UNIVERSITATEA EUROPEAN "DRGAN" DIN LUGOJ FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE STUDII UNIVERSITARE DE LICEN DOMENIUL: FINANE SPECIALIZAREA: FINANE

I BNCI

LUCRARE DE LICEN

COORDONATOR TIINIFIC: LECTOR UNIV. DR. SORIN BLAJ ABSOLVENT: BENYO ALEXANDRA

LUGOJ 2011 UNIVERSITATEA EUROPEAN "DRGAN" DIN LUGOJ FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

COTA UNIC DE IMPOZITARE N ROMNIA. STUDIU DE IMPACT N SITUAIA CRIZEI FINANCIARE I ECONOMICE

COORDONATOR TIINIFIC: LECTOR UNIV. DR. SORIN BLAJ ABSOLVENT: BENYO ALEXANDRA

LUGOJ 2011

CUPRINS

Introducere .. 1. Caracteristicile cotei unice de impozitare . 1.1. Conceptul cotei unice de impozitare .. 1.1.1. Definiia cotei unice de impozitare .. 1.1.2. Proveniena conceptului de cot unic . 1.1.3. Politica fiscal european i obiectivele fiscale ... 1.2. Istoricul cotei unice de impozitare . 1.3. Principiile i caracteristicile cotei unice de impozitare .. 2. Cota de unic de impozitare n Romnia . 2.1. Etapele introducerii cotei unice din Romnia 2.2. Argumentele introducerii cotei unice de impozitare n Romnia .. 2.3. Poziia organismelor internaionale 2.3.1. Banca Mondial 2.3.2. Opinia Comisiei Europene ... 2.3.3. Opinia Fondului Monetar Internaional 2.4. Adoptarea cotei unice n alte ri 3. Studiu de impact a cotei unice n Romnia n situaia crizei financiare i economice 3.1. Analiz comparativ asupra introducerii cotei unice n Romnia, n perioada 2004-2006 3.2. Evoluiile macroeconomice ale economiei n Romnia . 3.2.1. Analiza evoluiei produsului intern brut n perioada 2008 2010 ... 3.2.2. Analiza evoluiei veniturilor bugetare n perioada 2004 2011 . 3.2.3. Analiza evoluiei numrului de salariai n perioada 2004 2011 ... 3.2.4. Analiza evoluiei ratei omajului n perioada 2008 2011 .. 3.2.5. Analiza evoluiei ctigurilor din salarii brute i nete n perioada 2004 2010 .. 3.2.6. Analiza ratei inflaiei. Impactul asupra ocuprii forei de munc i a ctigului salarial n Romnia Concluzii .. Bibliografie ..

5 7 7 7 8 9 10 15 17 17 21 23 23 24 24 28 33 33 35 35 37 44 45 49 51 55 57

INTRODUCERE

1. Prezentarea temei Lucrarea de licen are ca tem de dezbatere cota unic de impozitare i analiza impactului acestui sistem de impozitare cu rat fix asupra indicatorilor macroeconomici. Acest sistem de impunere a cunoscut dup anul 2000 o rspndire destul de vast n statele Europei n general i n statele Uniunii Europene n special. Statele Uniunii Europene care au adoptat sistemul de impunere proporional prin cot unic de impozitare sunt: Estonia (1994), Lituania (1994), Letonia (1997), Slovacia (2004), Romnia (2005), Bulgaria (2008), Cehia (2008) i Ungaria (2011). 2. Obiectivele lucrrii de licen Principalele obiective urmrite pe parcursul realizrii lucrrii de licen sunt: Identificarea etapelor parcurse pentru introducerea cotei unice de impozitare n Romnia; Influena cotei unice de impozitare asupra principalilor indicatori macroeconomici n perioada 2004 2011, cu accent asupra anilor 2008, 2009, 2010 i 2011, ani n care economia Romniei a fost influenat de criza financiar i economic. Concluziile pe baza studiului de caz pentru a analiza dac impactul cotei unice de impozitare a avut rezultatele scontate, ndeplinnd avantajele acestui nou sistem de impozitare considerat echitabil social, simplu i transparent 3. Rezumatul lucrrii de licen Lucrarea de licen este structurat n trei capitole i concluzii: Primul capitol analizeaz cota unic de impozitare din punct de vedere conceptual, prezentnd: definiia cotei unice, istoricul cotei unice, principiile i caracteristicile cotei unice; Cel de-al doilea capitol prezint etapele procesului de adoptare a noului sistem de impozitare n Romnia, prin cot unic, fiind evideniate lansarea ideei de-a renuna la vechiul sistem de impozitare progresiv, conflictul de idei i pasul pentru aceast reform fiscal. Sunt argumentate prile pozitive ale cotei unice, perspectivele pro i contra. Tot n acest capitol s-a dezbtut poziia organismelor internaionale fa de acest sistem de impozitare prin rat fix i anume opinia: Bncii Mondiale, Comisia European, Fondul Monetar i Banca Central European. Cel de-al treilea capitol reprezint studiul de caz cu privire la impactul i efectele pe care cota unic de impozitare le-a avut asupra indicatorilor macroeconomici, din momentul adoptrii acesteia i pn n prezent. Sunt analizai urmtorii indicatori macroeconomici: produsul intern brut, veniturile totale bugetare, numarul de salariai, ctigurile salariale medii lunare, rata omajului i rata inflaiei. 6

Lucrarea se ncheie cu prezentarea concluziilor.

1. CARACTERISTICILE COTEI UNICE DE IMPOZITARE

1.1. CONCEPTUL COTEI UNICE DE IMPOZITARE 1.1.1. Definiia cotei unice de impozitare
Pentru a nelege conceptul unic de impozitare, trebuie neles n primul rnd noiunea de de impozit. ntr-o definiie dat de specialitii romni1, impozitul reprezint plata bneasc obligatorie, general i definitiv, efectuat de persoanele fizice i juridice n favoarea bugetului statului, n cuantumul i la termenele stabilite de lege, fr obligaie din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat. O alt definiie, oferit de D.D. aguna2, impozitul este definit ca fiind o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat, de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed. Autorul reine reversibilitatea impozitelor ca un prim contraargument la opinia potrivit creia impozitul este o contraprestaie fr vreun echivalent. n acelai sens, autorul citat reine ca fiind al doilea argument faptul c statul, n schimbul impozitelor, se oblig i trebuie s creeze un cadru general favorabil desfurrii activitilor economice, sociale i politice n societate, conform principiului dup care, cine pltete impozite are dreptul de a beneficia de protecie din partea organismelor statului3. Cele mai multe dintre teoriile cu argumente de natur financiar au fost formulate concis, cu referire la relaia impozite cheltuieli publice. Impozitele sunt pretinse de stat n virtutea suveranitii sale i sunt destinate s acopere cheltuielile generale ale statului. A. Hansen Impozitul n statele civilizate moderne este o prestaie pecuniar, pretins cetenilor cu scopul acoperirii cheltuielilor de interes general. A. Wagner Impozitul este procedeul de repartizare a creanelor bugetare ntre ceteni n funcie de facultile lor contributive. G. Jeze4 Impozitul pe venit, cea mai perfecionist form a impozitelor personale, inea seama de circumstane de ordin personal i fixa obiectul impozitului, venitul, ca putere de contribuie a persoanei. Datorit acestor caliti, doctrina vremii considera impozitul pe venit ca un instrument preios n atingerea dreptii sociale, prin faptul c prin mijlocirea lui, fiecare cetean contribuia la susinerea cheltuielilor statului, n raport cu venitul ce l poseda. Impozitele pe venit sunt categoria care la nceput se percepea numai asupra veniturilor persoanelor fizice, fie n varianta de impozit pe venitul global al fiecreia dintre aceste persoane,
1

Vcrel Iulian, Anghelache Gabriela, Bistriceanu Gh. D., Moteanu Tatiana, Bercea Florian, Bodnar Maria, Georgescu Florin, Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008 2 aguna Drosu Dan, Tratat de drept financiar i fiscal, Editura ALL BECK, Bucureti, 2001, pag. 102 3 Art. 53, alin. 1 din Constituia Romniei 4 Crstea Valentin, Drept Financiar Bugetar, Ed. Solness, Timioara, 2010

fie n varianta mai multor impozite reglementate distinct pe grupe sau cedule de venituri.5 Alturat acestora s-au dezvoltat impozitele pe veniturile societilor sau persoanelor juridice. Impozitul pe venitul persoanelor fizice se prezint n practica financiar n dou variante, i anume: impunerea separat a veniturilor persoanelor fizice i impunerea global a veniturilor persoanelor fizice. Impunerea separat se realizeaz prin instituirea mai multor impozite, fiecare viznd veniturile dintr-o anumit surs, fie prin instituirea unui impozit unic, dar care asigur un tratament difereniat fiecrei categorii de venituri, n funcie de natura veniturilor. Uneori, dup impunerea separat a fiecrei categorii de venit, veniturile din diverse surse cumulate se supun unei noi impozitri. Impunerea global const n cumularea veniturilor realizate de o persoan fizic din diverse surse i supunerea acestora unui singur impozit. Impozitul pe venitul persoanelor fizice se stabilete, de regul anual pe baza declaraiei de impunere a contribuabilului sau pe baza elementelor de care dispun autoritile financiare. Suma astfel stabilit se trece n debitul contribuabilului, respectiv n registrul de rol. Perceperea impozitului aferent veniturilor din salarii, pensii, dobnzi, rente i altele se face n mod frecvent prin stopaj la surs, iar cel aferent altor venituri prin pli ealonate n contul debitului stabilit. Att sumele reinute i vrsate de un ter, ct i cele vrsate direct de contribuabili se deconteaz n contul impozitului anual. Conform rapoartelor informative ale Societii Academice din Romnia, la ntrebarea Ce reprezint impozitul pe venit cu rat fix?, ni se ofer urmtorul rspuns: toate veniturile sunt taxate o singur dat, la realizarea lor, cu un procent fix stabilit, de 16%. Orice alte venituri suplimentare realizabile vor fi impozitate cu acelai procent, disprnd orice alte ajustri ulterioare. Aadar, cota unic de impozitare reprezint un nou sistem de impozitare a veniturilor persoanelor fizice, de percepere i cumulare a veniturilor contribuabililor, cu o rat fix stabilit la un nivel de 16%, sistem de impozitare preconizat din 2003 i adoptat n Romnia la 1 ianuarie 2005. n categoria contribuabililor impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice sunt cuprinse toate persoanele fizice rezidente, romne sau strine care realizeaz venituri pe teritoriul Romniei i/sau n strintate. Acest nou sistem de impozitare este vzut ca fiind un sistem nu doar mai simplu i mai ieftin de aplicat ci, n statele cu disciplina administativ sczut ajunge s produc mai muli bani la bugetul de stat i, paradoxal mai mult echitate social.6 Aceast nou modalitate de impozitare a veniturilor persoanelor fizice, prin cota unic de impozitare a fost vzut, ntr-un fel sau altul, ca fiind o adevrat revoluie fiscal, avnd la baz ideile de simplitate, transparen i eficien n colectare.7

1.1.2. Proveniena conceptului de cot unic

Cota unic este o propunere naintat de ctre doi economiti americani, Hall i Rabushka, la inceputul anilor 80, dezvoltnd o idee lansat iniial de ctre Milton Friedman. Este important de remarcat faptul c propunerea lor (lucrarea lor fundamental a fost publicat ntr-o ediie revizuit n 2007) s-a justificat, n opinia lor, printr-o trstur particular a sistemului de taxe american existent: () faptul ocant c mai mult de jumtate din veniturile din afaceri nu sunt
5

Venituri din agricultur, industrie i comer, din exerciiul liber al unor profesii, venituri sub forma salariilor, venituri imobiliare sau din plasarea titlurilor de valori, etc. 6 Societatea Academic din Romnia, www. sar.org.ro 7 Alte rapoarte asupra guvernrii produse de SAR, studii politice publice i opinia public, precum i revista de tiine politice PolSci

declarate. Din acest motiv ei susineau faptul c aceast cot unic nu va fi mai nedreapt dect sistemul actual de taxe din cauza evaziunii fiscale de amploare. Bineneles, evaziunea fiscal este o realitate n toat lumea; cu toate acestea, Hall i Rabushka nu au venit cu probe concludente n susinerea afirmaiei lor. Ei doreau s nlocuiasc sistemul fiscal progresiv, care sufer de scpri i deduceri, cu o singur cot uniform pentru toate veniturile, aplicat o singur dat - cota unica. Cu toate acestea, cota unic () este progresiv acolo unde conteaz mai mult: pentru sraci, n sensul c este nsoit de o scutire (exceptare) pentru veniturile mai mici de un anumit prag. De fapt, aceasta nseamn c sunt dou feluri de taxe: 0, pentru toate veniturile pn la un prag i o alt rat pentru toate celelalte venituri. Exceptarea populaiei cele mai srace de la impozitare este probabil un compromis pentru a se accepta ceea ce autorii recunosc c reprezint () un avantaj extraordinar pentru elita economic. ntr-un scenariu neutru privind impactul asupra veniturilor bugetare, exist nvingtori i nvini n urma introducerii cotei unice; dac cei mai sraci sunt exceptai, iar cei mai bogai sunt cu siguran avantajai, povara fiscal se mut asupra clasei de mijloc. Conform calculelor autorilor, povara fiscal va fi mai mare pentru persoanele cu un venit plasat ntre 30 000 USD i 90 000 USD anual. Totui, ei nu au ncercat s calculeze nici un indicator de inegalitate. Cota unic este considerat a fi o tax pe consum pentru c investiiile noi sunt exceptate din baza de impozitare, cel puin n propunerea lui Hall i Rabushka. Din aceast perspectiv, o tax pe consum ar trebui s conduc la un consum mai sczut, crend aadar stimulente pentru a economisi i a investi8. Cota unic, aa cum a fost propus iniial, trebuia s stimuleze economia pe partea de ofert. Rezultatele obinute arat faptul c n rile unde a fost introdus cota unic aceast condiie nu s-a ndeplinit, iar investiiile noi nu au fost exceptate de la impozitare.

1.1.3. Politica fiscal european i obiectivele fiscale

Ultimul secol a fost carcaterizat, n Europa de Vest, de extinderea rolului sectorului public, prin intermediul reglementrilor economice i fiscale. Fiscal, rile Uniunii Europene au meninut niveluri ale cheltuielilor i veniturilor publice de aproximativ 40% din produsul intern brut. Acestea au finanat parial furnizarea bunurilor publice clasice, cum ar fi aprarea naional, ns cea mai important parte a creterii cheltuielilor publice a fost datorat extinderii funciei de redistribuire a statului, prin protecie social. Aceasta se refer la sistemul public de pensii i sntate care genereaz cele mai importante transferuri ctre generaii i intrageneraii: transferuri de resurse financiare de la fora de munc activ ctre omeri, ctre angajaii necalificai, ctre studeni, ctre familiile cu copii, ctre agricultori, ctre anagajaii n anumite ramuri industriale caracterizate de condiii grele de munc, ctre locuitorii sau chiar ntreprinztorii din zonele defavorizate sau ctre alte categorii sociale. Din punct de vedere fiscal, cheltuielile publice au fost finanate prin impozitarea consumului, impozite indirecte, impozitarea veniturilor att de natur salarial, ct i impozitarea profiturilor firmelor. Aceast structur a fiscalitii n Europa transpune centrul de greutate al sarcinii fiscale asupra celor care consum mult, obin venituri importante i/sau care dein proprieti importante. Desigur, sistemul fiscal european afecteaz diferit categoriile de persoane fizice sau juridice datorit diferenelor structurale cum sunt veniturile, consumul i proprietile deinute, dar i datorit diferitelor grade de reglementare, diferitelor moduri de administrare a ramurilor sistemului fiscal i diverselor posibiliti de evitare a fiscalitii. Pentru c astfel de trsturi ale sistemelor fiscale implic pe lng procesele de redistribuire a veniturile vizate direct i redistribuiri accidentale. Reglementrile existente la nivelul Uniunii Europene, n ceea ce privete politica fiscal aceasta este subordonat Tratatului de nfiinare a Comunitii Europene care prevede:
8

Hall Robert, Rabushka Alvin, The Flat Tax, Stanford University, 2005

10

Eliminarea taxelor vamale ntre rile membre i a oricror altor msuri cu efect similar. Asigurarea liberei concurene n cadrul pieei comune. n acest caz se au n vedere impozitele indirecte, TVA i accizele. Impozitele directe sunt doar subordonate scopului de neafectare a liberei concurene pe pia. Recomandarea membrilor de a ncheia convenii de evitare a dublei impuneri internaionale.

Tratatul de la Maastricht din 7 februarie 1992 impune membrilor uniunii monetare limitarea deficitelor bugetare la 3% din PIB, iar non-membrilor fiindu-le recomandat s evite deficitele substaniale. Obiectivele politicii fiscale au antrenat schimbri n ceea ce privete fiscalitatea, prin realizarea pieei comune i a uniunii monetare. Realizarea pieei comune i a uniunii monetare a avut drept scop nlturarea restriciilor privind mobilitatea capitalului genernd teama c baza impozabil, la nivel naional se poate reduce prin migraia acesteia ntre statele membre, datorit concurenei fiscale dintre acestea, ceea ce va afecta gradul de ocupare i capacitatea de a asigura protecia social. De aici, s-au conturat obiectivele politicii fiscale: 1. Cel mai important obiectiv pe termen lung const n nlturarea diferenelor n ceea ce privete cotele i metodele de aplicare al impozitelor directe. Acest obiectiv vizeaz TVAul i accizele. 2. n domeniul fiscalitii directe, se urmrete n principal minimizarea posibilitilor de evaziune i evitarea dublei impuneri, pe baza acordurilor bilaterale ntre statele membre. 3. Msuri de armonizare a politicii fiscale constnd n evitarea efectelor negative ale concurenei ntre statele membre, n special evitarea transferului bazei fiscale prin fenomenul de migraie a firmelor aflate n cutarea regimului fiscal cel mai favorabil. 4. Tratatul de la Maastricht9 limiteaz strict posibilitatea Guvernelor de a finana cheltuielile publice prin creterea datoriei publice. Prin Pactul de Cretere i Stabilitate, statele participante la zona euro nu trebuie sub nici o form s ruleze deficite bugetare peste nivelul de 3% din PIB. Scopul general al pactului este pstrarea bugetelor echilibrate la nivelul de ciclu economic, astfel creterea cheltuielilor publice poate fi finanat numai prin creterea ncasrilor veniturilor publice la nivelul ciclului economic.

1.2. ISTORICUL COTEI UNICE DE IMPOZITARE

Prima utilizare a cotei unice de impozitare dateaz din anul 1842 fiind adoptat n Marea Britanie. Prima aplicare cu succes a impozitului unic a avut loc n Hong Kong (sistemul SAR), unde a intrat n vigoare nc din 1947. Acest sistem le permitea contribuabililor s aleag ntre o taxare progresiv sau o impozitare unic de 16%, avnd ns o gam redus de deduceri. Alturi de alte faciliti fiscale, simplitatea sistemului a fcut din Hong Kong unul dintre cele mai bune medii de afaceri din Asia. n afara Europei cota unic de impozitare a fost adoptat n Bolivia(13% aici ns ea este mai mult un mijloc de a ntri TVA-ul), Paraguay(10%, ns la fel ca n cazul Boliviei ea servete consolidrii TVA-ului, contribuabilii putnd deduce din sumele pltite toate bunurile de consum, cu facturi), Guernsey i Jerney(20%), Jamaica(25%).Ea a mai fost adoptat de o serie de guverne din state federale, cum ar fi Alberta i Massachusetts.
9

Tratatul de la Maastricht a fost semnat n 7 februarie 1992 i intrat n vigoare la 1 noimebrie 1993. Tratatul marcheaz trecerea la o nou etap n procesul de creare a unei uniuni din ce n ce mai strnse ntre popoarele din Europa: http://ec.europa.eu/romania/documents/eu_romania/tema_21.pdf.

