Reguli de funcionare a conturilor de capitaluri proprii

O alt clas de conturi pe care o supunem ateniei este clasa conturilor de capitaluri proprii. Vom analiza n continuare coninutul economic i funcia contabil a conturilor de capitaluri precum i principalele tranzacii economice care utilizeaz aceste conturi. Capitalul propriu este definit ca fiind interesul rezidual al proprietarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. Capitalul propriu reflect sursele de finanare permanent, care constau n: aportul la capitalul social al acionarilor / asociailor rezultatul obinut sub form de profit alte elemente de capitaluri proprii (rezerve, prime legate de capital, etc.) Aceste conturi de capitaluri proprii reflect sursele proprii de finanare ale ntreprinderii, adic sunt conturi care funcioneaz dup regulile conturilor de capitaluri: sunt conturi cu funcie contabil de capital se crediteaz cu operaiile de constituire i respectiv de majorare a capitalurilor proprii prin recunoaterea capitalulului subscris de asociai/acionari; a profitului realizat destinat creterii capitalului; transformri interne ale unor elemente de capitaluri proprii; i din alte surse. se debiteaz cu operaiile de diminuare a capitalurilor proprii prin: retragerea capitalului social de ctre asociai/acionari; acoperirea pierderilor din capitalurile proprii; transformri interne ale unor elemente de capitaluri proprii; i alte micorri. au sold final creditor , ce exprim valoarea a capitalurilor proprii aflate la dispoziia entitii economice . Contul folosit pentru evidena capitalului social este 101 Capital social, cont sintetic care cuprinde dou conturi analitice: contul 1011 Capital subscris nevrsat contul 1012 Capital subscris vrsat.

Pentru a evidenia relaia cu acionarii referitoare la subscrierea i respectiv aportul (vrsarea) capitalului se folosete contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul. Acest cont este un cont bifuncional: este un cont de creane ale societii asupra acionarilor i funcioneaz dup regulile conturilor de activ atunci cnd are loc un aport al acionarilor la capitalul social. Astfel, se debiteaz la subscrierea capitalului de ctre acionari (apare promisiunea de aport din partea acionarilor) se crediteaz cu aportul propriu-zis al acionarilor (dispare promisiunea, apare aportul) exist posibilitatea unui sold final debitor care exprim promisiunea de aport neonorat nc de acionari (crean nencasat) Respectiv, este un cont de datorii ale societii ctre acionari atunci cnd are loc o rambursare de capital ctre acionari: se crediteaz cu obligaia societii de a restitui capitalul ctre acionari se debiteaz la achitarea obligaiei ctre acionari (plata banilor sau restituirea bunurilor) exist posibilitatea unui sold final creditor, care exprim obligaia ntreprinderii fa de acionari neachitat nc. Tranzactia 1. Se constituie o societate comercial pe aciuni cu un capital social de 400.000 lei, divizat n 400 aciuni cu o valoarea nominal de 1.000 lei/aciune. Acionarii depun un aport mixt, respectiv aport n natur, sub forma unui teren n valoare de 100.000 lei, i un aport n numerar pentru diferen,depus n contul bancar Tranzacia presupune urmtorii pai : 1. nregistrarea capitalul subscris de ctre acionari: 400 aciuni x 1.000 lei/aciune valoare nominal.

Astfel, subscrierea de capital de ctre acionari determin creterea dreptului de crean a ntreprinderii asupra acionarilor i creterea capitalului subscris, dar nevrsat Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 456 Decontri cu asociaii privind capitalul,Creane + Debit 1011 Capital subscris nevrsat, creterea capitalului subscris, dar nevrsat Cp+ Credit = 1011 Capital subscris nevrsat 400.000lei

456 Decontri cu asociaii privind capitalul

2. Se nregistreaz depunerea aporturilor subscrise, n natur i n numerar. n aceast etap, depunerea aporturilor subscrise de acionari va determina creterea valorii elementelor de activ corespunztoare bunurilor primite(A+), precum i reducerea creanei fa de acionari (A-). Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 211 Terenuri,Active imobilizate A+ , Debit 512 Conturi curente la bnci,Disponibiliti baneti,A+ Debit 456 Decontri cu asociaii privind capitalul ,Creane A- Credit % 211 Terenuri 512 Conturi curente la bnci = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 400.000 lei 100.000 lei 300.000 lei

3. Ca urmare a aportului depus de asociai se nregistreaz transformarea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat. Astfel, scade valoarea capitalului subscris nevrsat (C-) i crete valoarea capitalului subscris vrsat (C+). Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 1011 Capital subscris nevrsat,Capitaluri proprii Cp - Debit 1012 Capital subscris vrsat,Capitaluri proprii Cp+ Credit

