernamentale directe
Te.-D Corectitudinea calculelor i a cursului de schimb c instrument de datorie public" guvernamental" direct" guvernamentale directe
pe anul $0@@2 potrivit normelor metodologic publice
Re
:e>
In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(
ne! S(".
P"/,e2
("! C/n,*(<&&
"& 6& ,/ 2e5&n
2e
!(2&-
,/
n- '(1e"n!4en-!*; 2 e6!n- &n:/" !0*& "e,/4!n2;
3itluri de stat lan
precum i titluri d
.%0 6
popu:
,73,
0
mate !nicate decertifdepo(it
romneti sau str"i
,73,
0
ionale sau de la
,73,
0
internaionale
,73,
0
furni(or
,73,
0
;easing financiar
.%0 6
,73,
0
de .%0 6
depo(ite2 operaiun
,73,
0
''$4$00$ de !nfiin
.%0 6
asisten" financiariupentru
,73,
0
balanele de pl"i
!n ]urnalul 5ficial
$00$
0lasamente
private
.%0 6
,73,
0
1&
)
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e
C/2 "e:e"&n5;DE100
D/,(4en- 2e *(,"( BE 100
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(onabileuditate2cu prda !ntocmite de c"tre entitate !n confo Romnia2
respect" principiile legalit financiare2 a performaneicelorlaltefinancinformaare desf"urat"2
pe ba(a c"reia auditorii pu
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i re asigure cu privire la e*actitatea i realitatea date rulaAului anual al
instrumentelor de datorie public" guvernamental" di guvernamentale directe
C/n,*(<&& 0"&1&n2 2!-/"&! 0()*&,; '(1e"n!4en-!
1&
&
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e
C/2 "e:e"&n5;D2CT1 O
D/,(4en- 2e *(,"( BE 200.1
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(onabile acesteacu suntpr !ntocmite de c"tre entitate !n confo Romnia2
respect" principiile legalit financiare2 a performaneiinformaiifinanciarerefe desf"urat"2 pe
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5bindereaprobe de audit suficiente i relevante asigure cu privire la e*actitatea i realitatea datelo !nceputul i
fine*eui anuluianual al$0@@instrumenteloriarulaAu de datori situaia garaniilor guvernamentale
Te.-D Reconcilierea datelor raportate !n situaia garani evideniate:registrul datoriei!n publiceSubguvernamentale garantate
Re
:e>
In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(
ne! S(".
P"/,e2
("! C/n,*(<&&
"& 6& ,/ 2e5&n
2e
!(2&-
,/
n-
'(1e"n!4en-!*;'!"!n-!-;
e6!n- &n:/" !0*&
"e,/4!n2;
Scrisori de garanie de
: garanii acordate:
sabile contractate de operatori
economiciF
: garanii acordate:
sabile contractat:
.%0 6
nistraiei public
,73,
0
: garanii guvernam(a
legilor specialeF
: altele
1&
+
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e C/2 "e:e"&n5;D2CT2
D/,(4en- 2e *(,"( BE 200.2
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
respect"cipiile legalit"iiprin i regul financiare2 a performanei financiare desf"urat"2 pe
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&-/" !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i re asigure cu privirerealitlate*actitateadatelor!nregistratei i rap
!nceputul i finele anului $0@@ i a rulaAului anual situaia garaniilor guvernamentale
Te.-D Reconcilierea soldurilor finale ale creditelor garanta cu soldurile iniiale ale creditelor garantate din Si
vederea obineriiestesolduri suntasigur"riiidentice c" ac
Re
:e>
In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(
ne! S(".
P"/,e2
("!
C/n,*(<&& "& 6& ,/ 2e5&n