11

Potrivit unui studiu publicat de institutul Adam Smith10 din Londra, trecerea de la mai multe trepte de impozitare la cota unic este o reform radical i trebuie introdus cu atenie. n statele cu o economie incipient, cum era Hong Kong-ul n 1947, sau n fostele state comuniste, ea a dat rezultate. n general, atunci cnd este sprijinit de msuri economice eficiente, cota unic poate crea premisele unei creteri sntoase, mai arat studiul institutului londonez. Nu toat lumea a fost ncntat de noua formul de impozitare adoptat de fostele state comuniste. Germania, de exemplu, s-a plns c omajul a crescut dramatic dup ce multe companii atrase de impozitul de zero la sut pe activitate practicat de Estonia i-au mutat afacerile n aceast tara. La fel de nemulumit este i Finlanda, ar vecin cu Estonia i recunoscut ca avnd un nivel mare al taxelor. Atrai de noile perspective, oamenii de afaceri finlandezi i-au reorientat investiiile n Estonia. Slovacia a fost i ea acuzat de concuren neloial i taxe de dumping deoarece, dup introducerea cotei unice, aceast ar a devenit mai atractiv pentru investiii. Reducerea impozitulului pe profit pentru companii va nsemna, evident, mai multe fonduri care pot fi folosite pentru dezvoltare i pot duce la o cretere economic. Un impozit mai mic poate determina companii strine s vin s investeasc n Romnia, ns acest criteriu este un argument n plus, nu este singurul care determin o decizie a investitorului. Reducerea impozitului pe salarii ar trebui s ncurajeze munca i scoaterea la suprafa a unor avantaje salariale mascate pn acum. "Este posibil ca acest lucru sa nu se produc ns la nivelul estimat, atta timp ct contribuiile la asigurrile sociale rmn la acelai nivel explic analitii. Va exista ns i un revers al medaliei, respectiv golul de resurse la bugetul de stat care se va face simit imediat dup adoptarea cotei unice. De asemenea, o bun parte din banii n plus cu care vor rmne salariaii, n urma micorrii impozitului pe salariu, se vor duce pe consum. Poate cele mai fierbini dezbateri pe tema cotei unice au avut loc la Londra, unde o parte dintre parlamentarii conservatori s-au declarat impresionai de modul n care Estonia a profitat la maximum de pe urma faptului c, n urm cu 11 ani, a fost prima ar european, alturi de Lituania care a simplificat sistemul fiscal. Modelul eston a fost adoptat ulterior, n formule modificate, de Rusia (2001), Serbia i Ucraina (2003), Slovacia (2004), Georgia i Romnia (2005). Cu toate acestea, deocamdat, doar cota unic din rile baltice i Slovacia este privit cu respect i dat drept exemplu n capitalele occidentale. Fr a respinge reducerea numrului de cote de impozitare, extrem de numeroase, parlamentarii nu sunt de acord cu ipotezele enunate de susintorii simplificrii sistemului fiscal britanic care spun c acestea ar ncuraja plata datoriilor fiscale, ar reduce costurile administrative ale companiilor i ar determina o pia a muncii mult mai flexibil. Introducerea cotei unice a fost vehiculat i de cretin-democraii din Germania la nceputul campaniei electorale, drept soluie pentru ntrirea economiei germane, marcat de creterea rapid a deficitului bugetar. Dar, n pofida faptului c Germania are unul dintre cele mai complicate sisteme fiscale din lume, ideea nu a prins la electorat i, a fost contestat fi de cancelarul Schrder, a fost abandonat n etapele finale ale campaniei. n Frana, premierul Dominique de Villepin s-a dovedit mai precaut i a anunat reduceri ale taxelor pe venit de pn la 3,5 miliarde euro. n condiiile n care 10% din francezi nu au loc de munca, doar 40% din gospodriile rii pltesc taxe pe venit. Guvernul vrea acum s reduc cel mai ridicat nivel de impozitare, de la 48,09% la 40%, i s renune la dou din cele ase cote de impozitare existente. La rndul su, ministrul spaniol al finanelor, Petro Solbes, a abordat o atitudine similar, fiind ateptat o reducere a nivelului maxim de impozitare pe venit (45% n prezent) i renunarea la o parte din cele cinci cote de impozitare existente. Cota unic nu a fost introdus n Statele Unite, excepie fac un numr de ase state federale, dar a devenit din ce n ce mai atractiv n Europa de Est. Estonia a fost primul stat care a introdus
10

Adam Smith, important economist, om politic i filozof scoian, autorul publicaiei Avuia naiunilor, The wealth of nations , 1776

12

aceast cot unic n 1994, fiind urmat de celelalte dou state baltice, dup care Rusia n 2001, Serbia n 2003, Republica Slovac i Ucraina n 2004, Romnia i Georgia n 2005. O parte dintre state au meninut impozite diferite pe venit i pe profit, n acest mod cota unic referindu-se n cele mai multe cazuri doar la impozitul pe venit; acesta variaz ntre 12% n Ucraina, 33% n Lituania i chiar 37,5% n Islanda. Cu excepia Georgiei i Letoniei introducerea cotei unice a fost asociat cu o cretere a deducerilor personale. n 2007 mai multe state au hotrt introducerea cotei unice, ntre care: Macedonia, Muntenegru, Mongolia, Kyrgystan, Kazakhstan, urmate n 2008 de Albania i Bulgaria (cu o rat de 10%) i de asemenea de Republica Ceh. La nivelul anului 2008, 24 de state au cota unic, dintre care i Irak - un exemplu de cum a fost exportat ideea cotei unice nainte de a fi fost testat. Tabelul nr. 1.1. State europene care au adoptat sau au anunat adoptarea cotei unice de impozitare dup anul 2006 Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Statul Macedonia Kazahstan Muntenegru Cehia Albania Bulgaria Belarus Polonia Kosovo Anul intrrii n vigoare 2007 2007 2007 2008 2008 2008 2009 2012 2012 Nivelul cotei unice (%) 1011 10 1212 15 10 10 12 1513 10

Sursa: Alvin Rabushka Flat Tax Countries and Jurisdictions, September 1, 2010: http://flattaxes.blogspot.com/search?updated-min=2010-01-01T00%3A00%3A00-08%3A00&updatedmax=2011-01-01T00%3A00%3A00-08%3A00&max-results=30

Tabelul nr. 1.2. Alte state care au adoptat sau au anunat adoptarea cotei unice de impozitare dup anul 2006 Nr. crt. 1. 2. 3. 4. Statul Mongolia Mauritius Timorul de Est Macao Anul intrrii n vigoare 2007 2007 2008 2009 Nivelul cotei unice (%) 10 15 5 15 12

Sursa: Alvin Rabushka Flat Tax Countries and Jurisdictions, September 1, 2010: http://flattaxes.blogspot.com/search?updated-min=2010-01-01T00%3A00%3A00-08%3A00&updatedmax=2011-01-01T00%3A00%3A00-08%3A00&max-results=30

n cel de-al doilea tabel, am menionat state din afara Europei care au adoptat cota unic de impozitare dup anul 2006.
11 12

La data introducerii, 1 ianuarie 2007, nivelul cotei unice de impozitare a fost de 12%. Muntenegru a adoptat cota unic de impozitare de 15% la 1 iulie 2007, pentru ca din 2009 s reduc nivelul acesteia la 12%, urmnd ca din 2010 acesta s fie stabilit la doar 9%. 13 La 21 octombrie 2007 au avut loc alegerile parlamentare n Polonia, alegeri ctigate de Partidul Platforma Civic, partid de orientare liberal. Potrivit Financial Times, Zbigniew Chlebowski, unul dintre candidaii cu cele mai mari anse la portofoliul ministerial al economiei, a adus n discuie posibilitatea introducerii unei cote unice de 15%, ncepnd din 2009.

13

Este demn de atenie faptul c n propunerea lui Hall i a lui Rabushka nu exista nimic care s excead sistemul fiscal american. De fapt, sistemele de cot unic introduse n Europa de Est au puine n comun cu ideea iniial, ntruct nici unul dintre ele nu ndeplinete toate cerinele pentru o cot unic pur, din punctul de vedere al lui Hall i Rabushka i anume: nici o tax pe economii (nici pe pensii) nici o tax pe ctigurile din strintate nici o tax pe ctigurile de capital nici o tax pe moteniri nici o tax pe donaii nici o scutire sau deducere afacerile s fie impozitate pe cash-flow i nu pe profit (Murphy, 2006). Nivelul de conformitate cu cota unic original variaz de la o ar la alta; Republica Slovac se apropie cel mai mult deoarece a introdus cota unic pe munc, venit i consum (TVA). Din moment ce cotele unice introduse n Europa de Est nu au multe n comun cu cota unic ortodox, este discutabil dac argumentele originale n favoarea cotei unice, aa controversate cum sunt se mai pot aplica n aceste cazuri. Principalul argument n favoarea cotei unice se refer la simplitatea i eficiena sa; o singur cot este mai uor de neles de ctre contribuabili i mai uor de administrat de ctre autoritile competente. Hall i Rabushka (2007) consider c exist un consens virtual cu privire la aceast chestiune. Susintorii cotei unice invoc destul de des acest argument. Totui, McCaleb (1985) a contestat eficiena superioar a cotei unice susinnd c nu ar trebui ignorat interdependena dintre regulile de taxare i cheltuieli. Un argument puternic al entuziatilor cotei unice este c aceasta stimuleaz munca prin scderea ratei marginale efective de impozitare. Caprirolo (2006) i Heineken (2006) au validat acest argument pe baza unor simulri n Slovenia i Olanda. ns Theather (2005) nu este att de convins. El menioneaz o serie de cazuri n care oferta salarial ar putea fi inelastic la o schimbare a ratelor impozitului, cum ar fi: salariile minime sunt stabilite de ctre Guvern i nu de ctre pia; angajaii cu un salariu ridicat lucreaz deja la capacitate maxim; structura contractelor de angajare limiteaz elasticitatea ofertei de for de munc. Un alt argument major al susintorilor cotei unice este acela c ea ar ajuta la mbuntirea colectrii prin scderea evaziunii fiscale i extinderea bazei de impozitare, crescnd astfel veniturile bugetare. Keen, Kim i Varsano (2006) demonstreaz c, dup primul an de la introducerea cotei unice, ncasrile bugetare din impozitul pe venit (ca procent din PIB) au sczut n Estonia, Georgia, Romnia, Republica Slovac i Ucraina, n timp ce au crescut n Letonia, Lituania i Rusia. n cazul Letoniei i n cel al Lituaniei explicaia este aceea c n aceste ri nivelul cotei unice a fost stabilit la cea mai ridicat rat marginal de impozitare anterioar reformei (ceea ce este, de fapt, contrar logicii cotei unice). Potrivit unui studiu econometric realizat de ctre Ivanova, Keen i Kleem (2005) n Rusia, cea mai puternic cretere a ncasrilor din impozitul pe venit nu poate fi atribuit cotei unice, ci unei creteri a salariilor reale fr legtura direct cu introducerea cotei unice. Privitor la Republica Slovac, Golias i Kicina (2005) au prezentat detaliat date privind veniturile bugetare din primul an de aplicare a cotei unice. Veniturile provenite din impozitul pe venit i din impozitul pe profit au sczut semnificativ, ca pondere n totalul veniturilor, de la 18,3% la 14,6%, respectiv de la 15,4% la 12,5%; de altfel, ele au sczut, de asemenea, n termeni nominali. Aceste pierderi au fost mai mult dect compensate de creterea ncasrilor din TVA (ca

14

pondere n totalul veniturilor) de la 41,9% la 44,9%; n general, veniturile bugetare au crescut cu 7,4% n termeni nominali. O situaie asemntoare s-a intamplat n Romnia n anul 2005, primul an cnd a fost introdus cota unic de 16% pe venit i pe profit. ncasrile din impozitul pe venit i pe profit au sczut n termeni reali, n timp ce au crescut uor n termeni nominali, dar aceste pierderi au fost echilibrate de creterea masiv a veniturilor din TVA. n urmtorii ani, veniturile bugetare provenite din impozitul pe venit i pe profit au recuperat n termeni reali, ns numai dup ce o serie de impozite au crescut; spre exemplu, taxa pe dividende a crescut de la 5% la 16%, iar taxa pe ctigurile de capital a crescut de la 1% la 16%. Bazndu-ne pe aceste date, este greu de susinut c economiile din Slovacia i din Romnia au primit un stimulent pe partea de ofert; dimpotriv, ele au primit un stimulent pe partea de cerere. Acest stimulent al cererii a fost chiar evident n Romnia pe msur ce deficitul de cont curent a crescut de la 8,5% n anul 2004 (anul dinainte de aplicarea reformei cotei unice) la 13.9% n anul 2007, i deficitul bugetar a crescut de la 1,3% n anul 2004 la 2,7% n anul 2007. Trebuie neles faptul c, creterea salariilor fr legatur cu cota unic are i o alt explicaie i anume, muli ani din trecut de reprimare a consumului, o puternic apreciere a monedei naionale, un avnt al mprumuturilor, o presiune sporit asupra cheltuielilor publice din cauza integrrii n Uniunea European. Dei succesul cotei unice nu a fost demonstrat concludent n legtur cu creterea veniturilor bugetare, unele ri continu s se alinieze la moda cotei unice. Murphy (2006) ofer o explicaie plauzibil: cota unic este un obiectiv politic, nu o politic fiscal. Keen, Kim i Varsano (2006) cred i ei c principalul motiv pentru cota unic este n zona marketingului politic, ca un semnal ctre exterior al unei schimbri fundamentale de regim; de altfel, sunt frecvente cazurile n care cota unic a urmat unei schimbri radicale de Guvern, aa cum s-a ntmplat de exemplu n Rusia, Georgia, Ucraina sau Romnia. n 2004, nainte de introducerea cotei unice, era folosit un sistem fiscal de impozitare gradual a venitului, cu rate ntre 18% i 40% asupra venitului lunar impozabil (salariul brut minus contribuiile de asigurri sociale i sntate). La 1 ianuarie 2005 a fost introdus cota unic n Romnia. Nivelul acesteia a fost fixat la 16%, aplicabil la salariul lunar brut. n plus, deducerea personal a crescut, de la 250 RON pentru angajaii fr persoane n ntreinere la 650 RON pentru angajaii cu peste patru persoane n ntreinere (deducerea crete cu 100 RON pentru fiecare persoan n ntreinere, i se plafoneaz la 650 RON). Totui, aceast deducere nu era oferit tuturor angajailor: cei cu salariul sub 1000 RON primeau deducerea integral, pentru cei cu salariul ntre 1000 i 3000 RON deducerea scdea gradual, iar cei cu salariul peste 3000 RON nu mai primeau deducere. Conform studiului realizat de Ancheta Bugetelor de familie (ABF), salariile au reprezentat 43,7% din venitul lunar total net al gospodriilor n 2005. Prin urmare sunt prezentate primele schimbri, modificri nregistrate odat cu introducerea cotei unice de impozitare n Romnia, dorindu-se n acelai timp o izolare a impactului cotei unice: 1. Schimbrile n impozitul pe salarii au avut cele mai importante efecte distribuionale. 2. Pensiile, a doua principal surs de venit (18,2%), nu au fost afectate de cota unic n 2005, dei ele au nceput s fie impozitate din 2006. 3. O schimbare important introdus prin cota unic, din punct de vedere individual, a fost creterea impozitului pe dividende, de la 5% n 2004 la 10% n 2005 i 16% n 2006. Totui, ntruct dividendele reprezint doar 4% din venitul total al gospodriilor, se poate spune c efectul lor distribuional a fost neglijabil. Pentru ntreprinderile mici n care acionariatul i managementul se confund, prin cota unic a devenit mai eficient s creasc salariile dect s se plteasc dividende.

15

4. ncepnd din 2006, alte taxe personale au crescut, cum ar fi taxa pe ctigurile de capital i pe ctigurile din dobnzi, ambele au urcat de la 1% la 16%, dar ponderea lor cumulat n venitul total este sub 1%.

1.3. PRINCIPIILE I CARACTERISTICILE COTEI UNICE DE IMPOZITARE

Principiile cotei unice pot fi prezentate astfel: 1. Cota unic rspunde pe deplin criteriilor de echitate n domeniul fiscal. Opiunea pentru impozitarea n cota unic a veniturilor persoanelor fizice constituie una dintre modalitile prin care se poate aciona asupra fluxurilor din economie i asigur reglarea sistemului fiscal. Acesta are o eficien mai mare n reglarea inegalitilor dintre diferite categorii de persoane care obin acelai venit din surse diferite. 2. Cota unic elimin dubla impunere a economiilor i a investiiilor. Avnd n vedere c formele de venit sunt taxate n mod egal i numai o singur dat, oamenii sunt liberi s aleag orice investiie pe care o consider profitabil, astfel nct, prin intermediul instrumentelor fiscale, economia poate funciona la potenial maxim. 3. Cota unic va crete veniturile ncasate la bugetul de stat. Prin aplicarea sistemului progresiv de impozitare n Romnia, n perioada anterioar datei de 1.01.2005, s-a ajuns ca impozitarea s apese foarte tare un numr mic de salarii medii i mari, sistemul subexploatnd alte surse. Aprea din acest motiv o discrepan evident de sarcin fiscal, nclcndu-se principiul echitii orizontale: i anume, c la aceeai sum trebuie s se plteasc acelai impozit, indiferent de sursa venitului. 4. Cota unic vine n sprijinul i celor cu venituri reduse printr-un sistem de deduceri foarte eficient. 5. Cota unic reduce evaziunea fiscal, prin micorarea costului de oportunitate al evitrii achitrii impozitelor la bugetul de stat. n condiiile n care sistemul fiscal este unul simplu i eficient, efectul psihologic pe care l are reducerea cotei de impozitare face ca oamenii s procedeze la achitarea datoriilor fa de stat n mod rapid i corect. Acetia nu mai sunt tentai de cutarea unor metode complicate care s le faciliteze micorarea bazei impozabile, n principal deoarece costul acestor activiti se poate ridica n unele cazuri peste cota de impozit care trebuie pltit. Sistemul de impozitare progresiv a salariilor a creat premise puternice pentru mutarea veniturilor pe canale mai puin taxate. n aceste condiii proporia salariilor mici a crescut, iar a celor medii-mari a sczut, ntr-o perioad de cretere economic, fapt care conduce la concluzia c este foarte probabil ca o parte din venituri s fi fost transferate pe alte canale cu o impunere mai redus. 6. Cota unic reduce cheltuielile de administrare fiscal Administraia public va cheltui mai puini bani cu monitorizarea i auditarea sistemului de vreme ce impozitul este unic i se calculeaz mult mai clar i mai concis. n sistemul impozitrii progresive, statul avea tot mai puin de adunat de la contribuabili n urma procedurii de globalizare i tot mai mult de dat inapoi. 7. Cota unic ofer contribuabililor mai mult control asupra banilor i reduce implicarea autoritilor n gestionarea surplusului fiecrei persoane 16

Prin aplicarea cotei unice oamenii sunt stimulai s munceasc mai mult, deoarece numai o mic parte din ctigul lor intr n posesia statului. Astfel, diferena care le rmne poate fi gestionat dup bunul plac al fiecruia, aceast libertate punnd accent pe dezvoltarea proprietii private i a sectorului privat din economie, mai degraba dect pe sectorul public, n care statul iniiaz programe i politici prin care vine n sprijinul cetenilor. 8.Cota unic reduce timpul i numrul formularelor care trebuie completate pentru achitarea obligaiei fa de stat. n acest sens, cota unic aduce dou beneficii: a) Pe de-o parte, ofer o mai mare transparen sistemului fiscal, ntruct asigur cu uurin posibilitatea oricrui contribuabil s ii calculeze mrimea obligaiilor fiscale i s neleag ntreg mecanismul de impunere fr a mai avea neclariti cu privire la modul de calcul i la sumele pe care le datoreaz. b) Pe de alt parte, crete randamentul impozitelor ca urmare a reducerii cheltuielilor cu stabilirea i ncasarea acestora datorit simplitii sistemului. Totodat, pltitorii de taxe i impozite ii reduc cheltuielile privind consilierea financiar i ndrumarea necesar n sistemul cotelor progresive, iar specialitii n fiscalitate ii pot orienta aria de activitate ctre zone mult mai productive. n sistemul de impozitare al cotei unice nu se mai face risip de for de munc i este nlturat birocraia costisitoare care creeaz cu uurin confuzii. 9. Cota unic dezvolt un mediu foarte atractiv pentru investitori, competiia privind nivelul impozitelor reprezint un beneficiu al globalizrii. ntr-o economie global n care fora de munc i capitalul se mic n deplin libertate dincolo de graniele naionale ale oricrui stat, setul de politici fiscale adoptate de fiecare ar reprezint un instrument important folosit n atragerea resurselor internaionale limitate. Prezentate sintetic, caracteristicile cotei unice sunt: Reduce inegalitatea (aceeai rat de impozitare pentru toi); Reduce evaziunea fiscal; Ofer stimulente pentru cei ce doresc s economiseasc i s investeasc; Elimin toate tipurile de excepii i scutiri de la plata taxelor; Favorizeaz persoanele bogate n detrimentul celor sarace; Favorizeaz investiiile n aciuni (obinerea de dividende), deoarece profiturile sunt impozitate o singur dat

Avantajele cotei unice de impozitare sunt prezentate n raportul SAR din august 2003 ca fiind urmtoarele: Popular i eficient n acelai timp se reduc impozitele pentru toat lumea Se elimin complet procedura elaborat i costisitoare a declaraiilor individuale anuale Aduce mai muli bani la buget, chiar din primul an de aplicare Nu contravine acquis-ului UE, dimpotriv se nscrie ntr-o nou tendin a statelor candidate ncurajeaz munca, nu subtrefugiile fiscale, transparentiznd mediul de afaceri Duce la creterea economic rapid, n special n ri n curs de dezvoltare

17

2. COTA UNIC DE IMPOZITARE N ROMNIA

2.1. ETAPELE INTRODUCERII COTEI UNICE N ROMNIA

Introducerea cotei unice de impozitare n Romnia s-a fcut prin parcurgerea a trei etape distincte: 1. Lansarea ideii, anul 2003: naintea adoptrii cotei unice de impozitare n Romnia, n ara noastr exista un sistem de impozitare progresiv, astfel c, cotele de impozitare creteau n mod progresiv n funcie de ctigurile realizate. Treptele de impozitare erau pe 4 niveluri i anume, se percepeau impozitrii cu rate diferite de : 18%, 23%, 28%, 34% i 40%. n anul 2003, luna august, Societatea Academic din Romnia lansa ideea14 ca Romnia s renune la impozitarea progresiv i prezenta motivele pentru care Romnia ar trebuie s adopte acest nou sistem de impozitare, cota unic de impozitare, renunnd n mod implicit la sistemul de impozitare progresiv, i anume: Pentru a simplifica procedurile de calculare, colectare i urmrire a impozitului. Nu doar n instituiile publice care l administreaz, dei chiar i aici exist o implicare i nevoie mare de coordonare a tipririi, distribuirii, colectrii i prelucrrii celor peste 1 milion de formulare individuale pe care le depun contribuabilii n lunile aprilie, mai. Dar n special n firmele mici i mijlocii, unde mare parte din timpul contabililor se consum n asemenea munci de uzur Pentru a promova creterea economic, n 2 feluri: (i) se reduce evaziunea fiscal, iese la lumin o parte din economia subteran, se strng mai muli bani la buget; (ii) oamenii vor deveni interesai doar de creterea propriilor venituri, nu vor mai pierde timp ncercnd s gseasc ci legale, dar ntortocheate de a-i dirija finanele personale prin canalele mai puin impozitate Tot n acest raport, se pune problema echitii sociale. Fcnd o comparaie ntre sistemul existent la acea perioad n Romnia i sistemele de impozitare cu cot unic, deja adoptate n arile mai sus menionate, precum i evaluarea creterii anuale a ncasrilor din impozitul pe venit personal dup trecerea la sistemul cu rat fix a respectivelor ri, se evideniaz problema grav a sistemului de impozitare progresiv. ncercnd s extrag prea muli bani de la contribuabili prin avalana greoaie a treptelor de impozitare, el i stimuleaz s gseasc alte ci pentru a-i masca veniturile, acetia devenind din ce n ce mai inventivi. Astfel c, finalmente, cu ct un sistem de impozitare e mai complicat i progresiv, cu att el va apsa mai tare, paradoxal, pe cei cu venituri mici. Cu ct el include mai multe excepii, deduceri, regimuri speciale, cu att el poate fi exploatat mai uor de cei nstrii, care au avantajul resurselor materiale, de cunoatere i o puternic motivie pentru a o face.
14