Formula contabil este urmtoarea: 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 400.000 lei

Tranzactia 2. Ca urmare a retragerii unor acionari din firm, AGA aprob rambursarea ctre acetia a contravalorii aportului lor , n valoare de 40.000 lei, n numerar. 1. Se nregistreaz datoria ctre acionar ca urmare a retragerii acestuia. Operaia determin diminuarea capitalului social cu valoarea nominal a aciunilor pe care le-a subscris acionarul respectiv( Cp -), concomitent cu formarea unei datorii ctre acionari ( D+). Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 456 Decontri cu ascociaii privind capitalul , Datorii , D+ Credit 1012 Capital subscris vrsat,Capitaluri proprii Cp - Debit

Formula contabil este urmtoarea: 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 2. Se nregistreaz plata ctre acionari a sumelor reprezentnd valoarea aportului retras. Aceast tranzacie reprezint plata unei datorii, ce implic diminuarea disponibilitilor bneti, concomitent cu reducerea datoriei ctre acionar. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 456 Decontri cu ascociaii privind capitalul , Datorii , D- Debit 512 Conturi curente la bnci,Disponibiliti bneti ,A- Credit 40.000 lei

Formula contabil este urmtoarea: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul Tranzactia 3. = 512 Conturi curente la bnci 40.000 lei

Societatea comercial decide majorarea capitalului social cu 100.000 lei, astfel: se emit 100 aciuni cu valoarea nominal de 1.000 lei/aciune. Aciunile sunt vndute la preul de vnzare de 1.200 lei/aciune. 1. Se nregistreaz subscrierea aciunilor nou emise cu valoarea de emisiune

(1.200lei x 100) > valoarea nominal (1.000 x 100). Rezult c valoarea primei de emisiune (diferena ntre preul de vnzare i valoarea nominal) este de 100 x 200lei = 20.000 lei. Subscrierea unor aciuni noi cu prim de emisiune determin creterea dreptului de crean asupra acionarilor (A+) i, concomitent, o cretere a capitalului social (Cp+) cu valoarea nominal a aciunilor i o cretere a primelor de emisiune (Cp+) cu diferena dintre valoarea de emisiune i cea nominal a aciunilor. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 456 Decontri cu ascociaii privind capitalul , Creane , D- Debit 1011 Capital subscris nevrsat, Cp + Credit 1041 Prime de emisiune , Cp + Credit

Formula contabil este: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = % 1011 Capital subscris nevrsat 1041 Prime de emisiune 120.000 lei 100.000 lei 20.000 lei

2.Se nregistreaz ncasarea contravalorii aciunilor nou emise, de 120.000 lei prin contul la banc (vezi pentru analiz Tranzactia 1). 512 Conturi curente la bnci = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 120.000 lei

3.Se nregistreaz transformarea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat, cu valoarea nominal a aciunilor emise. (vezi pentru analiz Tranzactia 1). 1011 Capital subscris nevrsat Tranzactia 4 = 1012 Capital subscris vrsat 100.000 lei

Intreprinderea decide s utilizeze primele de emisiune existente pentru majorarea capitalului social. ncorporarea primelor de emisiune n capitalul social genereaz micorarea valorii primelor de emisiune (C-) i, concomitent, o cretere a capitalului social (Cp+). Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 1012 Capital subscris vrsat, C p+ Credit 1041 Prime de emisiune , Cp- Debit = 1012 Capital subscris vrsat 20.000lei

Formula contabil este: 1041 Prime de emisiune

Tranzactia 5. La finalul anului financiar, n urma inventarierii, se constat c terenul adus de acionari ca aport la nfiinarea societii, n valoare de 100.000 lei, are acum o valoare just de 140.000 lei i se decide reevaluarea acestuia. Tranzacia determin creterea valorii terenului cu 40.000 lei (A+),precum i recunoaterea acestui plus de valoare ca element de capital propriu, sub form de rezerv aprut din reevaluare (Cp+). Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 211 Terenuri,Active imobilizate A + Debit 105 Rezerve din reevaluare Cp+ Credit

