Noiuni generale privind numerarul, sarcinile contabilitii i analizei lor

1.1. Esena, coninutul si caracteristica economic de numerar.

Desfurarea activitii economice a ntreprinderii genereaz, alturi de fluxul de materiale,
mrfuri, servicii i fluxuri monetare. Aplicarea numerarului,este necesar n cadrul relaiilor cu alte
ntreprinderi, cu persoane fizice sau cu personalul, pentru derularea tranzaciilor privind schimbul
de marf.
Deci, numerarul a aprut n procesul dezvoltrii societaii, al schimbului de mrfuri, a
schimbului dintre productori i consumatori.
Literatura de specialitate trateaz numerarul ca fiind activele cele mai lichide ale ntreprinderii.
n contabilitate numerarul se clasific dup urmtoarele criterii :
-n dependen de valuta n care snt exprimate :
a) numerarul n valut naional
b) numerarul n valut strin
-n dependen de locul pstrrii i formei de exprimare ;
a ) mijloace bneti n numerar
b) mijloace bneti n conturile curente i alte conturi la bnci
c) alte mijloace bneti (timbre potale,bilete de cltorie s.a.) care se pstreaz n casierie
-n funcie de posibilitatea utilizrii lor :
a) mijloacele bneti legate reprezint disponibilitile bneti, care aparin ntreprinderii, dar nu
pot fi utilizate de aceasta din anumite cauze (conturi bancare sechestrate, soldul de compensare a
mijloacelor creditare etc.),
b)mijloace bneti nelegate mijloace care aparin ntreprinderii i pot fi utilizate de aceasta.
Cunoaterea structurii numerarului avnd n vedere locul unde se gasesc, destinaia pe care o au
i modul de prezentare reprezint un aspect nu mai puin important n organizarea contabilitii de
numerar.
Instrumentele monetare reprezint dreptul ntreprinderii de a obine o parte din ceea ce a produs
sau a oferit pe pia. Astfel, resursele financiare ale ntreprinderii prezint interes pentru toi
utilizatorii interni i externi a informaiilor contabile, n scopul lurii unor decizii legate de
activitatea acesteia.
Conform SNC-Standardul Naional de Contabilitate 7,,Raportul privind fluxul mijloacelor
bneti ntreprinderea trebuie sa dezvluie componentele numerarului pentru a permite diverselor
categorii de utilizatori s aprecieze

modificrile n patrimoniul net al ntreprinderii, situaia

financiar a acesteia (inclusiv lichiditatea i solvabilitatea )i capacitatea ntreprinderii de a se

adapta noilor circumstante i posibiliti prin influena mrimii i duratei fluxului de numerar.

1.2.Funciile banilor i sarcinile contabilitii disponibilitatilor de numerar

Contabilitii numerarului i revin sarcini bine definite, ntruct existena i micarea
numerarului are un rol destul de important n activitatea unei entiti economice.
Importana numerarului rezult din funciile pe care le ndeplineste acesta.
Un rol principal l constituie scopul evidenei contabile a mijloacelor bneti, decontrilor i
operaiunilor de creditare care este controlul disciplinei de cas i decontrilor, corectitudinea i
eficiena mijloacelor bneti i creditelor, asigurarea integritii banilor i a documentelor bneti de
cas. De aceea contabilitatea numerarului rmne n continuare sub atenia permanent a teoriei i
practicii economice pentru c, n ultim analiz, prudena i spiritul de economicitate manifestate
constant n mnuirea finanelor ntreprinderilor snt premise sigure de care depinde eficiena
activitii de ansamblu a acesteia.
Importana numerarului rezult din funciile pe care le ndeplinete acesta.
Cele mai importante funcii ale numerarului sunt :
1.Mijloc de schimb (intermediar al schimburilor)

