Capitolul 13 241

Capitolul 13

Operaiuni n afara bilanului

Operaiunile n afara bilanului reprezint angajamente date i primite n relaiile

cu terii, precum i unele bunuri i operaiuni ce nu pot fi incluse n activul sau pasivul
bilanier bancar. Angajamentele sunt de fapt drepturi i obligaii ale cror efecte asupra
mrimii i structurii patrimoniului bncii sunt condiionate de realizarea unor operaiuni
ulterioare.
De exemplu, banca se angajeaz printr-o scrisoare de garanie s plteasc la
scaden, n locul unui client, dac acesta nu o face. Pn la scaden, angajamentul bncii nu
creaz fluxuri financiare, nu aduce modificri n patrimoniu. Acestea sunt condiionate de o
alt operaiune i anume de neexecutarea obligaiei de plat. n acest moment, angajamentul
nregistrat n conturi extrabilaniere se transform ntr-o operaiune bilanier.
Pentru contabilizarea operaiunilor extrabilaniere exist clasa 9 Operaiuni n
afara bilanului. Specific acestor nregistrri contabile este faptul c pentru majoritatea
conturilor (excepie fac conturile utilizate la operaiunile n devize) se folosete drept cont
corespondent n operaiune contul 999 Contrapartida.
Operaiunile n afara bilanului sunt grupate n funcie de natura lor astfel:

Grupa 90 - Angajamente de creditare

Grupa 91 - Garanii financiare
Grupa 92 - Angajamente privind titlurile i alte active financiare
Grupa 93 - Operaiuni de schimb la vedere
Grupa 94 - Conturi de ajustare valut n afara bilanului
Grupa 95 - Instrumente derivate
Grupa 96 - Garanii reale
Grupa 97 - Alte angajamente
Grupa 98 - Angajamente ndoielnice
Grupa 99 - Alte conturi n afara bilanului

Aceast grupare a operaiunilor n afara bilanului se regsete i n planul

contabil al societilor bancare. Conturile clasei 9 sunt conturi de activ sau de pasiv care se
debiteaz sau crediteaz la apariia angajamentului i la data realizrii sau la scaden
operaiunii bilaniere care condiioneaz angajamentul, n funcie de sensul acesteia.
242 Contabilitate bancar
13.1. Angajamente de creditare

Angajamentele de creditare reprezint promisiuni irevocabile de a pune la

dispoziie fonduri n favoarea unui beneficiar. n raport cu banca, ele pot avea dublu sens. Ele
se nregistreaz la nivelul creditrii prevzute n contract i se diminueaz pe msur ce
fondurile sunt puse la dispoziie.
Evidenierea contabil se face n baza urmtoarelor conturi din grupa 90
Angajamente de creditare:

Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE

A 901 - Angajamente n favoarea instituiilor de credit
P 902 - Angajamente primite de la instituii de credit
A 903 - Angajamente n favoarea clientelei
P 904 - Angajamente primite de la clientel

Conturile de angajamentele date de banc n favoarea altor bnci sau n favoarea

clienilor (901, 903) sunt conturi de activ, ce se debiteaz la semnarea contractului de
finanare (de exemplu, contractul de creditare), n coresponden cu contul 999
Contrapartida i se crediteaz la punerea la dispoziie a fondurilor, n coresponden cu
acelai cont.

Exemple de contabilizare:

1. Semnarea contractului de creditare ctre o alt banc:

901 = 999
Angajamente n favoarea Contrapartida
instituiilor de credit

2. Acordarea creditului interbancar:

999 = 901
Contrapartida Angajamente n favoarea
instituiilor de credit

3. Semnarea contractului de creditare a bncii de ctre o alt banc:

999 = 902
Contrapartida Angajamente primite de la
instituii de credit

4. Primirea mprumutului de la alt banc:

Capitolul 13 243
902 = 999
Angajamente primite de la Contrapartida
instituii de credit

5. Semnarea contractului de creditare a unui client:

903 = 999
Angajamente n favoarea Contrapartida
clientelei

6. Acordarea creditului ctre client:

999 = 903
Contrapartida Angajamente n favoarea
clientelei

13.2. Garanii financiare

Garaniile financiare reprezint operaiuni prin care o persoan numit garant se

angajeaz n favoarea unui beneficiar s efectueze plata unei obligaii asumate de o alt
persoan, n condiiile n care aceasta nu o poate efectua. Garaniile financiare pot fi date sau
primite n relaie cu o alt banc sau cu clientel.
n contabilitate, garaniile financiare sunt nregistrate n grupa 91 Garaniile
financiare:

Grupa 91 - GARANII FINANCIARE

A 911 - Garanii date instituiilor de credit
P 912 - Garanii primite de la instituii de credit
A 913 - Garanii date pentru clientel
P 914 - Garanii primite de la clientel

Conturile de garanii date de banc n favoarea terilor (911 Garanii date

instituiilor de credit i 913 Garanii date pentru clientel) sunt conturi de activ. Ele sunt
debitate atunci cnd banca i ia angajamentul s garanteze i sunt creditate la scaden
operaiunii care condiioneaz angajamentul, cnd acesta se stinge printr-o operaiune de
plat efectuat de persoan pentru care s-a garantat sau de ctre banc.
Conturile de garanii primite de banca de la teri ( 912 Garanii primite de la
instituii de credit i 914 Garanii primite de la clientel) sunt conturi de pasiv. Ele sunt
creditate atunci cnd teri garanteaz pentru banc i sunt debitate la scaden operaiunii care
condiioneaz angajamentul, cnd acesta se stinge prin onorarea obligaiei de ctre banc sau
de ctre garant. Pentru toate aceste conturi din grupa 91, debitarea sau creditarea se face n
coresponden cu contul 999 Contrapartida.
244 Contabilitate bancar

Exemple de contabilizare:

1. Avalizarea unui efect comercial de ctre o alt banc n favoarea bncii:

999 = 912
Contrapartida Garanii primite de la instituii de
credit

2. Stingerea angajamentului la scaden, n urma ncasrii titlului:

912 = 999
Garanii primite de la instituii de Contrapartida
credit

3. Garanie financiar dat de banc pentru un client:

913 = 999
Garanii date pentru clientel Contrapartida

4. Stingerea angajamentului de garanie, prin efectuarea plii de ctre banc, n condiiile

n care clientul nu i-a onorat obligaia asumat:

999 = 913
Contrapartida Garanii date pentru clientel

13.3. Angajamente privind titlurile i alte active financiare

Angajamentele privind titlurile reprezint angajamente bncii de a primi un titlu

sau de a-l livra ntr-o operaiune de cumprare, de vnzare, de cumprare sau vnzare cu
posibilitate de rscumprare sau n alte operaiuni cu titluri. Aceste angajamente sunt
nregistrate n contabilitate prin intermediul conturilor din grupa 92 Angajamente privind
titlurile:

Grupa 92 Angajamente privind titlurile

921 Titluri de primit
9211 Titluri vndute cu posibilitate de cumprare
9219 Alte titluri de primit
922 Titluri de livrat
9221 Titluri cumprate cu posibilitate de rscumprare
9229 Alte titluri de livrat
Capitolul 13 245
Contul 921- Titluri de primit este un cont de activ. Se crediteaz cu valoarea
titlurilor cumprate i nc neprimite sau a titlurilor vndute cu posibilitate de cumprare i
nc necumprate i se crediteaz la primirea acestor titluri, n coresponden cu contul 999
Contrapartida. Contul 922 Titluri de livrat este un cont de pasiv. El se crediteaz cu
valoarea titlurilor vndute i nc nelivrate sau a titlurilor cumprate pentru care nu s-a
manifestat nc posibilitatea de rscumprare i se debiteaz la livrarea titlurilor, n
coresponden cu contul 999 Contrapartida.

Exemple de contabilizare:

1. Semnarea contractului de cumprare de titluri sau a unui ordin de cumprare pe pia:

921 = 999
Titluri de primit Contrapartida

2. Livrarea titlurilor de ctre vnztor ctre banc:

999 = 921
Contrapartida Titluri de primit

3. Vnzarea de titluri de ctre banc:

999 = 922
Contrapartida Titluri de livrat

4. Livrarea titlurilor vndute:

922 = 999
Titluri de livrat Contrapartida

5. Vnzarea de titluri cu posibilitate de rscumprare:

921 = 999
Titluri de primit Contrapartida

6. Rscumprarea titlurilor vndute cu posibilitate de rscumprare:

999 = 921
Contrapartida Titluri de primit
13.4. Operaiunile de schimb la vedere

Angajamentele privind operaiunile n valute sunt angajamente de primire sau

livrare de valute sau lei, aprute n operaiuni de schimb sau de mprumut de valute. Pentru a
evidenia contabil aceste angajamente se folosesc urmtoarele conturi :
246 Contabilitate bancar

Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

B 931 - Operaiuni de schimb la vedere
A 9311 - Lei cumprai i nc neprimii
A 9312 - Valut cumprat i nc neprimit
P 9313 - Lei vndui i nc nelivrai
P 9314 - Valut vndut i nc nelivrat

Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILANULUI

B 941 - Poziie de schimb
B 942 - Contravaloarea poziiei de schimb
B 943 - Conturi de ajustare valut
Spre deosebire de restul conturilor n afara bilanului, conturile grupei 93 nu fac
apel pentru coresponden la contul 999 Contrapartid, ci la conturile 941 Poziia de
schimb i 942 Contravaloarea poziiei de schimb. Aceste conturi sunt bifuncionale.
Conturile de angajamente de primire a monedelor cumprate, lei sau valut, n
cazul operaiunilor de schimb la vedere sau la termen (9311, 9312, 95131, 95133, 95135)
sunt conturi de activ. Ele sunt debitate n lei sau n valut la cumprarea monedelor i
creditate la primirea acestora, n coresponden cu conturile 942 Contravaloarea poziiei de
schimb, respectiv 941 Poziia de schimb.
Conturile de angajamente de livrare a monedelor cumprate, lei sau valut, n
cazul operaiunilor de schimb la vedere sau la termen (9313, 9314, 95132, 95134, 95136)
sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate n lei sau valut la vnzarea monedelor i debitate la
livrarea acestora, n coresponden cu conturile 942 Contravaloarea poziiei de schimb,
respectiv 941 Poziia de schimb. n cazul acestor operaiuni este posibil ca, datorit
modificrii cursului de schimb, s apar anumite diferene favorabile sau nefavorabile.
Acestea vor fi evideniate cu ajutorul contului 943 Conturi de ajustare n valut.

Exemple de contabilizare:

1. Emiterea unui ordin de cumprare de valute la vedere:

9312 = 941
Valut cumprat i nc Poziia de schimb
neprimit

942 = 9313
Contravaloarea poziiei de schimb Lei vndui i nc nelivrai

2. Stingerea angajamentelor n urma livrrii valutelor:

941 = 9312
Capitolul 13 247
Poziia de schimb Valut cumprat i nc
neprimit

9313 = 942
Lei vndui i nc nelivrai Contravaloarea poziiei de
schimb

3. Angajament de cumprare valute la termen contra lei :

95133 = 941
Valut de primit contra lei de Poziia de schimb
livrat

942 = 95134
Contravaloarea poziiei de schimb Lei de livrat contra valut de
primit

4. Stingerea angajamentului la livrarea valutelor:

941 = 95133
Poziia de schimb Valut de primit contra lei de
livrat

95134 = 942
Lei de livrat contra valut de Contravaloarea poziiei de
primit schimb

5. Reevaluarea valutelor tranzacionate la vedere sau la termen, n urma modificrii

cursului de schimb:

943 = 942
Cont de ajustare valute Contravaloarea poziiei de
schimb
sau
942 = 943
Contravaloarea poziiei de schimb Cont de ajustare devize

13.5. Alte operaiuni n afara bilanului

n cadrul acestor operaiuni ntlnim angajamentele diverse, angajamentele

ndoielnice i conturile de eviden. n aceast ordine ele dispun pentru nregistrare contabil
de grupele de conturi 95, 98 i 99.
Alte angajamente reprezint angajamente date sau primite, care nu se regsesc
printre cele prezentate anterior. Ele se refer la operaiuni de locaii n gestiune, redevene,
chirii i titluri primite sau date n garanie.
248 Contabilitate bancar
Angajamentele ndoielnice sunt angajamente de orice natur, care prezint un risc
probabil sau cert de nendeplinire total sau parial. Pentru aceste angajamente banca poate
constituii provizioane pentru riscuri i cheltuieli.
Conturile de eviden nregistreaz creane sau bunuri care nu se afl evideniate
n bilan. Aici apar nregistrate bunuri luate cu chirie sau pstrate n custodie, creane scoase
din activ, dar urmrite n continuare, debitori din penaliti pretinse.
Pentru operaiunile de schimb la termen, diferenta dintre cursul la vedere i cursul
la termen reprezint report (atunci cnd cursul la termen este maimare dect cursul la
vedere) sau deport (dac cursul la vedere este mai mare dect cursul la termen).