Formula contabil este: 211 Terenuri = 105 Rezerve din reevaluare 40.000 lei

Reguli de funcionare a conturilor de datorii

n desfurarea activitii curente ntreprinderea

interacioneaz cu teri. Din aceast

interaciune se nasc o serie de obligaii pe care le denumim generic datorii. Datoriile evidenieaz obligaii actuale generate de evenimente trecute, prin decontarea crora se va nregistra o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Datoriile se pot clasifica dup mai multe criterii: dup termenul de decontare datorii curente : datorii care se vor achita in cursul unui ciclu de exploatare sau in datorii pe termen lung: datorii care se vor achita in mai mult de 12 luni de la data

maxim 12 luni de la data bilanului bilanului dup natura datoriilor datorii comerciale - apar din relaiile comerciale ale companiei cu frunizorii si (prin datorii salariale generate de relaiile cu salariaii datorii fiscale i sociale toate impozitele si taxele datorate statului datorii financiare din imprumuturile achiziionate de la bnci i alte instituii de

cumprarea de bunuri i servicii)imobilizari Principalele structuri de datorii comerciale delimitate in contabilitate sunt: a) clienti - creditori cuprind sumele incasate in avans de la persoanele fizice sau juridice carora urmeaza sa li se livreze bunuri sau sericii.
b) furnizori inregistreaza tranzactiile privind cumpararile de bunuri i servicii de natura

credit efecte de platit pentru imobilizari reprezinta efectele comerciale predate furnizorilor de

activelor circulante, pe baza de factura sau alte documente legale.

c) furnizori facturi nesosite inregistreaza datoriile fata de furnizori pentru care pana la

finele lunii nu s-au primit facturi. Bunurile au fost achizitionate pe baza avizului de insotire a marfii.

d) efectele de paltit reprezinta efectele de comert eliberate furnizorilor in schimbul bunurilor primite de la acestia.
e) furnizori de imobilizari reflecta datoriile fata de persoanele fizice i juridice de la care

s-au achizitionat bunuri de natura imobilizarilor. . Regulile de funcionare a conturilor de datorii sunt: au funcie contabil de datorii se crediteaz cu constituirea datoriei fa de tere persoane se debiteaz la stingerea datoriei prin plat n numerar, transfer de alte active, au sold final creditor care reprezint datoriile existente la finalul perioadei contabile

prestarea de servicii, nlocuirea acelei obligaii cu alta, conversia obligaiei n capital propriu Exemple de operatii referitoare la datorii comerciale Tranzactia 1. O societate comercial achiziioneaz de la furnizori rechizite n valoare de 1.250 lei. Tranzactia determin creterea valorii stocului de materiale consumabile i, simultan se recunoate o datorie fa de furnizor. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 302 Materiale consumabile, crete valoarea stocurilor, A + Debit 401 Furnizori , crete valoarea datoriilor comerciale, D+ Credit

302 Materiale consumabile

401 Furnizori

1.250 lei

Tranzactia 2. Societatea comercial achit prin banc datoria comercial fa de Romtelecom, 1.000lei.

Tranzactia determin scderea datoriei fa de furnizori i, concomitent, scaderea disponibilitilor din contul de la banc. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 512 Conturi curente la bnci , scade valoarea stocurilor, A- Debit 401 Furnizori , scade valoarea datoriilor comerciale, D- Credit = 512 Conturi curente la bnci 1.000 lei

401 Furnizori

Tranzactia 3. O societate comerciala primeste de la Distrigaz factura lunara si nregistreaz pe baza ei consumul de gaz metan (energie) n valoare de 5.000 lei. Tranzactia determin creterea datoriei fa de furnizori (D+), reflectat n creditul contului 401 Furnizori i, concomitent, se recunosc cheltuielile privind energia (care se nregistreaz n debitul contului. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 605 Cheltuieli privind energia i apa , cresc cheltuielile, C - Debit 401 Furnizori , creste valoarea datoriilor comerciale, D+ Credit = 401 Furnizori 5.000 lei

605 Cheltuieli privind energia i apa

Exemple de operatii generate de relaiile cu salariaii , datorii sociale si fiscale Tranzactia 4. La sfritul lunii se calculeaza si inregistreaza in baza Statului de plat datoriile totale fa de salariai n sum de 30.000 lei. nregistrarea datoriilor fa de salariai, reprezentand consumul forei de munc, genereaz cheltuieli cu salariile personalului (C-), care se nregistreaz n debitul contului 641 Cheltuieli cu

salariile personalului i, concomitent, o cretere a datoriei salariale (D+) reflectat n creditul contului 421 Personal salarii datorate. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 641 Cheltuieli cu salariile personalului, cresc cheltuielile, C - Debit 421 Personal salarii datorate , creste valoarea datoriilor salariale, D+ Credit 421 Personal-salarii datorate = Tranzactia 5. 30.000

641 Cheltuieli cu salariile personalului

Se nregistreaz reinerile din salarii, astfel: 2.000 lei asigurri sociale, 10.000 lei avans i 4.800 lei impozit pe salarii. nregistrarea reinerilor din salarii determin micorarea datoriilor salariale ale ntreprinderii fa de personal , i, concomitent: creterea datoriilor privind asigurri sociale , creterea datoriilor privind impozitul pe salarii i micorarea creanei asupra personalului privind avansul acordat. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 421 Personal salarii datorate , scade valoarea datoriilor salariale, D- Debit 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale, cresc datoriile sociale privind

asigurarile sociale, D+, Credit 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, cresc datoriile fiscale, D+, Credit 425 Avansuri acordate personalului, scad creantele salariale, A-, Credit

