Pretul in Alimentatia Publica

Pretul in alimentatia publica
Capitolul I Bazele metodologice ale contabilittii produselor si mrfurilor n unittile de

alimentatie publica

1.1.Aspecte generale privind particularittile contabilittii produselor si mrfurilor.
Sistemul unittilor de alimentatie public reprezint totalitatea entittilor economice, indiferent de
forma lor organizatorico!uridic, orientate spre producerea, realizarea si organizarea consumului
productiei alimentare.
"rin unitatea de alimentatie public se subntelege locul de prestare a serviciilor de alimentatie
publica, orientat spre producerea preparatelor culinare, produselor de cofetrie si organizarea
consumatiei lor.
Activitatea de alimentatie public este o form a comertului cu amnuntul, prin care se realizez
desfacerea, ctre populatie, a mrfurilor alimentare atat n starea n care ele au fost cumprate cat si
a unor produse obtinute n urma unui proces de prelucrare, asigurnd conditii pentru consumul
mrfurilor si produselor n cadrul unittilor proprii. #in punct de vedere economic, activitatea de
alimentatie public mbin procesul de productie cu procesul circulatiei
"rfurilor, procesul de desfacere a mrfurilor $i produselor. #atorit diversificrii accentuate a
retelei de alimentatie public si mbinrii frecvente a activittii de productie cu cea de desfacere, n
cadrul acestor unitti se remarc o mare varietate de unit%i operative, care, dup activitatea
desfsurat, se pot reuni n trei grupe&
'nitti cu activitate comercial, cum sunt depozitele de repartizare, unittile de desfacere (bufete,
cofetrii, bodegi etc.)*
'nitti cu activitate de productie (laboratoare de cofetrie, laboratoare de preparate din carne ect.)*
'nitti cu activitate mi+t, de productie si desfacere a mrfurilor (restaurante, cafenele, baruri
ect.).
,n studierea particularittilor organizrii evidentei contabile ne vom referi, ndeosebi la ultima
categorie de unitti de alimentatie public. Acest grup de unitti mai este numit si grupa
unittilor orientate spre deservirea consumatorilor.
"rin unitatea de servire a consumatorului se ntelege localul format din una sau mai multe ncperi,
dotate cu utila!e, mobilier si obiecte de inventar corespunztoare profilului si categoriilor n care se
ncadreaz unittile, n conformitate cu care se stabilete si regimul de preturi practicate& unitti cu
grad de confort si regim de preturi de lu+, de categoriile I, II, III, si unitti cu grad de confort si
regim special de frecventarecantinerestaurant.
-estaurantele presteaz servicii de alimentatie public atat pentru consumatorii individuali, cat si
pentru diferite grupuri (mese festive, ntruniri, agape,ect.). Consumatorii individuali si pot comanda
preparatele culinare si buturile preferate dup sistemul a la carte, consultand listele meniu ce
contin preparatele culinare pregtite pentru ziua respectiv, e+istand nssi posibilitatea pregtirii
unor asemenea preparate pe loc, la comanda clientului. ,n cazul e+istentei unor grupuri de
consumatori, serviciile de alimentatie public sunt prestate pe baza unor meniuri convenite anterior.
Sectorul de alimentatie public este deci, un sector comple+, serviciile de specialitate fiind
asigurate printro tipologie la fel de comple+ de unittile de servicii, fiecare dintre acestea
distinganduse printro serie de caracteristici functional comerciale. "rincipalele categorii de
asemenea uinitti sunt urmtoarele&
1. -estaurantul este localul public cu profil gastronomic care mbin activitatea de productie cu cea
de servire,punind la dispozitia clientului o gam diversificat de preparate culinare,produse de
cofetriepatiserie,buturi si unele articole pentru fumtori.
.. Barul este unitatea de alimentatie public, ce are un program de zi sau de noapte, n care se
servesc un sortiment diversificat de buturi alcoolice si nealcoolice si o gam restns de
produse culinare. Cadrul ambiental este completat cu program artistic, auditii muzicale, video, /0.
,n grupa dat se disting&barul de noapte, barul de zi, cafebar, discobar, bufetbar.
1. 2ast2ood cuprinde unittile& restaurant 3autoservire, pizzerie, snac4bar,bufet de tip e+pres.
5. Cofetriaunitatea specilizat pentru desfacerea unui sortiment larg de pra!ituri, torturi,
cozonac, ng6etat, bomboane, patiserie fin, buturi alcoolice fine si buturi nealcoolice calde si
reci.
7. "atiseria 3 unitate specializt pentru consumul pe loc sau desfacerea la domiciliu a productiei
proprii specifice, n stare cald (placinte, pateuri, gogosi, croisanturi,ect.).
Sortimentul de buturi include bere la sticl, buturi nealcoolice, rcoritoare, vin la p6ar.
'nitatea poate functiona si cu profil de plcintrie,simigerie,covrigrie sau patibar.
8. 'nittile de incintn aceast categorie intr cantinele 3resturant si bufetele de incint.
Studierea metodologiei de organizare a contabilittii activittii de alimentatie public impune
cunoasterea unor factori care influenteaz organizarea contabilittii $i anume& cile de circulatie
a mrfurilor si a productiei alimentare, natura proceselor economice din alimentatie, structura
indicatorilor economici si financiari, regimul preturilor care stau la baza aprovizionrii mrfurilor si
productie.
Cile de circulatie a mrfurilor determin formele si te6nica aprovizionrii cu mrfuri a
ntreprinderilor de alimentatie public, flu+ul si continutul informatiilor corespunztoare
aprovizionrii si decontrii mrfurilor.
"rocesul de producere din alimentatia public se refer la producerea preparatelor si
semipreparatelor culinare, a produselor de cofetrie, care se vnd n cadrul aceleiasi uintti
(resturant,cram,bufet,ect.) si a altor ntrprinderi. #in cele mentionate rezult urmtoarele
particularitti specifice actvittii unitilor de alimentatie public &
,mbinarea procesului de productie cu cel de vnzareceea ce determin c6eltuieli mai mari n
comparatie cu sectoarele comerciale pentru mrfurile alimentare si nealimentare* mai mult ca att
apar dificultti n separarea c6eltuielilor si veniturilor generate de productia si desfacerea mrfurilor
culinare, de regimul preturilor.
Servirea se face n incinta unittii n anumite conditii de dotare si confort ceea ce determin
c6eltuieli mai mari care sunt acoperite dintrun adaos mai mare decat n celelalte sectoare
comerciale. Ca urmare a adaosului special preturile din alimentatie public sunt mai mari.
Studiind problema contabilittii c6eltuielilor n unittilor de alimentatie public, conform
prevederilor Standardului 9ational de Contabilitate (S9C) 1Consumuri si c6eltuielile
ntreprinderii, dar si luand n considerare particularittile activittii comerciale, la stabilirea
adaosului comercial, este necesar s fie prevzute n evidenta analitic urmtoarele articole de
c6eltuieli& remunerarea muncii personalului n procesele te6nologice comerciale* contributii pentru
asigurri sociale si medicale* uzura mi!loacelor fi+e cu destinatie de productie si comercial*
c6eltuieli de ntretinere a mi!loacelor fi+e cu destinatie de productie si comercial* c6eltuieli privind
pstrarea,prelucrarea,mpac6etarea si ambalarea mrfurilor* consumul de combustibil, gaz, energie
electric cu destinatie de comert $i productie* uzura obiectelor de inventar (vesel, ec6ipament
social cu destinatie comercial)* lipsuri si pierderi din deriorarea mrfurilor* c6eltuieli privind
operatiile cu ambala!ul* c6eltuieli de reclam* alte c6eltuieli.
:a dimensionarea circulatiei mrfurilor n alimentatia public fat de celelalte sectoare comerciale,
se prevd n plus cantittile de produse alimentare care constituie materia prim pentru productia de
preparate culinare.
#esfacerile de mrfuri reprezint n alimentatia public cel mai important indicator, ntrucat n
functie de acesta se determin marimea celorlalti indicatori. "e lang elementele care se iau n
calcul la celelate sectoare comerciale, n alimentatia public la dimensionarea vanzrilor se are n
vedere si mrimea productiei. :egat de productie se fac previziuni si n legtur cu cresterea
ponderii productiei proprii n volumul total al vanzrilor. :a stabilirea mrimii productiei proprii se
iau n calcul urmtoarele elemente& tendintele cererii populatiei pentru preparatele culinare,
mutatiile intervenite n structura volumului vnzrilor n perioadele anterioare, capacitate de
productie si servire. #esfacerile cuprind si mrfurile care se vnd n starea n care au fost procurate.
Caracterul sezonier al activittii de alimentatie public determin o analiz atent a esalonrii
activittii anuale pe trimestre. ,n acest sens realizrile din perioadele anterioare ofer informatii
utile n legtur cu ponderea fiecrui trimestru n volumul vanzrilor anuale.
Stocurile de mrfuri n alimentatia public prezint unele particularitti ntruct ele trebuie s
asigure desfurare continu atat a procesului de productie, cat si a procesului de desfacere.
#imensionarea stocurilor se face pe perioade mai scurte de timp (ma!oritatea preparatelor se vand n
stare proaspt) cu e+ceptia produselor sezoniere, care se depoziteaz pentru a fi consumate n
trimestrele urmtoare.
2actorii care influenteaza mrime stocurilor sunt& volumul si structura vanzrilor din productia
proprie si de mrfuri cumprate si vandute ca atare, posibilitatea unor produse de afi pstrate pe
perioade mai ndelungate, frecventa intrrilor de mrfuri, capacitatea de pstrare si depozitare,
accelerarea vitezei de circula%ie mrfurilor. Alte particularitti aferente stocurilor vor fi abordate
mai aprofundat n capitolul III al lucrrii datedestinat n special gestionrii stocurilor.
Intrrile de stocuri de mrfuri la unittile de alimentatie public au loc la depozit, de unde apoi se
repartizeaz dup destinatie. "rincipala surs de intrare a mrfurilor reprezint procurarea
mrfurilor de furnizoripersoane fizice sau !uridiceantreprenorilor n baza contractelor de vanzare
cumprare nc6eiate, precum si de la persoane care nu sunt nregistrati ca antreprenori.
Intrarea (procurarea mrfurilor) se perfecteaz n baza documentelor primare. ; verig important
n organizarea evidentei contabile la ntreprinderile de alimentatie public o constituie stabilirea
corect si rational a perfectrii si circulatiei documentelor primare si a drilor de seam ale
persoanelor cu rspundere material. Servind temelia structurii ntregului sistem de evident, ele se
afl n cone+iune direct cu ma!orarea operativittii, autenticittii si eficacittii evidentei. <ste
necesar de remarcat c unele tipuri de documente primare utilizate la ntreprinderile de alimentatie
public nu sunt sunt suficient de perfecte& admit dublarea datelor, necesit un volum mare de munc
la completare si prelucrare, nu sunt comode pentru pregtirea si introducerea automatizat a datelor.
:a stabilirea documentelor de evident primar trebuie s se tin cont de urmtoarele cerinte& sa fie
comode n perfectare si s reflecte operatiunile economice deplin si e+act.
-egulile de baz privind perfectarea documentar a operatiilor de ac6izitionare a mrfurilor,
precum si cele legate de activitatea de comert sunt stabilite de :egea contabilittii si =otrarea
>uvernului -epublicii ?oldova Cu privire la stabilirea regulilor de baz pentru subiectii ce
practic activitatea de antreprenoriat n de cometul cu amnuntul si cea de alimentatie public pe
teritoriul -epublicii ?oldova 9r 5@ din .5.A1.1@@5.
Conform art.18 al :egii Contabilittii se stabileste, c orice operatiune economic trebuie s fie
fundamentat prin e+istenta unui document primar, ntocmit fie n momentul desfsurrii tranzactiei
economice, fie imediat dup finisarea acesteia, documentele primare trebuie s fie ntocmite
conform formularelor tipizate, cu e+ceptia anumitor cazuri cand este posibil eleborarea
desinestttoare a formularelor de documente primare, dar care trebuie s contin elementele
obligatorii pentru contabilizarea operatiei economice, enumerate de art..1 al prezentei :egi.
Conform punct.15 din =otrarea 9r.5@ din .5.A1.1@@5, este interzis ac6izitionarea si pstrarea
stocurilor de mrfuri f' e+istenta documentelor de nsotire, care confirm originea si valoare
acestor mrfuri.
#ocumentele primare n care este indicat intrarea de mrfuri sunt foarte importante n organizarea
sistemului de rspundere material, ntrucat reprezint veriga de baz n cadrul acesteia. 9emi!locit
pe baza acestor documente se e+ecut controlul operativcontabil asupra circulatiei mrfurilor,
integrittii si consumului rational al acestora.
#up cum sa mentionat mai sus principalul act de drept prin care se stabilesc drepturile si
obligatiile furnizorilor $i cump'torilor, sortimentul, calitatea si preturile mrfurilor este
contractul de vnzarecumprare. ,n contractele privind livrarea mrfurilor ce sunt supuse certificrii
obligatorii, mai sunt stabilite cerintele privind nsotirea obligatorie a mrfurilor cu certficatele de
conformitate, eliberate si recunoscute de sistemul national de certificare, iar pentru mrfurile
importate 3si cu certificate igienice.
,n momentul receptiei mrfurilor unittile de alimentatie public trebuie s se conduc de
prevederile -egulilor de receptie calitativ si cantitativ a mrfurilor pe teritoriul -epublicii
?oldova aprobate prin =otrarea guvernului -epublicii ?oldova 9r.1A8B din .A.1A..AAA*
:egii privind vnzareacumprarea mrfurilor 9r.115CIII din A1.A8.1@@5. Cumprtorul
(unittile de alimenta%ie public) ac6izitioneaz marfa n baza documentelor nsotitoare, n care
sunt stabilite cantitatea, calitatea si valoare acestor mrfuri. :a documentele care confirm calitatea
mrfurilor se refer& certificatul de conformitate, certificatul igienic, certificatul sanitarveterinar,
ect.
-eceptia cantitativ a mrfurilor reprezint receptia mrfurilor n termenii stabiliti, conform masei
netto si numrului de unitti de marf.
-eceptia calitativ reprezint controlul calittii si integrittii mrfurilor primite, stabilirea
corespunderii caracteristicilor acestora cu cerintele standardelor, conditiilor te6nice, mostrelor si
altor conditii prevzute n contract.
-eceptia mrfurilor la depozitul cumprtorului are loc cu a!utorul persoanelor responsabile
material, care verific calitatea, cantitatea mrfurilor, precum si prezenta documentelor insotitoare.
,n cazul depistrii neconcordantelor n calitatea sau cantitatea mrfurilor, receptia mrfurilor este
ntrerupt si trebuie s fie asigurat integritatea mrfurilor necorespunztoare, pentru a evita
pierderea sau amestecarea acestor mrfuri cu cele bune. "rin urmare se perfecteaz un actn care
se stabilesc nea!unsurile depistate, cu semnturile persoanelor implicate n receptie. 'lterior se
anunt furnizorul despre neconcordantele depistate la receptia mrfurilor, pentru ca acesta din urm
s ia msuri pentru evitarea acestora si solutionare problemei. /oate documentele aferente primirii
mrfurilor semnate de persoanele responsabile sunt transmise n contabilitate.
"rin urmare, eliberarea mrfurilor din depozit n buctrie se efectueaz prin bonurile de consum
care sunt perfectate n baza cererilor comand eliberate de buctarulsef, pornind de la meniu. Atat
n cererea 3comand, cat si n bonul de consum se indic denumirea complet a produselor,
sortimentul, cantitatea n unitti de msur corespunztoare. "entru e+cluderea dublrii indicatorilor
respectivi si unificarea dispozitiei cu privire la eliberarea materiilor prime si !ustificarea consumului
efectiv, este binevenit utilizarea unui document unic combinat cerereabon. ,n ea, pe lang
indicatorii mentionati anterior,se indic si preturile medii ponderate sau libere cu amnuntul, cu sau
fr adaos de alimentatie public, n cazul n care acestea sunt identice pentru depozit si buctrie,
sau alte subdiviziuni ale ntreprinderii respective. Iar n cazul cand pretul de evident al
subdiviziunilor n care sunt eliberate materiile prime n cerereabon se indic atat pretul de evident
al depozitului (pentru decontarea bunurilor din evidenta magazionerului), cat si pretul de evident al
subdiviziunii (pentru nregistrarea bunurilor n gestiunea persoanelor cu rspundere material ce
receptioneaz mrfurile respective).