Numerarul este un mijloc de schimb, iar prin aceast funcie a lui, numerarul ne elibereaz de
restriciile comerului prin barter, permite dezvoltarea schimbului de produse i servicii, un nivel
ridicat de specializare i creeaz posibilitatea creterii nivelului de trai.
2. Msura a valorii (etalon al preurilor)
Spre deosebire de comerul prin barter, numerarul ofer un etalon prin care valoarea celorlalte
mrfuri poate fi msurat i comparat. Ca unitate de cont, numerarul contribuie la inerea evidenei
contabile, a veniturilor i cheltuielilor.
3. Mijloc de economisire i acumulare (activ de rezerv)
Valoarea activelor care ndeplinesc rolul numerarului trebuie s fie stabil, pentru a face posibil
separarea actelor de vnzare de cele de cumprare. De asemenea, stabilitatea valorii reprezentate de
numerar permite economisirea unor venituri fie pentru a consuma mai mult n timp, fie pentru a
efectua investiii productive.
4. Mijloc de plat (n relaiile economice bazate pe credit)

Daca numeraru reprezint o valoare relativ stabil, pot fi folosii i n relaiile de acordare i
rambursare a creditelor. Aceast funcie determin avantaje economice importante.
5. Mijloc de realizare a tranzaciilor unilaterale
Toate plile implic tranzacii n doua sensuri. Exemple de pli unilaterale : plata impozitelor, a
donaiilor.
6. Mijloc de influenre a activitaii economice
Evoluia masei monetare ntr-o economie poate influena producia, preurile, utilizarea forei de
munca.
7. Simbol al bogaiei i puterii economice
n acest sens, numeraru reprezint obiect de studiu nu numai pentru economie, ci i pentru alte
tiinte sociale, cum sunt sociologia i politologia.

1.3. Acte legislative i normative n domeniu

Reglementarea normativ a contabilitii financiare este bazat pe urmtoarele elemente:
1. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 care a intrat n vigoare din 1 ianuarie 2008,
conform creia entitile (persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor,
organizaiile necomerciale, instituiile publice, notarii, avocaii i birourile nfiinate de acetia,
reprezentanele i filiale ale ntreprinderilor (organizaiilor) nerezidente, nregistrate n Republica
Moldova, indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate i forma juridic de organizare)
snt obligate s in contabilitatea i s ntocmeasc rapoartele financiare n modul prevzut de legea
menionat, de standardele de contabilitate, de planul de conturi contabile i de alte acte normative
n vigoare.
2.

documentele normative referitoare la sistem contabil din Republica Moldova, inclusiv:

1.

Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare,

2.

Standardele Naionale de Contabilitate (S.N.C.) i comentariile la acestea,

3.

Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor,

4.

Instruciunile Ministerului de Finane.

Legea contabilitii stabilete regulile generale, referitoare la:

modul de organizare i inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare,

inclusiv termenele de prezentare

aplicarea standardelor de contabilitate, n funcie de tipul entitii;

utilizarea datelor contabile n scopuri fiscale;

responsabilitile i drepturile entitilor privind inerea contabilitii i raportarea

financiar;

sistemele de inere a contabilitii i de prezentare a rapoartelor financiare;

metodele de recunoatere a elementelor (obiectelor) contabile;

modul general de contabilizare a stocurilor;

modul de ntocmire i de utilizare a documentelor primare;

utilizarea conturilor contabile;

nomenclatorul, structura i modul de aplicare a registrelor contabile;

componena, modul de ntocmire i de prezentare a rapoartelor financiare;

alte aspecte ale contabilitii (organizarea sistemului de control intern, exercitarea auditului

intern, corectarea erorilor contabile, pstrarea documentelor contabile etc.).