= 421 datorate Personal-salarii

17.800 lei

4312 Contribuia personalului pentru

2.000 lei

asigurri sociale 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 425 Avansuri acordate personalului Tranzactia 6. Se achit in numerar, din casierie salariile datorate personalului, n valoare de 12.200 lei (30.000 lei salarii brute - 17.800 lei reineri din salarii). Plata salariilor ctre angajai determin micorarea numerarului din casieria ntreprinderii A-, nregistrat n creditul contului i, concomitent, o scdere a datoriei fa de salariai pentru restul de plat datorat dup efectuarea reinerilor din salarii (D-), nregistrat n debitul contului. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 531 Casa, scad disponibilitatile banesti, A- Credit 421 Personal-salarii datorate , scad datoriile salariale, D+, Debit = 531 Casa 12.200 lei 4.800 lei 10.000 lei

421 Personal-salarii datorate

Tranzactia 7. n baza Statului de plat societatea nregistreaz datoriile sociale astfel: 7.500 lei contribuia la asigurrile sociale, 4.500 lei contribuia la asigurrile sociale de sntate i 800 lei contribuia la fondul de omaj. nregistrarea contribuiilor angajatorului privind asigurrile i protecia social determin recunoaterea cheltuielilor de exploatare i, concomitent, o cretere a datoriile sociale . Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.

645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social , cresc cheltuielile de exploatare,

(C-) Debit 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale, cresc datoriile sociale, (D+), Credit 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate, cresc datoriile

sociale, D+, Credit 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj, datoriile sociale, (D+), Credit

645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

% 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj

12.800 lei

7.500 lei

4.500 lei 800 lei

Tranzactia 8 Societatea comercial calculeaz si nregistreaz impozitul pe profit datorat bugetului de stat, n sum de 2.300 lei. nregistrarea impozitului pe profit reprezint o cheltuial a ntreprinderii cu impozitul pe profit i, concomitent, o majorare a datoriilor fiscale. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit, crete valoarea cheltuielilor, C- Debit 441 Impozitul pe profit, cresc datoriile fiscale, D+, Credit = 441 Impozitul pe profit 2.300lei

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

Tranzactia 9. Societatea comercial solicit unei bnci acordarea unui mprumut pe termen lung (24 luni) n valoare de 24.000 lei, rata dobanzii este de 10% anual, plata dobanzii fcndu-se lunar. Banca acord creditul i l vireaz n contul curent al societii. Tranzactia genereaz apariia unei datorii financiare, reprezentat de creditul bancar pe termen lung (D+), reflectat n creditul contului 162 Credite bancare pe termen lung i, concomitent, o cretere a disponibilului din contul de la banc (A+), care se nregistreaz n debitul contului 512 Conturi curente la bnci. Formula contabil este: 512 Conturi curente la bnci Tranzactia 10. Societatea comercial nregistreaz dobanda la creditul bancar obinut, aferent primei luni, in valoare de 200 lei. (24.000 x 10%/12 luni = 200 lei) nregistrarea dobanzii reprezint o cheltuial a ntreprinderii (C-), care se reflectat n debitul contului 666 Cheltuieli privind dobanzile, i, concomitent, o majorare a datoriilor financiare (D+), reflectat n creditul contului 1682 Dobanzi la credite bancare pe termen lung. Formula contabil este: 666 Cheltuieli privind dobanzile = 1682 Dobanzi la credite bancare pe termen lung Tranzactia 11. Societatea comercial pltete prima rata a creditului bancar in valoare de 1.000 lei (24.000 lei/24 luni = 1.000 lei/luna). 200 lei = 162 Credite bancare pe termen lung 24.000 lei

Tranzacia genereaz scderea disponibilului din contul curent (A-), reflectat in creditul contului 512 Conturi curente la bnci si, concomitent diminuarea datoriei financiare fa de banc (D-), reflectatat in debitul contului 162 Credite bancare pe termen lung. Formula contabil este: 162 Credite bancare pe = 512 Conturi curente la bnci 1.000 lei termen lung Tranzactia 12. Societatea comercial pltete din contul curent dobanda aferenta creditului bancar in valoare de 200 lei. Tranzacia genereaz scderea disponibilului din contul curent (A-), reflectat in creditul contului 512 Conturi curente la bnci i, concomitent diminuarea datoriei financiare fa de banca (D-), reflectatat in debitul contului 1682 Dobanzi la credite bancare pe termen lung. Formula contabil este: 1682 Dobanzi la credite = 512 Conturi curente la bnci 200 lei bancare pe termen lung

Mecanismul TVA-ului
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect suportat de
consumatorul final al bunului/serviciului respectiv. TVA este un impozit ncasat/pltit n cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de impozitare. n Romnia sunt n vigoare 3 cote de TVA: cota standard: 24% i 2 cote reduse: 9% i respectv 5%. Din punct de vedere contabil, TVA nu afecteaz cheltuielile sau veniturile ntreprinderilor, astfel este neutr n ceea ce privete rezultatul.