; situatie similar se observ si n ntreprinderile de alimentatie public specializate, cum ar fi
magazinele (sectiile) de articole culinare, cofetrie, patiserie ca, de e+emplu& n nota de comand
pentru pregtirea articolelor culinare, de patiserie nu sunt reflectate informatiile cu privire la la
eliberarea zilnic a produselor din depozite n sectiile respective, ceea ce duce la necesitatea
eliberrii zilnice a bonurilor de consum. "enru eliberarea si perfectarea ulterioar a acestora,
verificarea corectitudinii ta+rii, sunt necesare c6etuieli de tip suplimentar atat a magazionerului,
cat si a contabilui, cofetarului si altor lucrtori.
#in cele relatate rezult c, dup perfectarea notei de comand, se eliberez bonul de consum, care
parcurge practic acelasi drum ca si nota de comand. Astfel, n asa conditii de perfectare a
operatiilor privind miscarea produselor din depozit n producere, este imposibil reactionarea
imediat la cererea beneficiarului.
,n afar de documentele primare utilizate de unittile de alimentatie public, perfectionarea
necesit si modul de organizare a evidentei primare a persoanelor cu rspundere material cu privire
la miscare bunurilor aflate n gestiune si a ordinii de prelucrare a acestora n contabilitate.
Atat n cazul evidentei analitice operativcontabile la prelucrarea automatizat a informatiilor, cat si
n cazul evidentei analitice cantitativvalorice, dup nregistrarea intrrilor si iesirilor de materii
prime si mrfuri n evidenta operativ de la depozit, magazionerul, dup ziua de raport, pred
documentele primare aferente n contabilitate n baza borderoului nsotitor. "erfectarea unui astfel
de raport, n care este suficient enumerarea denumirii, data ntocmirii si a numrului documentelor
primare, nu mpovreaz lucrul magazionerului. Cu toate c unii specialisti consider c utilizarea
borderourilor nsotitoare este mai putin preferat n practic, deoarece n ele nu se indic intrrile,
iesirile si soldurile bunurilor materiale, fapt care influenteaz diminuarea controlului cu privire la
integritatea materiilor prime si a mrfurilor si la complicarea gestiunii stocurilor acestora.
"e lang perfectarea corect a documentelor aferente circulatiei mrfurilor, un rol important l
!oac evaluarea corect a acestora, fapt care va influenta organizarea contabilittii n ansamblu al
activittii unittii de alimentatie public. #atorit importantei ma!ore a acestui momentde evaluare
a stocurilor, tezele aferente stabilirii preturilor si organizrii evidentei contabile mrfurilor vor fi
e+puse n special n paragraful ce urmeaz.
1..."roceduri si politici de recunoastere si formare a preturilor la mrfurile si preparatele culinare

"entru a purcede n continuare la caracterizarea notiunilor de evaluare si contabilitate a mrfurilor,
apare necesitatea definirii termenului de mrfuri.
Conform Standardului 9ational de Contabilitate (n continuare S9C) nr.. Stocuri de mrfuri si
materiale, mrfurile reprezint actvele materiale ac6izitionate si destinate revnzrii n scopul
obtinerii avanta!ului economic viitor, fiind un potential al ntreprinderii alocat direct sau indirect n
aflu+ul mi!loacelor bnesti sau ec6ivalentul acestora.
<conomistul A.Smit6 n opera sa Avutia natiunilor scrie c comerciantul se ocup cu
comercializare nu pentru c bogtia din bani const mai mult decat din mrfuri, dar&
1. "entru c a cumpra mai usor mrfuri decat banii cu mrfuri ( sau a vinde mrfuri pe bani),
.. "entru c profitul lui iese curnd din vanzri decat din procurri, si din aceast cauz prefer ssi
sc6imbe mrfurile contra bani decat bani contra marf (A.Smit6.Avutia 9atiunilor, 'niversitas,
C6isinu,1@@. p..@1).
Atat n cadrul ntreprinderilor de comert n general, dar i mai ales n cadrul ntreprinderilor de
alimentatie public, stocurile de mrfuri reprezint obiectul de baz al activittii economice si al
contabilittii. #e corectitudinea evalurii si contabilizrii mrfurilor depinde mrimea venitului din
vanzri, costului vnzrilor, volumui de desfacere si calcularea corect a altor indicatori cantitativi
si calitativi privind totalizarea rezultatelor activittii n perioada de gestiune.
#e regul, n comertul cu amnuntul si alimentatia public, stocurile de mrfuri si produse se
contabilizeaz n etalon valoric la preturi de vnzare (de piat).
"otrivit teoriei valorii obiective, pretul este e+presia bneasc a valorii mrfurilor.
?ecanismul de calculare operativ a preturilor de vnzare n alimentatia public (dar si n cadrul
unittilor de comert cu amnuntul) const n&
a) Calcularea corect a pretului de ac6izitie a costului fiecrei unitti de marfsi a produsului
preparat n alimentatia public*
b) Calcularea corect a adaosului comercial n baza c6eltuielilor operationale si a nivelui de
rentabilitate a mrfii concrete sau a nivelui de rentabilitate general a ntreprinderii.
/otodat, la formarea preturilor libere cu amnuntul, ntreprinderea trebuie s tin cont de faptul
c unele mrfuri prin procesul de vnzare pot avea un nivel de c6eltuieli mai mare,altele mai
redus.Astfel de e+emplu la mrfurile care necesit mai mult munc si c6eltuieli de vanzare (asa
cum sunt preparatele culinaremrfurile pregtite n cadrul sectiilor de buctrie) apare necesitatea
de stabilire a adaosului comercial mai nalt, iar la acele mrfuri care nu necesit aa de multe
c6eltuieli pentru a fi oferite cumprtorilorclientilor (mrfurile procurate si ndat oferite spre
vanzare n sli ca de e+emplu buturile alcoolice si altele) poate fi stabilit un adaos comercial mai
mic.
Aceste argumente, neaprat trebuie s fie luate n consideratie n procesul de determinare a
preturilor de vnzare n cadrul ntreprinderilor de alimentatie public.
"rofesionistul /./u6ari propune spre atentie urmtoarea relatie de determinare a pretului de
vnzare, care va fi ilustrat n continuare &
+DcEa+E+F8, care ulterior transformat va fi & +Dc&(7F8a), unde&
+ 3pretul de vnzare cu amnuntul,inclusiv /0A,
c 3pretul de cumprare a mrfii,
+F8 cota /0A .AG din pretul de vnzare cu amnutul, inclusiv /0A,
ata+a stabilit de adaos comercial raportat la pretul de vanzare a mrfii.
,n cazul cand ntreprinderea stabileste un pret de vanzare fi+, reie$ind din aceast formul, putem
usor determina mrime adaosului, cunoscnd pretul de vanzare si costul mrfii
ac6izitionate, prin relatia aD (+c+F8)F+.
<+emplu 1& ,ntreprinderea procur ap mineral la pret de 15 lei pentru o sticl (inclusiv /0A
.AG). "entru tipul dat de ap mineral pretul de vanzare este de .7 lei pentru o sticl, /0A .AG.
-eiesind din relatia de mai sus, adaosul stabilit de ntreprindere constituie aD(1A11,8H
7)F1ADA,5551 sau apro+imativ 55 G&
:a mrfurile de panificatie $i lactate cu /0A de BG pretul de vanzare se calculeaz prin formula&
+DcEa+E.+F.H sau +Dc&(.7F.Ha), unde&
.+F.H reprezint /0A BF1AB sau A,AH5AH cota /0A n pretul de vanzare.
:a mrfurile social importante adaosul comercial este limitat n mrime de .AG la pretul de
procurare. #e aici, recalculand adaosul comercial n raport cu pretul de vanzare la mrfuri cu /0A
de .AG si BG vom obtine, respectnd urmtoarele formule&
a) +DcEA,11B@+E+F8 sau +Dc&(7F8A,11B@)Dc&A,8@55*
b) +DcEA,1751+E.+F.H sau +Dc&(.7F.HA,1751)Dc&A,HH18, unde A,11B@ si A,1751 sunt
coeficien%ii de transformare a adaosului comercial de .AG la vnzare.
#ac costul pinii procurate constituie 5,.A lei, atunci pre%ul ma+imal la care se va vinde
aceast pine trebuie s fie egal cu 7,55 lei (conform rela%iei b, adic D 5,.FA,HH18)
,n cazul n care adaosul comercial se calculeaz din pre%ul de procurare , se vor folosi rela%iile&
I Cu /0A de .AG& +DcEbcEA,.(cEbc) sau +D 1,.c(1Eb)*
I Cu /0A de BG& +DcEbcEA,AB(cEbc) sau +D1,ABc(1Eb), unde b este mrimea adaosului comercial
la pretul de procurare.
"rivind limitarea adaosului comercial la mrfurile de important social pot aprea diverse preri,
si anume. <ste oare laptele sau painea care este fabricat dup o te6nologie special, care se vinde
n restaurante de lu+ si n alte localuri da categorii nalte mrfuri social importantentrebare din
domeniul principiului prelevrii continutului asupra formei.
/recerea mrimii de adaos comercial, raportat la pretul de vanzare cu amnuntul n adaos
comercial, raportat la pretul de cumprare si invers, poate avea loc prin formulele&
I Cu /0A de .AG& aD bF1,.J(1Eb), iar bD aF(7F8a),
I Cu /0A de BG& aDbF1,ABJ(1Eb),iar bDaF(.7F.Ha).
?etoda propus poate fi analizatsi n alte domenii de activitate, inclusiv n productie, prestarea
serviciilor,ect.
"rofesionistul contabil -.=area propune o alt metod de determinare a adaosului comercial,
punand accentul pe diferentierea acestuia n dependent de organizarea structural a ntreprinderii,
astfel cum a mai fost mentionat, e+ist adaos separat pentru mrfuri aplicat de depozit si un alt
adaos, destinat acoperirii c6eltuielilor de pregtire a bucatelor, care mai sunt numite adaos
comercial si adaosul alimentatiei publice respectiv.
Astfel este propus relatia vDaEbEA,A1(aJb), unde&
veste cota adaosului comercial comun*
aeste cota adaosului aplicat la mrfuri*
beste cota adaosului aplicat de alimentatia public.
<+emplu .& "entru ilustrarea acestei relatii matematice ntrun e+emplu vom purcede la o analiz n
paralel a metodelor de determinare a pretului de vanzare, fiind cunoscut mrimea adaosului
comercial, propuse de economistii -.=area si /. /u6ari&
/abelul 1.1&Analiza comparativ a metodelor de determinare a pretului de vanzare a mrfurilor n
unittile de alimentatie public&
IndicatoriF factori
"ropus de /./u6ari
+DcEa+E+F8
"ropus de -. =area&
+DcJvE+F8, unde vDaEbEA,A1(aJb)
Costul de ac6izitie (c)
11,8H J 11,8H
Adaosul comercial
5A J .A
(a)
Adaosul comercial de alimentatie public (b)
A J .A
"retul de vnzare (+)
J .8,@1 lei pt 1 buc.
.A,18 lei pt o buc.
+DcEa+E+F8, care ulterior transformat va fi & +Dc&(7F8a), unde&
+ 3pretul de vnzare cu amnuntul,inclusiv /0A,
c 3pretul de cumprare a mrfii,
+F8 cota /0A .AG din pretul de vanzare cu amnutul, inclusiv /0A,
ata+a stabilit de adaos comercial raportat la pretul de vanzare a mrfii.
bmrimea adaosului comercial de alimentatie public
,n asa fel,cota cumulativ a adaosului aplicat de unitatea de alimentatie public constituie 55G
(.AGE.AGEA,A1(.AAGJ.AG)), suma adaosului aplicat va fi 7,15 lei. Suma mrfurilor la pret de
vanzare va fi 11,8HE7,11D18,BA lei si inclusiv /0A .AG, pretul va fi egal cu 18,BAEA,.J18,BA
leiD.A,18
Comparand cele dou e+emple de determinare a adaosului comercial conform unei si altei metode,
observm c e+ist diferent, si anume dac se foloseste un adaos unic, pretul de vanzare este mai
mare (.8,@1 lei), decat dac sar folosi dou adaosuri care n sum au aceeasi valoare ca acel comun
(.AGE.AG)n cazul dat pretul de vanzare fiind .A,18 lei
:uand n considerare c evidenta mrfurilor, produselor n unittile de alimentatie public se tine la
pret de vanzare apare necesitatea calculrii adaosului comercial, aferent mrfurilor si produselor
vandute si acelor aflate n stoc.
Iesirea mrfurilor si produselor din stoc se nregistreaz ca c6eltuieli. Alegerea unei anumite
metode de calcul adaosului comercial prezint o mare important, avand n vedere influenta pe care
o poate avea fiecare metod asupra stocurilor si asupra rezultatelor obtinute de unitatea de
alimentatie public. #in punct de vedere fiscal, cu cat c6eltuiala este mai mare la o cantitate de
mrfuri, produse vandute, cu atat profitul si impozitul pe profit vor fi mai mici. Astfel, se va obtine
o amanare n timp a unei prti din sarcina fiscal. Acest rationament conduce la ideea c metoda
mai bun este cea care permite evaluarea iesirilor de mrfuri si produse n stoc la valoarea cea mare.
"entru determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor si produselor vndute si respectiv
celor aflate n stoc, pot fi folosite mai multe metode& metoda coeficientului mediu de adaos
comercial, metoda analitic pe grupe de mrfuri si alte metode.
?etoda coeficientului mediu de adaos se caracterizeaz prin folosirea urmtoarelor relatii de
calcul&
a) #eterminarea coeficientului mediu de adaos Ka
KaD(SiB.1E-cB.1)F(Si.1HE-d .1H) J1AA
b) #eterminarea adaosului comercial aferent stocurilor ACS
ACSDKaJ valoarea stocurilor de mrfuri la finele perioadei de gestiune
c) #eterminarea adosului comercial aferent mrfurilor vandute AC0
AC0DScB.1ACS
"entru calcularea adaosului comercial aferent mrfurilor vandute conform indicatiilor metodice se
foloseste relatia&
AC0D0olumul vanzrilor(00) J "mediu&1AA,unde
" mediuD (Si AC(SiB.1)E -cB.1-dB.1)F(00ESf.1H)J1AA
Se determina mrimea adaosului comercial n baza e+emplului, se determin diferenta.
<+emplu 1& ,n baza datelor de mai !os se va determina procentul mediu de adaos (datele conform
!urnalelor 3pentru conturile .1H,B.1 din luna decembrie .A1Aane+a&
Si B.1 (soldul initial al contului B.1Adaos comercial inclus n pretul de vnzare)D1711@,.7 lei
-c B.1( rula!ul creditor al contului B.1Adaos comercial inclus n pretul de vanzare)
D1A18H88,55 lei
-d B.1 (rula!ul debitor al contului B.1Adaos comercial inclus n pre%ul de vanzare)
D1A7H888,BA lei 00 ( venitul din vanzri n cadrul perioadei analizate) D.7B5@@ lei
Si .1H ( soldul final al contului .1H ?rfuri )DB1A1.