Societatea Academic din Romnia Impozitul pe venit cu cot unic, August 2003: http://www.sar.org.ro/art/index_publicatii/economie/index_publicatii___economie_2001_2011-210-ro.html

18

n aceast prim etap n care se dorea adoptarea unei cote unice de impozitare n Romnia, intenia era coordonat i raportat la puterea Romniei de a prinde acest val al reformei n Europa de Est. Analitii economici i experii din domeniul economico-financiar, precum i analitii politicilor fiscale avertizau faptul c odat cu adoptarea acestei rate fixe trebuie avute n vedere i celelalte implicaii ale acestei micri fiscale: Apropierea ratelor pentru toate marile categorii de impozite: personale, cu toate sursele sale, precum i impozitul pe profit, pentru a nu mai face stimulare artificial a unui factor de producie n defavoarea altuia Scderea contribuiilor sociale asociate salariilor conform planului anunat de guvern, pentru a realiza ntr-adevr o reducere substanial a costurilor cu mna de lucru Renunarea la ideea redistribuirii sociale sau ncurajrii unor actori economici n dauna altora, prin regimul de impozitare. Taxarea trebuie s fie ct mai neutr i are rolul doar de a aduce bani la bugetul statului, n modul cel mai simplu i eficient posibil. Redistribuire social se va face doar prin politicile de cheltuieli, aa fiind mai echitabil i mai transparent Renunarea la sistemul complicat al deducerilor, prevzut prin noul Cod fiscal. Acestea sunt greu de administrat, greu de urmrit i pot da natere la abuzuri, iar unele sunt chiar la limita constituionalitii, deducerea cotizaiei sindicale poate fi privit ca o interferen n liberul drept de asociere. Mai mult de att, introduc o not de regresivitate n impozitare, n sensul c de ele vor profita inevitabil cei bogai, aa cum este cazul cu deducerile aferente construciei de locuine. Cu ajutorul sondajelor i a datelor statistice, realizate de ctre Institutul de Marketing i Asisten Social (IMAS), n 2003 Executivul a venit cu propunerea de a aplica o cot unic de impozitare de 23% din veniturile brute ale poulaiei. n acelai timp, propunerea era susinut i de faptul c Romnia parcurgea o etap n care se nregistra o cretere economic ( 4,8% n anul 2003) ce motiva aceast msur cu efect favorabil pentru clasa de mijloc. Ministrul Finanelor, Mihai Tnsescu afirma la sfritul lunii septembrie 200315, c aplicarea cotei unice de impozitare n ara noastr nc reprezint o incertitudine, menionnd c posibilitatea acceptrii unor aa-numite deduceri economice, pe lng deducerile de baz, cum ar fi cele la cheltuielile cu prime de asigurare de via i cu contribuii la fonduri private de pensii. Aceast posibilitate era exclus pn acum, ns presiunile anumitor grupuri de interese l fac pe Tnsescu s spun c exist aceast posibilitate, nc purtm discuii. Acordarea unor asemenea deduceri ar cere ns gsirea unor surse de venituri care s acopere costurile bugetare. Aplicarea unei asemena msuri nu are inciden asupra veniturilor la buget, pentru c acestea au acelai nivel n ambele situaii, pentru c pierderile de venituri estimate la 5.000 de miliarde de lei ar urma s fie compensate prin reducerea nivelului contribuiilor de securitate social cu numai 2 puncte procentuale, n loc de 3. O alt declaraie susinut la momentul respectiv de ministrul Finanelor, privind beneficiile introducerii cotei unice de impozitare, puncta reducerea de care ar beneficia exclusiv angajatorii. Aceasta nseamn c nivelul contribuiilor sociale suportat de acetia va scdea de la 35,5%, n prezent, la 33,5%. Salariatul va plti n continuare contribuiile totale reprezentnd 17% din salariul brut, adica nivelul total al contribuiilor se va ridica la 50,5%. Cu alte cuvine, Romnia i pstreaz n 2004 titulatura de ar european cu cea mai agresiva impozitare a forei de munc .

15

Cota unic se afund n incertitudine, Ziarul Financiar, 30 septembrie 2003: http://www.zf.ro/prima-pagina/cota-unica-se-afunda-in-incertitudine-2972775

19

n paralel, pe plan european i mai ales n rndul rilor candidate la Uniunea European exista tendina accentuat de simplificare a sistemului de impunere a veniturilor realizate de persoanele fizice. Spre exemplu, Estonia a adoptat o cot unic de impozitare de 26% din 1994, Letonia o rat fix de impozitare de 25% din 1997, Rusia a adoptat acest sistem prin implementarea cotei unice de impozitare de 13% din 2000. n anul 2003, ri precum Slovacia, Cehia i Polonia se aflau nc n faza de discuie. 2. Conflictul de idei, anul 2004: Cei din blocul de guvernare de stnga nu erau de acord cu introducerea cotei unice de impozitare i i susineau poziia reticent fa de aceast form de impozitare cu rat fix. Din punct de vedere social, cota de impozitare progresiv a veniturilor populaiei este mai corect dect o cot unic de impozitare. Duvz Niculescu afirma n situaia n care nu se poate aplica o cot unic de impozitare din 2004 se vor lua msuri de relaxare a costurilor sociale. Nici sindicalitii nu erau de acord cu aplicarea unui sistem de impozitare n cot unic a salariilor. La momentul respectiv s-a considerat o micare pur electoral pentru a coopta de aceeai parte a guvernrii pe simpatizanii opoziiei. Preedintele Blocului Naional Sindical (BNS), Costin Dumitru afirma S nu i imagineze c Romnia va intra n Europa cu salariile actuale, n timp ce preurile se aliniaz la cele din Uniunea European.16 La un an diferen, cnd SAR aproba ntr-o oarecare msur adoptarea cotei unice de impozitare, susinnd aripa reformatoare a guvernrii de stnga i a Ministerului de Finane, conservatorii din partid au nvins, taxa unic de impozitare fiind sabotat la nivel nalt, din motive ideologice. n acest interval, 2003 2004 ncasrile la bugetul de stat au fost peste ateptri, deci 2003 ar fi fost un an bun pentru a proceda la o reform fiscal de structur. Astfel, se pierdea nc o ans ca Romnia s fie pe valul reformelor. SAR deplnge din nou lipsa de curaj politic i viteza de nvare sczut a nalilor factori de decizie romni, care au amnat o decizie important cu cel puin 2 ani nainte. S-a mai spus c trecerea la cota unic de impozitare ar fi inechitabil pentru c numai cei cu salarii mari ar avea de ctigat . Au fost marcate i alte argumente contra cum c impozitul progresiv, cu cote mari de impunere ar fi o trstur caracteristic a democraiilor moderne avansate, iar impozitele mai mici ar fi o caracteristic a capitalismului primitv, slbatic. n data de 28 decembrie 2004, prin Hotrrea nr. 24 din 28 decembrie 2004, avnd n vedere dezbaterile care au avut loc n edina comun a Camerei Deputailor i a Senatului privind programul de de guvernare a Guvernului, prezentate de Clin Popescu Tricenau, prim-ministru la vremea respectiv, se acord ncredere n programul de guvernare prezentat pentru anii 2005 2008, program care includea la capitolul 4, Mediul de afaceri, la primul subcapitol Relaxarea fiscal, urmtoarele: , urmtoarele: n ceea ce privete politica fiscal, Guvernul Romniei are n vedere urmtoarele: reducerea impozitului pe profit de la 25% la 16%, introducerea cotei unice de 16% pentru venitul persoanelor fizice. Deducerile de baz i deducerile suplimentare vor fi meninute astfel nct persoanele cu venituri mici s nu fie afectate.[...]17 3. Introducerea propriu-zis, 1 ianuarie 2005:

16

Cota unic se afund n incertitudine, Ziarul Financiar, 30 septembrie 2003: http://www.zf.ro/prima-pagina/cota-unica-se-afunda-in-incertitudine-2972775 17 Hotrrea nr.24 din 28 decembrie 2004: http://www.legestart.ro/Hotararea-24-2004-acordarea-increderii-Guvernului-(MTM0NTEw).htm

20

Conform Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 138 din 29 decembrie 2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal18, ncepnd cu 1 ianuarie 2005 Romnia a adoptat cota unic de impozitare pentru impunerea veniturilor persoanelor fizice. ncepnd cu aceast dat veniturile din salarii, din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, din pensii, din activiti agricole, din premii i din alte surse sunt impuse cu o cot unic de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiv. Fac excepie de la prevederile prezentate mai sus cotele de impozit prevzute n categoriile de venituri din investiii i din jocuri de noroc. Astfel, s-au fcut aprecieri i constatri privind distribuia ctigurilor i pierderilor din reforma cotei unice. n ceea ce privete poziia Romniei pentru adoptarea cotei unice de impozitare, s-au fcut diverse analize statistice i econometrice privind impactul acesteia asupra indicatorilor de inegalitate: impactul asupra distribuiei veniturilor, asupra consumului i economisirii, asupra ratei marginale efective de impozitare. De asemenea, influena acesteia asupra forei de munc, a ratei omajului, a salariilor i pensiilor, asupra produsului intern brut, a veniturilor bugetare totale i a cheltuielilor bugetare. Introducerea cotei unice, aduce aadar diferene ntre taxele pltite n sistemul proporional i n sistemul cotei unice pentru salariile brute, ntre salariul minim i salariul maxim. Se pot face dou remarci: 1. cu ct este mai mare venitul brut, cu att sunt mai mari ctigurile din cota unic. 2. ctigurile din cota unic scad pe msur ce numrul de persoane n ntreinere crete, la acelai salariu brut cei cu mai muli aparintori ctig mai puin este explicat de scderea deducerilor personale. n categoria contribuabililor impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice sunt cuprinse toate persoanele fizice rezidente (romne sau strine) care realizeaz venituri pe teritoriul Romniei i/sau n strintate, astfel19 : a) persoanele fizice rezidente, cu domiciliul n Romnia pentru veniturile obinute din orice surs, att n Romnia, ct i din afara Romniei ; b) persoanele fizice rezidente, fr domiciliu n Romnia, numai pentru veniturile obinute din Romnia, care sunt impozitate la nivelul fiecrei surse de venit ; c) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, pentru venitul net atribuit sediului permanent; d) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia pentru venitul salarial net ce revine din activitatea independent sau pentru alte categorii de venituri din activiti dependente. n sfera de aplicare a impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice20 sunt cuprinse majoritatea veniturilor realizate de acestea: a) venituri din activiti independente: - venituri comerciale; - venituri din profesii libere - venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din salarii; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) venituri din pensii;
18

Ordonana de Guvern nr. 138 din 29 decembrie 2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 din Codul fiscal: http://www.cdep.ro/pls/legis/legis_pck.htp_act?ida=54559 19 Legea nr. 571/2003, Titlul III Impozitul pe venit, Cap.1 Dispoziii generale, art. 39 Contribuabilii 20 Legea nr. 571/2003, Titlul III Impozitul pe venit, Cap.1 Dispoziii generale, art. 41 Categorii de venituri supuse impozitului pe venit

21

f) venituri din activiti agricole; g) venituri din premii i din jocuri de noroc; venituri din transferul proprietilor imobiliare; h) alte venituri La determinarea impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice se practic principiul cotei unice de impozitare . Pentru anumite categorii de venituri se folosesc i cote de impozitare specifice. Cotele de impozitare pentru determinarea impozitului pe veniturile persoanelor fizice sunt urmtoarele: 1) 16% pentru: venituri din activiti independente; venituri din salarii; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din pensii; venituri din activiti agricole; venituri sub form de dobnzi; venituri reprezentnd ctiguri din transferul titlurilor de valoare deinute mai puin de 365 de zile venituri reprezentnd ctiguri din transferul titlurilor de valoare deinute mai puin de 365 zile; venituri reprezentnd ctiguri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen; venituri din pensii; venituri din alte surse (cu excepia celor care au cote specifice de impozitare) venituri sub form de dividende, inclusiv veniturile din sume primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fonduri nchise de investi la fonduri nchise de investiii; venituri din lichidarea/ dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice 2) 1% pentru venituri din transferul titlurilor de valoare deinute n proprietate o perioad mai mare de 365 de zile; 2) 20% i 25% pentru veniturile din jocuri de noroc.

2.2. ARGUMENTELE INTRODUCERII COTEI UNICE DE IMPOZITARE N ROMNIA

Reducerea evaziunii fiscale i creterea veniturilor la bugetul de stat, stimularea ntreprinderilor s fac mai mult profit i s realizeze noi investiii, crearea de locuri de munc mai bine pltite sunt cteva dintre principalele motive care au stat la baza introducerii cotei unice de impozitare de 16% de ctre Guvern. Dup mai muli ani n care inflaia a fost la cote extrem de ridicate, majoritatea companiilor din Romnia ajunseser s fie decapitalizate. Unele nu au tiut cum s fac managementul financiar i au ajuns n faliment sau nca sunt ntr-o situaie financiar foarte proast. Pentru c intenia era s se relanseze economia, s se fac mai multe investiii, s se ajute aceste ntreprinderi s prospere, au considerat c o diminuare a nivelului de fiscalitate pentru ntreprinderi este absolut necesar. De aceea, prin analizele care s-au facut i constatnd, de fapt, 22

ct este rata reala de colectare a profitului i-au dat seama c exist i o bun doz de evaziune fiscal. Acesta a fost motivul pentru care a fost introdus cota unic de 16%. Un al doilea motiv pentru care s-a introdus cota unic este acela c s-a dorit stimularea ntreprinderilor s fac mai mult profit - unele s se recapitalizeze sau toate s se capitalizeze mai bine, ceea ce este n interesul economiei, deoarece aceti bani se duc n investiii care creeaz mai multe locuri de munc. Creterea volumului de afaceri s-a transformat ntotdeauna n locuri de munc mai numeroase, mai bine pltite, care sunt n avantajul ceteanului i al Guvernului i trebuie s fie stimulat aceast activitate, pentru c este vital pentru orice ar s creeze locuri de munc i mai ales ntr-o ar ca Romnia, unde avem nevoie de crearea de locuri de munc bine pltite, care s nceap s diminueze aceast tendin de migraie a forei de munc ctre rile din vestul Europei. Pe de alt parte, pentru c exist un nivel nalt de fiscalitate n ceea ce privete fora de munc, un alt motiv care a stat la baza introducerii cotei unice a fost impozitarea veniturilor, respectiv necesitatea de a scoate locurile de munc la suprafa. Implicaiile cotei unice de impozitare a veniturilor din salarii, la o serie de uniti economice reprezentative, n diverse ramuri economice erau analizate la momentul premergtor introducerii ei, ca avnd urmtoarele efecte, raportate la nivelul salarial din acel timp: Persoanele care nu pltesc impozit n cazul impozitrii progresive, nu vor plti impozit nici dac impozitarea se face prin cota unic de impozitare Ctigurile suplimentare sunt de pn la 30 RON/lun pentru persoanele ce realizeaz venituri pn la 1500 RON/lun, n funcie de persoanele aflate n ntreinere Pentru salariaii cu venituri mai mari de 1500 RON/lun, care n contextul unitilor analizate reprezint mai puin de 2%, ctigul persoanei fizice este relativ mai mare, dar avnd vedere ponderea acestora, nu poate influena decizia de adoptare a noului sistem Pna n 2006 Romnia a avut o tendin, care din fericire, s-a inversat, de cretere a pieei forei de munc gri sau la negru. n 2005 peste 230.000 de locuri de munc au fost nregistrate. Din pcate, nu exist o statistic clar care s fac diferena ntre locurile de munc nou create i locurile de munc care au fost oficial nregistrate. Sigur c acest lucru s-a reflectat ntr-o cretere important a veniturilor bugetare pe diferite capitole, inclusiv la contribuii sociale, aceasta este o dovad c msura a fost corect i c a avut impactul scontat. Cota unic de impozitare vine n ajutorul eliminrii sau cel puin al diminurii subtrefugiilor de munc, promovnd munca n legalitate. Un alt argument pentru introducerea cotei unice de impozitare l constituie analiza evoluiei veniturilor la bugetul de stat, veniturile totale, veniturile fiscale, impozitele pe profit, pe salarii i impozitul pe venit, a contribuiilor pe plan social, dar i a efectului investiiilor strine directe din Romnia. n 2005, la capitolul venituri la bugetul general consolidat s-a nregistrat o cretere nominal de 17,7 %, respectiv 8 % n termeni reali fa de anul anterior. n primele cinci luni din 2006, creterea veniturilor la bugetul general consolidat, comparativ cu perioada similar a anului trecut era de 21,8 %. Colectrile din contribuiile la asigurrile sociale au crescut n 2005 cu 19,4 %, iar veniturile la buget colectate din impozite indirecte au crescut, de asemenea, cu 25 %. Cota unic a avut o influen i asupra investiiilor strine, care n 2005 s-au ridicat la peste 5,2 miliarde euro.

2.3. POZIIA ORGANISMELOR INTERNAIONALE

Principalele organisme internaionale care au luat poziie fa de introducerea n Romnia a sistemului de impunere proporional prin cot unic de impozitare pentru impozitarea veniturilor persoanelor fizice au fost: 23

Banca Mondial (BM); Comisia European (CE); Fondul Monetar Internaional (FMI).

2.3.1. Opinia Bncii Mondiale

Banca Mondial a calculat impactul cotei unice n Slovacia, unde cota unic a fost implementat n 2004. n opinia Bncii Mondiale, rezultatele de ansamblu sunt influenate de faptul c anul 2004, primul an de dup reform este comparat cu anul 2002 care nu a fost ultimul an nainte de reform; aceasta ar putea s duc la rezultate influentate de alti factori decat cota unic n sine. Mai mult, cota unic a fost completat de unificarea simultan a ratelor de TVA i de reforma sistemelor de beneficii. Privit n ansamblu, sistemul fiscal rezultat pare puin mai progresiv i mai redistributiv dect nainte: indicele Gini, reprezentnd indicele dispersiei salariilor i a veniturilor este nemodificat, iar indicele de progresivitate Kakwani a crescut, asta presupune o concentrare asupra taxelor mai mare dect concentrarea distribuiei venitului,concentrarea taxelor pentru cota unic este foarte mare. Conform Bncii Mondiale, toate decilele de populaie au beneficiat n urma cotei unice. Doar grupuri mici de populaie au ieit n pierdere, n special gospodriile cu trei sau mai muli copii n care toi adulii erau omeri probabil acestea sunt i cele mai srace gospodrii. Totui, cnd impactul cotei unice este evideniat individual (separat de restul msurilor de reform fiscal luate n 2004), studiul arat c indicele Kakwani aproape s-a njumtit (de la 0,11 la 0,06); o scdere a indicelui arat o cretere a polarizrii. Parteneriatul dintre Romnia i Banca Mondial Banca Mondial este activat din 1991 n Romnia i a construit un portofoliu de 39 de operaiuni finanate de Banc, cu un angajament total n valoare de 3,9 miliarde USD. Portofoliul din Romnia este al doilea ca mrime din Europa i Asia Central n ceea ce privete numrul de proiecte i pe locul trei n ceea ce privete angajamentul total. La data de 8 septembrie 2003, portofoliul activ era de 23 proiecte cu un total net al angajamentelor de 1.431,1 milioane USD i cu un sold total nealocat de 837,5 milioane de USD. Romnia i Banca Mondial au ncheiat, n luna iulie, un Parteneriat Strategic de ar pentru perioada 2005-2009, care conine programe necesare integrrii Romniei n Uniunea European. Potrivit unui comunicat de pres, este pentru prima oar cnd un guvern romn particip ca partener egal la proiectarea programelor derulate de Banca Mondial n Romnia. Pn n acel moment, organismul financiar internaional i stabilea strategia de ar pentru Romnia la Washington i o propunea autoritilor de la Bucureti. Romnia a fost cunoscut pn acum ca fiind rezervat fa de reforme; acum Guvernul Romniei este perceput de comunitatea internaional ca un accelerator al reformelor, a precizat eful Biroului Bncii Mondiale la Bucureti, Owaise Saadat.21 eful Biroului Bncii Mondiale pentru Romnia, Owaise Saadat a artat c Romnia trebuie s accelereze reforma justiiei i administraiei i s ncheie privatizrile majore, n conformitate cu standardele UE pentru a primi noi fonduri de la instituia financiar internaional. ntr-un comunicat de pres, din 28 februarie 2005, Owaise Saadat declara: Cota unic de impozitare aduce mai muli bani n buzunarele anagajailor.

21

Guvernul anun noi impozite pentru 2006: http://www.infonews.ro/node/210

24

2.3.2. Opinia Comisiei Europene

Comisia European consider c nu este necesar uniformizarea sistemelor de impozitare ale statelor membre UE. Dac transpun i implementeaz corect reglementrile adoptate la nivel comunitar, statele membre sunt libere s aleag sistemul de impozitare pe care l consider cel mai potrivit situaiei economice existente. n timp ce comisarul european pentru taxe i impozite, Kovacs Laszlo, a descris cota unic de impozitare, acelai prag de impozitare pentru persoane fizice i companii, drept absolut legitim i a declarat c multe state din Europa Occidental ar putea fi tentate s introduc aceast msur fiscal. Comentariile oficialului european nu au fcut dect s alimenteze criticile celor care susineau c noile economii cu costuri i niveluri reduse de impozitare din Europa de Est vor afecta creterea economic a vechilor membri ai Uniunii Europene.