Atunci cand societatea comercial cumpr bunuri, lucrri sau servicii de la furnizori, inregistreaz separat costul bunului achiziionat (valoarea de intrare) de taxa pe valoarea adugat. TVA inregistrat pe factura aferent acestei tranzacii de cumprare poart numele de TVA deductibil i reprezint o crean fiscal a societatii comerciale care va cere statului la sfritul lunii deducerea (rambursarea) TVA suportat la cumprare. Atunci cand societatea comercial va vinde produsele finite, marfurile sau va presta servicii unui client, va nregistra separat preul de vnzare si TVA aferent lucrrilor sau serviciilor nscrise n documentele fiscale. TVA inscrisa pe factura de vnzare poart denumirea de TVA colectat i reprezint o datorie fiscal, deoarece societatea comerciala va colecta TVA de la consumatorul final, urmnd s plteasc aceast sum statului. Diferena ntre TVA facturat clienilor (TVA colectat) i TVA facturat de furnizori (TVA deductibil) este decontat de societatea comercial cu Bugetul statului. Avem dou situaii:

n cazul n care TVA colectat este mai mare decat TVA deductibil, atunci societatea

comercial inregistreaz o datorie fiscal (TVA de plata) care ulterior va fi platit statului. n cazul in care TVA colectat este mai mic decat TVA deductibil societatea

comercial inregistreaz o crean fiscal (TVA de recuperat) pe care o poate solicita Statului. Cu alte cuvinte sensul decontrii este dat de suma cea mai mare dintre cele dou tipuri de TVA recunoscute n cursul lunii. Tranzactia prin care se nchid cele dou conturi i se evideniaz sensul decontrii de efectuat cu bugetul de stat poart denumirea de regularizarea TVA. Tranzactia 13. Societatea comercial achiziioneaz de la furnizori materii prime n valoare de 10.000 lei, TVA 24%. Tranzactia de cumparare de materii prime determin creterea valorii stocului de materii prime (A+), nregistrat n debitul contului 301 Materii prime, constituirea creanei fiscale (A+), reflectat n debitul contului 4426 TVA deductibil i, concomitent, o crestere a datoriei comerciale (D+), care se nregistreaz n creditul contului 401 Furnizori.

Formula contabil este: % 301 Materii prime 4426 TVA deductibil Tranzactia 14. Societatea comercial nregistreaz factura de telefon de la Vodafone n valoare de 1.000 lei, TVA 24%. Tranzactia determin o creterea datoriilor comerciale fa de furnizori (D+), reflectat n creditul contului 401 Furnizori i, concomitent, se recunosc cheltuielile privind energia (C-), care se nregistreaz n debitul contului 626 Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii, i creana fiscal (A+), care se nregistreaz n debitul contului 4426 TVA deductibil. Formula contabil este: % 626 = Cheltuieli postale si taxe de 401 Furnizori 1.240 lei 1.000 lei 240 lei = 401 Furnizori 12.400 lei 10.000 lei 2.400 lei

telecomunicatii 4426 TVA deductibil Tranzactia 15.

Societatea comercial vinde clienilor produse finite n valoare de 20.000 lei, TVA 24%. Tranzactia de vnzare determin o recunoatere a veniturilor din vnzarea de mrfuri (C+), care se nregistreaz n creditul contului 701 Venituri din vnzarea produselor finite, constituirea datoriei fiscale (D+) nregistrat n creditul contului 4427 TVA colectat i, concomitent, se inregistreaza creterea creanei ntreprinderii asupra clienilor (A+), reflectat n debitul contului 411 Clieni. Formula contabil este: 411 Clieni % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 24.800 lei 20.000 lei 4.800 lei

Tranzactia 16. La sfarsitul lunii societatea comercial trebuie s regularizeze TVA-ul. Astfel TVA colectat este de 4.800 lei, iar TVA deductibil este de 2.640lei. TVA deductibil este mai mic dect TVA colectat, ca urmare societatea comercial va nregistra o obligaie fiscal pentru diferena de 2.160 lei (TVA de plat). Astfel, n urma tranzaciei de regularizare a TVA, se nregistreaz o reducere a TVA deductibil (A -) inregistrata in creditul contului 4426 TVA deductibil , si o reducere a TVA colectata D- care se va nregistra n debitul contului 4427 TVA colectat precum i o cretere a datoriei fiscale privind TVA (D+, Credit) n contul 4423 TVA de plat. Formula contabila este: 4427 TVA colectat = % 4426 TVA deductibil 4423 TVA de plat 4.800 lei 2.640 lei 2.160 lei