Sf .1H ( soldul final al contului .1H ?rfuri )D.@@AH
-d .1H ( rula!ul debitor al contului .1H ?rfuri)D1A11AA
-ezolvare&
1. #eterminarea coeficientului mediu de adaos& KaD(1711@,.7E1,A18H88,55)F(B1A1.E1A11AA)D7,H
.. #eterminarea adaosului comercila aferent stocului de mrfuri la finele perioadei& ACSD
7,HJ.@@AHD1HA58@,@
1. #eterminarea adaosului comercial aferent vanzrilor& AC0D1A18H88,551HA58@,@DB58.@8,75
?etoda de calcul a adaosului comercial aferent mrfurilor vndute conform coeficientului mediu
este utilizat mai frecvent datorit faptului c este simpl n calculare si este universal.
?etoda sus mentionat are un nea!uns esential datele obtinute nu sunt e+acte, din cauza c
mrfurile si produsele vndute n perioada de gestiune si cele rmase n stoc au acelasi asortiment,
ce presupune un adaos comercial mediu identic, atat pentru mrfurile si produsele vandute, precum
si cele rmase n stoc. ,n practic, ns, asa cazuri nu prea sunt, deoarece vanzarea diferitor grupe de
mrfuri si produse vandute nu este identicsi din aceste considerente, venitul din vanzri, calculat
conform coeficientului mediu, de regul, e mai mare sau mai mic.
#eci, dac printre mrfurile si produsele vndute predomin mrfuri si produse cu un adaos
comercial mai nalt decat cota medie si n stoc mai multe mrfuri cu un adaos mai mic, atunci
venitul din vanzri calculat conform coeficientului mediu va fi micsorat. ,ns, dac adaosul
comercial faptic va fi mai mic ca cota medie calculat, atuci venitul din vanzri calculat va fi mai
mare ca venitul din vanzri real. :uand n considerare faptul c adaosul aferent mrfurilor si
produselor vandute se calculeaz la finele lunii, ns formulele contabile n rapoartele gestionarilor
trebuie nregistrate sptmnal, propunem ca n calcul s fie inclus coeficientul mediu calculat
pentru luna precedent cu recalculare ulterioar la finele lunii.
Asadar, generaliznd cele e+puse mai sus, e+ist dou variante de formare a preturilor de vanzare&
1. ?rfurile si materia prim se contabilizeaz pana la folosirea lor n buctrie si calcularea
preturilor de vanzare a bucatelor si contin dou adaosuri& adaosul comercial si adaosul la pretul
aplicat n alimentatia public.
.. ?rfurile si materia prim receptionate la depozit se contabilizeaz la pret liber cu amnuntul,
folosind numai adaosul comercial, iar adaosul la pret se va aplica, n alimentatia public, numai la
calcularea pretului de vanzare, adugand procentul acestui adaos la valoarea total a setului de
materie prim la calcularea pretului bucatelor.
varianta I
"ret de ac6izitie Eadaos comercialEadaos la pret aplicat n alimentatia publicD preturi definitive
la mrfurile si produsele n alimentatia public pn la includerea n calculatia preturilor bucatelor D
"returi de vanzare la bucatele fabricate conform calculatiei. 2iecare tip de marf si materie prim se
estmeaz la pretul de vanzare cu includerea adaosului comercial si adaosului la pretul aplicat n
alimentatia public pan la calcularea preturilor la bucatele preparate.
II variant&
"ret de ac6izitieEadaos comercial la fiecare felD "ret liber de vanzare cu amnuntul la fiecare fel de
marf* Calcularea valorii totale a setului de materii prime la pret liber cu amnuntulE adaos la pret
aplicat n alimentatia public la valoarea total a setuluiD pret de valoare la o pozitie de bucate n
baza calculatiei.
?rfurile si materia prim se estimeaz la depozite si n buctrie la preturi libere cu mnuntul, iar
preturile de vnzare la bucate se calculeaz definitiv prin aplicarea procentului mediu al adaosului la
pret n alimentatia public la valoarea total a setului de materie prim la calcularea pretului
bucatelor.
"rin urmare, dac unittilor de alimentatie public dispune de mai multe tipuri de unitti
comerciale ce fac parte din diferite categorii, atunci este recomandabil varianta a IIa de formare a
pre%urilor la bucatele preparate, deoarece n calcul se pot prevedea diferite niveluri ale adaosului la
pret n alimentatia public conform tipului si categoriei unittii.
#ac bucatele se vand n cadrul unui tip de unitti de alimentatie public, dar cu diferite categorii,
este indicat varianta I de formare si calculare a preturilor vnzare la bucatele preparate.
"articularittile contabilittii mrfurilor si productiei n unittilor de alimentatie public rezult n
primul rand c odat ce bucatele sau preparatele culinare sunt pregtite la buctrie sau n sectia de
producere, ele ndat sunt transmise n slile de vanzare. Ca rezultat apare necesitatea de tinere a
evidentei operativcontabile a acestora, nemi!locit, n baza preturilor de vanzare.
"roblema formrii acestor preturi este destul de actual si intens discutat n tezele atat a
profesioni$tilor contabili auto6toni, cat si a celor strini.
,ntrucat ramura alimentatiei publice, cum a mai fost mentionat, se bucur de o important social
enorm, preturilor respective din acest sector le este acordat o atentie deosebit din partea
reglementrii statale. ,n particular, prin =otrarea >uvernului -epublicii ?oldova
"rivind reglementarea de stat a preturilor si tarifelor 9r.75H din A5.AB.1@@7, pentru unittile de
alimentatie public din categoria a IIIa, mrimea adaosului comercial nu poate dep$i 1AG, iar
pentru cele din categoria a IIaHAG n raport cu preturile de ac6izitie a mrfurilor.
Stabilirea preturilor de vanzare constitui pilonul principal n organizarea activittii economice a
oricrei entitti, dar mai ndeosebi pentru activitatea cu succes $i rentabil a unittilor de
alimentatie public. Anume preturile dicteaz rezultatele economice ale entittii, mai mult ca atat,
preturile vor determina stabilitatea economicsi calea ulterioar de dezvoltare a ntreprinderii.
,n dependent de particularittile mrfurilor, capacittile si potentialul economicofinanciar al
ntreprinderii, aceasta poate stabili desinestttor preturile la care si va realiza mrfurile,alegandu
si metode proprii de formare a preturilor. /otodat, la stabilirea preturilor trebuie de tinut cont atat
de factorii interni, cum ar fi costul materiilor prime, volumul c6eltuielilor necesare pentru pregtire
preparatelor culinare,desigur si profitul entittii, cat si de factorii mediului e+tern concurenta,
preferintele si nevoile consumatorilor, precum si capacitatea de plat a acestora.
"articularittile formrii preturilor n unittile de alimentatie public rezult si din faptul c
mrfurile, materiile prime sunt ac6izitionate la ntreprindere cu diferite preturi, fie c sunt
ac6izitionate direct de la productori, fie c sunt livrate de persoane terte comercianti de diferite
nivele. ,n legtur cu aceasta, unittile de alimenta%ie public includ aceste mrfuri n fi$ele de
calcula%ie evaluate la pre%urile lor de ac6izi%ie la care se adaug adaosul comercial.
#easemenea unit%ile de alimenta%ie public trebuie sa aib n vedere, la determinarea pre%urilor
$i stabilirea costului preparatelor culinare c mrfurile $i materiile prime intr n gestiunea
ntreprinderii conform masei lor brute, semifabricatele conform masei lor nete, iar decontarea
costului bucatelor gata se face conform costului de facto al materiilor prime. Aceasta din urm este
prevzut de Standardul Interna%ional de Contabilitate . Stocuri $i omologul acestuia Standardul
9a%ional de Contabilitate . Stocuri de mrfuri $i materiale. Cu toate acestea, unit%ile de
alimenta%ie public are dreptul s evalueze mrfurile $i materiile prime procurate la pre%urile de
vnzare , cu eviden%ierea separat a adaosului comercial.
,n contabilitatea unit%ilor de alimenta%ie public, spre deosebire de celelelalte unit%i de
producere, obiectul de calcula%ie nu este costul, ci pre%ul.
Actul normativ prin care se reglementez formarea pre%urilor $i procesul de calcula%ie n
alimenta%ia public este Instruc%iunea de formare a pre%urilor n unit%ile de alimenta%ie
public aflate pe teritoriul -epublicii ?oldova aprobat prin ordinul #epartamentul de Comer%
din -epublica ?oldova 9r.1. din .8.A5.1@@8 (n continuare Instruc%iunea).
"re%ul de vnzare a produc%iei sau a preparatelor culinare trebuie s cuprind urmtoarele
elemente& costul materiilor prime, adaosul comercial capabil s acopere toate c6eltuielile de
producere $i s genereze profit.
Conform Instruc%iunii pre%urile de vnzare a mrfurilor $i produselor pregtite de unit%ile de
alimenta%ie public se determin cu a!utorul calcula%iei, care este de fapt, varianta tradi%ional de
determinare a pre%urilor de vnzare (mai e+ist cea de pia%$i combinat). <ste de men%ionat c
metoda dat este des aplicat n practica unit%ilor de alimenta%ie public.
"rin calcula%ie n%elegemdeterminarea pre%ului de vnzare a unei unit%i de marf ( 1 por%ie, 1
bucat,1 4ilogram,ect.) efectuat de ctre contabil. Aceast calcula%ie se efectueaz cu a!utorul
fi$elor de calcula%ie tipizate, pentru fiecare preparat culinar separat. "entru alctuirea fi$elor de
calcula%ie este nevoie mai nti de avut un planmeniu, n care se con%ine informa%ia privind
sortimentul de bucate $i de culegerea de re%ete, n baza crora se va stabili con%inutul materiei
prime necesar pentru pregtire bucatelor respective. #easemenea trebuie de %inut cont de
pre%urile de vnzare a materiilor prime, lund n considera%ie marimea adaosului comercial
"lanulmeniu se alctuie$te zilnic, nainte de pregtirea preparatelor culinare, de ctre buctarul
$ef sau de ctre $eful sec%iei de producere $i con%ine denumirea $i numrul preparatelor conform
culegerii de re%ete sau conform cartele te6nologice.,n acesta deasemenea se mai con%ine
informa%ia privind cantitatea bucatelor care urmeaz a fi pregtite.Bucatele in planurilemeniu se
grupeaz pe feluri de preparate culinare&bucate reci, bucate calde, gustri, felul nti, felul doi,ect.).
,n paralel se %ine cont de stocurile de materii prime disponibile n depozitul unit%ile de
alimenta%ie public n cantitatea necesar pentru a pregti bucatele respective.
'tilizarea a astfel de planurimeniu condi%ioneaz stabilirea necesarului de materii prime pentru
fabricarea bucatelor respective, ca rezultat fiind ntocmit cererea comand, sau bonul de consum.
,n aceste documente se indic denumirea, unit%ile de msur$i cantitatea produselor de care este
nevoie. Acesta serve$te temei pentru primirea acestor produsematerii prime, de aceea trebuie s fie
semnat de buctarul 3$ef $i aprobat de conductorul unit%ile de alimenta%ie. "lanulmeniu, la fel
ca $i bonul de consum sau cererea de comand se ntocmesc ntrun singur e+emplar $i se transmit
n contabilitate, unde sunt stabilite pre%urile de realizare $i se alctuie$te meniul destinat
clien%ilor, unde pe lng denumirea, unitatea de msur $i pre%ul bucatelor se indic cantitatea sau
masa unei unit%i de msur.
,n conformitate cu prevederile =otrrii >uvernului -epublicii ?oldova "rivind prestarea
serviciilor de alimenta%ie public 9r.1.A@ din AB.11..AAH (n continuare =otrrea), produc%ia
culinar trebuie s fie preparL n concordan% cudocumenta%ia te6nologic, care cuprinde $i
culegerea de re%ete.
Culegerea de re%ete a bucatelor $i preparatelor culinare pentru unit%ile de alimenta%ie public
reprezint actul normativ care con%ine informa%ia necesar pentru stabilirea pre%urilor de vnzare.
"revederile acestei culegeri reglementeaz normele de consum a materiilor prime conform masei
bruto n grame, cota de$eurilor rezultate din prelucrarea fizic$i termic a acestor materii prime,
normele de consum conform masei netto. ,n afar de aceasta, mai sunt stabilite $i normele de ie$ire
a bucatelor gata cu indicarea masei elementelor componente, precum $i masa total a acestui fel de
bucate.
Ceea ce prive$te documenta%ia te6nologic, atunci aceasta cuprinde standardele ntreprinderii,
condi%iile te6nice $i fi$ele (cartelele) te6nologice. Conform prevederilor =otrrii men%ionate mai
sus, unit%ile de alimenta%ie public au dreptul s prepare bucatele sale conform te6nologiei
proprii de pregtire. Cartelele te6nologice constituie $i ele un element al documenta%iei normative,
incluznd, pe lng etapele te6nologice de pregtire bucatelor, cerin%ele privind calitatea materiei
prime utilizate $i siguran%a procesului de pregtire a acestor bucate.
/ermenul pentru care sunt elaborate cartelele te6nologice se stabile$te de ctre conductorul
ntreprinderii. 2iecare cartel te6nologic trebuie s posede numr $i se pstreaz n cartoteca
ntreprinderii, fiind semnat n prelabil de persoanele responsabile. #e regul cartela te6nologic
trebuie s cuprind urmtoarea informa%ie&
<numerarea materiilor prime necesare pentru pregtirea felului respectiv de bucate*
Cerin%e privind calitatea acestor materii prime*
9ormele de consum a materiilor prime e+primate n mas brutto $i netto, precum $i normele de
ie$ire a semifabricatului $i bucatelor gata*
#escrierea procesului te6nologic de pregtire a bucatelor*
Cerin%e privind oferirea bucatelor date clientului*
Indicatori privind compozi%ia alimentar$i valoarea energetic a produsului.
,ns,de obicei ntreprinderile de alimenta%ie public elaboreaz doar cartelele te6nologice.
"roblema apare din cauza lipsei reglementrii normative privind elaborarea standardelor $i
cartelelor men%ionate mai sus.
Cum a mai fost men%ionat, n cadrul unit%ilor de alimenta%ie public pentru fiecare fel de bucate
pregtite se ntocme$te fi$a sau cartela de calcula%ie. <laborarea acestei cartele presupune
urmtoarele etape&
a) Alctuirea planuluimeniu $i stabilirea sortimentului de bucate*
b) Stabilirea normelor de consum conform culegerii de re%ete $i informa%iilor din fi$ele
te6nologice*
c) Stabilirea pre%urilor elementelor componente de materii prime*
d) Calculul pre%ului de vnzare a bucatelor gata. A$adar, determinarea pre%urilor de vnzare se
face de ctre contabil cu a!utorul acestei fi$e te6nologice folosind principiul calcula%iei pentru
fiecare fel de bucate separat.
/rebuie de men%ionat c metoda dat de calculare a pre%ului de vnzare este destul de simpl, dar
dezavanta!ul metodei rezult din manopera voluminoas a calculelor. Aceasta rezult, n primul rnd
din cauza sortimentului bogat de feluri de bucate pe care l posed unit%ile de alimenta%ie
public$i din necesitatea de elaborare a fi$elor de calcula%ie pe fiecare fel de bucate.
,n al doile rnd, pre%urile se sc6imb foarte des ca rezultat al proceselor economice caracteristice
economiei de pia%, ceea ce determin elaborarea de fiecare dat a sc6imbrii pre%urilor a fi$elor
de calcula%ie noi. Acest fapt mpovreaz foarte mult lucrul contabilului, buctarului$ef,
c6elnerilor* apare necesitatea de sc6imbare frecvent a meniurilorcare trebuie s fie redactate $i
oformate n a$a fel nct s corespund categoriei respective a localului, iar tiprirea frecvent a
acestuia va deveni costisitoare $i nebinevenit nici pentru ntreprindere, nici pentru client.
,n procesul stabilirii pre%urilor de vnzare un loc deosebit l ocup faptul cum este %inut
eviden% (la pre%uri de ac6izi%ie sau de pre%uri de pia%) materiilor prime $i cum se deconteaz
valoarea acestora la consumuri pentru pregtirea bucatelor. Conform prevederilor S9C .Stocuri de
mrfuri $i materiale $i IAS . Stocuri pentru determinarea pre%ului de vnzare pot fi
folosite.diverse metode de evaluare curent a materiilor prime, n dependen% de acea aleas n
politica de contabilitate a ntreprinderii (2I2;, :I2;, C?", pre%ul cu amnuntul, ect).