2.3.3. Opinia Fondului Internaional Monetar

n anul 2006, Fondul Monetar Internaional a realizat un studiu cu privire la acest sistem de impunere, previzionnd evoluia acestuia n urmtorii ani. Dup cinci ani de la acest studiu se pot prezenta cteva concluzii cu privire la aceste previziuni. Introducerea cotei unice de impozitare "este n concordan cu o bun politic fiscal i cu evoluiile din regiune", a afirmat reprezentantul rezident al FMI n Romnia, Graeme Justice, n cadrul unei discuii care a avut loc la sediul Guvernului Romniei n 2005, imediat dup ce Romnia a adoptat cota unic de impozitare. Acelai Graeme Justice, ntr-un interviu acordat editorialistului ziarului Nine o'clock, erban Georgescu, aprecia c "este neles faptul c noul Guvern poate avea diferite prioriti fiscale. Cota unic a fost introdus ntr-un numr de ri care au acorduri cu FMI. Trecerea de la taxarea direct asupra venitului i profitului la taxarea indirect, prin accize i TVA este, de asemenea, n linia politic a altor ri din zon. Avantajele cotei unice sunt subiect de discuie dar, ca orice msur fiscal, cota unic are ctiguri i neajunsuri. Decizia de a adopta cota unic depinde, ntr-o oarecare msur, att de capacitatea de administrare fiscal, ct i de obiectivele generale ale guvernului. Cum poate influena aceast noua cot unic intele economice pentru 2005, n special deficitul bugetar i ce ar trebui s fac noul guvern pentru a pstra echilibrul? Dup cum apreciaz noul guvern, principala grij este legat de pierderea de venituri, care va trebui compensat prin creterea taxelor indirecte i/sau alte msuri fiscale. Acest lucru se complic, ca urmare a nevoii generale de contracie a politicii fiscale. Un cadru macroeconomic stabil este crucial pentru atragerea de investiii i cretere economic." ntr-o prim faz, Fondul Monetar Internaional nu avea nimic mpotriva introducerii cotei unice de impozitare n Romnia i nici mpotriva nivelului cotei. ntre timp ns, experii Fondului Monetar Internaional au efectuat un studiu (din care reiese c statele care au adoptat cota unic vor abandona acest sistem de impunere n curnd. Raportul FMI privind cota unic are ca rezultat faptul c, acest sistem de impozitare nu si-a atins scopul n Europa de Est i ar putea fi abandonat. Cota unic de impozitare nu a majorat veniturile, dup cum pretind susintorii si, i este destul de probabil s fie abandonat de ctre guvernele rilor n care a fost introdus, potrivit unui studiu al Fondului Monetar Internaional realizat de Michael Keen i Ricardo Varsano, experi ai FMI i Yitae Kim, ministru al Finanelor i Economiei din Coreea, intitulat The "Flat Tax(es)": Principles and Evidence, septembrie 2006. Concluzia principal a studiului este concretizat de ctre specialitii FMI printr-o singur fraz: 25

"ntrebarea nu este cte state vor mai adopta cota unic, ci cnd cele care au adoptat-o deja vor renuna la ea?", arat studiul care analizeaz experiena a opt ri care au introdus cota unic, printre care i Romnia: Estonia, Lituania, Letonia, Rusia, Ucraina, Slovacia, Georgia i Romnia. Autorii studiului accept c n ultimii ani s-a nregistrat o rspndire a interesului pentru cota unic de impozitare, reprezentnd nu chiar o revoluie, dar cu siguran o form de nebunie. Dei au existat i precursori, cel mai cunoscut fiind Hong Kong-ul n 1947, Estonia a fost primul stat care a declanat cu adevrat acest curent fiscal n Europa n 1994. Dar, a fost nevoie ca Rusia s adopte cota unic n 2001, pentru a continua i impulsiona interesul pentru acest sistem de impunere. Chiar dac nebunia pare s se fi calmat, posibilitatea de a adopta cota unic de impozitare a rmas n agenda mai multor state, cum sunt: Costa Rica, Cehia, Mauritius, Mongolia, Polonia sau Slovenia. Potrivit evalurilor fcute de FMI, datorit introducerii cotei unice pentru impunerea veniturilor persoanelor fizice i juridice, veniturile Romniei ncasate din colectarea impozitului pe venit i pe profit s-au diminuat cu 1% din PIB, n 2005, primul an dup introducerea cotei unice, comparativ cu anul precedent. Datele Ministerului Finanelor arat c, anul trecut, veniturile bugetare au crescut n termeni reali cu circa 5% fa de 2004, iar ncasrile din impozitul pe profit i venit au sczut i ele cu 7%, respectiv, 5%. Dup adoptarea cotei unice, ponderea deinut de impozitul pe venit n formarea PIB s-a diminuat de la 3% din PIB, n anul 2004, la 2,3% din PIB n 2005, iar cea a impozitului pe profit sa redus la 2,4% din PIB n 2005, fa de 2,7%, n 2004. "Prin eliminarea impozitrii progresive i introducerea cotei unice, bugetul a pierdut, n 2005, aproximativ 1 miliard de euro. Din acesta, 700 de milioane de euro s-au dus la persoanele fizice, iar 300, la corporaii", crede Mihai Tnsescu, fost ministru al Finanelor. Efectul este acceptat de Varujan Vosganian, preedintele Comisiei pentru buget-finanebnci din Camera Deputailor, dar care adaug c vor fi evoluii pozitive "pn la sfritul anului 2008, cnd veniturile se vor dubla". Renunarea la un sistem progresiv de impozitare i nlocuirea lui cu o singur cot este, de mult vreme, visul economitilor de dreapta. Susinerea pentru aceasta politic a crescut i n Marea Britanie de cnd unele dintre guvernele Europa de Est au introdus cota unic. Experii Fondului Monetar Internaional, care au realizat studiul, se ndoiesc chiar de existena principalului avantaj invocat n scopul susinerii cotei unice, acela c majoreaz veniturile bugetare pentru c le permite oamenilor s economiseasc mai mult din ctigurile obinute i c, astfel, i determin s munceasc mai mult. Acesta este de fapt Efectul Laffer, numit dup economistul american Arthur B. Laffer. Dar autorii spun c "n niciun caz nu pare c se produce efectul Laffer, nu apar efecte destul de puternice ale acestei reforme care s contrabalanseze cheltuielile pentru realizarea ei". Studiul consider c unul dintre motivele pe care le-au avut aceste ri cnd au introdus cota unic a fost s anune, astfel, investitorii c se altur economiei de pia. "Este greu s nu tragi concluzia c adoptarea unei cote unice sczute a fost un semnal transmis restului lumii c se schimb regimul, iar ara se ndreapt ctre politici fiscale orientate ctre economia de pia." Studiul mparte statele n dou grupuri. Cel din care face parte Romnia, alturi de Slovacia, Letonia, Lituania, a adoptat acelai nivel al cotei att pentru venit, ct i pentru profit, ceea ce are "meritul de a nltura distorsiunile cauzate de posibilitatea de a alege funcionarea pe o firm sau individual, att timp ct dividendele i ctigurile de pe piaa de capital nu sunt taxate". ns, Romnia este singura ar din acest grup care nu a renunat la taxarea dividendelor i a ctigurilor de pe piaa de capital. O alt observaie a experilor FMI este c, spre deosebire de statele baltice care au introdus cota unic la mijlocul anilor '90 i care au preferat cote apropiate nivelurilor mai ridicate de 26

impozit practicate nainte, Romnia, ca i Rusia i Georgia, a aplicat o cot unic mai sczut chiar dect cel mai mic nivel de impozitare (16% fa de 18%, cota cea mai redus n sistemul progresiv practicat de Romnia, n perioada 2000 2004). Rspunsul se pare c a venit mai repede dect sau ateptat experii Fondului Monetar Internaional, pentru c de la data publicrii acestui studiu, septembrie 2006, nu mai puin de nou dintre fostele state comuniste au introdus sau au anunat introducerea cotei unice de impozitare. Dup cum se observ, dou dintre state au introdus cota unic la 1 ianuarie 2007, Macedonia i Kazahstan, altul, Muntenegru, la 1 iulie 2007, alte trei state, Cehia, Albania i Bulgaria au adoptat cota unic la 1 ianuarie 2008, iar Belarus la 1 ianuarie 2009. n timp ce Polonia i Kosovo au anunat posibilitatea introducerii cotei unice n urmtorii ani. n 2009, numrul statelor sau regiunilor est-europene care practicau sistemul de impunere prin cot unic de impozitare este de 21, din 2010 acesta putnd s creasc la 23. Singura excepie este Republica Srpska, aceasta renunnd la cota unic de impozitare de 10% n favoarea unui sistem de impunere progresiv cu trei cote de impozitare (5, 10 i 15%), fiind vorba de fapt de excepia care ntrete regula. Cota unic a fost adoptat cu succes n multe ri foste comuniste, care sunt acum membre ale Uniunii Europene, cum v explicai atunci reticena Fondului Monetar Internaional, scenariile pesimiste, mai ales n ce privete consecinele unei astfel de decizii? (Romnia liber) Alvin Rabushka: Fondul Monetar Internaional s-a opus n trecut cotei unice pentru c se temea c un nivel sczut al cotei unice va reduce veniturile la buget, crescnd deci deficitele bugetare. Fondul Monetar Internaional este preocupat de echilibrele macroeconomice, asta nseamn bugete echilibrate. Fondului Monetar Internaional i-a psat arareori de stimulente, deci de cum vor rspunde indivizii reducerilor de impozite. Acesta e un rezultat al originilor FMI, care a fost nfiinat ca o agenie internaional menita s ajute rile care au temporar probleme cu balanele lor de pli, lucru ce se datora, credea FMI, unor deficite mari. Cu timpul ns, FMI nu s-a mai opus adoptrii cotei unice i chiar a sprijinit deciziile guvernelor Slovaciei, Romniei i Georgiei n adoptarea acestui sistem de impozitare. Alvin Rabushka: "Cu ct cota unic e mai redus, cu att mai bine". Fondul Monetar Internaional (FMI) recomand Guvernului s se opun "cu putere" reducerii taxei pe valoarea adugat (TVA) la alimente, creterii pensiilor nainte de termenul stabilit iniial pentru ianuarie 2009 i propune pruden n majorarea salariilor. "Misiunea ndeamn autoritile s se opun cu putere acestor iniiative, precum i altora care ar putea pune n pericol ndeplinirea intelor fiscale pentru 2008 i care ar putea slbi stabilitatea macroeconomic", se arat n concluziile misiunii Fondului care s-a aflat la Bucureti n luna aprilie a anului 2010, prin prezena reprezentatului n Romnia, Jeffrey Franks. Liderul Cartel Alfa, Bogdan Hossu a declarat pentru HotNews.ro c reprezentanii FMI au transmis n cadrul discuiilor care au avut loc mari, 4 mai c majorarea TVA este cea mai sigur metod pentru a crete veniturile bugetului de stat. De cealalt parte, sindicalitii au susinut c nu majorarea, ci diferenierea TVA ar fi o masur mai potrivit, precum i introducerea impozitrii progresive pe venit. Cea mai bun soluie, cu care au fost de acord i reprezentanii Fondului i ai Comisiei Europene, ar fi aplicarea unor msuri de combatere a evaziunii fiscale. Acestea ar putea aduce la PIB 4 puncte procentuale", a mai spus Bogdan Hossu. Potrivit acestuia, oficialii FMI ar prefera creterea TVA pentru c este cea mai simpl i mai sigur metod. Bogdan Hossu: "Reprezentanii FMI consider majorarea TVA msura cea mai sigur pentru a crete veniturile bugetare",( Euractiv.ro, de Ioana Morovan, 05 Mai 2010).

27

Jeffrey Franks, eful misiunii FMI pentru Romnia, a fcut urmtoarea declaraie pe 21 mai 2010: Autoritile i FMI sunt ntru totul de acord c este necesar adoptarea de urgent a unor msuri corective pentru a rezolva situaia economic grav n care se afl Romnia. Am discutat diferite opiuni privind mixul adecvat de msuri care ar fi necesar. FMI a sugerat o opiune care ar fi pus accentul pe msuri de cretere a veniturilor. Printre msurile avute n vedere pentru creterea veniturilor se regseau majorarea TVA i a cotei unice, plus trecerea la impozitul progresiv pe venit. Avnd n vedere dimensiunea deficitului fiscal, oricare dintre scenariile elaborate ar fi inclus i unele reduceri dificile de cheltuieli. Opiunea aleas de Guvern se concentreaz n special pe scderea a ceea ce guvernul consider a fi creteri nesustenabile de cheltuieli n ultimii ani. FMI recunoate c alegerea cii de urmat revine n ntregime guvernului i este de acord c alegerea guvernului va asigura meninerea deficitului bugetar pe 2010 n limitele corespunztoare." (Comunicat de pres remis de ctre Jeffrey Franks, eful misiunii FMI pentru Romnia, Bucureti, 22 Mai 2010) Declaraiile directorului FMI, Dominique Strauss-Kahn, cum c FMI ar fi propus Romniei varianta creterii impozitelor, n special pentru cei bogai, i nu scderea salariilor i pensiilor, au fost fcute "n context politic, ndrznesc s-l numesc electoral", n condiiile n care eful FMI este un posibil candidat la preedinia Franei, susine Adrian Vasilescu, consilierul guvernatorului BNR. El a adugat c aplicarea propunerilor FMI ar fi dus la reinflamarea inflaiei i la prelungirea recesiunii. Adrian Vasilescu: "Declaraiile lui Strauss-Kahn, cum c FMI a propus Romniei creterea impozitelor pentru bogai i nu scderea salariilor, au fost electorale", (31 Mai 2010, euractiv.ro). Ce trebuie neaprat remarcat? Din cele ase state enumerate n studiu, ca avnd pe agend adoptarea cotei unice, Cehia, Costa Rica, Mauritius, Mongolia, Polonia sau Slovenia, trei au adoptat-o deja, Cehia, Mauritius i Mongolia, iar altul, Polonia, a anunat posibilitatea introducerii cotei unice n 2010 sau 2011. Astfel, se poate spune c rezultatul acestui studiu realizat de experii FMI, a fost contrazis de practica fiscal. Mai mult, Cehia i Polonia sunt state membre ale Uniunii Europene i n pofida concluziilor studiului FMI, se pare c acest curent de adoptare a sistemului de impunere prin cot unic va continua i cred c momentul n care un stat dezvoltat, membru al Uniunii Europene, va adopta cota unic, nu este departe. n opinia mea, statul care este cel mai aproape de adoptarea cotei unice este Irlanda, deoarece, din 1988 i pn n prezent, politica fiscal a acestui stat a evoluat tocmai cu acest scop, de impunere a veniturilor persoanelor fizice cu o singur cot de impozitare. Un alt aspect analizat de experii FMI, privete nivelul cotei de impozitare, concluzionnd c Romnia, Rusia, Ucraina i Georgia, au adoptat un nivel al cotei unice mai sczut chiar dect cel mai mic nivel de impozitare a veniturilor prin sistemul de impunere progresiv, cu mai multe cote de impozitare. De fapt acesta este unul dintre principiile cotei unice de impozitare, un nivel sczut al cotei, iar pentru a nu crea distorsiuni fiscale n impunerea veniturilor persoanelor fizice din statele care doresc s adopte acest sistem de impunere, este necesar ca nivelul cotei unice s fie inferior nivelului cotei minime din sistemul de impunere progresiv. Dac s-ar opta pentru un nivel al cotei unice, superior cotei minime, atunci Guvernul respectiv ar trebui s acorde deduceri suplimentare acelor contribuabili care vor fi impui cu un nivel mai ridicat al cotei i astfel s-ar nclca alt principiu al cotei unice i anume renunarea la acordarea de deduceri personale pentru contribuabili. 28

2.4. ADOPTAREA COTEI UNICE N ALTE RI

ESTONIA n Europa, Estonia a adoptat cota unic n 1994, ignornd recomandrile Fondului Monetar. n paralel au fost adoptate ns msuri de disciplin fiscal strict, s-a liberalizat comerul exterior i s-a trecut pe scar larg la privatizare. Impozitul unic de 26% l-a nlocuit pe cel progresiv de 16-33%, transformnd radical economia, ncurajnd acumularea de capital, creterea productivitii, creterea salariilor i crearea de noi locuri de munc. Specificul acestei ri l constituie ns netaxarea profiturilor nedistribuite. Ulterior, pentru a pstra competitivitatea, autoritile estoniene au stabilit prin lege scderea impozitului de la 26 la 20%, pn n 2009. PIB-ul pe locuitor a crescut de la 2400 la 3600 EEK, dei trebuie menionat c aportul mai mare la aceast cretere l-a avut inflaia. LITUANIA Exemplul Estoniei a fost urmat i de Lituania, care a fixat n 1994 cota unic de impozitare la 33%, dei taxa pe profitul firmelor a rmas la valoarea de 29%. Presiunea rilor vecine a determinat reducerea taxei unice la 15%, taxa pe profit rmnnd neschimbat. S-a trecut la o tax pe valoarea adugat de 18%, iar accizele pe benzin, motorin i bere au fost ridicate n intervalul 1994-1995. Ctigurile obinute de pe urma taxei pe venit aplicat populaiei au crescut, ns au sczut cele din impozitul pe profitul firmelor. LETONIA Cota unic de impozitare a fost introdus n 1997, fiind stabilit la 25%.nainte de aceasta, Letonia avea o rat de impozitare particular, n cadrul creia rata de impozitare scdea pe msura creterii venitului, de la 25% la venituri mai mici la 10% n cazul veniturilor mai mari. Acest fapt a condus la o cretere a sumelor datorate statului sub forma impozitului pe salarii, n principal asupra salariilor foarte mari. Taxa pe profitul firmelor era de 25% i nainte de reforma fiscal, ns ea a fost cobort ntre timp la nivelul de 15%, ca urmare a presiunii exercitate de reformele realizate n celelalte state baltice. n acelai timp a fost redus i numrul de excepii de la plata impozitelor, precum i deducerile din impozite (att din venitul personal ct i din cel pe profitul firmelor). Acest fapt a condus firete la o cretere a ncasrilor la buget. RUSIA Cel mai spectaculos exemplu este ns cel al Rusiei. n 2001, Vladimir Putin a surprins pe toat lumea cu o cot unic de impozitare de 13%, abandonnd astfel sistemul progresiv de impozitare care prevedea cote de 12%, 20% i 30% pentru venitul personal. Nivelul real de taxare a crescut ns destul de puin. Interesant este ns faptul c deducerile scad pe msur ce crete suma impozitat, deci taxa nu este cu adevrat unic dect dup nivelul la care deducerile se opresc. S-a trecut ns rapid la o serie de msuri de natur fiscal precum: mrirea bazei de impozitare pentru taxa pe venitul personal, ntre care se numr i eliminarea excepiei de impozitare n cazul militarilor mrirea impozitului pe dividente de la 15% la 30; o schimbare privind structura TVA-ului, fiind eliminate i aici o serie de excepii i introducndu-se un impozit asupra activitilor individuale. introducerea accizelor asupra motorinei i creterea major a celor asupra tutunului i petrolului(care s-a dublat n termeni nominali). mbuntirea sistemului de ncasare a taxelor. 29

La un an de la instaurarea acestor msuri veniturile din ncasarea taxei pe profit personal a crescut cu cca. 25% n termeni reali. La 4 ani de la adoptarea acestei msuri, veniturile statului din impozitele pltite de contribuabili erau duble. Aceast cretere, spun specialitii, se datoreaz scderii evaziunii fiscale i faptului c oamenii sunt stimulai s munceasc mai mult, s economiseasc i s investeasc. SERBIA Trebuie fcut o precizare privind un alt stat european, anume Serbia. Aceast ar este uneori inclus n rndul celor care au adoptat cota unic. ntr-adevr impozitarea salariilor se face folosind o cot unic, ns se mai aplic o tax asupra veniturilor totale ce depesc un anumit prag, ceea ce face ca veniturile s fie impozitate de dou ori. n realitate ns sistemul a funcionat ca unul avnd cot unic pentru c pragul de venit era unul destul de ridicat, dei n iulie 2006 el a fost cobort n mod substanial. ns acest sistem de impozitare nu corespunde definiiei date. n 2003, modelul s-a extins i mai mult n Europa. Mai nti, Serbia a votat o cot unic de 14% impozit pe veniturile personale i pe profit. A urmat Ucraina, cu 13% i apoi Slovacia, cu o cot de 19%. SLOVACIA Slovacia a introdus o serie de reforme n domeniul fiscalitii n anul 2004, ntre care se numr i adoptarea unei cote unice de 19% att pentru impozitarea venitului personal i a celui pe profitul agenilor economici, ct i pentru TVA. Aceast cot unic a nlocuit un sistem progresiv avnd 5 trepte, de la 10% la 38%, la care se adugau alte 5 rate de impozitare pentru anumite categorii de venituri. Deducerile din impozitul pe salarii atingeau pn la 60% din salariu(de la 38760SK la 80832SK), iar deducerile pe salariul soului/soiei au crescut de la 12000SK la acelai nivel. Deducerile de impozit pe salariu pentru copii au fost nlocuite cu sume fixe. Reducerea taxei pe profitul agenilor economici de la 25% la 19% a favorizat acumularea de capital. De asemenea a fost eliminat taxa de 15% pe dividente, dar i cea pe motenire i cadouri. Reforma a atins i baza de impozitare a veniturilor salariaiilor, fiind eliminate cu acest prilej o serie de excepii de la impozitare, cum ar fi deduceri pentru veniturile din dobnzile bancare, contribuiile la fonduri private de pensii i excepiile pentru militari i judectori. i impozitul pe profitul agenilor economici de la 25% la 19% a favorizat acumularea de capital. Impozitul pe profitul agenilor economici a suferit modificri structurale. Astfel au fost eliminate o serie de privilegii pentru firmele nou nfiinate, au fost stabilite noi limite privind deductibilitatea donaiilor i au fost stabilite reguli mai severe privind constituirea provizioanelor i a rezervelor. Taxa agregat de securitate social a fost redus de la 51% la 48,6% .Au avut ns loc i reforme indirecte, cum ar fi: unificarea cotei TVA care avea valoarea de 20% pentru majoritatea bunurilor i 14% pentru produse alimentare la cota de 19%; creterea accizelor pentru a le aduce la cotele practicate n UE. Poate cel mai important aspect este ns cel legat de msurile luate pentru creterea eficienei muncii, prin reducerea beneficiilor din afara ariei de lucru, prin stimularea angajrilor, dar i prin reducerea taxei pentru persoanele care depesc data de pensionare(dat care s-a prelungit ncepnd cu aceast perioad). Un aspect mbucurtor a fost adoptarea cu 1 an nainte de apariia cotei unice a unei noi legi privind fora de munc. Aceasta prevedea printre altele o cretere a flexibilitii pieei de munc prin posibilitatea de a prelungi nelimitat acordurile de munc pe perioad limitat.