Dac deschidem cele dou conturi de TVA deductibil i colectat si inregistram aceste tranzactii constatam ca in urma regularizarii de la sfritul lunii ambele au sold zero, diferena reprezentand o obligatie fiscala fiind transferat contul 4423 TVA de plat. D TVA deductibil 2.400 240 2.640 C D TVA colectat 4.800 C

2.640

RD 2.640 TSD 2.640

RC

2.640 2.160

TSC 2.640

TVA de plat

2.160 RD TSD 0 0 RC 2.160 RD 4.800 TSD 4.800 RC 4.800

TSC 2.160

TSC 4.800

SFC 2.160

Conturi de venituri nregistrate n avans

Veniturile nregistrate n avans sunt elemente care apar ca urmare a aplicrii conceptului contabilitii de angajamente. Potrivit acestuia, cheltuielile i veniturile trebuie recunoscute n perioada contabil la care se refer, indiferent de momentul la care se realizaz plata/ncasarea lor. Ca urmare, este vorba despre recunoaterea unor datorii pentru faptul c au fost ncasate sume de bani n prezent, pentru servicii pe care le va presta intreprinderea n viitor. Este cazul veniturilor din chirii, abonamente, asigurri, la care practica cere ca ncasarea s se fac n avans. n esen, ele reprezint nite datorii ale companiei fa de teri, pentru c a primit acum o sum de bani i nc nu a prestat nimic pentru banii primii.

Tranzactia 17 n luna noiembrie intreprinderea ncaseaz, pentru sediul nchiriat unei alte companii, chiria pe luna noiembrie i decembrie, n sum total de 800lei. 1.Noiembrie: ncasarea chiriei pe cele dou luni Tranzacia genereaz creterea lichiditilor, A+, debit contul 512 Conturi la bnci, recunoaterea venitului din chirii pe luna noiembrie, Cp+, credit contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii, i recunoaterea veniturilor din chirii pe luna decembrie, D+, credit contul 472 Venituri nregistrate n avans.

800lei 512 Conturi curente la bnci

472 Venituri nregistrate n avans 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii

400 lei 400lei

2.Decembrie: recunoaterea veniturile cu chiria pe luna n curs Tranzacia genereaz transformarea venitului n avans n venit curent cu chiria. Scade valoarea veniturilor n avans, D-, i crete valoarea veniturilor curente cu chiria Cp+. 4.010lei 472 Venituri nregistrate n avans = 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 4.010 lei

Constatm c fr s fie un flux monetar n luna decembrie, va trebui s recunoatem totui i n aceast lun venitul din chirii (principiul conceptului contabilitii de angajamente), adic fiecare lun are propriul venit, indiferent de momentul cnd acesta a fost ncasat.

Reguli de funcionare a conturilor de cheltuieli, venituri, rezultat

Din exemplele prezentate anterior am constatat c anumite tranzacii genereaz, pe lng elemente de active, capitaluri i datorii, i elemente de venituri i cheltuieli. Definiia acestor elemente a fost prezentat anterior, n Unitatea de nvare nr. 1. Vom reveni acum asupra acestora, dar dintr-o alt perspectiv, i anume prin prisma exemplificrii lor pe tipurile de activiti specifice ntreprinderii: exploatare, financiare i extraordinar DE REINUT: O cheltuial poate fi determinat :

de diminuarea unui activ, sau de apariia unei noi datorii.

dar, nu orice diminuare de activ implic recunoaterea simultan a unei cheltuieli nu orice majorare a datoriilor genereaz n mod automat o cheltuial. Pentru a reflecta cheltuielile n contabilitate sunt utilizate conturile sintetice din Clasa 6 Cheltuieli. Funcia contabil a conturilor de cheltuieli este explicat prin impactul asupra capitalurilor proprii, anume asupra elementului de rezultat. Astfel, apariia unei cheltuieli este reflectat n contabilitate ca o diminuare de capitaluri proprii (Cp-), de diminuare a rezultatului exerciiului element de capitalurilor proprii.

Se debiteaz cu valoarea recunoscut n contabilitate ca urmare a diminurii unui activ

sau apariiei unei datorii.

Se crediteaz cu valoarea total a cheltuielilor transferate n contul de profit i pierdere,

la sfritul fiecrei perioade (luni), n vederea determinrii rezultatului exerciiului.