'rmeaz de men%ionat c n cadrul unit%ilor de alimenta%ie public lipse$te calculul costului
de produc%ie pe fiecare fel n parte, de aceeia n cadrul formrii pre%ului de vnzare se atrage o
mare aten%ie adaosului comercial, func%ia cruia este de acoperi toate c6eltuielile de pregtire a
bucatelor $i desigur, de generare a profitului. Stabilirea adaosului comercial se poate efectua att la
etapa ac6izi%ionriiprimirii mrfurilor la depozit, ct $i la etapa de transmitere a acestora n
produc%ie sau n slile de vnzare. ,n primul caz se %ine eviden%a la depozit, atunci cnd
"rfurileFprodusele sunt de natur omogenapar%in aceleia$i categorii, n al doilea cazeviden%a
n slile de vnzare cnd se disting diferite categorii $i tipuri de bucate (produse).
"rin urmare, n rezultatul analizei formrii pre%urilor n cadrul unit%ilor de alimenta%ie
public, putem concluziona c acesta este un proces dificil, care se caracterizeaz prin parcurgerea
mai multor etape consecutive. Cu toate acestea, practica interna%ional demonstreaz
2 unul din factorii principali care influen%eaz formarea pre%urilor n unit%ilor de
alimenta%ie public se consider nu costul materiilor prime, ci cererea fa% de oferta restaurantelor
$i a celorlalte unit%i de alimenta%ie public, deci fa% de produc%ia culinar. Avanta!ul folosirii
metodei date de stabilire a pre%urilor const n stabilitatea pre%urilor oferite, precum $i reducerea
c6eltuielilor suplimentare de recalculare a pre%urilor de vnzare de fiecare dat cnd se modific
costul materiilor prime $i nu n ultimul rnd a c6eltuielilor legate de editarea $i redactarea de fiecare
dat a meniurilor atrMtoare noi. /otodat admiterea folosirii acestei metode nu e+clude totalmente
parcurgerea etapelor procesului de calcula%ie. Informa%iile ob%inute n cadrul metodei de
calcula%ie poate fi binevenit n procesul analizei strii economicofinanciare a ntreprinderii,
luarea deciziilor manageriale referitor la sortimentul felurilor de bucate oferite, cutarea materiilor
prime mai calitative $i mai ieftine, $i desigur pentru unit%ile de alimenta%ie public de categoriile
a IIa $i a IIIa, pentru care este limitat mrimea adaosului comerciale+cluderea procesului de
calcula%ie este c6iar inadmisibil.
Capitolul II"articularit%ile privind contabilitatea produselor $i "rfurilor n unit%ile de
alimenta%ie publica
..1. ;rganizarea contabilit%ii produselor $i mrfurilor n bucatrie.
<viden%a contabil n cadrul oricrei entit%i economice trebuie s se bazeze pe principiile
contabile general acceptate, precum $i pe prevederile :egii contabilit%ii $i a altor acte normative
cu caracter general cum snt Standardele 9a%ionale $i Interna%ionale de Contabilitate. /otodat,
particularit%ie activit%ii de alimenta%ie public atrag dup sine un $ir de ntrebri, cum ar fi
calcularea pre%urilor de vnzare, eviden%a adaosului comercial, ect., care cer o interpretare mai
special. ,n cadrul activit%ii unit%ilor de alimenta%ie public, putem spune, c mrfurile
constituie principalele elemente patrimoniale $i principalele opera%iuni economice sunt generate de
circula%ia acestor mrfuri, care la rndul ei este derminat de sc6ema generala& intrriprelucrri
ie$iri, unde intrrile constituie ac6izi%ionrile de mrfuri $i materii prime (care n continuare tot se
vor numi mrfuri, dar care ulterior sunt supuse anumitor prelucrri pn a fi vndute)* prelucrrile
reprezint ac%iunile de pregtire a preparatelor culinare sau de pregtire a mrfurilor pentru vnzare
$i ie$irile, care de fapt reprezint vnzrile de preparate culinare $i a altor mrfuri prin intermediul
slilor de vnzare. ,n continuarea vor fi e+aminate particularit%ile eviden%ei contabile a mrfurilor
n cadrul fiecrei etape de circula%ie a acestora n cadrul prestrii serviciilor de alimenta%ie
public.
?rfurile sunt elemente ale stocurilor de mrfuri $i materiale care sunt procurate pentru a fi
vndute, f' ca s fie supuse crorva opera%ii de prelucrare, adic se supun realizrii n starea n
care au intrat n gestiunea ntreprinderii. #ar n cadrul contabilit%ii unit%ilor de alimenta%ie
public se vor distinge anumite abateri de la aceast defini%ie. ,ns, pn a trece la eviden%ierea
acestor particularit%i mai nti de toate vom vorbi despre etapa de aprovizinareac6zi%ionarea
mrfurilor.
Aprovizionarea cu mrfuri reprezint una din laturile principale n cadrul activit%ii economice a
unit%ii de alimenta%ie public, n special una din componentele principale ale func%iei
comerciale a ntreprinderii, astfel nct prin intermediul acestei func%ii ntreprinderea intr n
rela%ii economice cu al%i agen%i economici, asigurindu$i astfel stocurile de mrfuri necesare
pentru desf$urarea normal a activit%ii economice. Aprovizionarea reprezint o activitate foarte
comple+, care presupune un laborios proces decizional orientat spre scopul de a procura bunuri $i
servicii necesare desf$urrii proceselor produc%iei culinare, prestrii serviciilor $i desfacerii
mrfurilor ctre popula%ie.
Activitatea de aprovizionare nceput cu cercetarea nevoilor se nc6eie ce recep%ia acestora cu
opera%ia de identificare $i verificare cantitativ$i calitativ a mrfurilor ce se primesc n depozit.
"rin aceasta se asigur e+isten%a calitativ $i, mai ales cantitativ a valorilor necesare pentru
desf$urarea a comple+ei de activit%i de alimenta%ie public. Cum a mai fost men%ionat
?rfurile primite se pstreaz la depozit, de unde apoi $i sunt repartizate fie n slile de vnzare
direct, fie n sec%iile de producere.
Contabilitatea sintetic a e+isten%ei $i circula%iei mrfurilor se %ine cu a!utorul contului de activ
.1H ?rfuri, desf$urat pe urmtoarele subconturi& .1H.1?rfuri la depozit* .1H.1N?rfuri la
bucLrie sau n producere* .1H.5?rfuri n slile de vnzare.
,n debitul contului .1H?rfuri se nregistreaz primirea mrfurilor, iar n credit ie$irea
mrfurilor $i materiilor prime (transmiterea n produc%ie $i n slile de vnzare). Soldul final este
debitor $i prezint stocul mrfurilor $i produselor e+istente la depozit. ,n dependen% de sursa de
procurare, pentru eviden%a mrfurilor ac6izi%ionate, se utilizeaz conturile& 7.1#atorii pe termen
scurt privind facturile comerciale, ..H.Crean%e pe termen scurt ale titularilor de avans,
71@Alte datorii pe termen scurt. -espectiv toate opera%iunile legate de procurea
mrfurilor,transmiterea lor n punctul de vnzare,prelucrarea lor n vederea pregtirii
bucatelor,vnzarea acestor bucate vor fi contabilizate cu a!utorul acestor conturi cu subconturile
respective.
Conform :egii contabilit%ii orice opera%iune 3fapt economic trebuie s fie nso%it de suportul
documentar, deci de documentele primare.
Cerin%a principal pentru %inerea eviden%ei contabile a circula%iei mrfurilor reprezint
organizarea circuitului documentar, capabil s asigure efectuarea controlului, precum $i stabilirea
responsabilit%ilor persoanelor cu func%ie de rspundere privind integritatea stocurilor.
<viden%a strict a stocurilor de mrfuri presupune organizarea acesteia att n locurile de
pstrare a acestor stocuri, adic la depozite, precum $i n contabilitate, confruntnd periodic
informa%iile privind stocurile din contabilitate cu cele e+istente de facto.
A$adar, particularit%ile eviden%ei valorilor materiale n unit%ile de alimenta%ie public constau
n faptul c se %ine eviden%a cantitativ a mrfurilor la depozite $i n locurile de pstrare a
acestora, $i ,respectiv eviden%a cantitativ valoric organizat de ctre departamentul contabil.
Aceasta, la rndul ei determin necesitatea efecturii controlului continuu privind corectitudinea
aplicrii pre%urilor de vnzare, organizarea unei raportri sistematice a persoanelor materia
responsabile de integritatea stocurilor $i prezentarea oportun a acesteia n contabilitate.
Stocurile de mrfuri ce sunt aprovizionate pe diferite ci, trebuie s fie nso%ite de documentele
nso%itoare prevzute de condi%iile contractuale $i regulile de transportare a mrfurilor. :a acestea
se refer&
1. 2actura fiscal sau cea de e+pedi%ie ca documente care confirm nemi!locit efectuarea
tranzac%iei de livrare a valorilor materiale*
.. Actul de ac6izi%ie 3n cazul procurrii valorilor materiale de la persoanele fizice*
1. Certificatul de conformitate, cetrificatul sanitarveterinar, igienic ca documente ce confirm
originea $i starea valorilor materiale.
,n continuare vor fi e+aminate opera%iunile de aprovizionare a mrfurilor din punct de vedere al
nregistrrilor contabile.
Analizind !urnalul order pe contul .1H ?rfuri, n special subcontul .1H.1 ?rfurile aflate la
bucLrie sau n sec%iile de producere( ane+a 5, n limitele acestui paragraf ne vom referi doar la
valorile materiale care se primesc $i se pstreaz la bucLrie pentru a fi ulterior consumate n
prepararea bucatelor culinare), pot fi distinse urmtoarele nregistrri contabile&
9ot& la ntreprinderea analizat mrfurile care au rolul de materii prime, deci sunt procurate cu
scopul de a fi transmise ulterior n producere,pentru pregtirea preparatelor culinare sunt nregistate
ndat in contul .1H1 ?rfurile aflate la bucLrie sau n sec%iile de producere, f' a fi utilizat
subcontul .1H1?rfuri la depozit, deoarece ele elibereaz n producere la pre%urile lor de
ac6izi%ie f' aplicare oricrui adaos.
<+emplu 5& ,n restaurant sau primit mrfuri n sortiment de la furnizorul ?etro Cas6 O CarrP,pe
data de 1B.1...A1A, conform facturii fiscale ?;A1AAA@H, cu ac6itarea n numerar a facturii prin
intermediul titularului de avans Qmbal -uslan ( ane+a 1)&
1) "entru valoarea total a facturii&
#ebit .1H ?rfuri, subcontul .1H1?arfuri la bucLrie sau n producere la valoare de intra
.A1.,1A lei
#ebit 715#atorii privind decontrile cu bugetul la suma /0A aferent mrfurilor procurate
(BG,.AG).H1,@7 lei
Credit 7.1#atorii privind facturile comerciale la valoarea total a mrfurilor procurate..B5,.7
lei $i n special pentru&
0aloarea fileului de gin&
#ebit .1H ?rfuri, subcontul .1H1?arfuri la bucLrie sau n producere la valoare de intrare
(5 4g).5H,H8 lei
#ebit 715#atorii privind decontrile cu bugetulla suma /0A aferent (BG)1@,B. lei
Credit 7.1#atorii privind facturile comercialela valoarea total .8H,7B lei
0aloarea ardeiului dulce&
#ebit .1H ?rfuri,subcontul .1H1?arfuri la bucLrie sau n producere la valoare de intrare (
.,1. 4g)1A8,15 lei
#ebit 715#atorii privind decontrile cu bugetul,la suma /0A aferent (.AG).1,.1 lei
Credit 7.1#atorii privind facturile comercialela valoarea total 1.H,1H lei, $i n mod analog
pentru celelalte produse agroalimentare.
.) "entru ac6itarea facturii din contul titularului de avans&
#ebit 7.1#atorii privind facturile comerciale..B5,.7 lei
Credit ..HCrean%e pe termen scurt ale titularilor de avans..B5,.7 lei
<+emplul 7& :a procurarea mrfurilor de la persoane fizice, actul de ac6izi%ie A=H5@81. din
15.1..1Ala valoarea de intrare a crnii procurate de la cet%eanul Arabad!i Ivan ( ane+a .,1)&
1) :a valoarea de intrare a crniiB5 4g la pre%ul de 5A leiF4g&
#ebit .1H ?rfuri,subcontul .1H1?arfuri la bucLrie 118A,AA lei
Credit 7.1#atorii privind facturile comerciale118A,AA lei
.) 'lterior la ac6itarea datoriei fa% de cet%eanul Arabad!i Ivan. se vor re%ine 7 G impozit pe
venit&
#ebit 7.1 #atorii privind facturile comercialela valoarea total a datoriei118A,AA lei
Credit 715#atorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 715.11 #atorii privind impozitul pe
venit re%inut la sursa de plat18B,AA lei
Credit .51Casa la valoarea mi!loacelor bne$ti ac6itate cet%eanul Arabad!i Ivan11@.,AA lei
#e obicei, eviden%a mrfurilor care sunt primite la depozit este %inut de magazioner, care este
persoan cu func%ie de rspundere material. <viden%a mrfurilor la depozit poate fi organizat n
baza diferitor modalit%i specifice, n dependen% de metodele de pstrare a mrfurilor. ?rfurile
$i materiile prime pot fi pstrate pe partide (mrfurile ce necesit succesiune strict a eliberrii), pe
denumiri, sorturi $i categorii. ,n cadrul fiecrei metode enumerate, eviden%a mrfurilor se %ine n
etalon cantitativ, n baza documentelor de nso%ire a primirii $i eliberrii mrfurilor.
<viden%a analitic a mrfurilor $i produselor n alimenta%ia public se organizeaz pe
urmtoarele sectoare&
a) Subduviziuni structurale*
b) "e fiecare subdiviziunepe fiecare persoan cu rspundere material*
c) "e fiecare persoan cu rspundere material pe tipuri de mrfuri.
"artida este cantitatea de mrfuri de diferite tipuri recep%ionat, concomitent, n baza unui
document de nso%ire. ,n cadrul metodei pstrrii pe partide, este necesar respectarea condi%iilor&
Sstrarea separat a fiecrei partide* accesul liber la mrfuri* evitarea combinrii cantit%ilor de
?rfuri din diferite partide. <viden%a analitic pe partide permite posibilitatea fi+rii lipsurilor sau
surplusurilor imediat dup epuizarea partidei totale, asigurnduse un control strict asupra
integrit%ii stocurilor. /otu$i, n cadrul eviden%ei pe partide se constat $i unele nea!unsuri&
ira%ional se utilizeaz suprafa%a $i spa%iul de depozitare* se diminueaz posibilit%ile de operare
a stocurilor, deoarece informa%ia despre stocul unui fel de mrf trebuie acumulat din diferite
locuri de pstrare, adic din diferite partide.
,n cazul metodei de pstrare pe sorturi, fiecare procurare a unit%ii de marf (materie prim) de
anumit varietate se nsumeaz la cantitatea e+istent n stoc a aceluia$i tip de marf, $i n a$a fel,
mrfurile pstrnduse separat pe fiecare categorie. <viden%a pstrrii mrfurilor pe sorturi
presupune c se %ine de magaziner, conform denumirilor, sorturilor, cantit%ii $i pre%urilor
aplicate la mrfurile din stoc.
Contabilitatea analitic poate fi realizat n baza metodelor cantitativ valoric $i operativ
contabil. <viden%a cantitativ valoric se %ine n dependen% de metoda de pstrare a mrfurilor,
pe sorturi sau pe partide.