2e
!(2&-
,/
n-
'(1e"n!4en-!*;'!"!n-!-;
e6!n- &n:/" !0*&
"e,/4!n2;
Scrisori destatD garani
: garanii acordate:
sabile contractate de operatori
economiciF
: garanii acordate:
sabile contractat:
.%0 6
nistraiei public
,73,
0
: garanii guvernam
legilor specialeF
: altele
1&
7
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e
D/,(4en- 2e *(,"( BE 200.3
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(onabile cu pr !ntocmite de c"tre entitate !n confo Romnia2 respect"ii
principiileiregularit"iilegalit financiare2 a performanei financiare desf"urat"2 pe ba(a
c"reia auditorii pu
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i rel asigure cu privire lar e*actitatea!nregistrateiirealitatearaportate
datelo!nco !nceputul i finele anului $0@@ i a rulaAului anual a situaia garaniilor guvernamentale
Te.-D -*actitateasumelorirealitatearepre(entnd rulaAul garaniilor g
Re:e> In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(ne! S(". P"/,e2("!
C/n,*(<&& 6&
"&
'(1e"n!4en-!*;'!"!n-!-;
6& ,/ 2e5&n 2e !(2&-
"e,/4!n2;
,/n- e6!n- &n:/" !0*&
Scrisori de garani
1: garanii acordate:sabile contractate de
operatori economiciF
$: garanii acordate:
sabile contractat: .%0
6 nistraiei public
,73,
0
: garaniiuvernamentaleg
legilor specialeF
: altele
1&
8
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e C/2 "e:e"&n5;D2CT#
D/,(4en- 2e *(,"( BE 200.#
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(onabile cu pr !ntocmite de c"tre entitate !n confoil Romnia2 respect"
principiile legalit financiare2 a performanei financiare desf"urat"2 pe ba(a c"reiam"
auditoriiopinie pu
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i re asigure cu privire la e*actitatea i realitatea datelor ! !nceputul i
finele anului $0@@ i a rulaAului anual situaia vernamentalegaraniilor gu
Te.-D Corectitudinea calculelor i lauilacursulfineledeanulusch&mb$0 instrument de datorie public" guvernamental" garanta
potrivit >ormelor metodologice pentru !nregistrarea i rap
Re
:e>
In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(ne! S(". P"/,e2("!
C/n,*(<&& "& 6& ,/ 2e5&n 2e !(2&-
,/
n-
'(1e"n!4en-!*;'!"!n-!-;
e6!n- &n:/" !0*&
"e,/4!n2;
Scrisori de garani
6
nistraiei public
,73,
0
: garanii guvernament
legilor specialeF
: altele
1&
/
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e C/2 "e:e"&n5;DE200
D/,(4en- 2e *(,"( BE 200
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(onabile cu pr !ntocmite de c"tre entitate !n confoabi Romnia2 respect"
principiile legalit financiare2 a performanei financiare desf"urat"2 pe ba(a
c"reim"aauditoropinie pu
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i rel asigure cu privire la e*actitatea i realitatea datelor !n !nceputul i
finele anului $0@@ i a rulaAului anual a situaiaguvernamentalegaraniilor
C/n,*(<&& 0"&1&n2 .&-(!5&! '!"!n5&&*/" '(1e"n!
1+
0
D/,(4en- 2e *(,"( BE 300.1
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(onabile cu pr !ntocmite de c"tre entitate !n confocabi Romnia2 respect"
c"reiaprim"auditoriiopiniepu
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i re asigure cu privire la e*actitatea i realitatea datelor rulaAului anual
al instrumentelor de datorie public" locale directesituaiaigaraniilor!n locale pentru finan"ri i4sau de serviciile publice:
teritorialedin subordinea unit"ilo Te.-D Reconcilierea datelor privind instrumentele de da publice locale la data de '1 decembrie:
registrul $0@@2datorieicu celepub subregistrul datoriei publice locale garantate
Re
:e>
In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(
ne! S(".
P"/,e2
("! C/n,*(<&&
"& 6& ,/ 2e5&n
2e
!(2&-
,/
n- */,!*; '!"!n-!-;2&"e,-; e6!n- &n:/" !0*& "e,/4!n2;
3itluri de valoare 6obligaiunimunicipale
.%0 6
,73,
0
#mprumuturi de la b
.%0 6
,73,
0
1lte tipuri de fina .%0 6
=credit furni(or4leasing financiar?
,73,
0
#mprumuturi garanta
.%0 6
,73,
0
Hilete la ordin avali(ate
.%0 6
,73,
0
1ltele
.%0 6
,73,
0
1+
1
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e
D/,(4en- 2e *(,"( BE 300.2
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(onabile cu pri !ntocmite de c"tre entitate !n confo Romnia2 respect"
principiilemaginelegalf&dt financiare2 a performanei financiare desf"urat"2 pe ba(a c"reia
auditorii pu
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i rel asigure cu privire la e*actitateanceputulirealitateaifineledatelan
rulaAului anual al instrumentelor de datorie public" locale directe i !n situaia garaniiloroperatoriilocaleeconomici pentr i4sau de
serviciile publice:teritorialedin subordinea unit"ilor Te.-D Reconcilierea soldurile finale ale instrumentelor d ale instrumentelor de
datorie public" local" din anul $0@@2 !n vederea ob identice
Re
:e>
In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(
ne! S(".
P"/,e2
("! C/n,*(<&&
"& 6& ,/ 2e5&n
2e
!(2&-
,/
n- */,!*; '!"!n-!-;2&"e,-; e6!n- &n:/" !0*& "e,/4!n2;
3itluri de valoare 6obligaiuni
.%0 6
,73,
0
#mprumuturi de la b
.%0 6
,73,
0
,73,
0
#mprumuturi garanta
.%0 6
,73,
0
.%0 6
,73,
0
1ltele
.%0 6
,73,
0
1+
$
D/,(4en- 2e *(,"( BE 300.3
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(onabile cu pr !ntocmite de c"tre entitate !n confo Romnia2 respect"
principiile legalit financiare2 a performanei financiare desf"urat"2 pe ba(a c"reia
opinieauditorii pu
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i re
asigure cu privire la e*actitatea i realitatea datelor !nre
rulaAului anual al instrumentelor de datorie public"
locale directegaraniilori!nsituaialocale pentru finan"ri rambur
i4sau de serviciile publice:teritorialedin subordinea unit"ilo
Te.-D Corectitudinea prelu"rii datelorumentele!ncontransmiseuldatori autorit"ile e*ecutive. ale administraiei publice loc
Re
:e>
In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(
ne! S(".
P"/,e2
("! C/n,*(<&&
"& 6& ,/ 2e5&n
2e
!(2&-
,/
n- */,!*; '!"!n-!-;2&"e,-; e6!n- &n:/" !0*& "e,/4!n2;
3itluri de valoare 6obligaiuni
.%0 6
,73,
0
#mprumuturi de la b
.%0 6
,73,
0
,73,
0
#mprumuturi garanta
.%0 6
,73,
0
.%0 6
,73,
0
1ltele
.%0 6
,73,
0
1+
'
D/,(4en- 2e *(,"( BE 300
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
principiile legalit" financiare2 a performanei financiare desf"urat"2 pe ba(a c"reia
auditorii pu
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i rel asigure cu privire la e*actitatea i realitatea datelor !nregistr rulaAului
anual al instrumentelor de datorie publi c" local" direct" i garantat" !n locale directeaniilor!n situaialocalepentgaru finan"ri