Bazele conceptuale caracterizeaz noiunile i principiile generale referitoare la pregtirea i
prezentarea rapoartelor financiare.
n mod teoretic n ele se explic conveniile fundamentale, caracteristicile calitative ale
rapoartelor financiare, definiia elementelor rapoartelor financiare, modul de constatare a acestor
elemente, noiunile de meninere a capitalului.
S.N.C. i comentariile la acestea poart un caracter de acte normative. n Republica Moldova la
momentul de faa snt elaborate i implementate 30 de S.N.C. i 14 comentarii la acestea.
n componena S.N.C. snt incluse standardele care nu au analog n sistemul contabil
internaional: S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor, S.N.C. 4 Particularitile
contabilitii la ntreprinderile micului business, S.N.C. 6 Particularitile contabilitii la
ntreprinderile agricole. Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. detaliaz prevederile acestora.

Planul de conturi contabile este elaborat n baza cerinelor internaionale de ntocmire a

rapoartelor financiare. Cuprinde 9 clase de conturi. Conturile de clasa nti snt obligatorii pentru
toi agenii economici, iar conturile de clasa II (subconturile) se deschid reieind din necesitile
ntreprinderilor.
Instruciunile Ministerului finanelor au scopul de a concretiza prevederile unor acte legislative i
se refer, ca de obicei la probleme concrete a contabilitii i impozitrii.
n conformitate cu actele normative n vigoare toate ntreprinderile Republicii Moldova,
indiferent de forma organizatorico-juridic, snt obligate s pstreze mijloacele lor bneti n
instituiile financiare.
Numerarul se pstreaz la contul curent n valut naional prin intermediul cruia se efectueaz
decontrile cu agenii economici, cu instituiile financiare, cu bugetul etc.
ntreprinderea folosete desinestttor numerarul aflat n contul curent. Fr acordul ntreprinderii
se efectueaz numai plile cu titlul executoriu.
Pentru deschiderea contului bancar ntreprinderea prezint bncii urmtoarele documente:

cererea de deschidere a contului;

fia cu specimenele semnturilor persoanelor mputernicite s efectueze operaiuni pe contul

curent i amprenta tampilei ntreprinderii legalizat notarial;

copia certificatului de atribuire a codului fiscal sau copia documentului recunoscut ca atare;

extrasul din Registrul de Stat al ntreprinderilor i organizaiilor, eliberat de Camera

nregistrrii de Stat a Ministerului Dezvoltrii Informaionale;

copia actului de identitate al persoanei care prezint documentele pentru deschiderea contului;

alte documente la cererea bncii.

Modul de efectuare a decontrilor fr numerar prin conturile curente este stabilit de

Regulamentului cu privire la transferul de credit nr. 373 din 15.12.2005

Raportul privind fluxul de numerar sintetizeaz tranzaciile n numerar pentru o anumit
perioad de timp. Este destinat s arate modul n care activitile ntreprinderii au afectat lichiditatea
i solvabilitatea acestuia, relaia dintre fluxurile de numerar din activitatea operaional,
investiional i financiar. Acest raport ofer informaii necesare analizei surselor de ncasri i
pli n numerar.
Atele legislative ce reglementeaz contabilitatea numerarului