,n cazul metodei pe sorturi se ntocme$te 2i$a de eviden% a mrfurilor pe sorturi n care se
nscriu soldurile, intrrile $i ie$irile mrfurilor din gestiune. 2i$ele se prezint n contabilitate n
baza crora, la sfr$itul lunii, se ntocmesc balan%ele de verificare analitice pentru contul
.1H?rfuri, n care, pentru fiecare tip de marf se indic mrimea stocului la nceputul lunii,
suma total a intrrilor $i ie$irilor $i stocul la sfr$itul lunii. Balan%ele de verificare similare se
ntocmesc, de asemenea, la data efecturii inventarierii.
,n cazul metodei pe partide, eviden%a analitic se %ine pe baza 2i$elor de partid. "entru
verificarea corectitudinii nregistrrilor n fi$e, la sfr$itul lunii, se ntocmesc balan%e de verificare
n care fiecare partid se nregistreaz ntrun rnd separat.
Sumele totalizatoare din balan%ele de verificare calculate att prin metoda pe sorturi, ct $i pe
partide se confrunt cu rula!ele $i soldul sintetic .1H?rfuri $i se confirm cu semnturile
contabilului $i gestionarului.
"entru verificarea corectitudinii datelor nscrise n registrele de eviden% la depozit $i n
contabilitate, la sfr$itul lunii, se ntocme$te balan%a de verificare pentru gestiune persoanelor cu
func%ie de rspundere material, n care se nregistreaz stocurile mrfurilor pe tipuri, sorturi,
cantit%i $i pre%uri. 'lterior se calculeaz suma mrfurilor (prin produsul dintre cantitate $i pre%)
$i se calculeaz suma total a mrfurilor n stoc. /otalul respectiv trebuie s corespund cu soldul
final al contului sintetic .1H?rfuri. ,n a$a fel, se stabilesc mai u$or erorile pe gestiuni, n parte,
care vor fi supuse, ulterior, unei verificri separate sau inventarierii.
,n cadrul ntreprinderii analizate, datorit faptului c mrfurile (materiile prime) care sunt procurate
pentru a fi ulterior supuse prelucrrii nu snt depozitate la depozit, ci sunt deodat primite n
gestiunea persoanelor responsabile din cadrul sec%iei de producere sau bucLrie.
Astfel, persoana dat n cele mai dese cazuri este buctarul$ef, care, de fapt, $i este persoana
responsabil material.
Atunci cnd mrfurile sunt pstrate la depozit, transmiterea lor n sec%iile de produc%ie sau
bucLrie este documentat prin 2i$a limit de ridicare a valorilor materiale sau n baza
Bonului de consum. ,n situa%ia, cnd pre%ul de eviden% a depozitului difer de cel aplicat de
sec%ia de producere atunci n fi$ se indic pre%ul depozitului. "rodusele se transmit din depozit n
limita necesit%ilor zilnice, reflectate n "lanulmeniu, mpreun cu soldurile din ziua precedent.
"lanulmeniu se ntocme$te $i se semneaz de buctarul$ef, ulterior, se aprob de conductorul
entit%ii de alimenta%ie public. ,n "lanul 3meniu se indic lista bucatelor ( cu descrierea
succint) ce urmeaz s se prepare n cantitatea planificat pentru o zi. ,n baza planuluimeniu,
buctarul $ef ntocme$te cererea de ridicare a produselor din depozit ntrun e+emplar, n care se
indic cantitatea produselor n unit%i de msur corespunztoare $i se transmit de la depozit.
:a ntreprinderea analizat, ns acest circuit de documente lipse$te, situa%ie determinat de faptul
c mrfurile se afl deodat n gestiunea persoanelor responsabile din sec%ia de producere sau
bucLrie. Acest moment are att un avanta!simplificarea $i evitarea ntocmirii documentelor
suplimentare de ridicare a mrfurilor de la depozit, dar $i un dezavanta! care poate avea consecin%e
negative asupra controlului integrit%ii mrfurilor, deoarece este mai dificil de urmrit utilizare
stocurilor de mrfuri $i produse, $i contabilul se va baza doar pe verificarea faptic a stocurilor de
bucLrie sau din sec%iile de producere $i pe documentele care confirm ce feluri de bucate $i
preparate culinare au fost pregtite de facto $i vndute n cadrul unei perioade de timp determinate.
9atura acestor documente, precum $i nregistrrile contabile determinate de procesul de pregtire a
preparatelor culinare vor fi supuse studiului n continuare.
Contabilitatea opera%iunilor de eliberare a materiei prime $i produselor n sec%ia de producere se
poate organiza prin utilizarea uneia din metode&
a) ?etoda comercial*
b) ?etoda de producere*
,n cazul primei metode, eviden%a mrfurilor $i opera%iunilor ce %in de procesul de fabrica%ie este
organizat cu a!utorul contului .1H?rfuri $i subconturile sale respective, $i calculul costului
preparatelor culinare, bucatelor pregtite se bazeaz doar pe costul materiilor prime folosite,
celelate consumuri generate de procesul de produc%ie fiind contabilizate n conturile de c6eltueili,
$i anume H11C6eltuieli generaladministrative.
Conform metodei a doua calcululul costului produc%ie pregtite se efectuez n mod analog
unit%ilor de produc%ie, acesta cuprinznd, pe lng costul materiilor prime consumate $i costul
celorlalte articole de consumuri $i c6eltuieli indispensabile procesului de produc%ie (salariile
muncitorilor, uzura mi!loacelor fi+e, consumul de resurse energetice, alte servicii prestate de ter%i).
:egea privind desf$urarea comer%ului intern n -epublica ?oldova nr.H5@CIII din .1.A..1@@8
reglementeaz activitatea unit%ilor de alimenta%ie public. Conform normelor stipulate n acest
act normativ unit%ile de alimenta%ie public se atibuie categoriei unit%ilor de comer%, $i nu
unit%ilor de produc%ie, prin urmare activitatea acestor unit%i este reglementat de institu%iile $i
actele normative orientate spre activiatea de comer%. Aceasta rezult din urmtoarele momente
e+puse de lege&
R ?rfuri 3bunuri pentru consum propriu, produc%ia de alimenta%ie public, produc%ia cu
destina%ie te6nicoproductiv$i alte bunuri orientate pentru consum, destinate vnzrii cu
amnuntul.
R Comer%ul (activitatea de comer%)activitate de antreprenoriat a persoanelor fizice $i !uridice
orientat spre efectuarea cump'riivnzrii de mrfuri, producerea, realizarea $i organizarea
consumului de produc%ie de alimenta%ie public, precum $i acordarea serviciilor suplimentare,
cone+e procurrii de mrfuri.
R Alimenta%ia public producerea, realizarea $i organizarea consumului preparatelor culinare,
produc%iei de alimenta%ie public* servicii de alimenta%ie public activitatea persoanelor fizice $i
!uridice ndreptat spre satisfacerea nevoilor de consum n alimenta%ie $i agrement* servicii
comercialetotalitatea ac%iunilor prestatorilor de servicii legate de procurarea mrfurilor, realizarea
$i organizarea consumului de produse alimentare, precum $i asigurarea drepturilor de consumator.
R 'nit%i de comer% reprezint unit%ile economice care desf$oar activit%i de comer%
angro, cu amnuntul $i activitate de alimenta%ie public, cu condi%ia organizrii infrastructurii
corespunztoare.
"rin urmare, activitatea unit%ilor de alimenta%ie public cade sub inciden%a prevederilor
enun%ate mai sus, ca rezultat opera%iunile economice din cadrul activit%ii acestor tipuri de
unit%i trebuie s fie contabilizate conform metodei de comer%.
Ceea ce prive$te modul de interpretare c6eltuielilor legate de procesul de produc%ie bucatelor
preparatelor culinare $i atribuirea acestora la costul produselor sau la c6eltuielile perioadei, atunci
aici vom apela la prevederile unui alt act normativ S9C 1Consumurile $i c6eltuielile
ntreprinderii prin care se stabilesc principiile stabilire a componen%ei consumurilor $i
c6eltuielilor n ntreprinderile cu activitate de produc%ie, comer%$i servicii, c6eltuielile activit%ii
opera%ionale, de investi%ii $i financiare, precum $i celor e+cep%ionale.
Calcularea costului reprezint una din laturile principale n eviden%a stocurilor de mrfuri $i
materiale, care se recunoa$te ca activ pn la momentul reflectrii venitului din vnzri.
,n componen%a consumurilor incluse n costul produselor fabricate (serviciilor prestate) sunt
cuprinse&
1) Consumul de materiale la ntreprinderile de producere sunt consumurile directe de materii prime
$i materiale* pentru ntreprinderile de prestare a serviciilorconsumuri de materiale* iar pentru
unit%ile de comer% consumurile de materiale nu se includ n costul produselor fabricate, ci se
atribuie la c6eltuielile perioadei.
.) Consumuri privind retribuirea muncii la ntreprinderile de producere consumurile directe
privind retribuirea muncii* pentru ntreprinderile de prestare a serviciilorconsumurile privind
retrubuirea muncii* iar pentru unit%ile de comer% consumurile privind retribuirea nu se includ n
costul produselor fabricate, ci se atribuie la c6eltuielile perioadei.
1) Consumuri indirecte de produc%ie apar doar n cadrul ntreprinderilor de produc%ie $i a celor de
prestri servicii, $i nicidecum n cadrul celor de alimenta%ie public.
>eneraliznd cele e+puse mai sus, putem concluziona c unit%ile de alimenta%ie public posed
dreptul deplin de a %ine eviden%a costurilor de produc%ie conform metodei de comer%, adic
acesta s nu fie determinat ca la ntreprinderile de producere, s cuprind $i consumurile privind
retribuirea muncii $i cele indirecte, ci doar s cuprind costul materiilor prime consumate, iar
celelate consumuri s fie atribuite la c6eltuielile perioadei.
/otu$i, cu toate c se recomand utilizarea anume acestei metode de eviden%$i determinare a
sinecostului ($i ma!oritatea ntreprinderilor aplic aceast metod) e+ist unele ntreprinderi care
determin costul de produc%ie conform metodei de produc%ie. Asfel, nct ntreprinderile de
alimenta%ie public sunt ntro oarecare msur n acela$i timp $i ntreprinderi de produc%ie, $i de
prestri servicii, folosirea de ctre acestea a metodei de produc%ie este admisibil, dar aceast
metod cere un volum de lucru mai mare $i mai costisitor n compara%ie cu metoda de comer%,
ceea ce determin alegerea de ctre unit%ile de alimenta%ie public a primei metode.
Cu toate c activitatea principal a oricrei ntreprinderi de alimenta%ie public const n
producerea preparatelor culinare cu realizarea lor ulterioar, multe mrfuri pot fi realizate n starea
n care au au fost ac6izi%ionate, cu condi%ia consumului acestora pe loc. Ca de e+emplu a$a
produse ca vinurile, apa mineral, sarea, uleiul, fructele, condimentele pot fi interpretate att ca
"rfuri, n cazul consumului separat al acestora, dar $i ca materii prime cn aceste produse apar n
componen%a bucatelor pregtite. <vident c separarea acestor produse ca mrfuri $i ca materii
prime ar fi un proces foarte laborios, $i fizic dificil de realizat, din cauza diferen%ei de adaosuri
folosite, ntocmirea documentelor suplimentare, ceea ce mai demonstreaz nc odat avanta!ul de
folosire a metodei de comer% la determinarea costurilor.
Conform prevederilor Codului 2iscal, art.58 ?etodele de eviden% a stocurilor de mrfuri $i
materiale este stipulat c&
1. ;rice persoan, care are n gestiune stocuri de mrfuri $i materiale destinate consumului acestora
n procesul de produc%ie, sau stocurile de produse finite, trebuie s%in eviden%a acestora cu
condi%ia c aceasta influen%eaz determinarea venitului acestor persoane.
.. ?etodele de eviden% a stocurilor de mrfuri $i materiale se aplic de ctre contribuabili
conform prevederilor actelor normative contabile.
Cu alte cuvinte, inspectorii fiscali nu au dreptul s impun contribuabilului o metod sau alta de
eviden% a stocurilor. ,ntreprinderea alege de sinestLtor metoda care dore$te s o aplice, cu
indicarea acesteia n politica de contabilitate.
,n capitolul precedent, cnd a fost studiat formarea pre%urilor de vnzare, n special cnd a fost
ilustrat e+emplul fi$ei de calcula%ie, sa observat c n componen%a preparatelor culinare intr nu
doar un fel de materie primingredient. ,n continuare vom ilustra e+emplul de pregtire propriu
zis a unui fel de preparat culinar, cu reflectarea respectiv a acestui proces n contabilitate.
/ransmiterea produc%iei gata n slile de vnzare (bufete, bar , magazin) este documentat prin
2i$a zilnic de ridicare a articolelor finite (n limba rus ), eliberat de
contabilitate n dou e+emplare pentru fiecare zi separat. 'na $i aceeia$i fi$ poate fi folosit de
mai multe ori pe parcursul aceleia$i zile. 2iecare fi$ posed numr de ordine, cu a!utorul
2ruia acest document este nregistrat ntrun registru special. :a ntreprinderea analizat, n
condi%iile aplicrii programei automatizate, acest registru cuprinde toate tipurile de documente
necesare eviden%ei circula%iei mrfurilor $i produselor n cadrul unit%ii de alimenta%ie public,
el fiind numit la fel n limba rus .
,nregistrrile n fi$a respectiv se efectueaz de fiecare dat cnd are loc eliberarea produc%iei
finite, indicnduse denumirea produc%ieiF felului de preparat culinar, cantitatea, pre%urile de
vnzare, costul bucatelor pregtite. Aceast fi$ se ane+eaz la raportul persoanei responsabile $ise
prezint n contabilitate. ,n baza acestui document n contabilitate se vor ntocmi nregistrrile
contabile privind pregtirea bucatelor $i transmiterea acestora n slile de vnzare. "entru a ilustra
cele e+puse mai sus vom apela la urmtorul e+emplu&
<+emplu 8& Conform 2i$ei de ridicare zilnic a articolelor finite 9r..A58 pe data de 1H.1..1A au
fost eliberate de la bucLrie urmtoarele preparate culinare (ane+a 5 )&
Cu referire concret la producerea preparatului culinar& Cavurma din fileu de gin, utiliznd $i
informa%ia din fi$a de calcula%ie, vor fi ntocmite urmtoarele nregistrri contabile (ane+a 7 )&
#ebit .1H?rfuri, subcontul .1H11 NSemifabricate $i produc%ia la bucLriela valoarea total
a ingredientelor care intr n componen%a preparatului respectiv n cantitate de 1 por%ii la costul de
15,81 lei pt o por%ie 51,B@ lei
Credit .1H ?rfuri, subcontul .1H1?rfuri n producere sau la bucLrie la valoarea fileului
de gin consumat (A,75A 4g)11,@A lei
Credit .1H ?rfuri, subcontul .1H1?rfuri n producere sau la bucLrie la valoarea uleiului
vegetal consumat (A,1BA 4g)H,H7 lei
Credit .1H ?rfuri, subcontul .1H1?rfuri n producere sau la bucLrie la valoarea
condimentelor consumate (A,AA@ 4g)1,51 lei
Credit .1H ?rfuri, subcontul .1H1?rfuri n producere sau la bucLrie la valoarea srii
consumate (A,AA@ 4g)A,A. lei
murturilor consumate ( tur$u 1,7 por%iiDA,17A 4g)A,H@ lei Contul .1H11Semifabricate $i
mrfuri la bucLrie este un cont intermediar, func%ia cruia este de a reflecta semifabricatele $i
produc%ia n procesul de pregtire a acesteia. #easemenea cu a!utorul acestui subcont pot fi
contabilizate $i consumul a astfel preparate culinare, n cazul n care ele constituie materii prime
pentru pregtire preparate culinare, ca de e+emplu n cazul dat ingredientul tur$upregtirea
cruia la fel se contabilizeaz cu a!utorul subcontului .1H11Semifabricate $i mrfuri la
bucLrie $i a subcontului .1H1?rfuri n producere sau la bucLrie.