30

Efectele reformei au fost o scdere a sumelor ncasate din impozitul pe venitul populaiei cu 0,7% din PIB (fa de 1,2% prognozata autoritilor) i o scdere a sumelor ncasate la buget din impozitul pe profitul agenilor economici i din asigurrile sociale cu 0,4% respectiv 1,5% din PIB. Aceste scderi au fost ns compensate prin sumele suplimentare ncasate din taxele indirecte (n special TVA). CEHIA Modelul Slovaciei, care a nregistrat o cretere economic sntoas n ultimii ani, a determinat Cehia s treac la reforme radicale. Publicaia polonez Gazeta Wyborcza, citat de Rador, anuna n 2007 c cehii vor s introduc cota unica de impozitare i s renune la serviciul medical gratuit, n ncercarea de a recupera avansul pierdut n faa vecinilor din regiune. n anul 2007, pasul din punct de vedere al deciziei politice a fost fcut, reformele de centru dreapta al premierului Mirko Topolanek au trecut prin Camera Deputailor graie unui singur vot al unui deputat independent. Aadar, reforma presupunea la al doile pilon introducerea cotei unice de impozitare, ncepnd cu anul 2008. Premergtor trecerii la noul sistem unic de impozitare, cehii plteau impozite la bugetul de stat n funcie de venituri, pe diferite niveluri ntre 12% i 32%. ncepnd cu anul 2008, cehii pltesc o tax de impozitare cu rat fix, stabilit la 15%. "S nu uitm c, dei se introduce cota unic de impozitare, reforma trebuie s sporeasc veniturile la buget. Se modific nu numai tariful, dar i modul de calculare a impozitelor" - explic Palata. Acestea vor fi calculate pe totalul cheltuielilor muncii suportate de patroni, inclusiv pe contribuiile la asigurrile de sntate i pensii. n anul 2008 vom plti efectiv un impozit de 23%, apoi 19,4%.22 BULGARIA Bulgaria a adoptat de la 1 ianuarie 2008 cota unic de impozitare de 10% - cea mai mic din Europa, alturi de cea a Macedoniei de 12%, introdus la aceeai dat. Cele trei partide din coaliia guvernamental a Bulgariei au decis, n compensaie, creterea accizelor aplicate buturilor alcoolice, igrilor i combustibililor ncepnd cu aceeai dat. Prin intermediul unei cote unice de impozitare de 10% oferim un mesaj clar investitorilor strini. Aceast decizie va contribui n mod clar la stimularea investiiilor, urmnd s genereze slujbe i creterea salariilor23, a declarat cu acest prilej, ministrul bulgar al Economiei, Petar Dimitrov. UNGARIA La 1 ianuarie 2011, Ungaria a adoptat un sistem de impozitare cu rat fix stabilit la 10%, mai sczut dect n Romnia, aprecindu-se o descretere de 6% procente, de la 16% la 10%, n mai puin de un an, ducnd la o productivitate mai mare a muncii i la obinerea unor ncasri mai mari. Ministrul maghiar al economiei a anunat c introducerea cotei unice de 16% i taxarea preferenial a familiilor este cel mai important element al planului guvernamental ce are n vedere crearea unui milion de locuri noi de munc n Ungaria. Premierul maghiar Viktor Orban a confirmat la rndul su importana acestei decizii. El a mai spus c a fost impulsionat de exemplul Bulgariei, care are o tax unic pe venit i profit de 10%, una dintre cele mai mici din Europa. "Politicile Ungariei trebuie direcionate nspre pia astfel nct aceasta s i poat rambursa creditele. Acesta este unul dintre motivele pentru care optm pentru cota unic. Entitile economice vor beneficia de njumtirea taxelor pe care trebuie s le plteasc. Toate acestea vor

22

Cehia adopt cota unic i reformeaz sistemul sanitar: http://www.hotnews.ro/stiri-arhiva-1036845-cehia-adopta-cota-unica-reformeaza-sistemul-sanitar.htm 23 Cota unic bulgreasc: http://www.financiarul.com/articol_16325/cota-unica-de-impozitare-stimuleaza-cresterea-economica.html

31

ajuta economia naional s se stabilizeze, pentru a nu mai fi nevoit s apeleze la surse de finanare externe"24, a spus Orban. Parlamentul maghiar a adoptat cota unic de impozitare de 16% la data de 16 noiembrie 2010. Tabelul nr. 2.1. Cotele de impozitare practicate de statele care au adoptat cota unic, nainte i dup aplicarea sistemului unic de impozitare Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. ara Estonia Lituania Letonia Rusia Serbia Ucraina Slovacia Georgia Romnia Cehia Bulgaria Ungaria Anul introducerii 1994 1994 1997 2001 2003 2004 2004 2005 2005 2008 2008 2011 Cota unic 26% 33% 25% 13% 14% 13% 19% 12% 16% 15% 10% 10% Cota progresiv 16% - 33% 18% - 33% 10% - 25% 12% - 30% 10% - 20% 10% - 40% 10% - 38% 12% - 20% 18% - 40% 12% - 32% 20% - 24% 17% - 32%

Surse: Fiscalitatea n lume: http://www.consultingreview.ro/articole/fiscalitatea-in-lume.html Alvin Rabushka Blog, Flat Tax: http://flattaxes.blogspot.com/

Exist diferene notabile, cum ar fi cea ntre ri precum Estonia, Letonia, Slovacia i Romnia care au acelai procent att pentru impozitul pe venitul salarial ct i pentru cel pe impozitul pe profitul firmelor. Avantajul acestei abordri este c elimin distorsiunile fiscale create prin posibilitatea de a alege ntre o activitate individual sau n cadrul unei firme, avantaj valabil ns atta timp ct ctigurile din dividende i investiiile de capital rmn netaxate. Acest lucru este respectat n aceste ri cu excepia Romniei care dup adoptarea taxei unice nu a renunat la aceste impozite. Se observ de asemenea diferene n ceea ce privete taxa pe profitul firmelor, aceasta avnd valori diferite fa de impozitul pe salariu: rile din primul val prefernd o impozitare sub nivelul impozitului pe salariu, n timp ce rile din al doilea val au stabilit acest nivel mai sus. Acestea din urm au pstrat i impozitul pe dividende. Lucrurile sunt ns clare n cazul Estoniei i al Letoniei. Prima a eliminat aceast tax, prefernd s impoziteze dividendele la nivelul cotei unice iar a doua a cobort nivelul de impozitare sub nivelul impozitului pe salariu. Slovacia este singura ar care a aliniat i TVA-ul la nivelul cotei unice, dei se pare c este doar o coinciden, acesta fiind nivelul necesar pentru a menine ncasrile la nivelul dorit dup eliminarea celor dou nivele ale TVA-ului. n ceea ce privete taxarea veniturilor din capital, se observ de asemenea abordri diferite, rile din primul val prefernd o taxare la nivelul sau aproape de cota unic. ntre acestea Estonia i Letonia au nivelul de impozitare sub nivelul cotei. Din aceast perspectiv abordarea seamn cu cea folosit n rile nordice (DIT-Dual Income Tax), unde impozitarea veniturilor din capital se fcea folosind un nivel unic, ns n cazul impozitului pe salariu se aplica o cot progresiv. Diferena fa de DIT este c nu s-a urmrit o distincie clar ntre impozitarea veniturilor salariale i cea a capitalului.
24

Ungaria anun introducerea cotei unice de 16% la 1 ianuarie 2011: http://www.zf.ro/business-international/ungaria-anunta-introducerea-cotei-unice-de-16-de-la-1-ianuarie-7463054

32

n al doilea val se observ o preocupare pentru deducerile de impozit, ele fiind mai mari dect n cazul rilor din primul val (excepie fcnd Georgia unde ele lipsesc). Tabelul nr. 2.2. Componena veniturilor din taxe nainte i dup introducerea cotei unice de impozitare % din PIB Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxe indirecte ara Sistem Sistem Sistem Cot unic Cot unic Cot unic progresiv progresiv progresiv Estonia 8,5 8,1 4,8 3,5 11,1 13,3 Letonia 5,4 5,6 2,0 2,4 12,6 12,5 Lituania 5,0 5,4 5,3 2,5 6,2 6,1 Rusia 2,4 2,9 5,5 5,8 8,6 9,9 Slovacia 3,3 2,6 2,8 2,4 9,8 11,4 Ucraina 5,1 3,8 5,0 4,7 8,8 8,6 Georgia 2,7 2,5 1,6 1,9 8,1 11,0 Romnia 3,0 2,3 2,7 2,4 10,9 10,2
Sursa: Fiscalitatea n lume: http://www.consultingreview.ro/articole/fiscalitatea-in-lume.html

Se observ prezena unor elemente recurente n politica fiscal a acestor ri. Exceptnd Georgia i Letonia s-a observat o cretere a deducerilor pe impozitul salarial, pentru a contracara posibile efecte negative ale cotei unice asupra celor cu venituri salariale nu foarte mari. Reforma ce a nsoit adoptarea cotei unice a nsemnat i eliminarea sau reducerea unor categorii scutite de la plata impozitului. Cu excepia unor state precum Lituania i Letonia (care au adoptat o cot de impozitare apropiat de limita superioar a cotei progresive de impozitare), dar i Rusia(prin adoptarea unei taxe suplimentare) toate celelalte s-au confruntat cu o scdere a veniturilor ncasate din impozitul pe salariu. Creterea numrului de salariai(prin atragerea lor din economia subteran) sau a productivitii se pare c nu a fost suficient pentru contrabalansarea efectelor create de scderea veniturilor i creterea deducerilor. Dup adoptarea cotei a continuat procesul de scdere a ratei de impozitare pentru profitul firmelor. n Slovacia, Rusia i Georgia statul i-a diminuat contribuia social, prin deduceri i subvenii. Majoritatea rilor care au adoptat cota unic au ridicat nivelul taxelor indirecte i a accizelor, ceea ce a dus la o cretere substanial a veniturilor din aceste surse.

3. STUDIU DE IMPACT A COTEI UNICE N ROMNIA N SITUAIA CRIZEI FINANCIARE I ECONOMICE

3.1. ANALIZ COMPARATIV ASUPRA INTRODUCERII COTEI UNICE N ROMNIA, N PERIOADA 2004 2006
Introducerea cotei unice prezint un avantaj direct i mare n impozitare, pentru cei cu venituri mari i foarte mari (o reducere cu pn la 60% a impozitelor) i conduce la o cretere, indirect a poverii fiscale pentru cei cu venituri mici. 33

Creterea poverii fiscale, la cei cu venituri mici, nu rezult din calculul direct al aplicrii cotei unice ci,indirect, din sporirea fiscalitii la celalte impozite i taxe, n special la impozitele indirecte (precum accizele, taxa pe valoarea adugat, care sunt invizibile, ascunse n preul produselor i tariful serviciilor) i la impozitele i taxele locale, triplarea cotei de impozitare pe dividendele persoanelor fizice (de la 5% n anul 2004 la 16% n anul 2006),dublarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor (de la 1,5% la 3%). Aplicarea cotei unice n ara noastr, de 16%, ncepnd cu 1 ianuarie 2005, surprinde i nedumerete cu att mai mult cu ct rile dezvoltate, inclusiv cele ale Uniunii Europene, aplic impunerea progresiv, iar dintre acestea cele mai multe au introdus, de circa 20 de ani, i impozitul pe venitul global. Impozitul pe venitul global este forma de impozitare progresiv corect, ntruct: asigur nfptuirea principiilor de echitate fiscal i social; asigur veniturile necesare bugetului de stat n condiii de consens social, din punct de vedere fiscal. Introducerea taxei pe valoarea adaugata (ncepnd cu 1993) i a impozitului pe venitul global (ncepnd cu ianuarie 2000) a avut loc ca urmare a necesitilor de aliniere a legislaiei din ara noastr la legislaia Uniunii Europene, aceasta fiind de fapt i o condiie de ndeplinit de ctre Romnia pentru a fi primit n rndurile acestei organizaii. Introducerea cotei unice genereaz numeroase i deosebit de mari consecine n plan practic, att pentru bugetul de stat, ct i pentru contribuabili. Evidenierea efectelor generate de introducerea cotei unice se poate asigura numai n condiiile n care pentru aceleai venituri se calculeaz impozitul, att n baza prevederilor legale care reglementau impozitarea progresiv n anul 2004, ct i a celor care reglementeaz impozitarea pe baza de cota unic n anii 2005 i 2006. n acest scop, s-au fcut diverse analize i studii statistice, lundu-se n calcul 15 nivelurile salariale. Salariul lunar de baz minim brut pe ar, era de 280 RON (2.800.000 ROL) n anul 2004, de 310 RON (3.100.000 ROL) n anul 2005 i 330 RON (3.300.000 ROL) n anul 2006; Salariul lunar mediu brut pe ar, de 768,2 RON (7.682.000 ROL) n anul 2004, de 921,1 RON (9.211.000 ROL) n anul 2005 i de 1077 RON (10.770.000 ROL) n anul 2006; Veniturile lunare dintre cele mai mari obinute de unele persoane n Romnia, respectiv de circa 20.000 - 22.000 euro, echivalent lei n jur de 800.000.000 lei Se desprind urmtoarele concluzii: Persoanele cu venit lunar de pn la 75, 9 RON (759.100 ROL), inclusiv n anul 2004, care reprezint marea majoritate a populaiei, nu nregistreaz nici o reducere de impozit n aplicarea cotei unice. La venituri brute lunare ncepnd cu 768,2 RON (7.682.000 ROL), inclusiv salariul lunar mediu brut pe ar n anul 2004 i pn la 1000 RON (10.000.000 ROL) inclusiv, reducerea de impozit este nesemnificativ, fiind cuprins ntre 1,4 RON (14.000 ROL) i 7,2 RON (72.000 ROL). Reducerea de impozit rmne destul de mic, raportat la asemenea venituri i la persoanele care obin venituri de 1500 2000 RON (15-20 milioane ROL). ncepnd cu veniturile de peste 4000 RON (40.000.000 ROL) lunar, reducerea de impozit ncepe s fie de milioane, zeci de milioane i chiar de peste 11.500 RON (115.000.000 ROL). Pentru persoanele fizice care obin cele mai mari venituri din Romnia, de circa 20.000 euro lunar, reducerea de impozit care rezult din aplicarea cotei unice de 16%, este respectiv de circa 11.500 RON (115.000.000 ROL) lunar. Reducerea de impozit, de peste 11.500 RON (115.000.000 ROL) lunar, de care au beneficiat unele persoane n anul 2005 ca urmare a introducerii cotei unice, de 16%, reprezint salariul a 50 de personae care muncesc cte o lun de zile pentru a primi salariul minim brut pe ar, de 310 RON (3.100.000 ROL), n anul 2005. 34

i n cazul contribuabililor fr nici o persoan n ntreinere, pentru veniturile obinute de la unitatea unde au funcia de baz, reducerea de impozit este nesemnificativ, la cei cu venituri mici, i deosebit de mare la cei cu veniturile foarte mari. Un asemenea sistem de impozitare nu este specific unui stat care promoveaz principiile echitii fiscale i sociale, principii care se bazeaz pe impunerea progresiv. Rezult cu claritate c persoanele cu venituri mici i cu mai multe persoane n ntreinere nu ctig nici cel puin un leu reducere de impozit ca urmare a aplicrii cotei unice . n schimb, persoanele cu venituri mari i foarte mari beneficiaz lunar de o reducere de impozit direct proporional cu mrimea venitului, ajungnd pn la 16.000 RON(160.000.000 ROL) lunar. Dupa aplicarea cotei unice, ponderea impozitelor n totalul veniturilor a crescut substanial la cei cu venituri mici. Altfel spus, introducerea cotei unice are ca efect redistribuirea obligaiilor fiscale, reducndu-se foarte mult impozitele datorate la cei cu venituri mari i foarte mari i crescnd substanial la cei cu venituri mici., att ca pondere n total venituri, ct i n cifre absolute. ntr-un asemenea caz, este vorba de o redistribuire fiscal negativ. Acest proces de redistribuire fiscal negativ (reducerea impozitelor la cei bogai i recuperarea acestor reduceri de la cei sraci, prin creterea impozitelor datorate de acetia) se va face, n cea mai mare msur, pe seama impozitelor indirecte (accize, taxa pe valoarea adugat etc.) care sunt invizibile pentru omul de rnd, fiind ascunse n preul produselor i tariful serviciilor. Prin introducerea cotei unice are loc o reducere a unui gol de venituri bugetare. Acest gol de venituri bugetare trebuie completat, ntruct, n caz contrar, statul nu mai poate funciona corespunztor, programele economice i sociale nu mai pot fi realizate integral n termenele stabilite, ceea ce ar genera numeroase i grave consecine pe plan economic i social. Pentru acoperirea golului de venituri bugetare generat de reducerea masiv a impozitelor la cei cu venituri mari i foarte mari se vor mri att impozitele directe, ct i impozitele indirecte, n special accizele i, n timp, i taxa pe valoarea adugata. Creteri au avut loc i la impozitele i taxele locale. Concomitent cu creterea impozitelor au avut loc i se va continua i introducerea unor noi obligaii bugetare (impozite, taxe, contribuii). Aa dup cum se cunoate, impozitul pe veniturile microntreprinderilor s-a dublat deja, de la 1,5% la 3%, iar cota cu care se impoziteaz dividendele distribuite persoanelor fizice a crescut de 3,2 ori, respectiv de la 5%, n anul 2004, la 16%,n anul 2006. n schimb, impozitele indirecte, n special accizele i taxa pe valoarea adugat, fiind incluse n preul produselor i tariful serviciilor, nu sunt vizibile, rmn necunoscute populaiei. Creterea impozitelor indirecte generat de introducerea cotei unice afecteaz i pe cei bogai, dar ntr-o foarte mic msur fa de cei cu venituri mici, care vor contribui cu spor substanial de impozite pentru a descoperi cea mai mare parte din golul de venituri bugetare produs ca urmare a reducerii foarte mari a impozitelor la cei cu venituri deosebit de mari. Impozitele indirecte, precum accizele i taxa pe valoare adugat, sunt inechitabile, ntruct genereaz o impunere progresiv. Impunerea regresiv const n faptul c, procentual, pe calea impozitelor se ia o parte mai mare din venitul persoanelor srace i mai puin din venitul persoanelor bogate sau, altfel spus, creterea impozitelor, ca pondere n total venituri, este mult mai mare la cei cu venituri mici dect la cei cu venituri mari. Prin introducerea cotei unice are loc o reducere substanial a impozitelor directe la cei cu venituri mari i foarte mari, genernd un gol de venituri bugetare, gol care se va acoperi de la cei cu venituri mici att prin creterea numrului impozitelor, n special a celor indirecte, suportate n cea mai mare parte de marea majoritate a populaiei, ct i prin creterea obligaiilor fiscale la cele existente (procentual sau n cifre absolute).

3.2. EVOLUIILE MACROECONOMICE ALE ECONOMIEI N ROMNIA

35

Principalii indicatori macroeconomici supui analizei sunt: Produsul intern brut; Veniturile bugetare; Numrul de salariai; Rata omajului; Ctiguri din salarii; Rata inflaiei.