rambursab i4sau de serviciile publice:teritorialedin subordinea unit"ilor
C/n,*(<&& 0"&1&n2 2!-/"&! 0()*&,; */,!*; 2&"e,
1+
)
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e
C/2 "e:e"&n5;D#CT1
D/,(4en- 2e *(,"( BE #00.1
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea"riiasigurre(onabile cu privire la !ntocmite de c"tre entitate !n confo Romnia2
respect" principiile legalitpo financiare2 a performanei financiare desf"urat"2 pe ba(a
c"reia auditorii pu
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i re asigure cu privire la legalitatea contract"rii
instrumentelorct"!nscrisde contul general anual al datoriei publice a statului
Te.-D Respectarea prevederilor legale privind contractarea4angaAarea datoriei publice guvernamentale directe
Re
:e>
In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(
ne! S(".
P"/,e2
("! C/n,*(<&&
"& 6& ,/ 2e5&n
2e
!(2&-
,/
n- '(1e"n!4en-!*; 2 e6!n- &n:/" !0*& "e,/4!n2;
3itluri de stat lan
precum i titluri d
.%0 6
inclu
siv
certificatele de tre(orerie
pentru
pop
u:
,73,
0
!n certificate de de
sau str"ine
,73,
0
namentale2 instituiistr"ine: .%0 6
naionale sau de la
,73,
0
internaionale
,73,
0
;easing
financiar
.%0 6
,73,
0
de .%0 6
depo(ite2 operaiuni
,73,
0
nr
''$4$00$
d
e !nfiinnismde
.%0 6
asisten"pe termenfinanciarmediupentru
,73,
0
balanele de pl"i a
0lasamente private
.%0 6
0
1+
&
En-&-!-e! !(2&-!-;D *&,eM&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()
C/2 "e:e"&n5;D#CT2 O
D/,(4en- 2e *(,"( BE #00.2
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"riiiilere(onabilefinanciarecupr !ntocmite de c"tre entitate !n confo Romnia2
respect" principiile legalit financiare2 a performanei financiare i a celorl desf"urat"2 pe
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i rel asigure cu privire la legalitatea contract"rii instrumentelor de d
contul general anual al datoriei publice a statului
Te.-D 1ngaAarea obligaiilor de natura datoriei publice:
ment"rile legale !n vigoare
Re
:e>
In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(
ne! S(".
P"/,e2
("!
C/n,*(<&& "& 6& ,/ 2e5&n
2e
!(2&-
,/
n- '(1e"n!4en-!*; 2 e6!n- &n:/" !0*& "e,/4!n2;
3itluri de stat lan
precum i titluri d
.%0 6 inclu
siv
certificatele de
tre(orerie
pent
ru
pop
u:
,73,
0
#mprumuturi
d
e la i .%0 6
sau str"ine
,73,
0
namentale tis-r"u&ne2if: .%0 6
naionale sau de la
,73,
0
internaionale
,73,
0
;easing
financiar
.%0 6
,73,
0
de .%0 6
depo(ite2 operaiuni
,73,
0
nr
''$4$00$
d
e !nfiinnismde
.%0 6
asisten"
financiarermenmediupen
tru
,73,
0
balanele de pl"i a
0lasamente private
.%0 6
,73,
0
1+
+
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e C/2 "e:e"&n5;DE#00
D/,(4en- 2e *(,"( BE #00
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(onabilenanciare auditacupr !ntocmite de c"tre entitate !n confo
Romnia2 respect" principiile legalit financiare2 a performaneinciareia finacelorlalte
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i re asigure cu privire la legalitatea contract"rii instrumentelor de
contul general anual al datoriei publice a statului
C/n,*(<&& "e:e"&-/!"e *! *e'!*&-!-e! /0e"!5&(n&*/" 0"&1&n2 '(1e"n!4en-!*; 2&"e,-;
1+
7
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e
D/,(4en- 2e *(,"( BE 500.1