Reglementarea legislativ a contabilitii de numerar este bazat pe legi, hotarri ale Guvernului,
norme.
Conform prevederilor legislaiei, decontrile n numerar reprezint circulaia mijloacelor bneti
n numerar, care este reglementat prin ,,Legea instituiilor financiare nr.550-XII din 21 iulie
1995 Raportul privind Fluxul de numerar, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanaelor al
Republicii Moldova nr.174 din 25 decembrie 1997, Normele pentru efectuarea operaiilor de
cas n economia naional a Republicii Moldova, aprobat prin Hotarrea Guvernului
Republicii Moldova nr.764 din 25.11.1992, Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi
nr.845 XII DIN 3 ianuarie 1992.
Totodata, fluxul de numerar include ncasarea i plata mijloacelor bneti n numerar, iar n
contextul art. 10 pct.5 din Legea nr.845-ZII din 3 ianuarie 1992, decontarea n numerar pentru
obligaiunile financiare constituie plata n numerar pentru o datorie, angajament, ndatorire
financiar.
Plaile bneti reprezint suma numerarului, inclusiv taxa pe valoarea adaugat, achiziii de
mrfuri, de active pe termen lung i scurt .a.
De asemenea, este de menionat c, potrivit pct.1. si pct.2 din Normele pentru efectuarea
operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Hotarrea
Guvernului nr.764 din 2511.1992, toate ntreprinderile indiferent de statutul lor juridic, snt obligate
s pstreze mijloacele lor bneti n instituiile lor financiare, de regul, prin virament.
Totodat, conform pct.8 din ,,Normele pentru efectuarea operaiunilor de casa n economia
naional a Republicii Moldova, ntreprinderile au dreptul s pstreze n casele lor numerar pentru
retribuirea muncii, plata subveniilor de asigurare social, burselor, pensiilor, numai pe un termen de
cel mult 3 zile lucrtoare, inclusive ziua de primire a banilor la instituia financiar.
Astfel n legislaia n vigoare nu este stabilit limita maxim a mijloacelor bneti n numerar
care pot fi pstrate n casieria ntreprinderii.
Este de remarcat c, potrivit pct.10 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n
economia naional a Republicii Moldova, eliberarea de numerar spre decontare pentru cheltuielile
legate de deplasri de serviciu se efectuiaz n limitele sumelor aferente persoanelor detaate.
Foarte important este pct.7 din normele sus numite, conform cruia ntreprinderile snt obligate
s predea instituiilor financiare ce le deservesc toate surplusurile de numerar ce depesc necesarul
minim pentru efectuarea decontrilor la nceputul zilei urmtoare, pentru nscrierea lor n conturile
curente prin urmare fiecare ntreprindere n mod individual poate s stabileasc acest necesar
minim pentru subdiviziune n baza unui ordin sau dispoziie intern. Ulterior ntreprinderea va putea

pstra numerarul n casierie n limita necesarului minim indicat n ordinul emis de conductor, fr
ncalcarea legislaiei n vigoare.
Modul de efectuare a decontrilor fr numerar prin conturile curente este stabilit de
Regulamentul cu privire la transferul de credit nr. 373 din 15.12.2005.
n temeiul articolelor 5 si 11 din Legea cu privire la Banca Naional a Moldovei nr.548-XIII din 21
iulie 1995 se emite prezentul Regulament, avnd ca obiect reglementarea modalitii de efectuare a
transferului de credit.
Prevederile prezentului Regulament sunt obligatorii pentru toate persoanele juridice i fizice, care
utilizeaz transferul de credit.
n sensul prezentului Regulament sunt utilizate urmatoarele noiuni:
Beneficiar persoana n favoarea careia se transfer numerarul.
Banca pltitoare banca care n baza ordinului de plat efectueaz transferul de credit.
Banca beneficiar - banca care finalizeaz transferul de credit efectund operaiunile relevante.
Emitent persoana care emite un ordin de plat.
Ordinul de plat document de plat n baza caruia se efectueaz transferul de credit.
Pltitor - persoana din mijloacele / contul creia se efectueaz transferul de credit.
Titular de cont bancar persoana pe numele creia este deschis cont bancar.
Tipurile transferului de credit:
Transferul de credit reprezint o serie de operaiuni care ncepe prin emiterea de ctre emitent
a ordinului de plat i executarea de catre banca pltitoare a acestuia n scopul punerii la dispoziia
beneficiarului a unei sume de numerar i se finalizeaz prin nregistrarea de ctre banca beneficiar
a sumei respective n contul beneficiarului.
Transferul de credit poate fi efectuat att n lei moldoveneti ct i n valut strin, conform
prevederilor actelor normative n vigoare. n funcie de specificul utilizrii, transferul de credit se
clasific n transfer ordinar i transfer bugetar.
Transferul ordinar este utilizat n scopul efecturii tuturor plilor, care nu se refer la bugetul
public naional i poate fi iniiat att de ctre clientul bncii (titular de cont bancar) ct i nemijlocit
de banca n nume i pe cont propriu, precum i la transferarea sumelor ncasate n numerar de la
persoanele fizice.
Transferul bugetar este utilizat n scopul efecturii plailor care se refer numai la bugetul
public naional i poate fi iniiat att de catre clientul bncii (titular de cont bancar) ct i nemijlocit
de banca n nume i pe cont propriu, precum i la transferarea sumelor ncasate n numerar de la
persoanele fizice.
Att transferul ordinar ct i cel bugetar poate fi utilizat i pentru plile cu caracter de periodicitate,
la date programate i sume fixe (transfer programat), care se efectueaz de catre banc n numele
titularului de cont bancar n anumite intervale de timp, conform prevederilor contractului de
mandat.