3.2.1. Analiza evoluiei produsului intern brut n perioada 2008 2010

Evoluia economiei reale n anul 2009 a fost puternic afectat de criza economic i financiar. Dup ce n trimestrul IV 2008 creterea PIB a fost de doar 3,1% fa de trimestrul IV 2007, n trimestrul I 2009 produsul intern brut n termeni reali, seria brut s-a redus cu 6,2% fa de trimestrul I 2008, tendina accentundu-se n trimestrul II i III cnd economia s-a contractat cu 8,7% i respectiv 7,1%. Semnele de revigorare manifestate n industrie i exporturi s-au reflectat n atenuarea contraciei n trimestrul IV fa de trimestrul IV 2008, contracie care a fost de 6,5%. n condiii de comparabilitate a sezonalitii, n primele dou trimestre din anul 2009, produsul intern brut a continuat s se diminueze fa de trimestrul precedent, respectiv cu 4,1% n trimestrul I i cu 1,5% n trimestrul II. n trimestrul III, nivelul produsului intern brut a fost comparabil cu cel din trimestrul II, respectiv cu doar 0,1% mai mare. Totui, n trimestrul IV produsul intern brut a revenit pe panta de scdere, fiind cu 1,5% sub cel din trimestrul III 2009. Cumulat pe ntregul an 2009, impactul negativ al crizei s-a reflectat n reducerea produsului intern brut cu 7,1% fa de 2008. Reducerea a fost determinat de diminuarea cererii interne cu 12,8% i a celei externe cu 5,5%. n cadrul cererii interne, consumul final a sczut cu 8,2%, ca urmare a diminurii semnificative a cumprrilor de mrfuri (-17,6%) care au avut o pondere important (circa 33% din PIB), dar i a serviciilor (-8,1%). Aceste evoluii sau nregistrat pe fondul deteriorrii dinamicii creditrii i reducerii veniturilor ca urmare a evoluiilor negative pe piaa fortei de munca. Formarea brut de capital fix s-a redus cu 25,3% n condiiile reducerii influxului de investiii strine directe i incertitudinilor legate de cererea de bunuri de capital. Singura component major care a nregistrat o contribuie pozitiv la creterea real a PIB a fost exportul net, respectiv de 7,3 procente, ca urmare a diminurii exporturilor de bunuri i servicii cu 5,5%, n timp ce importurile s-au redus cu 20,6%. Valoarea adugat brut s-a diminuat n 2009 n toate sectoarele, respectiv cu 13,6% n construcii, cu 6,8% n servicii, cu 4,3% n industrie i cu 0,4% n agricultur. n semestrul I 2010, creterea economic s-a meninut negativ, produsul intern brut fiind, n termeni reali, cu 1,5% mai mic fa de semestrul I 2009 (serie brut). Aceast evoluie reflect cererea intern slab din aceast perioad, precum i condiiile meteorologice nefavorabile de la nceputul anului, n special pentru sectorul construciilor. Cererea intern a fost n scdere fa de semestrul l 2009, pe fondul reducerii consumului final cu 2,3% i a formrii brute de capital fix cu 18,2%. Consumul gospodriilor populaiei s-a redus cu 2,3%, n special ca urmare a reducerii cheltuielii pentru consumul final al gospodriilor populaiei cu 2,5%. Semnificativ este faptul c, cheltuielile cu consumul final guvernamental, care include consumul individual i colectiv, s-au redus cu 1,9%, ca urmare a reducerii cheltuielilor salariale, n condiiile scderii salariilor i a numrului de salariai din sectorul administraiei. Volumul exporturilor de bunuri i servicii a depit cu doar 0,4 puncte procentuale pe cel al importurilor, contribuia exportului net la creterea real a produsului intern brut fiind de -1,2%. Pe la latura ofertei, este de remarcat creterea valorii adugate brute din industrie cu 5,1% (contribuind cu 1,3% la creterea real a PIB), dar i a celei din agricultur cu numai 0,3%. n 36

celelalte sectoare economice volumul de activitate s-a redus, ceea ce a condus la diminuarea produsului intern brut. Scderea cea mai accentuat s-a nregistrat n construcii, valoarea adugat brut reducndu-se cu 12,0%, n timp ce n sectorul teriar valoarea adugat brut s-a diminuat cu 2,2%. n condiiile msurilor de ajustare bugetar, inclusiv de cretere a TVA cu 5 puncte procentuale, i a efectelor asupra produciei agricole ale condiiilor climaterice nefavorabile din ultimele dou luni, pentru ntregul an se estimeaz o reducere n termeni reali a produsului intern brut de 1,9%. Reducerea va fi determinat, n principal, de cererea intern care se va diminua, n special, ca urmare a reducerii consumului, att cel al gospodriilor populaiei, ct i cel al administraiei publice. Astfel, consumul populaiei urmeaz s se reduc cu 3,4%, consumul guvernamental (consumul individual cu 4,5%, iar formarea brut de capital fix se va reduce cu 1,5%. ) Exportul net de bunuri i servicii va avea o contribuie pozitiv la creterea real a produsului intern brut (0,7 procente) pe fondul unei dinamici a exportului superioar celei a importurilor. Modificrile procentuale fa de anul precedent ale PIB sunt prezentate astfel: Tabelul nr. 3.1. Evoluia produsului intern brut n perioada 2008 2010 Produsul intern brut Cererea intern, din care: - Consumul individual efectiv al gospodriilor - Cheltuiala pentru consumul final al populaiei - Cheltuiala pentru consum individual al administraiei publice - Consumul colectiv efectiv al administraiei publice - Formarea brut de capital fix Exportul de bunuri i servicii Importul de bunuri i servicii PIB Produsul intern brut - Industrie - Agricultur - Construcii - Servicii 2008 7,2 9,4 9,5 8,7 5,4 16,2 8,7 7,8 7,3 2008 1,9 21,9 26,1 5,4 2009 -12,8 -9,2 -10,8 0,4 1,2 -25,3 -5,5 -20,6 -7,1 2009 -4,3 -0,4 -13,6 -6,8 2010 -2,4 -3,4 -3,4 -4,5 -4,6 -1,5 7,0 4,1 -1,9 2010 3 1,0 -15,9 -3,1

Sursa: 2008-2009 Institutul Naional de Statistic, 2010 Comisia Naional de Prognoz

3.2.2. Analiza evoluiei veniturilor bugetare n perioada 2004 2011

Fiscalitatea este un factor de constrngere pentru orice contribuabil, care devine cu att mai greu de suportat cu ct presiunea fiscala este mai mare. O presiune fiscal ridicat are ca efect inhibarea motivatiei de a munci i determinarea contribuabilului de a obtine venituri cu caracter ilicit, care sunt sustrase de la impozitare. Astfel, economia subteran devine o alternativa pentru o economie oficial dominat de o fiscalitate excesiv. Presiunea fiscal este un indicator fiscal de msurare a gradului de fiscalitate, adic a modului n care contibuabilii suport din veniturile i din averea lor impozitele i taxele, ca prelevri obligatorii instituite i percepute prin constrngere legal ntr-un an fiscal. 37

Venituri din economia subteran neincluse in veniturile impozabile

Necesitatea unor resurse fiscale ridicate

Aria omerilor din rndul contribuabililor

Cauzele presiunii fiscale ridicate

Dezvoltarea contrabandei i evaziunii fiscale

Sistem fiscal neadaptat realitilor economice Figura nr. 3.1. Cauzele presiunii fiscale n Romnia se nregistreaz o presiune fiscal ridicat n cazul contribuabililor mici i mijlocii, care este cauzat mai ales de: o n primul rnd, nevoia de resurse fiscale ridicate ale puterii publice, n contextul unei economii aflate pentru o lung perioad ntr-o profund criz de structur i competitivitate; o excluderea din rndul contribuabililor a omerilor care nu contribuie la formarea veniturilor fiscale i pe care unii dintre acetia le obin totui n afara veniturilor din pensii sau ajutoare; o existena unor venituri importante obinute din economia subteran sau din economia de suprafa care nu sunt incluse n masa veniturilor impozabile; o dezvoltarea exploziv a contrabandei i a evaziunii fiscale n prima decad a procesului de tranziie a economiei romnesti; o un sistem fiscal i o legislaie fiscal neadaptat realitilor economice. Efectul presiunii fiscale asupra veniturilor statului n sens general a fost prezentat prin intermediul curba Laffer. n Romnia sunt aplicabile aceleai principii, o presiune fiscal mare determinnd o tendin de scdere a veniturilor statului n sume absolute. De asemenea, creterea presiunii fiscale conduce la conflicte, ncurajeaz munca la negru, evaziunea fiscal i nu genereaz motivaie pentru munc.

38

Dr. Arthur B. Laffer este creditat ca fiind cel care a oferit cea mai convingtoare explicaie cu privire la legtura dintre rata impozitrii i veniturile obinute de stat de pe urma colectrii impozitelor. Curba lui Laffer sintetizeaz grafic relaia dintre rata impozitului i venitul obinut i poate fi utilizat pentru a nelege cum un impozit n cot unic nu micoreaz, ci din contr, poate chiar s creasc veniturile generale din impozite.

Figura nr. 3.2. Curba lui Laffer Curba lui Laffer sugereaz c venitul obinut crete mai rapid la nivele mai reduse de taxare. Pe msur ce rata crete, venitul crete cu o rat descresctoare pn atinge nivelul maxim de venit colectat de catre stat, n punctul de echilibru. Dincolo de aceast limit orice cretere a ratei impozitului ii determin pe oameni s munceasc mai puin sau s gseasc metode eficiente prin care s se sustrag de la achitarea obligaiilor ctre stat, reducnd astfel veniturile colectate globale.Venitul colectat de stat n punctul B este acelai cu venitul din punctul A, dar se obine la o rat de impozit mult mai ridicat.La o rat ipotetic de impozitare de 100% nimeni nu ar mai fi motivat s munceasc, din moment ce Guvernul ar fi cel care colecteaza tot venitul obinut prin munc. Analiza Laffer explic de asemenea modul n care Guvernul poate obine aceleai venituri pe dou ci diferite: a) fie prin colectarea unor taxe ridicate de la un numr redus de persoane (o tax ridicat pentru o baz de taxare redus); b) fie prin impunerea unui impozit mic la un segment de populaie mai larg ( o tax redus pentru o baz de taxare mare). Tabelul nr. 3.2. POZIIA BUGETAR CONSOLIDAT % din PIB Anii de studiu. 2008 2009 2010 2011(estimri) Realizri. Estimri Venituri bugetare totale Cheltuieli bugetare totale Sold 32,2 37,0 -4,8 39 32 39,4 -7,4 32,3 39,1 -6,8 32,5 36,9 -4,4

Sursa: Strategia de dezvoltare fiscal bugetar pentru perioada 2011 2013

Consolidarea fiscal, prin limitarea deficitului fiscal i o reducere credibil pe termen mediu. Pentru anul 2010 s-a prevzut o int de deficit de 6,8% din PIB, iar pentru anul 2013 se prevede un deficit de 2,5% din PIB. Ajustarea intei de deficit de la 5,9% ct era prevzut iniial pentru anul 2010 a fost determinat de: revizuirea n jos a produsului intern brut; colectarea veniturilor bugetare a fost mai redus dect se atepta datorit redresrii economice sub ateptri; creterea evaziunii fiscale; presiunile care se menin pe partea de cheltuieli curente n special pentru transferuri sociale, pensii i bunuri i servicii, care au determinat depirea intei de arierate ale bugetului general consolidat i au generat o disponibilitate redus a cheltuielilor pentru investiii. Analiza veniturilor bugetare totale, fiscale i din impozitul pe venit, la bugetul general consolidat, n perioada 2004 2011. Tabelul nr. 3.3. Evoluia veniturilor bugetare n perioada 2004 2010 Anul 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Venituri totale 74,044.2 87,629.4 106,975.3 127,108.2 164,466.8 156,624.9 168,598.5 Venituri fiscale 44,221.0 51,489.8 63,792.4 76,365.8 94,044.4 88,324.3 93,060.1 Milioane Lei Venituri din impozitul pe venit 7,120.4 6,745.1 9,763.8 14,374.9 18,365.7 18,551.4 17,956.8

Sursa: Ministerul Finanelor Publice, Buletinul MFP n perioada 2004 2010: http://www.mfinante.ro/execbug.html?pagina=buletin

40

180,000.00 160,000.00 140,000.00 120,000.00 100,000.00 80,000.00 60,000.00 40,000.00 20,000.00 0.00 2004 2005 2006 2007
44,221.00 87,629.40 74,044.20 51,489.80 76,365.80 63,792.40

168,598.50 164,466.80 156,624.90 127,108.20 106,975.30 94,044.40 93,060.10 88,324.30

2008

2009

2010

Venituri totale

Venituri fiscale

Figura nr. 3.3. Evoluia veniturilor bugetare totale i fiscale n perioada 2004 2010 20,000.00 18,000.00 16,000.00 14,000.00 12,000.00 10,000.00 8,000.00 6,000.00 4,000.00 2,000.00 0.00 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
7,120.40 6,745.10 9,763.80 14,374.90 18,365.7018,551.4017,956.80

Venituri din impozitul pe venit Figura nr. 3.4. Evoluia veniturilor bugetare din impozitul pe venit n perioada 2004 2010 Evoluia veniturilor totale la bugetul general consolidat, indic o cretere clar, chiar dac anul 2006 a adus o scdere a veniturilor totale, n raport cu anul 2005, care a punctat primul an de adoptare a noului sistem de impozitare prin cot unic n Romnia.

41

Dac anul 2004, a adus la bugetul general consolidat, venituri totale de 74,044.2 milioane lei, anul 2005 reprezentnd oarecum anul reformei fiscale prin introducerea ratei fixe de impozitare pentru majoritatea veniturilor, a nregistrat creteri destul de considerabile ale veniturilor totale, acestea atingnd suma de 87,629.40 milioane lei la bugetul general consolidat. Din perspectiva veniturilor percepute din impozitul pe venit, introducerea noului sistem de impozitare a adus o micorare a acestor venituri la bugetul general consolidat, valoarea total a acestor venituri din impozitul pe venit fiind de 6,745.10 milioane lei. n urmtorii ani, veniturile totale bugetare au nregistrat n permanen creteri consemnate la sfritul anului bugetar, n ceea ce privete veniturile fiscale, acestea au nregistrat cretere n anul 2005 de la 44,221.00 milioane lei la 51,489.80 milioane lei, anul 2006 a adus o nou cretere a veniturilor fiscale, la un nivel superior anului 2005, acestea ajungnd la 63,972.40 milioane lei. Efectele benefice ale cotei unice de impozitare s-au nregistrat n anul 2006, veniturile din impozitul pe venit avnd o cretere de 44,75% comparativ cu anul 2005, volumul total ale acestora ajungnd la suma de 9,763.80 milioane lei. ntre anii 2006 2008, s-a nregistrat un boom economic, veniturile totale bugetare atingnd nivelul maxim de 164,466.8 milioane lei. Aceeai cretere au nregistrat-o i veniturile fiscale, acestea aflndu-se pe o pant crescendent, crescnd att n anul 2007 la 76,365.8 milioane lei i punctnd n anul 2008, totalul de 94,044.4 milioane lei. Veniturile din impozitul pe venit au evoluat i consistena lor la venitul general consolidat a fost resimit n mod considerent, valoarea lor dublandu-se pe parcursul acestor 2 ani, urcnd de la valoarea de 9,763.80 milioane lei la suma de 18,365.7 milioane lei. Anii 2009 2010 au cunoscut alternane descresctoare, n anul 2009, veniturile totale bugetare sczndu-i nivelul maxim atins n 2008 i au ajuns la un total cumulat de 156,624.9. i veniturile fiscale au descrescut, valoarea lor total perceput i consemnat la finele anului 2009 fiind de 88,324.3 milioane lei, o scdere fa de anul precedent cu 5720 milioane lei pentru bugetul general consolidat. Veniturile din impozitul pe venit, n anul 2009 au nregistrat creteri moderate, crescnd de la 18,365.7 milioane lei perceput n anul 2008 la 18,551.4 milioane lei. n anul 2010, veniturile din impozitul pe venit, au sczut, aflndu-se pe o pant degresiv, suma de 18,551.4 milioane lei perceput la bugetul de stat, n anul 2009, micorndu-se la valoarea total, perceput din impozitul pe venit la bugetul de stat, de 17,956.8 milioane lei. Anul 2010 se nscrie printr-o mrire, att a veniturilor totale, ct i a veniturilor fiscale pentru bugetul general consolidat. Astfel, este chiar depit nivelul maxim atins n urm cu 2 ani, ajungnd la suma de 168,598.5 milioane lei, iar veniturile fiscale au atins apogeul de 93,060.1 milioane lei. n figura urmtoare am analizat i ponderea veniturilor din impozitul pe venit n suma veniturilor totale, n perioada 2004 2010: anul 2004: 9,61% veniturile din impozitul pe venit n totalul veniturilor totale anul 2005: 7,70% anul 2006: 9,13% anul 2007: 11,30% anul 2008: 11,16% anul 2009: 11,84% anul 2010: 10,65%

42

180,000.00 160,000.00 140,000.00 120,000.00 100,000.00 80,000.00 60,000.00 40,000.00 20,000.00 0.00 Valoarea impozitului pe venit Veniturile totale Ponderea veniturilor din impozitul pe venit n suma veniturilor totale

9.61
2004

7.7
2005

9.13
2006

11.3
2007

11.16
2008

11.84
2009

10.65
2010

7,120.40 6,745.10 9,763.80 14,374.90 18,365.70 18,551.40 17,956.80 74,044.20 87,629.40 106,975.3 127,108.2 164,466.8 156,624.9 168,598.5 9.61 7.7 9.13 11.3 11.16 11.84 10.65

Figura 3.5. Ponderea veniturilor din impozitul pe venit n suma veniturilor totale, la bugetul general consolidat, n perioada 2004 2010 n ceea ce privete evoluia nregistrat n primele cinci luni din anul 2011, pentru a putea face o comparaie real am analizat perioada 2006 2011, lund n considerare execuia bugetului n luna mai a fiecrui an: Tabelul nr. 3.4. Evoluia veniturilor bugetare n primele cinci luni ale anului, n perioada 2006 2011 Anul 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Venituri totale 41,235.7 47,757.1 68,058.4 65,268.2 64,245.1 70,744.7 Venituri fiscale 24,553.8 28,160.3 39,508.7 37,701.6 35,361.1 41,503.0 Venituri din impozitul pe venit 3,564.5 5,239.7 7,148.7 7,875.3 7,374.5 7,287.4

Sursa: Buletinul MFP n perioada 2006 2010

n cei 7 ani de la adoptarea noului sistem de impozitare n Romnia, cu o cot unic de impozitare de 16% asupra veniturilor, cu anumite excepii prevzute n noul Cod fiscal, s-a nregistrat o cretere a veniturilor fiscale cumulate, la bugetul general consolidat, prin impozitul pe venit, cu o sum de 3722,9 milioane lei. n anul 2006, la finele celor 5 luni ale anului bugetar, ponderea impozitului pe venit n totalul veniturilor fiscale era de 14,51%. n anul 2007, din punct de vedere procentual, ncasrile cumulate din impozitul pe venit la bugetul statului reprezentau 18,60% n totalul veniturilor fiscale.

43

80,000.00 70,000.00 60,000.00 50,000.00 40,000.00 30,000.00 20,000.00 10,000.00 0.00

3,564.50 24,553.80 41,235.70 28,160.30 47,757.10 39,508.70 37,701.60 41,503.00 35,361.10 68,058.40 65,268.20 70,744.70 64,245.10

5,239.70

7,148.70

7,875.30

7,374.50 7,287.40

2006 Venituri totale

2007

2008

2009

2010

2011

Venituri fiscale

Venituri din impozitul pe venit

Figura nr. 3.6. Evoluia veniturilor bugetare n primele cinci luni ale anului, n perioada 2006 2011 Anul 2008, pn la finele lunii mai, a prezentat creteri majore fa de anii precedeni n ceea ce privete valoarea total ncasat din impozitul pe venit. De asemenea, o cretere evident fa de anii anteriori au avut-o i veniturile fiscale. Aadar creterea a fost una proporional, att pentru veniturile fiscale, ct i pentru valoarea total ncasat din impozitul pe venit, ponderea dintre cei doi indicatori economici stabilindu-se la procentajul de 18,09%. Anul 2009 a adus o cretere a valorii totale percepute din impozitul pe venit, n schimb veniturile fiscale au nregistrat o uoar depreciere, n raport cu anul 2008, ponderea valorii totale cumulate pn la finele lunii mai, din impozitul pe venit crescnd cu mai bine de 2%, atingnd pragul procentual de 20,88%. Anul 2010 a adus o uoar scdere a valorilor celor doi indicatori la bugetul de stat, att valoarea total a impozitului pe venit, ct i veniturile fiscale au fost mai mici dect anul precedent, ponderea valorii totale,la finele lunii mai, din impozitul pe venit fiind de 20,85% n totalul veniturilor fiscale. Anul 2011, pn n luna a cincea, a adus o majorarea, destul de semnificativ la valoarea total a veniturilor fiscale pentru bugtul de stat general consolidat, cu 6141,9 milioane lei, iar valoarea total perceput din impozitul pe venit a sczut fa de anul precedent cu 87,1 milioane lei. Aadar, raportul dintre cei doi indicatori a fost unul disproporional, creterea veniturilor fiscale a atras o scdere a valorii totale cumulate din impozitul pe profit, ponderea fiind de 17,56% a valorii percepute din impozitul pe venit n totalul veniturilor fiscale.