Continund e+emplul de mai sus, n baza fi$ei de calcula%ie a produsului tur$u, vor fi intocmite
nregistrrile contabile&
a ingredientelor care intr n componen%a preparatului respectiv n cantitate de 1,7 por%ii la costul
de A,71 lei pt o por%ie 3 A,H@ lei
murturilor consumate (A,15A 4g)A,8A lei
condimentelor consumate (A,A1A 4g)A,1@ lei
'lterior la transmiterea n vnzare a acestei produc%ii se vor ntocmi nregistrrile contabile (!urnal
order pe contul .1H ?rfuri,subcontul .1H5 ?rfuri n slile de vnzareane+a 8,8A)&
#ebit .1H5 ?rfuri n slile de vnzarela valoarea de vnzare a preparatului culinarCavurma din
fileu de gin inclusiv adaosul comercial $i /0A (1 por%ii a cte B1,AA lei).51,AA lei
Credit .1H ?rfuri, subcontul .1H11Semifabricate $i mrfuri la bucLrie la valoarea
costului articolului culinar pregtit ( 1 por%ii cte 15,81 lei)51,B@ lei
Credit B.1 Adaos comercial, subcontul B.15Adaosul comercial al mrfurilor transmise n
vnzarela valoarea adaosului comercial atribuit mrfii transmise n vnzare&( 1 por%iiJB1)F1,.
51,B@)17B,81 lei
Credit B.7/0A inclus n pre%ul de vnzare, subcontul B.75/0A inclus n pre%ul de vnzare
?rfurilor transmise n vnzarela suma /0A inclus n pre%ul de vnzare al mrfii ( 1
por%iiJB1F8)5A,7A lei
Astfel observm c calcularea adaosului comercial are loc de la capt, $i anume cunoscndu se
pre%ul de vnzare, /0A .AG $i costul de produc%ie al articolului preparat, se stabile$te mai nti
/0A ca a $asea parte din pre%ul de vnzare (1.AGF.AG), iar diferen%a primit dintre cost $i /0A
se atribuie la adaosul comercial, ceea ce face ca mrimea acestuia s varieze de fiecare dat cnd
variaz costul de produc%ie al articolului. ?ai amnun%it despre adaosul comercial $i aplicarea
conturilor B.1 Adaos comercial $i B.7 /0A inclus n pre%ul de vnzare ne vom referi n
paragraful 1, unde vom detaliza nemi!locit opera%iunile care au loc n slile de vnzare, $i deci
aplicarea conturilor respective este prezent n orice opera%iune
.... Contabilitatea circula%iei produselor $i mrfurilor n sec%ia de producere.
,n cadrul unit%ilor de alimenta%ie public de dimensiuni mai mari pot fi organizate sec%ii de
producere a semifabricatelor, produselor de patiserie, ect. . ;pera%iunile legate de producerea
articolelor de cofetrie $i patiserie n sec%iile de produc%ie sunt similare opera%iunilor de
pregtire apreparatelor culinare n bucLrie, n ceea ce prive$te utilizarea conturilor contabile $i
ntocmirea acelora$i documente primare.
,n cele mai dese cazuri, materia prim n sec%ia de producere este primit direct de la furnizori,
fiind ac6izi%ionat fie de la persoanele !uridicen baza facturilor fiscale $i celor de e+pedi%ie, $i
de la persoanele fizicen baza actelor de ac6izi%ie. <viden%a materiilor prime se %ine n baza
pre%urilor de ac6izi%ie, f' aplicarea adaosului comercial. 9ormele consumurilor $i de$eurilor n
fabricarea produselor sunt stabilite de prevederile documenta%iei te6nico normative n vigoare
(Culegerea de re%ete, cartelele te6nologice, standardele ntreprinderii).
Ac6izi%ionarea materiilor prime n sec%iile de producere se contabilizeaz n mod analog
ac6izi%ionrii mrfurilor la bucLrie, n special pentru ilustrare va fi analizat urmtorul e+emplu&
<+emplu H& ,n baza facturii fiscale B" A5181B1 pe data de .H.1..1A de la furnizorul "uratos?old
au fost ac6izi%ionate urmtoarele materii prime.
Aceste intrri vor fi reflectate n contabilitate n felul urmtor ( !urnal order pe subcontul .1H1
?rfuri la bucLrie sau n producere pe subdiviziunea ane+a H)&
a fri$2i ( .5 litri J.8,8H leiFlitru)85A,AA lei
a glazurii ( 1A 4g J71,8H leiF 4g)718,8H lei
a ciocolatei ( .,74g J@1,8H leiF4g)..@,1H lei
#ebit 715#atorii privind decontrile cu bugetul,la suma /0A aferent mrfurilor
procurate(.AG).HH,18 lei
Credit 7.1#atorii privind facturile comercialela valoarea mrfurilor prrocurate1881 lei Seful
sec%iei de producere ntocme$te comanda pentru producerea articolelor de cofetrie, care este
semnat de conductorul unit%ii. ,n baza acestei comenzi n contabilitate se determin
necesit%ile de materii prim conform normelor stabilite.
#ac anumite feluri de materii prim lipsesc, este permis nlocuirea acestora cu altele n
concordan% cu tabelele de nlocuire reciproc. "e verso comenzii se face men%iunea privind
nlocuirea efectuat.
<liberarea produselor finite n slile de vnzare $i la depozite este documentat cu a!utorul 2i$ei
zilnice de ridicare articolelor finite $i n comand n rndul produc%ia finit. ,n fi$a zilnic de
ridicare articolelor finite se indic numrul comenzii conform creia au fost produse articolele
respective. Comanda dat este format din dou p'%i& comanda de produc%ie pentru o zi care este
semnat de $eful sec%iei de produc%ie $i calculul necesarului de materii prime care se ntocme$te
$i se semneaz de contabil. Aceast comand serve$te temei pentru eliberarea $i consumul de
materii prime, precum $i pentru controlul produc%iei finite din punct de vedere a sortimentului $i
cantit%ii.
Stocuri de produc%ie n curs de e+ecu%ie n aceste sec%ii de producere, de obicei, nu e+ist.
,ns, dac procesul de produc%ie din oarecare motive nu este finisat, atunci articolele nefinisate
sunt depozitate pn la urmtoarea zi cn sunt eliberate iar$i n produc%ie.
#up efectuarea inventariza%iei n sec%iile de producere a materiilor prime, persoanele material
responsabile ntocmesc raportul de circula%ie a mrfurilor n perioada dintre inventariza%ii. ,n
cadrul acestui raport consumul normativ al materiilor prime se indic conform consumului de
control a materiilor prime conform normelor determinate n contabilitate.
,n toate documentele ce nso%esc eliberarea articolelor finite trebuie s fie indicate denumirea
complet$i masa articolului respectiv.
,nregistrrile contabile ntocmite la producerea articolelor de cofetrie din cadrul sec%iilor de
produc%ie sunt analogice celor analizate n paragraful precedent, adic opera%iunilor economice
aferente pregtirii preparatelor culinare din cadrul bucLriilor. #ar, pentru ilustrarea celor e+puse
mai sus vom apela la urmtorul e+emplu&
<+emplu B& Analiznd 2i$a zilnic de ridicare a articolelor finitedin A8.1..1A, precum $i fi$a de
calcula%ie a desertului /iramisu (ane+a B) pentru producerea desertului /iramisu n cantitate
de .A buc%i vor fi ntocmite urmtoarele nregistrri contabile ( ane+a @ )&
1. ?ai nti are loc pregtirea semifabricatului pr!ituri pentru desertul /iramisu&
#ebit .1H?rfuri, subcontul .1H11 NSemifabricate $i produc%ia la bucLriela valoarea
total a ingredientelor care intr n componen%a pr!iturilor n cantitate de .A buc%i la costul de
H,5. lei pentru o bucat 3 15B,11 lei
za6rului consumat (A,1AA 4g)1,8H lei
Credit .1H ?rfuri, subcontul .1H1?rfuri n producere sau la bucLrie la valoarea pudrei
de za6r consumate (A,B7A 4g)1.,7. lei
Credit .1H ?rfuri, subcontul .1H1?rfuri n producere sau la bucLrie la valoarea fulgilor
de mindali consumate (A,8AA4g)@H,7A lei
Credit .1H ?rfuri, subcontul .1H1?rfuri n producere sau la bucLrie la valoarea oulor
(1A buc.)15,8. lei
.. Apoi are loc pregtirea siropului special&
#ebit .1H?rfuri, subcontul .1H11 NSemifabricate $i produc%ia la bucLriela valoarea
total a ingredientelor care intr n componen%a siropului n cantitate de A,.7A 4g 3 .,B. lei
Credit .1H ?rfuri, subcontul .1H1?rfuri n producere sau la bucLrie la valoarea apei
consumate (A,.A1 4g)A,A1 lei
za6rului consumat (A,.A1 4g).,5H lei
acidului citric consumat (A,AA14g)A,15 lei
1. Si deci , la etapa final are loc pregtirea propriu zis a desertului ( !urnal order pentru subcontul
.1H11NSemifabricate $i produc%ia la bucLrieane+a1A )&
a ingredientelor care intr n componen%a desertului n cantitate de .A por%ii 3 1A.,87 lei
Credit .1H ?rfuri, subcontul .1H1?rfuri n producere sau la bucLrie la valoarea glazurii
de ciocolat consumate (A,.AA 4g)7,75 lei
!elatinei consumate (A,A.A 4g)1,15 lei
cacao consumat (A,1AAg)8,B. lei
divinului consumati (A,1.7 4g)15,.B lei
cafelei consumate (A,AHA 4g).1,8H lei
liTuerului consumat (A,AH74g).,A1 lei
pr!iturilor consumate (.A buc%i)15B,11 lei
za6rului consumat (A,1H7 4g).,15 lei
siropului consumat (A,.7A 4g).,B. lei
fri$2i consumate (1,1 4g).@,11 lei
ca$cavalului consumat (A,5AAg)8A,B. lei
Credit .1H ?rfuri, subcontul .1H1?rfuri n producere sau la bucLrie la valoarea oulor
consumate (7 buc.)7,HH lei
'lterior la transmiterea n vnzare a acestei produc%ii se vor ntocmi nregistrrile contabile (
!urnal order pe subcontul #ebit .1H5 ?rfuri n slile de vnzare, subdiviziunea 3
ane+a 11)&
#ebit .1H5 ?rfuri n slile de vnzarela valoarea de vnzare a desertului /iramisu inclusiv
adaosul comercial $i /0A (.A buc%i a cte 57,AA lei)@AA,AA lei
Credit .1H ?rfuri, subcontul .1H11Semifabricate $i mrfuri la bucLrie la valoarea
costului desertului pregtit (.A buc.a cte 17,11 lei)1A.,87 lei
vnzarela valoarea adaosului comercial atribuit desertului transmis n vnzare& (.A buc
J57)F1,.1A.,87)55H,17 lei
"rfurilor transmise n vnzarela suma /0A inclus n pre%ul de vnzare al mrfii (.A
buc%iJ57F8)17A lei.
Beneficiind de faptul c n cadrul sec%iei de produc%ie respective are loc $i producerea
produselor de panifica%ie necesare pentru consumul n restaurant, dup producerea acestora, are
loc transmiterea acestora n depozitul restaurantului, opera%iunea dat fiind perfectat cu a!utorul
facturilor de e+pedi%ie. A$adar, periodic, n dependen% de necesit%ile restaurantului, sec%ia de
producere elibereaz articole finite n cantitatea necesar. Aceasta reprezint o mi$care intern a
"rfurilor, ceea ce nu determin implicarea utilizrii conturilor de adaos comercial $i /0A
inclus n pre%ul de vnzare.
<+emplu @& ,n baza fi$ei de ridicare zilnice articolelor finite nr..1.H din .@.1..1A.
au fost produse B pini $i 17 pr!ituri, care urmez a fi transmise la depozitul restaurantului. "rin
urmare nregistrrile contabile care vor fi ntocmite sunt&
1. :a valoarea pinii $i pr!iturilor produse&
#ebit .1H?rfuri, subcontul .1H1 ?rfuri la depozit85,87 lei
Credit .1H?rfuri, subcontul .1H11Semifabricate $i mrfuri la depozit85,87 lei
:a valoarea pinii transmise n bucLria restaurantului& n baza facturii de e+pedi%ie se va
reflecta (figura 5 Bonul de consum pentru pinea transmis la bucLrie). #ebit .1H5 ?rfuri n
slile de vnzarela valoarea de vnzare a pr!iturilor inclusiv adaosul
comercial $i /0A (17 buc%i a cte H,AA lei)1A7,AA lei
Credit .1H ?rfuri, subcontul .1H1 ?rfuri la depozite la valoarea costului pr!iturilor
pregtite (17 buc.)15,11 lei
vnzarela valoarea adaosului comercial atribuit pr!iturilor transmise n vnzare&(17buc JH)F1,.
15,11)H1,1H lei
"rfurilor transmise n vnzarela suma /0A inclus n pre%ul de vnzare al mrfii (17
buc%iJHF8)1H,7A lei.
..1. "articularit%ile privind contabilitatea produselor $i mrfurilor n 0lile de distribu%ie a
mrfurilor.
?a!oritatea unit%ilor de alimenta%ie public $i organizeaz desfacerea produselor proprii $i a
?rfurilor procurate att prin sala de mas, ct $i prin intermediul bufetelor, barurilor, magazinelor
culinare $i alte unit%i structurale. ,n a$a fel, produsele de produc%ie proprie, semifabricatele, $i
mrfurile pot fi primite din sec%iile de produc%ie, magazii, precum $i de la diferi%i ter%i. "rimirea
produselor din sec%iile de produc%ie se documenteaz prin 2i$a zilnic de ridicare a articolelor
finite, iar din depozite prin Bonul de primire sau Bonul de consum.
Comercializarea produc%iei $i a mrfurilor se e+ecut, de obicei, contra plat, n numerar. Suma
ncasrilor se confirm prin bonurile de cas $i cotoarele de la dispozi%iile de cas de ncasare,
ntocmite n situa%ia transmiterii numerarului n casieria central a unit%ii de alimenta%ie public.
/otodat comercializarea bucatelor $i a produselor preparate se poate efectua $i cu plata prin
virament, fie c a fost transferat n prealabil un avans, fie c plata se va efectua mai trziu, adic
dup momentul cnd a avut loc livrarea propriu 3zis. ,n cazul efecutrii pl%ii prin virament,
agentul economicbeneficiarul serviciilor de alimenta%ie public cere un cont de plat n baza
cruia va putea emite ordinul de plat.
,n dependen% de momentul ac6itrii, vnzarea bucatelor se %ine n eviden% valoric sau
cantitativvaloric. <viden%a valoric prevede eviden%a vnzrilor, n baza ncasrilor totale, pe
cnd eviden%a cantitativ valoric presupune $i eviden%a vnzrilor, n baza sumelor ncasate, $i n
baza cantit%ii produselor vndute n sortiment. ,n cazul pl%ii n prealabile, casierul elibereaz
cump'torului un cec distinct pentru fiecare fel de bucate. "entru primirea bucatelor, cecul se
prezint buctarilor, iar la sfr$itul zilei cantitatea $i suma total a bucatelor vndute se compar cu
indica%iile contorului aparatului de cas. ,n cazul pl%ii n numerar, posterioare, mai nti se
elibereaz bucatele $i produsele cump'torului $i apoi se ac6it valoarea acestora n casierie.
Casierul elibereaz cec pentru toat suma produselor ac6itate. #ac se utilizeaz deservirea prin
c6elner, cump'torului i se elibereaz 9ota de plat, care se ntocme$te n dou e+emplare $i
primul e+emplar rmne la consumator. ,n nota de plat se indic denumirea bucatelor servite,
cantitatea, pre%ul per unitate $i suma total pentru plat.