Iniierea i efectuarea transferului de credit. Cerine privind ntocmirea i prezentarea

ordinului de plat
Transferul de credit se efectueaz n baza ordinului de plat ntocmit de ctre emitentul acestuia.
La efectuarea transferului de credit n lei moldoveneti, emitentul ordinului de plat, n funcie de
mijloacele tehnice disponibile.
La efectuarea transferului de credit n valut strain, emitentul ordinului de plat utilizeaz
formularul stabilit de sine stttor de ctre banca pltitoare. Banca pltitoare poate stabili formularul
ordinului de plat.
Ordinul de plat utilizat la efectuarea transferului de credit n lei moldoveneti se ntocmete n
conformitate cu Modul de completare a ordinului de plat. Ordinul de plat se ntocmete n limba
de stat. La ntocmirea ordinului de plat utilizat pentru efectuarea transferului n valut strin,
elementele utilizate n sistemele de plai internaionale se completeaz ntr-o limb strin, conform
practicii internaionale. n ordinul de plat nu se admit corectri i / sau tersturi.
Responsabilitatea privind veridicitatea i corectitudinea informaiei indicate n ordinul de plat i
revine emitentului.
Ordinul de plat se emite:
a) ntr-un singur exemplar n cazul emiterii de ctre banca pltitoare la efectuarea transferului de
credit n nume i pe cont propriu;
b) n 2 exemplare n cazul emiterii de ctre titularul de cont bancar, precum i de ctre banca
pltitoare la efectuarea transferului n numele titularului de cont bancar;
c) n 3 exemplare n cazul emiterii de ctre titularul de cont bancar la efectuarea transferului de
credit n adresa ntreprinderii de Stat Pota Moldovei, la care se anexeaz la necesitate si 3
exemplare ale listei destinatarilor n numerar.
Ordinul de plat se prezint spre executare la banca pltitoare de catre emitent sau de ctre persoana
mputernicit a acestuia n ziua n care a fost emis, iar n cazul emiterii ordinului de plat de ctre
unitatea Trezoreriei de Stat, acesta se prezint spre executare la banca pltitoare cu data emiterii n
decursul anului bugetar curent.
Legislaia valutar a Republicii Moldova include Legea privind reglementarea valutar nr. 62
XVI din 21.03.2008, Legea nr. 548-XIII din 21 iulie 1995 cu privire la Banca Naional a
Moldovei, alte acte legislative n partea ce reglementeaz raporturile aferente reglementrii
valutare, actele normative elaborate n vederea executrii actelor legislative menionate, inclusiv
actele normative ale Bncii Naionale a Moldovei, precum i tratatele internaionale la care
Republica Moldova este parte. n sensul prezentei legi se utilizeaz urmtoarele noiuni de baz:
1) reglementare valutar totalitatea normelor juridice referitoare la efectuarea i raportarea
operaiunilor valutare, licenierea i desfurarea activitii unitilor de schimb valutar, precum i