44

45,000.00 40,000.00 35,000.00 30,000.00 25,000.00 20,000.00 15,000.00 10,000.00 5,000.00 0.00 Veniturile din impozitul pe venit Veniturile fiscale Ponderea veniturilor din impozitul pe venit n totalul veniturilor fiscale

14.51
2006 3,564.50 24,553.80 14.51

18.6
2007 5,239.70

18.09
2008 7,148.70 39,508.70 18.09

20.88
2009 7,875.30

20.85
2010 7,374.50

17.56
2011 7,287.40 41,503.00 17.56

28,160.30 18.6

37,701.60 20.88

35,361.10 20.85

Figura 3.7. Ponderea veniturilor din impozitul pe venit n totalul veniturilor fiscale n primele cinci luni ale anului, n perioada 2006 2011 Din punct de vedere procentual, ponderea veniturilor din impozitul pe venit n totalul veniturilor fiscale n primele cinci luni ale anului, n perioada 2006 2011, evidena anual indic urmtoarele cote: anul 2006: 14,51% anul 2007: 18,60% anul 2008: 18,09% anul 2009: 20,88% anul 2010: 20,85% anul 2011: 17,56%

3.2.3. Analiza evoluiei numrului de salariai n perioada 2004 2011

Tabelul nr. 3.5. Evoluia numrului de salariai n perioada 2004 2011
An ul 20 04 20 05 20 06 20 07 20 08 20 Ian. 4.35 9,3 4.45 0,8 4.55 6,2 4.64 7,0 4.76 5,2 4.80 Febr . 4.37 5,8 4.50 0,7 4.56 5,6 4.67 1,3 4.77 5,5 4.76 Mar. 4.40 4,7 4.53 5,7 4.58 2,0 4.70 7,1 4.80 3,6 4.72 Apr. 4.40 5,8 4.55 1,0 4.58 9,7 4.71 5,0 4.82 0,0 4.69 Mai 4.42 3,1 4.56 0,3 4.60 4,0 4.73 3,8 4.82 9,2 4.65 Iun. 4.45 3,6 4.57 7,8 4.61 2,2 4.74 2,8 4.82 7,4 4.61 Iul. 4.45 6,9 4.56 7,5 4.61 7,4 4.74 9,2 4.83 3,2 4.57 Aug. 4.45 2,0 4.56 3,2 4.61 5,3 4.74 6,1 4.82 8,9 4.53 Sep. 4.44 9,9 4.55 4,6 4.60 8,5 4.74 3,7 4.83 4,6 4.50 Oct. 4.43 9,0 4.53 8,0 4.60 1,7 4.74 1,3 4.82 5,1 4.46 Nov. 4.43 2,1 4.53 7,6 4.60 3,4 4.73 4,4 4.79 1,2 4.41 Dec. 4.39 8,3 4.50 1,2 4.57 5,0 4.71 7,2 4.73 8,6 4.36

45

09 20 10 20 11

7,5 2,9 4,4 3,0 7,8 8,1 8,2 7,7 5,1 3,2 9,2 4.33 4.31 4.30 4.29 4.27 4.26 4.24 4.22 4.19 4.16 4.14 3,8 3,2 2,6 0,1 8,0 4,3 7,7 3,3 4,1 2,5 6,4 4.09 4.09 4.11 4.13 5,2 6,5 3,0 0,7 Sursa: Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale Efectivul salariailor din economie: http://www.mmuncii.ro/pub/imagemanager/images/file/Statistica/Statistici%20lunare/s02.pdf

7,7 4.10 1,6

Din numrul total de angajai prognozai la nceputul anului 2004, 90% se regsesc pe urmtoarele niveluri de venit: 1. 17% din salariai nu datoreaz i nu vor datora impozit pe venitul din salarii, n sistemul nou propus de impozitare. 2. 28,5% din salariai vor plti un impozit mai mic cu aproximativ 7,7 RON lunar/ salariat, n cazul n care acetia au o persoan n ntreinere; n cazul n care au 3 persoane n ntreinere nu vor datora impozit 3. 37% din salariai vor datora un impozit lunar mai mic cu aproximativ 4,1 RON, n cazul n care au o persoan n ntreinere; n cazul n care au 3 persoane n ntreinere nu vor datora impozit 4. 16% din salariai vor datora impozit diminuat cu sume curpinse ntre 4,1 116.5 RON, n funcie de numrul 25de persoane avute n ntreinere Am identificat trei perioade distincte: 2004 2008, n care numrul salariailor a crescut att de la an la an, de la 4.398,3 mii salariai la sfritul anului 2004 la 4.738,6 mii salariai la sfritul anului 2008; 2009 2010, n care numrul salariailor s-a redus considerabil, cu 370,9 mii salariai n 2009, respectiv 266,1 mii salariai n 2010; nceputul anului 2011 aduce o uoar cretere a numrului de salariai. Chiar dac, procentual (numeric) nivelul numrului de salariai, fa de anul precedent nregistreaz o micorare, anul n curs prezint o cretere lunar, inducnd o reechilibrare a ceea ce nseamn piaa forei de munc, n condiii legale. Numrul salariailor din Romnia a sczut sistematic dup 1990 i a ajuns n 2003 la mai puin de 4,5 milioane fa de 8,1 milioane n 1990. Dintre cei de vrst activ muli nu lucreaz sau lucreaz la negru n ar sau n strintate nefiind asigurai deci avnd perspective sumbre privind asigurrile de pensii. S-a ajuns la performana de a avea peste 6 milioane de pensionari care sunt susinui de aproape 4,5 milioane de salariai.26

3.2.4. Analiza evoluiei ratei omajului n perioada 2008 2011

La finele lunii aprilie 2011, rata omajului nregistrat la nivel naional a fost de 5,41%, mai mic cu 0,51 pp dect cea din luna martie a anului 2011 i mai mic cu 2,66 pp dect cea din luna aprilie a anului 2010. Numrul total de omeri la finele lunii aprilie, de 493.438 persoane, a sczut cu 46.228 persoane fa de cel de la finele lunii anterioare. Din totalul omerilor nregistrai, 200.633 au fost omeri indemnizai i 292.805 neindemnizai. Numrul omerilor indemnizai a sczut cu 31.088 persoane, iar numrul omerilor neindemnizai a sczut cu 15.140 persoane fa de luna precedent.
25

Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale Efectivul salariailor din economie: http://www.mmuncii.ro/pub/imagemanager/images/file/Statistica/Statistici%20lunare/s02.pdf 26 Cartea verde a populaiei, Comisia Naional pentru Populaie i Dezvoltare (2006), 22. 11. 2007: ftp://ftp.unfpa.ro/unfpa/Cartea_Verde_Ro.pdf

46

Ponderea omerilor neindemnizai n numrul total al omerilor (59,34%) crete fa de luna precedent cu 2,28 pp. Referitor la omajul nregistrat pe sexe, n luna aprilie 2011, comparativ cu luna precedent, rata omajului masculin a sczut de la valoarea de 6,52% n luna martie, la valoarea de 5,90% iar rata omajului feminin a sczut de la 5,24% la 4,85%. n graficul urmtor este prezentat evoluia numrului omerilor nregistrai n perioada 2008 aprilie 2011.
Evolutia numarului de someri inregistrati in perioada 2008-2011 800.000 750.000 700.000 650.000 600.000 550.000 500.000 450.000 400.000 350.000 300.000
2008 2009 2010 2011

ian. 383.989 444.907 740.982 614.976

feb. 379.779 477.860 762.375 600.308

martie 374.050 513.621 765.285 539.666

aprilie 352.466 517.741 738.187 493438

mai 338.298 526.803 701.854

iunie 337.084 548.930 680.782

iulie 340.462 572.562 679.495

august 345.510 601.673 675.790

sept. 352.912 625.140 670.247

oct. 364.183 653.939 645.453

nov. 376.971 683.123 633.476

dec. 403.441 709.383 626.960

Figura nr. 3.8. Evoluia numrului de omeri nregistrai n perioada 2008 2011

n luna aprilie att rata omajului ct i numrul omerilor au urmat trendul descresctor nceput n luna aprilie a anului precedent .

47

Evolutia ratei somajului inregistrat, a ratei somajului feminin si a ratei somajului masculin in anii 2010 si 2011

10,00 9,00 8,00 7,00 6,00 5,00 4,00

Rata somajului inregistrat 2010 Rata somajului feminin 2010 Rata somajului masculin 2010 Rata somajului inregistrat 2011 Rata somajului feminin 2011 Rata somajului masculin 2011 ianuari e 8,10 7,26 8,82 6,74 5,99 7,41 februar martie ie 8,33 7,36 9,16 6,58 5,80 7,27 8,36 7,43 9,17 5,92 5,24 6,52 aprilie 8,07 7,20 8,80 5,41 4,85 5,90 mai 7,67 6,90 8,40 iunie 7,44 6,70 8,08 iulie 7,43 6,77 7,99 august 7,39 6,84 7,85 sept 7,35 6,78 7,85 octomb noiemb decem rie rie brie 7,08 6,54 7,55 6,95 6,38 7,44 6,87 6,20 7,47

Figura nr. 3.9. Evoluia ratei omajului n anii 2010 i 2011 La nivel teritorial, numrul de omeri a sczut n toate judeele i n municipiul Bucureti, cele mai mari scderi nregistrndu-se n judeele Constana (cu 2420 persoane), Hunedoara (cu 2206 persoane), Galai (cu 2139 persoane), Suceava (cu 2030 persoane), Braov (cu 1857 persoane) i Cluj (cu 1753 persoane), n municipiul Bucureti numrul de omeri a sczut cu 532 persoane. Judeele cu cea mai mare pondere a omerilor neindemnizai n numrul total al omerilor sunt: Teleorman (75,99%), Dolj (75,13%), Iai (74,67%), Vaslui (74,17%) i Vrancea (73,96%). n graficul urmtor este prezentat evoluia ponderii omerilor nendemnizai n totalul omerilor nregistrai, n perioada ianuarie 2009- aprilie 2011.

48

Evolutia ponde rii s om e rilor ne inde m niza ti in tota lul s om e rilor in a nii 2 0 0 9 s i 2 0 1 1
65,00

60,00 55,00

50,00 45,00

40,00 35,00

30,00 pondere 2009 pondere 2010

ian 60,70 38,03

f eb 57,63 38,50 52,38

martie 55,32 38,73 57,06

aprilie 51,74 40,14 59,34

mai 49,42 41,45

iunie 47,12 44,01

iulie 46,16 48,04

augus t s eptembrie oc tombrie noiembrie dec embrie 46,60 51,59 45,30 51,45 42,78 49,00 41,34 38,61

pondere 2011 47,42

Figura nr. 3.10. Evoluia ponderii omerilor neindemnizai n totalul omerilor n anii 2009 i 2011 Rata omajului a sczut n toate judeele i n municipiul Bucureti, cele mai importante scderi ale ratei omajului nregistrndu-se n judeele: Covasna cu 1,12pp, Hunedoara cu 1,08 pp, Galai cu 0,99 pp, Harghita cu 0,93pp, Salaj cu 0,92pp i Vaslui cu 0,91pp. n municipiul Bucureti rata omajului a sczut cu 0,05%. Cele mai ridicate niveluri ale ratei omajului au fost atinse n judeele Vaslui (10,15%) Dolj (9,36%), Teleorman (9,19%), Mehedini (9,17%), urmate de judeele: Buzu (8,66%), Covasna (7,95%), Alba (7,73%), Galai (7,59%), i Ialomia (7,44%). Nivelul minim al ratei omajului n luna aprilie, de 1,98%, se nregistreaz n Municipiul Bucureti. Amplitudinea dintre nivelul de maxim i cel de minim al omajului (8,17 pp) este mai mic cu 0,86 pp dect cea din luna precedent (9,03 pp). Regiunile statistice cu cele mai ridicate rate ale omajului nregistrat au fost Sud-Vest (de 7,7%), Sud (de 6,6%), Sud-Est (de 6,4%) i Nord-Est (de 6,4%). n Regiunea Bucureti, rata omajului nregistrat a fost de 2,0%. Referitor la structura omajului dup nivelul de instruire, omerii cu nivel de instruire primar, gimnazial i profesional constituie ponderea cea mai mare a persoanelor care se adreseaz ageniilor judeene pentru ocuparea forei de munc n vederea gsirii i ocuprii unui loc de munc, aceasta fiind de 77,52%. omerii cu nivel de instruire liceal i post-liceal reprezint 16,70%, iar cei cu studii universitare doar 5,78%. Din punct de vedere al structurii omerilor pe grupe de vrst, reprezentative sunt ponderile pentru grupele de vrst 40-49 ani (28,72 %) i 30-39 ani (26,48%). n ceea ce privete omajul de lung durat, la finele lunii aprilie, se aflau nregistrai n evidenele ageniei 16.598 tineri sub 25 de ani aflai n omaj de peste 6 luni (ceea ce reprezint 31,46% din totalul omerilor sub 25 de ani) i 91.134 aduli aflai n omaj de peste 12 luni, (20,68% din totalul omerilor aduli), ponderea omerilor de lung durat n numrul total de omeri fiind de 21,83%. n cursul lunii aprilie 2011, numrul total de omeri intrai n evidene a fost de 57.503 persoane, repartizat astfel: 49

38.445 persoane - prin nscrieri noi, din care: 13.668 persoane nregistrate ca omeri indemnizai 24.777 persoane nregistrate ca omeri neindemnizai; 19.058 persoane - prin reactualizri de cereri de loc de munc i reactivri de drepturi bneti, din care: reactivri de drepturi; 14.836 reactualizri de cereri de loc de munc. Analiznd intrrile totale de omeri din lun cu cele nregistrate n luna anterioar, observm c numrul aferent lunii aprilie a scazut cu 15.888 persoane, de la 73.391 persoane n luna martie, la 57.503 la luna aprilie. Numrul omerilor indemnizai a sczut cu 5364 persoane, iar al nscrierilor noi a sczut cu 11.863 persoane. Ieirile prin ncadrare n munc din rndul omerilor au sczut cu 4.818 persoane fa de cele din luna anterioar (de la 39.774 persoane n luna martie la 34.956 persoane n luna aprilie ) i reprezint 36,43% din totalul ieirilor din omaj. Ieirile din categoria omerilor indemnizai prin ncetri de drepturi bnesti, suspendri sau alte situaii, au sczut cu 24.337 persoane, de la 55.318 persoane n luna martie la 30.981 persoane n aprilie i reprezint 29,87% din totalul ieirilor din omaj. Ieirile din categoria omerilor neindemnizai care nu solicit meninerea cererii de loc de munc au scazut n luna aprilie cu 1.147 persoane fa de luna martie (de la 38.941 persoane la 37.794 persoane) i reprezint 36,43% din totalul ieirilor din omaj. n urmtorul grafic este prezentat evoluia intrrilor din categoria omerilor n perioada ianuarie - aprilie 2011.

Figura nr. 3.11. Evoluia intrrilor n omaj pe anul 2011

3.2.5. Analiza evoluiei ctigurilor din salarii brute i nete n perioada 2004 2010
Salariul reprezint unul dintre indicatorii care are un impact major asupra nivelului de trai al contribuabililor. Tabelul nr. 3.6. Ctigul salarial mediu brut lunar pe economie ntre anii 2004 2011 RON 50

Ian 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

800 951 1100 1232 1637 1839 1967 1963

Feb
748 875 1017 1264 1543 1863 1940 1944

Mar
806 920 1101 1364 1623 1922 2047 2056

Apr
829 973 1120 1387 1751 1930 1973 2066

Mai
801 942 1109 1361 1704 1855 1962

Iun
803 944 1112 1377 1738 1887 1951

Iul
813 957 1122 1402 1769 1901 1868

Aug
810 963 1122 1395 1728 1845 1846

Sept
821 965 1148 1411 1751 1860 1846

Oct
839 947 1155 1471 1795 1881 1846

Nov
867 1017 1213 1522 1844 1866 1900

Dec
973 1121 1481 1730 2023 2023 2067

Sursa: Institutul Naional de Statistic Ctiguri salariale 1991-2011, Ctigul salarial mediu brut lunar pe total economie n anii 1991 2011: http://www.insse.ro/cms/pages/castiguri912011.do;jsessionid=0a02458c30d5bad213016aec4db69755d160f9bfbdc4.e38QbxeSahyTbi0Lch10

2500 2000 1500 1000 500 0 Ian 2004 Feb 2005 Mar Apr Mai Iun Iul 2008 Aug Sept Oct 2009 Nov Dec 2011

2006

2007

2010

Figura nr. 3.12. Evoluia ctigului salarial mediu brut lunar pe economie ntre anii 2004 2011 Evoluia nivelului salariului mediu brut pe economie n perioada 2004 2011 ne arat trei tendine: 2004 2008, reprezint perioada de cretere constant a nivelului salariului mediu brut pe economie, pe fondul creterii economice accelerate nregistrat de Romnia, ritmul mediu anual fiind de aproximativ 6%, 2009 2010, reprezint perioada de stagnare a nivelului salariului mediu brut pe economie la nivelul de puin peste 2.000 lei (2.023), pe fondul crizei financiare i economice prin care trece economia Romniei, reducerea produsului intern brut fiind de 7,1% n 2009, respectiv de 1,9% n 2010, la nceputul anului 2011 se nregistreaz o uoar cretere a nivelului salariului mediu brut pe economie, pe fondul creterii economiei cu 0,6% n primul trimestru din 2011 i creterii uoare a numrului de salariai. 51

n analiza impactului cotei unice de impozitare, la nivelul de 16%, prezentm evoluia n cifre a ctigului salarial mediu net lunar pe total de economie, n perioada 2005 2011.27 Tabelul nr. 3.7. Ctigul salarial mediu net lunar pe economie ntre anii 2004 2011 RON Feb Mar Apr Mai Iun Iul Aug Sept Oct Nov Dec
548 674 767 941 1134 1358 1411 1414 585 708 828 1013 1192 1402 1509 1493 597 743 839 1027 1282 1408 1436 1498 580 720 833 1012 1248 1356 1428 583 722 835 1023 1273 1379 1422 588 730 842 1040 1308 1390 1355 586 734 841 1030 1277 1348 1339 594 736 860 1040 1296 1359 1340 607 742 866 1084 1327 1375 1340 624 774 908 1121 1361 1366 1377 687 848 1099 1266 1489 1477 1496

Ian 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

577 723 826 918 1200 1355 1426 1424

Sursa: Institutul Naional de Statistic Ctiguri salariale 1991-2011, Ctigul salarial mediu net lunar pe total economie n anii 1991 2011: http://www.insse.ro/cms/pages/castiguri912011.do;jsessionid=0a02458c30d5bad213016aec4db69755d160f9bfbdc4.e38QbxeSahyTbi0Lch10

Pentru a vedea evoluia ctigului salarial mediu net lunar pe economie, calculat n lei pe salariat, prezentm urmtorul grafic al variabilitii ctigului, prin cele dou coordonate: anii de impact i nivelul salariilor medii lunare . Contribuiile suportate de angajat pentru constituirea fondurilor bugetare pe linia costurilor sociale nu sunt impozabile, deci din venitul brut realizat anterior calculului impozitului pe venit se vor deduce urmtoarele contribuii: 1. asigurrile sociale n vederea pensionrii, de 9,5% aplicat asupra salariilor brut realizate lunar 2. contribuia de sntate FNUASS de 6,5% aplicat asupra salariului brut lunar realizat 3. contribuia pentru fondul de omaj 1% asupra salariului tarifar negociat care nu include sporuri salariale

27

Sursa: Institutul Naional de Statistic

52

1600 1400 1200 1000 800 600 400 200 0 Ian 2004 Feb 2005 Mar Apr 2006 Mai Iun Iul 2008 Aug sept Oct 2009 Nov Dec 2011

2007

2010

Figura nr. 3.13. Evoluia ctigului salarial mediu net lunar pe economie ntre anii 2004 2011 Evoluia nivelului salariului mediu net pe economie n perioada 2004 2011 ne arat aceleai trei tendine ca i n cazul salariului mediu brut pe economie: 2004 2008, cretere continu, datorat creterii economiei; 2009 2010, stagnare la nivelul anului 2008, criza financiar i economic determinnd comprimarea produsului intern brut i implicit reducerea veniturilor contribuabililor productivi din sectorul privat, reducere compensat de sectorul bugetar; nceputul anului 2011 ne arat o tendin de cretere uoar a nivelului salariului mediu net pe economie, n condiiile n care fiscalitatea total este de 27,5% n ultimii doi ani i aproape jumtate.

3.2.6. Efectul ratei inflaiei. Impactul asupra ocuprii forei de munc i a ctigului salarial n Romnia
Procesul inflaionist din Romnia este persistent i are la baz dezechilibre structurale profunde, ceea ce ar explica n bun msur ratrile intelor de inflaie i dificultile ntmpinate de Banca Central n tentativele de control al inflaiei. Cu toate acestea, inflaia nu influeneaz semnificativ echilibrul pieei forei de munc. Astfel, impactul inflaiei asupra variaiilor ratei ocuprii este umbrit de cel al ocurilor salariului minim, iar efectele asupra salariului mediu brut sunt aproapte imperceptibile. Departe de a fi un semnal pozitiv impactul slab al procesului inflaionist asupra pieei forei de munc ar putea fi mai curnd indiciul unor dezarticulri funcionale ale economiei romneti, verificnd ipotezele Modelului Macroeconomic Dobrescu (2002) care consider economia Romniei ca un sistem slab structurat. Anul 2000 reprezint punctul de cotitur n evoluia economiei Romniei dup o perioad de scdere economic (1997-1999). Astfel, anul 2000 reprezint nceputul unei perioade caracterizate prin cretere economic ridicat, mbuntire a echilibrului intern i extern reducerea deficitului bugetar, un deficit de cont curent sustenabil i implicit reducerea inflaiei. 53

Procesul de dezinflaie a fost susinut de un ansamblu de factori, n cadrul crora o contribuie deosebit au avut : relaxarea presiunilor exercitate de preurile produselor alimentare; politica monetar prudent adoptat de BNR; evoluia cursului de schimb, moneda naional apreciindu-se n termeni reali; meninerea la nivel sczut a deficitului bugetar i finanarea neinflaionist a acestuia din surse preponderent externe; reducerea durabil a anticipaiilor inflaioniste ale agenilor economici; reducerea necesarului de corecii la nivelul preurilor reglementate pe parcursul intervalului 2001-2005; limitarea creterilor salariale n sectorul public. Dup anul 2000, mix-ul de politic economic a fost concentrat ctre consolidarea trendului de evoluii macroeconomice pozitive, prin asigurarea bazelor pentru o cretere economic sustenabil. Ritmul mediu de cretere economic medie n Romnia n perioada 20002008 a fost de peste 6%. Relansarea economic nceput n anul 2000, datorndu-se ritmului ridicat de cretere al cererii interne, n special a consumului neguvernamental, dar i creterii investiiilor. Creterile salariale rapide din 2007 i 2008 au generat o presiune suplimentar asupra cererii interne, presiune amplificat i de expansiunea rapid a creditului pentru populaie ca urmare a finanrilor externe generoase i a competiiei n cretere dintre bncile care acioneaz pe piaa local.

Sursa: INS

Figura nr. 3. 14. Dinamica ratei inflaiei n Romnia n perioada 1990- 2010 n 2009 rata inflaiei a fost de 4,97%, cu aproape 1,5 puncte procentuale peste inta stabilit. Accelerarea ritmului de cretere a preurilor de consum s-a datorat n mare msur efectelor deprecierii semnificative a monedei naionale,n urma nrutirii percepiei investitorilor cu privire la vulnerabilitile i perspectivele economiilor din Europa Central i de Est, pe fondul accenturii crizei financiare i economice globale. Rata anual a inflaiei s-a nscris pe o traiectorie ascendent n prima parte a anului 2009, ca urmare a crizei economice. Este foarte probabil ns 54

ca, efectele propagate ale politicii de venituri din anul precedent i ale majorrii abrupte a deficitului bugetar n ultima parte a anului 2008, precum i creterea cheltuielilor bugetare curente la nceputul anului 2009, s fi contribuit la abaterea de la inta de inflaie. Aceste efecte s-au adugat influenei rigiditilor structurale de pe piaa muncii, care au condus la creterea costului unitar cu fora de munc n industrie n condiiile scderii semnificative a produciei. Incertitudinea ridicat referitoare la durata i intensitatea crizei economice globale s-a transmis asupra evalurii perspectivelor macroeconomice pe plan intern. O dimensiune important a incertitudinii se refer la magnitudinea efectelor nefavorabile ale crizei asupra dinamicii cererii agregate i a PIB potenial, crend dificulti de evaluare a amplitudinii deficitului de cerere i a intensitii presiunilor dezinflaioniste exercitate de acesta.