La sfritul lunii, conturile de cheltuieli nu prezint sold (pentru c se transfer n

Contul de Profit i Pierdere) Aa cum am artat anterior exist tranzacii care determin diminuarea unui activ concomitent cu apariia unei cheltuieli: micorarea unui stoc prin consum sau vnzare, amortizarea unui activ fix, diferenele negative de curs valutar (n cazul tranzaciilor n valut cu parteneri strini), distrugerea unui activ ca urmare a unei calamiti naturale.

Tranzactia 1. Ca urmare a unui cutremur, depozitul unei societi comerciale este drmat, iar stocurile de mrfuri sunt distruse, valoarea lor fiind de 1.010 lei. Tranzacia genereaz o diminuare a stocului de mrfuri (A-), nregistrat n creditul contului 371 Mrfuri i recunoaterea unei cheltuieli extraordinare (Cp-) n debitul contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare.

Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 371 Mrfuri, A- Credit 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare Cp- Debit

Formula contabil este: 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare = 371 Mrfuri 1.010 lei

Recunoaterea unei cheltuieli simultan cu constituirea unei datorii poate fi exemplificat astfel: primirea facturii de la furnizorii de servicii (utiliti, servicii de transport, de marketing, de publicitate, de consultan, de reparaii, etc.), nregistrarea datoriilor fa de salariai, nregistrarea datoriilor fa de stat (impozite, taxe, contribuii), nregistrarea datoriilor fa de bnci pentru dobnda datorat, etc. Tranzactia 2. O societate comercial produce i vinde maini de splat, acordnd o perioad de garanie de 2 ani. Pe baza practici anterioare, reparaiile la mainile de splat vndute ntr-un an sunt n sum de 2.000 lei. Tranzacia genereaz o datorie probabil datorat de obligaia de a repara mainile de splat cu defecte n perioada de garanie (D+) i, concomitent, se recunosc cheltuielile de exploatare corespunztoare (Cp-). Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 1512 Provizioane pt garanii acordate clienilor , D+ Credit 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele, Cp- Debit

Formula contabil este: 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele =1512 Provizioane pentru garanii 2.000 lei acordate clienilor

Tranzactia 3. Societatea ALFA nregistreaz dobnda de 10% anual, aferent unui credit bancar de 12.000 lei, contractat la 1 decembrie 2010, pe o perioada de 4 ani. Dobnda aferent lunii decembrie 2010: 12.000 lei x 10% x 1 lun/12 luni = 100 lei. Tranzacia determin apariia unei datorii fa de banc, reprezentat de dobnda aferent creditului pe luna decembrie 2010(D+) i recunoaterea unei cheltuieli financiare (Cp -). Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung , D+ Credit 666 Cheltuieli cu dobnzile , Cp- Debit

Formula contabil este: 666 Cheltuieli cu dobnzile =1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung DE REINUT: Un venit poate fi determinat : 100 lei

de apariia unui activ,

sau

de scderea unei datorii.

dar, raionamentul invers nu este valabil, adic nu orice apariie a unui activ implic recunoaterea simultan a unui venit, dup cum nici orice diminuare a unei datorii nu genereaz n mod automat apariia unui venit. Veniturile sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice din Clasa 7 Venituri.

Funcia contabil a conturilor de venituri este explicat prin impactul asupra conturilor de capitaluri proprii, prin elementul de rezultat. Astfel, apariia unui venit este reflectat n contabilitate ca o majorare de capitaluri proprii (Cp+), prin creterea rezultatului exerciiului, ca element al capitalurilor proprii.

Se crediteaz cu valoarea recunoscut n contabilitate ca urmare a creterii unui activ;

sau diminurii unei datorii.

Se debiteaz cu valoarea total a veniturilor transferate n contul de profit i pierdere, la

sfritul fiecrei perioade (luni), n vederea determinri rezultatului exerciiului.

La sfritul lunii, conturile de venituri nu prezint sold (pentru c se transfer n Contul

de Profit i Pierdere) Aa cum am artat anterior exist tranzacii care determin majorarea unui activ

concomitent cu apariia unui venit: vnzarea unor bunuri i prestarea de servicii (apariia unei creane sau o unor lichiditi), obinerea de active din producie proprie, recunoaterea dobnzii cuvenite pentru disponibilitile pstrate n cont bancar, despgubirile primite de la firmele de asigurri n cazul unor calamiti naturale. Tranzactia 4. La sfritul lunii decembrie banca vireaz n contul companiei dobnda pentru soldul lichiditilor pstrate n cont bancar, n valoare de 110 lei. Operaia determin o cretere a disponibilitilor bancare (A+) i, simultan, creterea veniturilor din dobnzi (Cp+) . Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 5121Conturi curente la bnci , A+ Debit 766 Venituri din dobnzi , Cp+ Credit