cele referitoare la controlul valutar, instituite n scopul implementrii politicii valutare a statului i
al asigurrii stabilitii pieei valutare interne;
2) operaiuni valutare:
a) operaiunile legate de trecerea dreptului de proprietate i a altor drepturi (fr a obine n schimb
alte active) asupra valutei strine, valorilor mobiliare i instrumentelor de plat exprimate n valut
strin, precum i operaiunile n cadrul crora valuta strin i instrumentele de plat exprimate n
valut strin se utilizeaz n calitate de mijloc de plat;
b) operaiunile legate de trecerea dreptului de proprietate i a altor drepturi (fr a obine n schimb
alte active) asupra monedei naionale, valorilor mobiliare i instrumentelor de plat exprimate n
moned naional, precum i operaiunile n cadrul crora moneda naional i instrumentele de
plat exprimate n moned naional se utilizeaz n calitate de mijloc de plat;
c) importul i exportul n/din Republica Moldova al valorilor valutare;
d) transferurile unilaterale efectuate de rezideni i nerezideni n/din Republica Moldova;
e) transferurile unilaterale n valut strin efectuate de rezideni i nerezideni pe teritoriul
Republicii Moldova, precum i transferurile unilaterale n moned naional efectuate de nerezideni
pe teritoriul Republicii Moldova.
Operaiunile valutare includ, dup caz, ncheierea i derularea tranzaciilor i operaiunilor,
precum i plile i transferurile care se primesc/se efectueaz n cadrul acestor tranzacii i
operaiuni.
3) transferuri unilaterale transferurile n valut strin i n moned naional efectuate de
rezideni i nerezideni care nu implic trecerea dreptului de proprietate i a altor drepturi asupra
valutei strine i asupra monedei naionale;
4) moneda naional a Republicii Moldova (denumit n continuare moned naional):
a) numerarul n lei moldoveneti, i anume bancnotele i monedele metalice (inclusiv cele ce conin
metale preioase) emise de ctre Banca Naional a Moldovei, aflate n circulaie, retrase sau supuse
retragerii din circulaie, dar acceptate la schimb de Banca Naional a Moldovei;
b) disponibilitile aflate n conturile n lei moldoveneti deschise la bnci liceniate, precum i la
bnci i alte instituii financiare din strintate (care au drept de a atrage depozite la vedere i/sau la
termen sau echivalente ale acestora i a desfura alte activiti financiare);
5) valut strin moneda naional a unui stat strin sau moneda unei uniuni monetare de state
strine, precum i unitile bneti i cele de decontare internaionale, reprezentat prin:
a) numerar n valut strin, i anume bancnote i monede metalice (inclusiv cele ce conin metale
preioase) emise de ctre organul autorizat al unui stat strin sau al unei uniuni monetare de state
strine, aflate n circulaie, retrase sau supuse retragerii din circulaie, dar acceptate la schimb de
organele autorizate;

b) disponibiliti n moneda naional a unui stat strin sau moneda unei uniuni monetare de state
strine, precum i n uniti bneti i de decontare internaionale, aflate n conturi deschise la bnci
liceniate, precum i la bnci i alte instituii financiare din strintate (care au drept de a atrage
depozite la vedere i/sau la termen sau echivalente ale acestora i a desfura alte activiti
financiare);
6) instrumente de plat carduri, cambii, cecuri i alte instrumente similare care reprezint creane
pecuniare fa de emitenii acestora;
7) valori valutare numerar n valut strin i n moned naional, valori mobiliare materializate
i instrumente de plat exprimate n valut strin i n moned naional;
8) banc liceniat - banc care deine licena pentru activiti financiare, eliberat de Banca
Naional a Moldovei conform Legii instituiilor financiare nr.550-XIII din 21 iulie 1995;
9) curs valutar rata de schimb a valutei strine n raport cu moneda naional sau cu o alt valut
strin.
Cerinele legislaiei valutare vizeaz modul de primire/ efectuare a plilor i transferurilor n
cadrul operaiunilor valutare (n numerar sau fr numerar, cu sau fr utilizarea instrumentelor de
plat), moneda ce poate fi utilizat la primirea/ efectuarea plilor i transferurilor menionate
(moneda naional sau valuta strin), cerina de probare a plilor i transferurilor n cauz cu
documente justificative nu reprezint restricii.