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
principiile legalit financiare2 a performanei financiareeferitoarelaactivitatea desf"urat"2 pe
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea auditdeprobesuficientede i relevante pe ba( asigure cu privire la legalitatea utili("rii instrumentelor
de datori Te.-D Respectarea condiiilor de trageredurilor !n=cadru?conformitatede!mpr de finanare
Re
:e>
In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(
ne! S(".
P"/,e2
("! C/n,*(<&&
"& 6& ,/ 2e5&n
2e
!(2&-
,/
n- '(1e"n!4en-!*; 2 e6!n- &n:/" !0*& "e,/4!n2;
3itluri de stat lan
precum i titluri d
.%0 6
inclu
siv
pentru
pop
u: ,73,
0
#mpr(rimutde la insti .%0 6
sau str"ine
,73,
0
naionale sau de la
,73,
0
internaionale
#mprumuturiporaretemdin .%0 6
,73,
0
;easing
financiar
.%0 6
,73,
0
de .%0 6
depo(ite2 operaiuni
,73,
0
nr
''$4$00$ de !nfiinnismde
.%0 6
asisten" financiar ,73,
0
balanele de pl"i a
0lasamente private
.%0 6
,73,
0
1+
8
D/,(4en- 2e *(,"( BE 500
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(onabile cu pr !ntocmite de c"tre entitate !n confocabi Romnia2 respect"
c"reiarim"auditoriiopine pu
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i re aigure cu privire lainstrumentelorlegalitatea utili("riidedatore
public" gu
C/n,*(<&& ,( 0"&1&"e *! *e'!*&-!-e! 0()*&,;-&*&<;"&&'(1e"n!4e&.-"
1+
/
En-&-!-e! !(2&-!-;DP()*&,eM&n&.-e"(* F&n!n5e*/"
C/2 "e:e"&n5;D$CT1 O
D/,(4en- 2e *(,"( BE $00.1
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"riituaiilere(onabilefinanciarecupr !ntocmite de c"tre entitate !n confo
Romnia2 respect" principiile legalit financiare2 a performanei financiare i a celo
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i rel asigure cu privire la legalitatea ramburs"rii instrumentelor de dato
Te.-D ;egalitatearatelorramburs"ridecapitalaferente!mprumuturilor de la institui str"ine2!mprumuturilor de la guverne i agenii
guvernamen alte organisme financiareturilorinternaionale2temporaredin !mprumudisponibili 3re(oreriei Statului2 plasamentelor
private2r"scump"r"rii!mprumut titlurilor de statF legalitatea pl" iiratelorde leasing aferente leasingului financiar
Re
:e>
In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(
ne! S(".
P"/,e2
("! C/n,*(<&&
"& 6& ,/ 2e5&n
2e
!(2&-
,/
n- '(1e"n!4en-!*; 2 e6!n- &n:/" !0*& "e,/4!n2;
3itluri de stat iolan
precum i titluri d
.%0 6 inclu
siv
pentru
pop
u: ,73,
0
sau str"ine
,73,
0
naionale sau de la
,73,
0
internaionale
,73,
0
;easing
financiar
.%0 6
,73,
0
de .%0 6
depo(ite2 operaiuni
,73,
0
nr
''$4$00$
d
e !nfiinnismde
.%0 6
asisten" financiar
,73,
0
balanele de pl"i a
0lasamente private
.%0 6
,73,
0
17
0
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e C/2 "e:e"&n5;D$CT2
D/,(4en- 2e *(,"( BE $00.2
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
respect"egalit"iiprincipiileiregularit" financiare2 a performanei financiare desf"urat"2 pe
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i re asigure cu privire la legalitateainstrumentelorramburs"rii de
datorie. public" g Te.-D ;egalitatea pl"ilor repre(entnd costurile aferen
Re
:e>
In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(
ne! S(".
P"/,e2
("! C/n,*(<&&
"& 6& ,/ 2e5&n
2e
!(2&-
,/
n- '(1e"n!4en-!*; 2 e6!n- &n:/" !0*& "e,/4!n2;