Cnd am vorbit despre ac6izi%ionarea mrfurilor, a fost men%ionat faptul, c n gestiunea unit%ii
de alimenta%ie public, pe lng mrfurile care intr cu rolul lor de materii prime $i sunt destinate
pentru producerea preparatelor culinare, ntreprinderea mai ac6izi%ioneaz $i bunuri care sunt
destinate vnzrii f' a mai fi supuse oricror prelucrri, acestea fiind mrfuri n adevratul sens al
cuvntului. #eosebirea ntre aceste mrfuri $i cele care sunt procurate $i transmise la bucLrie sau
n sec%iile de produc%ie, const n pre%ul de eviden% al acestora. ,n particular, mrfurile care
sunt ac6izi%ionate pentru a fi direct realizate prin intermediul barurilor (sau magazinelor) $i %in
eviden%a la pre%ul de vnzare inclusiv adaosul comercial $i /0A inclus n pre%ul de vnzare,
acest pre% atribuinduse lor din momentul ac6izi%ionrii $i transmiterii acestora n slile de
vnzare, adic n cazul ntreprinderii analizate, de la depozitul central n bar, pe cnd mrfurile care
sunt procurate cu rolul de materii prime pentru bucLrie $i sec%ia de produc%ie $i %in eviden%a
lor la pre%ul de ac6izi%ie, adic la cost $i numai n cazul preparrii articolelor culinare $i
transmiterii acestora n slile de vnzare, acestora li se atribuie adaosul comercial $i /0A inclus n
adaosul comercial, fiind astfel stabilit pre%ul de vnzare cu amnuntul.
"entru ilustrarea celor e+puse mai sus se propune urmtorul e+emplu&
<+emplul 1A& Conform facturii fiscale CC1175HH@ din 1A.1..1A de la furnizorul Coca Cola afost
ac6izi%ionat ap mineral #orna, fiind perfectat bonul de intrare "erfectnd aceast ac6izi%ie, vor
fi ntocmite urmtoarele nregistrri contabile ( !urnal order pentru subcontul .1H1?rfuri la
depozit pentru data de 1A.1..1Aane+a 1.)&
#ebit .1H?arfuri,subcontul .1H1?rfuri la depozitla valoarea de intrare a marfurilor
procurate7B1,5A lei
#ebit 715#atorii privind decontrile cu bugetul la suma /0A aferent mrfurilor procurate
(.AG)118,.B lei
Credit 7.1#atorii privind facturile comerciale8@H,8B lei
'lterior aceste mrfuri se transmit de la depozitul central n vnzare, prin urmtoarea
inregistrarea#ebit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n vnzarela pre%ul de vmzare atribuit
mrfii
..AA,AA lei Credit B.1Adaos comercial, subcontul B.15Adaosul comercial al mrfurilor
transmise n vnzarela valoarea adaosului comercial atribuit mrfii (...AF1,.7B1,5) 1.8.,8A lei
Credit B.7/0A inclus n pre%ul de vnzare,subcontul B.75/0A inclus n pre%ul de vnzare
mrfurilor transmise n vnzarela suma /0A inclus n pre%ul de vnzare al mrfii(...AF8)1HA,AA
lei
Credit.1H?arfuri,subcontul .1H1?rfuri la depozitla costul mrfurilor procurate7B1,5A lei
Ceea ce prive$te transmiterea articolelor finite din bucLrie sau sec%iile de produc%ie n slile
de vnzare, nregistrrile contabile, precum $i e+emplele concrete au fost ilustrate n paragrafele
precedente, unde a fost abordat nemi!locit tema contabilit%ii producerii articolelor culinare.
Atunci cnd mrfurile respective sunt destinate vnzrii propriu 3zise, $i n cazul cnd pentru
vnzarea acestora este nevoie de asemenea de o pregtire pentru a fi vndute (de e+emplu pregtire
ceaiului, a cafelei, turnarea buturilor alcoolice n pa6are $i repartizarea acestora pe por%ii), n mod
analog pentru articolele finite din bucLrii $i sec%iile de produc%ie se ntocmesc fi$e de ridicare
zilnic a articolelelor finite.
<+emplu 11& Analiznd fi$a de ridicare zilnic articolelor finite din 1H.1..1A, $i anume privind
ridicarea mrfurilor barbar (ane+a 18) vor fi ntocmite urmtoarele nregistrri contabile&
1) :a pregtirea a B por%ii de ceai (!urnal order pe subcontul .1H5 pentru data de 1H.1..1Aane+a
1H,1B,1@ )&
a) :a valoarea costului ceaiului pregtit&
#ebit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n vnzare la valoarea costului a B por%ii de ceaii
HB,71 lei
Credit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n vnzarela costul ceaiului consumat(A,A1. 4g)
55,H. lei
Credit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n vnzarela costul mierii consumate(B buc.)1A,5A
lei
Credit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n vnzarela costul za6rului consumat(A,.5A 4g)
1,1@ lei
b) :a decontarea adaosului comercial $i a /0A inclus n pre%ul de vnzare a mierii consumate&
#ebit B.1Adaos comercial,subcontul B.15Adaosul comercial al mrfurilor transmise n
vnzarela valoarea adaosului comercial atribuit mieriii vndute1,H8 lei
#ebit B.7/0A inclus n pre%ul de vnzare,subcontul B.75/0A inclus n pre%ul de vnzare
mrfurilor transmise n vnzarela suma /0A inclus n pre%ul de vnzare al mierii5,B1 lei
Credit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n vnzarela valoarea ce cuprinde adaosul
comercial $i /0A inclus n pre%ul de vnzare a mierii consumateB,7H lei
c) :a decontarea adaosului comercial $i a /0A inclus n pre%ul de vnzare a ceaiului consumat&
vnzarela valoarea adaosului comercial atribuit ceaiului vndute@.,AH lei
mrfurilor transmise n vnzarela suma /0A inclus n pre%ul de vnzare al ceaiuluii17,.@ lei
comercial $i /0A inclus n pre%ul de vnzare a ceaiuluii consumate1AH,18 lei
d) :a valoarea ceaiului pregtit $i transmis n vnzare se va reflecta&
#ebit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n vnzare la valoarea de vnzare a B por%ii de ceai
.78 lei
Credit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n vnzare la costul ceaiului consumat(A,A1. 4g)
HB,71 lei
Credit B.1Adaos comercial,subcontul B.15Adaosul comercial al mrfurilor transmise n
vnzarela valoarea adaosului comercial atribuit ceaiului vndut(1.leiJB por%iiF1,.HB,71)115,B.
lei
mrfurilor transmise n vnzarela suma /0A inclus n pre%ul de vnzare alceaiuluii(1. lei J B
por%iiF8)5.,8H lei
.) :a pregtirea vinului pentru vnzare&
a) :a calcularea costului unei por%ii de vin& #ebit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n
vnzare la valoarea costului a 1 por%ii de vin1AA,AA lei
Credit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n vnzarela costul a A,H7 l de vin necesar pentru
pregtire unei por%ii de vin consumat1AA,AA lei
b) :a stabilirea pre%ului de vnzare a vinului&
#ebit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n vnzare la valoarea de vnzare a unei por%ii de
vin .5A,AAlei
Credit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n vnzarela costul unei por%ii de vin(A,H7l)1AA,AA
lei
vnzarela valoarea adaosului comercial atribuit vinului vndut(.5Alei por%iiF1,.1AA)1AA,AA lei
mrfurilor transmise n vnzarela suma /0A inclus n pre%ul de vnzare al vinului(.5A leiF8)5A
lei
c) ,n acela$i timp se deconteaz valoarea a adaosului comercial $i a /0A inclus n pre%ul de
vnzarea a vinului&
vnzarela valoarea adaosului comercial atribuit vinului vndut1AA,AA lei
mrfurilor transmise n vnzarela suma /0A inclus n pre%ul de vnzare a vinului5A,AA lei
comercial $i /0A inclus n pre%ul de vnzare a ceaiuluii consumate15A,AA lei
1) :a pregtirea sucului pentru vnzare&
a) :a calcularea costului unei por%ii de vin&
#ebit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n vnzare la valoarea costului a B por%ii de suc a
cte A,11 4g85,78 lei
Credit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n vnzarela costul a .,85Al de suc necesar pentru
pregtirea a B por%ii de suc consumat85,78 lei
b) :a stabilirea pre%ului de vnzare a sucului&
#ebit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n vnzare la valoarea de vnzare a B por%ii de suc
18A,AAlei
Credit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n vnzarela costul a B por%ii de suc (.,85 l)85,78
lei
vnzarela valoarea adaosului comercial atribuit sucului vndut (18Alei por%iiF1,.85,78)8B,HH lei
mrfurilor transmise n vnzarela suma /0A inclus n pre%ul de vnzare al sucului (18A leiF8)
.8,8H lei
c) se deconteaz valoarea a adaosului comercial $i a /0A inclus n pre%ul de vnzarea a sucului&
#ebit B.1Adaos comercial, subcontul B.15Adaosul comercial al mrfurilor transmise n
vnzarela valoarea adaosului comercial atribuit sucului vndutB.,A1 lei
mrfurilor transmise n vnzarela suma /0A inclus n pre%ul de vnzare a sucului consumat
.A,B. lei
comercial $i /0A inclus n pre%ul de vnzare a sucului consumat1A.,B1 lei
Cu referire ns la vnzarea propriuzis a mrfurilor $i articolelor culinare prin intermediul
0lilor de vnzare, interes prezint nregistrrile contabile care vor fi ntocmite la realizare acestor
mrfuri, precum $i documentele care se perfecteaz la realizarea mrfurilor.
"rin fisele de ridicare zilnic a articolelor finite se perfecteaz doar transmiterea articolelor finite
$i mrfurilor n vnzare, ns vnzarea de facto se perfecteaz prin actul de realizare $i factura
fiscal, n cazul cnd beneficiarul serviciilor de alimenta%ie public este o persoan !uridic.
Contabilizarea vnzrilor n numerar implic utilizare contului B58 ,ncasri globale din vnzri.
,n creditul acestui cont se cuprind sumele ncasrilor din vnzarea articolelor inclusiv suma /0A,
iar n debit are loc repartizare sumelor acumulate n credit la venituri din vnzare $i sumele
respective de /0A. 0nzarea articolelor culinare implic $i contabilizarea costului acestor articole.
"entru ilustrarea celor e+puse mai sus vom purcede la urmtorul e+emplu&
<+emplu 1.& "e data de 1H.1..1A au fost realizate urmtoarele preparate culinare $i buturi
conform actului de realizare prezentat n ane+a .A. Astfel suma ncasrilor din vnzri n cadrul
acestei zile a constituit 755H,7A lei. "entru contabilizarea vnzrilor vor fi nregistrate urmtoarele
nregistrri contabile (!urnal order pe contul B58 ,ncasri globale din vnzri pentru data de
1H.1...A1Aane+a .1 $i pentru luna decembrie .A1A 3ane+a .1A)&
1) :a valoarea ncasrilor din vnzri pentru ziua de 1H.1..1A, n baza dispozi%iei de cas de
ncasare se va reflecta&
#ebit .51Casa755H,7A lei
Credit B58,ncasri globale din vnzri755H,7A lei.
Apoi prin intermediului perfectrii documentului prezentat mai sus (actului de realizarea a
articolelor finite), sumele acumulate n contul B58 ,ncasri globale din vnzri sunt repartizate
prin intermediul fiecrui articol finit ntre venitul din vnzri $i ta+a pe valoare adugat, n paralel
fiind reflectat costul vnzrilor $i decontarea adaosului comercial $i a /0A inclus n pre%ul de
vnzare ( !urnalele order pe conturile B.1,B.7 pentru luna decembrieane+a ..,.1 $i cu descifrare pe
dateane+a 1B,1@)&
.) ,n particular, la vnzarea preparatului culinar cavurma din fileu de gin se va reflecta&
a) :a decontarea costului a trei por%ii de cavurma &
#ebit H11Costul vnzrilor51,B@ lei
Credit .1H?rfuri, subcontul .1H5?rfurile transmise n vnzare51,B@ lei
b) :a decontarea adaosului comercial inclus n pre%ul de vnzare a trei por%ii de cavurma (1
por%iiJB1 lei F1,.51,B@)&
vnzare17B,81 lei
Credit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n vnzare17B,81 lei
c) :a decontarea /0A inclus n pre%ul de vnzare al preparatului culinar $i atribuit acestuia n
momentul transmiterii acestuia n sala de vnzare (1 por%ii JB1 lei F8)&
mrfurilor transmise n vnzare5A,7A lei
Credit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri n vnzare5A,7A lei
d) :a repartizarea ncasrilor din vnzarea a trei por%ii de cavurma&
#ebit B58 ,ncasri globale din vnzrila valoarea total ncasat pentru trei por%ii(1 por%iiJB1
lei).51,AA lei
Credit 8110enitul din vnzrila valoarea ce se atribuie la venitul perioadei $i cuprinde
"rimea costului $i a adaosului comercial atribuit mrfii (.51F1,.).A.,7A lei
Credit 715 #atorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 715.#atorii privind ta+a pe valoare
adaugatla valoarea /0A .AG atribuit articolui realizat (.51F8)5A,7A lei. Beneficiarul
serviciilor de alimenta%ie public, sau cump'torul preparatelor culinare poate fi nu doar
persoana fizic, dar $i mul%i agen%i economicipersoane !uridice, reprezentan%i de delega%ii,
oaspe%ii restaurantului $i cump'torii produselor de panifica%ie $i cofetrie. Ac6itarea de ctre
ace$tia poate fi efectuat fie n numerar, fie prin virament, la contul curent al ntreprinderii de
alimenta%ie public.
<+emplu 11& Conform actului de realizare a articolelor finite $i facturii fiscale AL A775.11 , pe
data de .A.1..1A au fost produse $i realizate articole de cofetrie pentru S-:
:emiinvest n volum de 1185 buc. a cte 7 lei bucata. Ac6itarea a fost efectuat prin virament la
contul curent al S-: N;livitta. ,n contabilitate au fost ntocmite urmtoarele nregistrri contabile&
1) :a decontarea costului, adaosului comercial $i a /0A inclus n pre%ul de vnzare a articolelor
culinare vndute&
#ebit H11Costul vnzrilorla valoarea costului vnzrilor articolelor vndute@88B,5H lei
vnzare la valoarea adaosului comercial atribuit mrfurilor vndute 515B,.A lei
mrfurilor transmise n vnzare la valoarea /0A inclus n pre%ul de vnzare a articolelor finite
.BA1,11 lei
Credit .1H?rfuri,subcontul .1H5?arfuri transmise n vnzare18B.A,AA lei
.) :a valoarea venitului din vnzri reflectat la vnzarea articolelor de cofetrie agentului S-:
:emiinvest( !urnal order pe contul ..1Crean%e pe termen scurt privind facturile comerciale
pentru luna decembrie .A1Aane+a .5 )&
#ebit ..1Crean%e pe termen scurt privind facturile comercialela valoarea crean%ei privind
realizarea articolelor finite inclusiv /0A .AG18B.A,AA lei
Credit 8110enituri din vnzri la valoarea venitului din vnzri 15A18,8H lei
Credit 715 #atorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 715.#atorii privind ta+a pe valoare
adaugatla valoarea /0A .AG atribuit articolelor realizate .BA1,11lei.
1) :a valoarea crean%ei ac6itate prin virament&
#ebit .5.Conturi curente n valut na%ional18B.A,AA lei
Credit ..1NCrean%e pe termen scurt privind facturile comerciale18B.A,AA lei
Ac6itarea serviciilor de alimenta%ie public de ctre beneficiari poate fi efectuat$i n numerar, n
cazul dat n actul de ac6izi%ie a articolelor finite fiind fcut men%iunea privind ac6itarea efectuat
n numerar& <+emplu 15& Conform actului de realizare a articolelor finite $i facturii fiscale
ALA775.1H din ...1..1A lei au fost realizate preparate culinare n restaurant ctre
N?oldovatransgaz n volum de 11@8,AA lei (!urnal order pentru contul B58 pentru data de
...1...A1Aane+a .7,.5 ).