Surs date: BNR

Figura nr. 3.15. Evoluia preurilor la categoriile de bunuri i servicii incluse n IPC (variaie anual - %) La sfritul anului 2009, rata anual a inflaiei IPC a cobort la 4,97%, nivel situat cu 0,47 punce procentuale peste limita superioar a intervalului de variaie din jurul intei de 3,5%. Efectele favorabile scderii inflaiei au fost exercitate de deficitul persistent de cerere, precum i de dinamica cursului de schimb al leului. Acestea au fost ns n mare msur atenuate de influena nefavorabil a factorilor de natura ofertei, dominant fiind impactul majorrii accizelor pentru produsele din tutun. Pe parcursul anului 2009, preurile produselor din tutun au contribuit cu peste o treime la creterea anual a preurilor de consum, ca urmare a majorrilor succesive de accize. O contribuie dezinflaionist semnificativ a provenit din partea preurilor volatile ale unor mrfuri alimentare, al cror ritm anual de cretere a cobort la valori negative n ultima parte a anului. n schimb, un efect advers a fost generat de dinamica anual puternic accelerat a preurilor combustibililor, datorat att creterii preului internaional al petrolului, ct i a unui amplu efect de baz.

55

Sursa: BNR Figura nr. 3.16. Contribuia diferitelor preuri la creterea ratei inflaiei (%) n anul 2010, rata inflaiei a continuat s creasc ajungnd la 7,96%, iar cauza principal a acestei evoluii se pare c a fost majorarea cu 5 puncte procentuale a cotei taxei pe valoare adaugat (TVA), ncepnd cu 1 iulie 2010. Influene nefavorabile suplimentare au fost generate de dinamica preurilor administrate i de propagarea asupra preurilor produselor agroalimentare, a ocurilor adverse de pe pieele interne i internaionale. Creterea cotei TVA s-a transmis etapizat i n proporii diferite n componentele IPC, conform Bncii Naionale Romne cele mai afectate fiind produsele din tutun, preurile administrate i tarifele serviciilor de telefonie. n ceea ce privete mrfurile alimentare, evoluiile nefavorabile au fost determinate, pe lng majorarea TVA, de creterile substaniale ale preurilor externe, n paralel cu contracia ofertei interne la unele categorii de produse, n special n urma inundaiilor din vara anului 2010.

Sursa: BNR

Figura 3.17. Contribuia creterii TVA la rata anual a inflaiei 2010 (%) 56

CONCLUZII

1. Evoluia cotei unice n statele Uniunii Europene i n statele Europei Dup anul 2000, cota unic de impozitare a cunoscut o rspndire destul de vast n statele Europei n general i n statele Uniunii Europene n special. Statele Uniunii Europene care au adoptat sistemul de impunere proporional prin cot unic de impozitare sunt: Estonia (1994), Lituania (1994), Letonia (1997), Slovacia (2004), Romnia (2005), Bulgaria (2008), Cehia (2008) i Ungaria (2011). Polonia fiind un alt stat membru al Uniunii Europene ce a anunat posibilitatea adoptrii cotei unice de impozitare la 1 ianuarie 2012. Pentru Estonia, introducerea cotei unice de impozitare a avut un efect pozitiv, aducnd o cretere moderat asupra produsului intern brut. O cretere substanial asupra produsului intern brut s-a nregistrat n Lituania, unde cota unic de impozitare pe venitul persoanelor fizice a fost stabilit la cota de 33%, renunndu-se la nivelurile inferioare de impozitare percepute naintea reformei fiscale.Efectul asupra PIB al cotei unice de impozitare n Letonia a adus o uoar reducere n raport cu Rusia, unde introducerea cotei unice de impozitare de 13% a adus o cretere moderat asupra produsului intern brut. n cazul Slovaciei, cota unic de impozitare a adus o cretere substanial asupra produsului intern brut. Alte state europene care au adoptat cota unic sunt: Serbia (2003), Ucraina (2004), Georgia (2005), Macedonia (2007), Muntenegru (2007), Albania (2008), Belarus (2009). 2. Adoptarea cotei unice de ctre Romnia La 1 ianuarie 2005, Romnia a adoptat cota unic de impozitare de 16% pentru impunerea veniturilor persoanelor fizice, renunand astfel la globalizarea veniturilor, dup doar cinci ani de practicare a impozitului pe venitul global n perioada 2000 2004. Acest sistem de impozitare nu contravine acquis-ului Uniunii Europene, dimpotriv se nscrie ntr-o nou tendin a statelor candidate. ncasrile din impozitul pe venit i pe profit au sczut n termeni reali, n timp ce au crescut uor n termeni nominali, dar aceste pierderi au fost echilibrate de creterea masiv a veniturilor din TVA. Primele argumente ce au susinut adoptarea acestui nou sistem de impozitare evideniau avantajele directe ale acestei metode de impunere cu rat fix. Astfel c, adoptarea cotei unice de impozitare n Romnia a fost primit ca fiind o reform fiscal popular i eficient n acelai timp reducndu-se impozitele pentru toat lumea, eliminarea complet a procedurii elaborat i costisitoare a declaraiilor individuale anuale Cota unic de impozitare a adus mai muli bani la buget, chiar din primul an de aplicare, creterea fiind evident att pentru veniturile totale bugetare, elocvente fiind creterile percepute din veniturile fiscale i veniturile din impozitul pe venit al persoanelor fizice la bugetul general consolidat. Veniturile fiscale ca pondere n PIB au crescut imediat dup introducerea cotei unice. Prin adoptarea cotei unice de impozitare s-a dorit ncurajarea muncii n condiiile legale, nu subtrefugiile fiscale, transparentiznd astfel mediul de afaceri. De asemenea, s-a considerat a fi o reforma fiscal nou introdus n Romnia ce duce la creterea economic rapid. 3. Efectele cotei unice n contextul crizei financiare i economice

57

Se poate evalua contribuia cotei unice de impozitare asupra celor mai importani indicatori macroeconomici ai Romniei n perioada 2008 2011, n contextul crizei financiare i economice. Principalii indicatori macroeconomici analizai sunt: Produsul intern brut; Veniturile bugetare; Numrul de salariai; Rata omajului; Ctiguri din salarii; Rata inflaiei. Produsul intern brut a avut cunoscut o reducere drastic n anul 2009, de 7,1%, dup o cretere semnificativ n anul anterior, de 7,3%, reducere ce a continuat i n 2010, de 1,9%. Premisele pentru anul n curs, 2011, sunt de uoar revenire a economiei Romniei, n contextul n care primul trimestru a nregistrat o cretere 0,6%. n cazul Romniei, ponderea taxelor n PIB a sczut la 27% n 2009 de la 28% n 2008 i 30,2% n 2000. n perioada 2000-2011, nivelul impozitului pe veniturile personale n Romnia a sczut de la 40% la 16%, n condiiile n care n Uniunea European, ponderea taxelor n produsul intern brut a sczut de la 44,7% la 37,1%. n acelai timp, merit pus ntrebarea: ce s-ar fi ntmplat cu economia Romniei dac s-ar fi redus nivelul cotei unice i al impozitului pe profit de la 16% la 10%? Aa cum au procedat dou state vecine, membre ale Uniunii Europene, Bulgaria i Ungaria reducnd nivelul cotei de impozit pe profit la 10%, Bulgaria adoptnd acelai nivel i pentru cota unic. Veniturile bugetare au avut o evoluie spectaculoas n perioada 2006 2008, nivelul veniturilor bugetare fiind puternic influenat de poziia economiei n raport cu ciclul economic. Creterea a fost semnificativ att la nivelul veniturilor fiscale, ct i la veniturilor percepute din impozitul pe venit, consistena acestor veituri la bugetul general consolidat fiind resimit n mod considerent, valoarea lor dubalndu-se pe perioada acestor doi ani de zile. n perioada 2008-2010 veniturile bugetare au nregistrat ponderi n PIB care s-au situat n jurul a 32%, n timp ce cheltuielile au nregistrat ponderi n PIB din ce n ce mai mari, situate ntre 37-39,0%. Dac n perioada 2004-2007 Romnia a respectat cu strictee criteriul deficitului bugetar meninndu-l sub plafonul de 3% din PIB, ncepnd cu anul 2008 ponderea deficitului bugetar n PIB a cunoscut un derapaj semnificativ, depind cu mult pragul admis de 3% din PIB. n anul 2009 veniturile bugetului general consolidat nregistreaz un decalaj fa de aceeai perioad a anului precedent de -5,0%, respectiv 0,2% din PIB, ca urmare, n principal a reducerii ncasrilor din impozitul pe profit (-8,9%), precum i a celor din TVA (-16,0%), taxe vamale (31,9%), contribuiile de asigurri sociale cu (-2,3%). Aceste reduceri au fost parial compensate de creterea ncasrilor din impozitul pe venit cu 0,3%, accize cu 14,2%. Bugetul general consolidat a nregistrat la sfritul primelor cinci luni ale anului 2011 un deficit de 7,426 miliarde lei, respectiv 1,36% din PIB, de peste dou ori mai mic dect anul 2010, cnd pentru perioada similar se situa la 16,66 miliarde lei (3,2% din PIB). Motorul principal al consolidrii bugetare l-a reprezentat creterea ncasrilor din TVA, cu 36%, coroborat cu scderea cheltuielilor de personal, cu 20%. Astfel, n vreme ce veniturile totale din perioada ianuarie-mai au crescut cu 10,1%, pn la 70,74 miliarde lei, cheltuielile totale au sczut cu 3,4%, pn la 78,17 miliarde lei. Ponderea veniturilor bugetare n PIB a cunoscut o cretere modic de 0,1% ntre anul 2008 i anul 2010. Anul 2008, veniturile bugetare reprezentau 32,2% din produsul intern brut, anul 2009 58

a adus o uoar depreciere, ponderea veniturilor totale era de 32%, ca mai apoi anul 2010 s aduc din nou o uoar cretere, acestea ajungnd la un procentaj de 32,3% din PIB. Ocuparea forei de munc a nregistrat att beneficii, ct i momente de dezechilibru pe fondul crizei financiare i economice. Introducerea cotei unice de impozitare a adus efecte favorabile numrului de salariai, evoluia acestui indicator macroeconomic fiind semnificativ n primii patru anii de la adoptarea acestei impuneri prin cot fix. Anul 2005 a adus creteri cu privire la evoluia numrului de salariai, astfel c numrul de salariai din anul 2004 a fost devansat, adoptarea noului sistem de impozitare prin cot unic artndu-i primele beneficii cu privire la ocuparea forei de munc. Dac n anul 2004, numrul de salariai era de 4398,3 mii persoane, anul 2005 a adus o majorare de 102,9 mii persoane, ajungnd la un numr de 4501,2 mii persoane salariai. Aceste efecte pozitive ale adoptrii cotei unice de impozitare asupra ocuprii forei de munc se pstrez ntr-o continu cretere pn n anul 2008. Acest fapt se datoreaz i ciclului economic favorabil pentru economia rii noastre, nregistrat n perioada 2006 2008, cnd s-a nscris un numr efectiv de salariai de 4738,6 mii persoane. Odat cu resimirea crizei economice i intrarea Romniei n acest val al dezechilibrelor financiare i ocuparea piaei forei de munc a fost afectat, aceasta resimind o involuie evident, att n anul 2009, ct i n anul 2010. n anul 2009, efectivul salariailor a sczut la numrul de 4367,7 mii estimndu-se un deficit de 370,9 mii persoane de salariai. i anul 2010 a meninut aceeai descretere a efectivului de salariai, numrul lor ajungnd la 4101,6 mii persoane. n luna iunie 2010, comparativ cu luna iunie 2009, efectivul salariailor a sczut cu 7,7%, cauza principal fiind lipsa comenzilor din industrie aflat sub influena crizei economice i a timpului nefavorabil pentru activitilor economice. n primele luni ale anului 2011, s-a nregistrat o reechilibrare a ocuprii forei de munc, chiar dac prima lun a anului n curs a adus o micorare a efectivului de salariai fa de ultima lun a anului precedent, lunile aprilie i mai au devansat numrul salariailor nregistrai la finele anului 2010. Rata omajului s-a caracterizat pe parcursul anilor prin suiuri i coboruri, atingnd cote superioare, dar i inferioare n raport cu anul 2004, an ce a precedat acceptarea cotei unice de impozitare i implicit modificarea politicii fiscale ale guvernului. Anii 2004 2008 au reuit s aduc o stabilizare destul de bun a ratei omajului i implicit al numrului de omeri nscrii n evidenele ageniilor judeene pentru ocuparea forei de munc. Anul 2005 a adus cu sine o descretere cu 0,3% a ratei omajului, care la finele anului 2004 nregistra o cot procentual de 6,2%. Anii 2005 2007 au meninut descreterea continu a ratei omajului, aceasta fiind de 5,9% n anul 2005, 5,2% n anul 2006, 4,1% n anul 2007. Anii 2008 2009, n situaia crizei economice i financiare, au adus o cretere moderat a ratei omajului n anul 2008, aceasta fiind de 4,4% cu 0,3 pp fa de anul precedent. Creterea major a fost resimit n anul 2009, cnd finele anului a nregistrat o rat a omajului de 7,8%. n anul 2010, Romnia a nregistrat o rat de omaj de 6,87%. Anul 2011 a adus o micorare promitoare cu privire la numrul omerilor nregistrai la nivel naional, precum i a ratei omajului, aceasta mbuntire aducnd o rat a omajului mai mic dect anul precedent, cel puin pn n primele luni ale anului curent cu 1,46 pp. La finele lunii aprilie 2011, rata omajului nregistrat la nivel naional a fost de 5,41%, mai mic cu 0,51 pp dect cea din luna martie a anului 2011 i mai mic cu 2,66 pp dect cea din luna aprilie a anului 2010.

59

Ctigurile salariale brute i medii nete pe economie au cunoscut trei tendine n evoluia nivelurilor proprii de dezvoltare i apreciere. Evoluia nivelului salariului mediu brut pe economie n perioada 2004 2011 a cunoscut trei tendine de apreciere. Prima analiz este efectuat n perioada 2004 2008, incluznd aici i anul n care Romnia trece la noul sistem de impozitare, acceptnd o cot unic de impozitare de 16% ncepnd cu 1 ianuarie 2005. Acest interval de ani reprezint perioada de cretere constant a nivelului salariului mediu brut pe economie, pe fondul creterii economice accelerate nregistrat de Romnia, ritmul mediu anual fiind de aproximativ 6%, Anii 2009 i 2010 reprezint perioada de stagnare a nivelului salariului mediu brut pe economie la nivelul de puin peste 2.000 lei (2.023), pe fondul crizei financiare i economice prin care trece economia Romniei, reducerea produsului intern brut fiind de 7,1% n 2009, respectiv de 1,9% n 2010, La nceputul anului 2011 se nregistreaz o uoar cretere a nivelului salariului mediu brut pe economie, pe fondul creterii economiei cu 0,6% n primul trimestru din 2011 i creterii uoare a numrului de salariai. Nivelul salariului mediu net pe economie n perioada 2004 2011 a nregistrat creteri permanente n perioada 2004 2008, pe fondul creterii economiei. Anii urmtori, 2009 i 2010 au nsemnat pentru ctigurile salariale nete pe economie stagnare la nivelul anului 2008, criza financiar i economic determinnd comprimarea produsului intern brut i implicit reducerea veniturilor contribuabililor productivi din sectorul privat, reducere compensat de sectorul bugetar; nceputul anului 2011 evideniaz tendina de cretere uoar a nivelului salariului mediu net pe economie, n condiiile n care fiscalitatea total este de 27,5% n ultimii doi ani i aproape jumtate. Rata inflaiei a cunoscut un proces continuu de modificare, rata anual a inflaiei modificndu-se la finele fiecrui an. Prin introducerea cotei unice de impozitarea apar presiuni inflaioniste n Romnia, chiar dac impactul inflaiei asupra variaiilor ratei ocuprii este umbrit de cel al ocurilor salariului minim, iar efectele asupra salariului mediu brut sunt aproapte imperceptibile. Trebuie remarcat c inflaia a sczut n unii ani destul de considerabil, dar s-a meninut la cote destul de ridicate indiferent de dinamica produsului intern brut. Trebuie menionat faptul c, din anul 2005 odat cu adoptarea cotei unice de impozitare, rata anual a inflaiei a sczut fa de anul ce anuna introducerea acestui nou sistem de impozitare. Dac n anul 2004, rata anual a inflaiei a atins pragul de 9,3%, anul 2005 a adus o micorare a nivelului ratei inflaiei cu 0,7%. Rata inflatiei pentru anul 2005 a fost de 8,6%, acesta fiind totui peste pragul superior al intervalului de variaie intit de Banca Naional a Romniei pentru anul respectiv. Anul 2006 a marcat o scdere a ratei anuale a inflaiei, aceasta atingnd pragul de 4,87%, aceasta fiind o rat remarcabil deoarece s-a njumtit fa de anul 2005, innd cont de faptul c a avut loc pe fondul unei creteri economice i a unei politici monetare restrictive a Bncii Naionale a Romniei, precum i a scderii preurilor i ntrirea leului. Anii 2007 2008 au adus o majorare a ratei anuale a inflaiei, aceasta crescnd cu aproape 2%, rata inflaiei nregistrat n anul 2007 fiind de 6,57%, iar n anul 2008 de 6,3% fiind o scdere sub estimrile analitilor. Anul 2009 a adus o micorare a ratei inflaiei, aceasta atingnd pragul de 4,97% la finele anului, efectele favorabile scderii inflaiei au fost exercitate de deficitul persistent de cerere, precum i de dinamica cursului de schimb al leului. n anul 2010, rata inflaiei a continuat s creasc ajungnd la 7,96%, iar cauza principal a acestei evoluii se pare c a fost majorarea cu 5 puncte procentuale a cotei taxei pe valoare adaugat (TVA), ncepnd cu 1 iulie 2010.

60

10 8 6 4 2 0

9.3

8.6 6.57 4.87

Evoluia ratei inflaiei n perioada 2004 - 2007 2004 2005 2006 2007

61

BIBLIOGRAFIE

1. Cri
1.

2. 3. 4. 5.

Crstea Valentin Drept Financiar Bugetar, Ed. Solness, Timioara 2010 Hall Robert, Rabushka Alvin The Flat Tax, Stanford University, 2005; aguna Drosu Dan Tratat de drept financiar i fiscal, Editura ALL BECK, Bucureti, 2001; Trandafir Nicu, Cechin-Persida Persida, Rada Dnu, Blaj Sorin Elemente economice de specialitate, Editura Mirton, Timioara, 2005; Vcrel Iulian, Anghelache Gabriela, Bistriceanu Gh. D., Moteanu Tatiana, Bercea Florian, Bodnar Maria, Georgescu Florin Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008; 2. Studii, articole

6. Alvin Rabushka Flat Tax Countries and Jurisdictions, September 1, 2010: http://flattaxes.blogspot.com/search?updated-min=2010-01-01T00%3A00%3A0008%3A00&updated-max=2011-01-01T00%3A00%3A00-08%3A00&max-results=30 7. Societatea Academic din Romnia Impozitul pe venit cu cot unic, August 2003: http://www.sar.org.ro/art/index_publicatii/economie/index_publicatii___economie_2001_2 011-210-ro.html 8. Cota unic se afund n incertitudine, Ziarul Financiar, 30 septembrie 2003: http://www.zf.ro/prima-pagina/cota-unica-se-afunda-in-incertitudine-2972775 9. Guvernul anun noi impozite pentru 2006: http://www.infonews.ro/node/210 10. Cehia adopt cota unic i reformeaz sistemul sanitar: http://www.hotnews.ro/stiriarhiva-1036845-cehia-adopta-cota-unica-reformeaza-sistemul-sanitar.htm 11. Cota unic bulgreasc: http://www.financiarul.com/articol_16325/cota-unica-deimpozitare-stimuleaza-cresterea-economica.html 12. Ungaria anun introducerea cotei unice de 16% la 1 ianuarie 2011: http://www.zf.ro/business-international/ungaria-anunta-introducerea-cotei-unice-de-16-dela-1-ianuarie-7463054 13. Cartea verde a populaiei, Comisia Naional pentru Populaie i Dezvoltare (2006), 22. 11. 2007: ftp://ftp.unfpa.ro/unfpa/Cartea_Verde_Ro.pdf

62

3. Legislaie 14. Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, publicat n M. Of. nr. 927 din 23 decembrie 2003; 15. Hotrrea nr. 24 din 28 decembrie 2004, pentru acordarea ncrederii Guvernului pentru realizarea Programului de guvernare: http://www.legestart.ro/Hotararea-24-2004-acordarea-increderii-GuvernuluiMTM0NTEw).htm 16. Ordonana de Guvern nr. 138 din 29 decembrie 2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 din Codul fiscal: http://www.cdep.ro/pls/legis/legis_pck.htp_act?ida=54559 4. Internet
17. 18.

19. 20.

21. 22.

Alvin Rabushka Blog, Flat Tax: http://flattaxes.blogspot.com/ Institutul Naional de Statistic Ctiguri salariale 1991-2011, Ctigul salarial mediu brut i net lunar pe total economie n anii 1991 2011: http://www.insse.ro/cms/pages/castiguri912011.do;jsessionid=0a02458c30d5bad213016aec4db69755d160f9bfbdc4.e38QbxeSahyTbi 0Lch10 Ministerul Finanelor Publice Buletinul MFP n perioada 2006 2011: http://www.mfinante.ro/execbug.html?pagina=buletin Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale Efectivul salariailor din economie: http://www.mmuncii.ro/pub/imagemanager/images/file/Statistica/Statistici %20lunare/s02.pdf Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc Evoluia ratei omajului n perioada 2008 2011: http://www.anofm.ro/rata-%C5%9Fomajului-%C3%AEn-luna-mai-2011 Fiscalitatea n lume: http://www.consultingreview.ro/articole/fiscalitatea-in-lume.html

9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 Ian Febr Mar Apr Mai Iun Iul Aug Sept Oct Nov Dec

9 8 7 6 5 4 3 2 1 0

Rata omajului n 2008 Rata omajului n 2011

Rata omajului n 2010 Rata omajului n 2009

63

8 7 6 5 4 3 2 1 0

7.96 6.3 4.7

Evoluia ratei inflaiei n perioada crizei financiare i economice 2008 2009 2010

64