Formula contabil este: 5121 Conturi la bnci n lei = 766 Venituri din dobnzi 110 lei

Recunoaterea unui venit simultan cu scderea unei datorii poate fi exemplificat prin transferarea unui venit nregistrat n avans n venit curent (ca urmare a aplicrii conceptului contabilitii de angajamente). Tranzactia 5. n luna noiembrie societatea ncaseaz, pentru o cldire nchiriat unui partener, chiria pe luna noiembrie i decembrie, n sum total de 8.020lei. 1.Noiembrie: ncasarea chiriei pe cele dou luni Tranzacia genereaz creterea lichiditilor, A+, debit contul 512 Conturi la bnci, recunoaterea venitului din chirii pe luna noiembrie, Cp+, credit contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii, i recunoaterea veniturilor din chirii pe luna decembrie, D+, credit contul 472 Venituri nregistrate n avans.

8.020lei 512 Conturi curente la bnci

472 Venituri nregistrate n avans 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii

4.010 lei 4.010lei

2.Decembrie: recunoaterea veniturile cu chiria pe luna n curs Tranzacia genereaz transformarea venitului n avans n venit curent cu chiria. Scade valoarea veniturilor n avans, D-, i crete valoarea veniturilor curente cu chiria Cp+. 4.010lei 472 Venituri nregistrate n avans = 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 4.010 lei

Constatm c fr s fie un flux monetar n luna decembrie, va trebui s recunoatem totui i n aceast lun venitul din chirii (principiul conceptului contabilitii de angajamente), adic fiecare lun are propriul venit, indiferent de momentul cnd acesta a fost ncasat.

Rezultatul exerciiului Determinarea rezultatului exerciiului este o procedur final necesar ntocmirii Contului de profit i pierdere i implicit a Bilanului, care presupune parcurgerea urmtoarelor etape:

Determinarea rezultatului contabil care se obine ca diferen ntre venituri i cheltuieli.

Acestea au fost nregistrate n cursul lunii n conturi distincte de venituri i cheltuieli (aa cum am exemplificat mai sus), iar la sfritul lunii acestea se nchid i i transfer soldurile n contul 121 Contul de profit i pierdere. Soldul acestui cont va arta rezultatul exerciiului, care poate fi fie sold creditor (profit), fie sold debitor (pierdere).

Determinarea rezultatului fiscal care reprezint o corecie a rezultatului contabil, n

sensul identificrii anumitor elemente de cheltuieli considerate nedeductibile(ex. cheltuieli cu amenzile, cu penalitile, etc.) i a unor elemente de venituri neimpozabile (ex. venituri din dividende). Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Venituri neimpozabile

Dup ce a fost stabilit rezultatul fiscal , acesta se impoziteaz cu cota de 16%. Impozitul pe profit se calculeaz lunar, cumulat de la nceputul anului, dar se achit trimestrial.

Determinarea rezultatului net al exerciiului (denumit i rezultat contabil net), prin

scderea din rezultatul contabil a cheltuielii cu impozitul pe profi Rezultatul net al exerciiului Tranzactia 6 Prelund datele de mai sus (din conturile de venituri i cheltuieli utilizate n paragraful specific Conturilor de cheltuieli, venituri, rezultat) vom proceda la determinarea rezultatului exerciiului. 1. nchiderea conturilor de cheltuieli i de venituri. Cheltuiala cu impozitul pe profit

Rezultatul contabil -

nchiderea conturilor de cheltuieli: 121 Profit i pierdere = % 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 666 Cheltuieli privind dobnzile 100 lei 2.000 lei 3.110 lei 1.010 lei

nchiderea conturilor de venituri: % 766 Venituri din dobnzi 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i = 121 Profit i pierdere 8.120 lei 100 lei 8020 lei

chirii

2. Determinarea rezultatului contabil n acest moment, Contul de profit i pierdere conine n DEBIT cheltuieli de 3.110lei i n CREDIT venituri de 8.120lei. Soldul contului este CREDITOR, n sum de 5.010lei, care reprezint rezultatul contabil sub forma de profit. Rezultat contabil + Cheltuieli nedeductibile: = 8.120 lei 3.110 lei = 5.010 lei

cheltuieli cu provizioanele
considerate nedeductibile = Rezultat fiscal Rezultatul net contabil se determin astfel: Cheltuiala cu impozitul pe profit = 16 % x 7010 lei = 1121,6 lei 2.000 lei -------7.010lei

nregistrarea cheltuielii cu impozitul pre profit: 121 Profit i pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 1121,6 lei

Rezultatul net al exerciiului = 7.010 lei 1121,6 lei = 5888,4 lei - aceasta este suma care figureaz n bilan n categoria capitalurilor proprii.