3itluri de stat lan
precum i titluri d
.%0 6
inclu
siv
pentru
pop
u:
,73,
0
sau str"ine
,73,
0
namentale stituiistr"ine2 f: .%0 6
naionale sau de la
,73,
0
internaionale
,73,
0
;easing
financiar
.%0 6
,73,
0
de .%0 6
depo(ite2 operaiuni
,73,
0
nr
''$4$00$
d
e !nfiinnismde
.%0 6
asisten"
termenfinanciarmediupent
ru
,73,
0
balanele de pl"i a
0lasamente private
.%0 6
,73,
0
17
1
En-&-!-e! !(2&-!-;D M&n&.-e"(* F&n!n5e*/" P()*&,e C/2 "e:e"&n5;DE$00
D/,(4en- 2e *(,"( BE $00
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(oinanciarabile acuditpr !ntocmite de c"tre entitate !n confo Romnia2
respect" principiile legalit financiare2 a performaneianciarei afincelorlalte desf"urat"2 pe
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit suficiente i rel asigure cu privire la legalitatea ramburs"rii instrumentelor de dato
C/n,*(<&& ,( 0"&1&"e *! *e'!*&-!-e! "!4)(".;"&& "!-e*/"940"(4(-("&*/"2e,!0&-!* :&n!n,&!"e
"/47ne6-&F940"(4(-("&*/".!(.-;&ne2e *! '(1e"ne 6& :&n!n,&!"e &n-e"n!5&/n!*e .!( 2e
F*!940"(4(-("&*!*-e/"'!n 2&.0/n&)&*&-;5&*e ,/n-(*(& ,("en- 'ene"!* !* T"e< *! UE@ *e'!*&-!-e! ";.,(40;";"&&
-&-*("&*/"0*; &&"!-e*/"2e2e*e!.&n'.-!-@!:e"en-e*e!.&n'(*(&*e'! :&n!n,&!" 6& ! 0*;5&*/" "e0"e<en-7n2 ,/.-("&*e !
2&"e,-;
17
$
D/,(4en- 2e *(,"( BE 700.1
A,5&(ne! A(2&-(* :&n!n,&!" !.(0"! ,/n-(*(& 'ene"!* !n(!* !* 2!-/"&e& 0()*&,e ! .-!-(*(& *! 2!-!
2e 31 2e,e4)"&e 20XX
O)&e,-&1(* 'ene"!* 5binerea asigur"rii re(onabile cu pr !ntocmite de c"tre cadrulentitatede !nrapc/rtarnfo
Romnia2 respect" principiile legalit financiare2 a performanei financiare
desf"urat"2c"rpeiaba(aauditorii publici e*te
N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
On-/,4&- !
0()*&, e-e"nD
Re1&<(&-D N(4e & 0"en(4e Se4n;-("!D D!-!D
O)&e,-&1(* .0e,&:&,D 5binerea de probe de audit ditoriisuficientepubliciire asigure cu privire la legalitatea contract"rii
instrumentelor de d situaia garaniilor guvernamentale
Te.-D Respectarea prevederilor legaleanul $0@@privindraportateacordarea!n guvernamentale la data de '1 decembrie $0@@
Re:e> In.-"(4en- 2e 2!-
D&4en.&(ne! S(". P"/,e2("!
C/n,*(<&&
"&
'(1e"n!4en-!*;'!"!n-!-;
6& ,/ 2e5&n 2e !(2&-
"e,/4!n2;
,/n- e6!n- &n:/" !0*&,
Scrisori de garani
6
nistraieialeF public
,73,
0
: garanii guvernam
legilor specialeF
: altele
17
'

Ghidul Auditului Financiar Al Datoriei Publice

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ghidul Auditului Financiar Al Datoriei Publice

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CUPRINS

obiectivele l datorieii managementupubliceF

rolul managerilor datoriei publice !n ca 0entru a evalua modul de

.ista de verificare cu privire la caracteristicile activiti publice /caracteristici ale

.ista de verificare cu privire la activitile de management/&gementul

pentru a aconvingeobinut c"probe de audit sufic

pentru a estima4evalua riscul inerent i riscul de controlF

cerin(einterna(ionale2cumarfi2spre e*emplu2 condiionali !ncheiate cu instituii

#"1"4" 8eter)inarea pra&ului de se)nifica(ie

stabilirea limitelorrevi(uireade storaFcreditperiodic"reali("riiverificareaiace tran cu creditorii !n limitele aprobateF

#ntr:otran(acie sIap obinuit" o entitate pub mod simultan va agrea"fi*"is"pefac"pl"ilesIap depe

S-ar putea să vă placă și