1) :a valoare crean%ei ac6itate n numerar n casieria unit%ii de alimenta%ie public&
#ebit ..1Crean%e pe termen scurt privind facturile comercialela valoarea crean%ei privind
realizarea articolelor finite inclusiv /0A .AG11@8,AA lei
Credit B58,ncasri globale din vnzri11@8,AA lei
.) :a valoarea venitului reflectat prin repartizarea sumei din contul B58 la contul 811 $i 715..&
#ebit B58 ,ncasri globale din vnzrila valoarea total ncasat pentru 11@8,AA lei
Credit 8110enitul din vnzrila valoarea ce se atribuie la venitul perioadei $i cuprinde
"rimea costului $i a adaosului comercial atribuit mrfii (11@8F1,.)1181,11 lei
Credit 715 #atorii privind decontrile cu bugetul,subcontul 715.#atorii privind ta+a pe valoare
adaugatla valoarea /0A .AG atribuit mrfii realizate (11@8,AAF8).1.,8H lei.
,n perioada actual, foarte frecvent sunt folosite cardurile bancare n ac6itarea tranzac%iilor de
vnzarecumprare, ceea ce este prezent $i n activitatea ntreprindeii analizate. "articularitatea
acestui mi!loc de plat const n faptul c este implicat contul .57/ransferuri bne$ti n
e+pedi%ie, care coreleaz deasemenea cu contul B58,ncasri globale din vnzri, $i se reflect
aceast opera%iune n felul urmtor&
<+emplu 17& Conform actului de realizare a articolelor culinare pe data de 1A.1..1A, au fost
realizate mrfuri prin intermediul restaurantului cu ac6itarea par%ial a acestora cu a!utorul
cardurilor bancare ( analiza contului .57 pe luna decembrie .A1Aane+a .8 $i ane+a .H )&
1) :a valoarea vnzrilor ac6itate cu a!utorul cardurilor bancare se va reflecta&
#ebit .57/ransferuri bne$ti n e+pedi%ie.HA,AA lei
Credit B58 ,ncasri globale din vnzri.HA,AA lei
.) :a ncasarea banilor n contul curent proveni%i din ac6itarea cu a!utorul cardurilor bancare&
#ebit .5.Conturi curente n valut na%ional.HA,AA lei
Credit .57/ransferuri bne$ti n e+pedi%ie.HA,AA lei
,n urma opera%iilor analizate, observm c utilizarea conturilor B.1Adaosul comercial inclus n
pre%ul de vnzare $i B.7/0A inclus n pre%ul de vnzare este indispensabil n reflectarea n
eviden%a contabil a opera%iunilor de pregtire, ac6izi%ionare a mrfurilor $i realizare a
articolelor finite, acest situa%ie fiind determinat de faptul ca eviden%a mrfurilor n puctele de
vnzare se %ine la pre%ul de vnzare, acestea fiind nc6ise la finele fiecrei luni prin intermediul
contului .1H5?rfuri aflate n punctele de vnzare (ane+ele ..,.1,.B,.@ ).
Aceste trei procese care formeaz circuitul mrfurilor n cadrul unit%ilor de alimenta%ie public,
pe lng generarea nregistrrilor contabile comple+e pentru eviden%a acestor mrfuri, mai
determin $i necesitatea organizrii unui comple+ proces de gestiune a stocurilor de mrfuri $i
materiale, precum $i a raportrii periodice privind flu+urile de stocuri n cadrul unit%ii, n vederea
asigurrii integrit%ii $i a strii func%ionale a acestor stocuri, fapt despre care vom vorbi n
capitolul ce urmeaz.
Capitolul III ?etodologia gestionrii stocurilor de mrfuri n
cadrul unit%ilor de alimenta%ie public
1.1 >estiunea stocurilor $i importan%a acesteia n sistemul informa%ionacontabil al entit%ii
economice.
,n gestiunea unit%ilor de alimenta%ie public sunt concentrate stocuri considerabile de
mrfuri, materii prime $i produse finite, managementul crora determin necesitatea stabilirii
rspunderii materiale privind integritatea acestora, precum $i mpovrarea anumitor persoane
gestionari cu misiunea de control asupra circula%iei acestor stocuri. -spunderea material poate fi
deplin$i limitat sau par%ial.
-spunderea material par%ial apare n rezultatul comiterii unei daune propriet%ii ntreprinderii
de ctre lucrtorul acesteia, care n cazul dat nu este persoan material responsabil, dar din cauza
atitudinii neserioase asupra muncii sale $i nendeplinirii func%iilor sale de baz, prin ac%iunile sale
a determinat aceste daune. ,n situa%ia dat, conform prevedrilor
Codului ?uncii, lucrtorul respectiv poart rspundere material n mrimea daunei provocate, dar
nu mai mult de mrimea unui salariu mediu lunar.
-spunderea material deplin apare n cazul ntocmirii contractului de rspundere material
deplin, precum $i n cazul eliberrii procurii pentru ridicarea valorilor materiale.
Cu lucrtorii unit%ilor de alimenta%ie public, nemi!locit implica%i n recep%ia, pstrarea,
prelucrarea, eliberarea, transportarea, vinderea valorilor materiale, administra%ia unit%ii
ntocme$te contract de rspundere material deplin. Acest contract se ntocme$te cu persoanele
care au atins vrsta de 1B ani, n form scris n baza formei tipizate a contractului de rspundere
material individual sau a celui de rspundere material colectiv. Contractul este ntocmit cu
persoanele care de%in func%ii sau ndeplinesc activit%i care influen%eaz direct sau indirect
circula%ia valorilor materiale, aceste func%ii fiind prevzute ntro enumerare special. Aceast
enumerare const din dou p'%i. "rima parte cuprinde func%iile pentru care este prevzut
ntocmirea contractului de rspundere material deplin& $efii de depozite, casierii, $efii sec%iilor
de aprovizionare, $efii sec%iilor de produc%ie, buctarii$efi, ect. ,n partea a doua, sunt propuse
activit%i pentru care se ntocmesc contracte de rspundere material deplin& activit%i legate de
recep%ia, pstrarea, prelucrarea, realizarea valorilor materiale.
Contractul de rspundere material presupune datorii $i obliga%ii reciproce ale p'%ilor
contractante. ,n particular, administra%ia nreprinderii se oblig s asigure& starea func%ional
satisf2toare a aparatelor de cntrit $i msurare, a sistemei de alarm, a condi%iilorsatisf2toare
tuturor normelor de pstrare a valorilor materiale (temperatur, umiditate, ect.), precum $i
organizarea muncii, a eviden%ei oportune $i corecte a valorilor materiale. "ersoanele material
responsabile sunt obligate s asigure integritatea bunurilor $i a valorilor materiale, recep%ia,
precum $i pstrarea, eliberarea corect a acestor valori. #easemenea s participe n procesul de
inventariza%ie.
"rin urmare, rspunderea material poate fi individual $i colectiv. -spunderea material
individual se aplic n cazul cnd este posibil divizarea responsabilit%ilor pentru fiecare lucrtor
separat, adic lucrtorul respectiv poart rspundere pentru valorile care se afl n gestiunea sa,
acestea fiind eliberate lui personal $i pstrate ntro anumit ncpere. Acest tip de
'spundere material se aplic pentru $efii de depozite, barmeni, casiri, $efii sec%iilor de
produc%ie. ;rice sc6imbare n posturile (sc6imbarea gestionarului, eliberarea, avansare, acordarea
concediului) pe care le de%in ace$ti lucrtori este nso%it de inventariza%ia acestor valori
materiale.
-spunderea material colectiv sau de brigad apare atunci cnd nu este posibil divizarea strict a
responsabilit%ilor fiecrui lucrtor n parte $i se stabile$te doar cu acordul tuturor membrilor de
brigad pentru care se stabile$te aceast rspundere colectiv. 9umrul membrilor de brigad cu
care se nc6eie contractul de rspundere material deplin nu poate fi mai mare de 17 persoane.
Contractul de rspundere material deplin se nc6eie cu fiecare membru n parte.
-spunderea material deplin presupune obliga%ia persoanelor cu aceast rspundere de
recuperare a daunei comise ntreprinderii. Administra%ia ntreprinderii imput lipsurile constate sau
dauna provocat persoanelor material responsabile doar dup verificarea minu%ioas a cauzelor
care au provocat daunele lipsurile respective, fiind luate n considera%ie e+plica%iile scrise ale
persoanelor material responsabile.
,n cadrul unit%ilor de alimenta%ie public persoanele material responsabile poart rspundere
pentru lipsurile, stricare, delapidare, furtul valorilor materiale n mrimea valorii de realizare a
acestora. ?rimea daunei provocate din vina a mai multor lucrtori, se repartizeaz ntre ace$tia
propor%ional limitei de rspundere material$i a vinei fiecrui lucrtor.
"entru membrii ec6ipei cu rspundere material colectiv stabilirea mrimii daunei ce urmez a fi
recuperate se stabile$te propor%ional mrimii salariilor tarifare atribuite fiecrui lucrtor $i a
timpului efectiv lucrat n perioada dintre inventariza%ii (pn cnd au fost constate pierderile).
Atunci cnd este dovedit doar vina unui singur membru de brigad, ceilal%i membri sunt elibera%i
de sarcina recuperrii acestei daune.
-spunderea material apare din momentul primirii mrfurilor $i valorilor materiale la depozit n
baza documentelor nso%itoare (factura fiscal, de e+pedi%ie, bonul de intrare) $i continu pn la
momentul realizrii, eliberrii materialelor confirmate de documentele care confirm ie$irea valor
materiale (factura fiscal eliberat, actul de realizare a articolelor fnite, bonul de consum, ect).
Indiferent de metoda pstrrii a bunurilor, persoanele material responsabile %in eviden%a
cantitativ a mrfurilor n baza documentelor care confirm intrrile $i ie$irile de mrfuri. ,n afar
de aceasta, este posibil$i eviden%a circula%iei mrfurilor n etalonul valoric.
,n baza documentelor de intrare $i eliberare a valorilor materiale, persoanele material responsabile
ntocmesc rapoartele marfare sau rapoarte de gestiune ale persoanelor material responsabile. 2orma
de raportare depinde de specializarea ntreprinderii, sortimentul mrfurilor, volumul circula%iei
documentare $i organizarea eviden%ei analitice a mrfurilor n contabilitate $i metoda de pstrare a
acestor bunuri. Acolo unde este aplicat metoda operativ contabil de eviden% analitic a
mrfurilor, n condi%iile unui depozit nu prea mare cu un sortiment limitat de mrfuri, a crui
metod de pstrare este cea pe sorturi, persoanele material responsabile ntocmesc -apoarte de
circula%ie a mrfurilor.
A$a, de e+emplu buctarul $ef ntocme$te -aportul privind mi$carea materiilor prime
(produselor), mrfurilor $i ambala!elor la ntreprinderile de alimenta%ie public (n contiunuare
raportul privind circula%ia mrfurilor ane+a 1A ).
,n antetul acestui raport se nscriu date generale despre ntreprindere& denumirea unit%ii de
alimenta%ie public, denumirea subdiviziunii, datele personale ale persoanei material responsabile,
numrul de ordine al raportului, perioada de raportare.
,n partea raportului destinat intrrilor se fi+eaz stocul ini%ial al mrfurilor n etalon valoric
(calculat ca stocul final n raportul precedent) $i intrrile de mrfuri $i ambala!e n baza
documentelor nso%itoare. Aceast parte se completeaz n baza datelor din documentele de intrare
a mrfurilor n sec%iile de producere $i la bucLrii. 2iecare document (furnizorul, numrul, seria
$i data documentului se nscrie separat. /ot aici n partea intrrilor se calculeaz suma total a
intrrilor pentru perioada raportat, precum $i suma total a stocului ini%ial mpreun cu valoarea
intrrilor.
,n partea raportului destinat ie$irilor se nscriu datele privind eliberarea $i realizarea mrfurilor $i
articolelor finite, determinate n baza actelor de realizare, fi$elor zilnice de ridicare articolelor
finite, facturilor fiscale eliberate $i n baza altor documente de eiliberarea mrfurilor $i articolelor
finite.
,n acest raport este stabilit o coloni% separat sub denumirea de-ula!ul n baza pre%urilor de
realizare $i eliberare. Actul de realizare a articolelor finite cu plata n numerar, datele din care sunt
preluate n raportul privind mi$carea mrfurilor, cuprinde n sinea sa toate tipurile de realizare a
articolelor finite. Suma total a realizrilor pe raportul respectiv n baza pre%urilor de realizare
trebuie s corespund cu suma vnzrilor conform datelor ma$inii de cas$i control.
"entru fiecare document de eviden% de intrare sau ie$ire, n cadrul acestui raport este destinat un
rnd separat. ,n rapoartele de circula%ie a mrfurilor se nscriu datele cu privire la furnizori,
beneficiari, numerele $i seriile documentelor, costul mrfurilor n baza intrrilor $i ie$irilor de
mrfuri separat pe fiecare document. Soldul la sfr$itul perioadei de raportare se determin prin
nsumarea soldului de mrfuri e+istent la nceputul perioadei (care se preia din raportul precedent
soldul final) $i a intrrilor de mrfuri $i materii prime $i scderea valorii mrfurilor vndute n
perioada de raportare. -aportul dat este semnat de persoana material responsabil.
-apoartele de circula%ie a mrfurilor se ntocmesc n dou e+emplare. "rimul e+emplar al
raportului mpreun cu documentele confirmative se prezint n contabilitate, iar cel deal doilea
e+emplar cu semntura contabilului de primire a raportului rmne la persoana cu rspundere
material.
Contabilitatea verific minu%ios raportul dup form, ct $i dup con%inut, corectitudinea
completrii tuturor elementelor $i !uste%ea datelor cifrice cu sumele documentelor ane+ate. ,n afar
de aceasta, se compar sumele de ie$iri cu sumele de intrri ale rapoartelor altor subdiviziuni ctre
care a fost eliberat produc%ia gata. "artea ie$iri a raportului trebuie s fie egal cu partea
intrri pe rapoartele bufetelor , barurilor, ect.
"entru desf$urarea eviden%ei mrfurilor, produselor $i ambala!elor n sec%iile de produc%ie
poate fi e+tins frac%iunea e nregistrare a ie$irilor din rapoarte, ce se ntocme$te n baza
informa%iilor din documentele ce confirm vnzarea bucatelor. /otalitatea vnzrilor, n numerar se
stabile$te ca&
a) ,n situa%ia deservirii prin plat prealabil sau prin c6elnericonform datelor din NActele de
vnzare a bucatelor n numerar, care se ntocme$te conform cecurilor de cas$i notelorde plat,
confruntate cu datele aparatelor de cas.
b) ,n situa%ia deservirii cu plata posterioar n baza fi$elor zilnice de ridicare sau n baza
informa%iei con%inute n contoarele aparatelor de cas, se poate aduga o coloan pe ie$iri, cu
reflectarea pre%urilor de vnzare cu amnuntul, n scopul asigurrii responsabilit%ii materiale
/oate documentele care confirm intrrile $i ie$irile de mrfuri $i materiale trebuie pstrate n
ordine cronologic.
9umerotarea rapoartelor descrise mai sus se face consecutiv de la nceputul anului de gestiune, de
la numrul de ordine 1 $i tot a$a pn la sfr$itul anului.
#ac data petrecerii inventariza%iei nu a coincis cu data cu perioada de raportare stabilit, atunci
se ntocmesc dou rapoarte& unul de la nceputul perioadei de raportare $i pn la momentul
inventariza%iei $i altul de la momentul inventariza%iei pn la momentul finisrii perioadei de
raportare. ,n raportul ntocmit dup momentul efecturii inventariza%iei, stocul de mrfuri $i
ambala! se preiau din listele de inventariere.
:a raportul privind circula%ia mrfurilor se ane+eaz planulmeniu $i un e+emplar de meniu.
#atele privind circula%ia ambala!ului $i a tarei se indic n partea din dos a raportului n etalon
cantitativ $i valoric.
/ermenii de prezentare a rapoartelor de gestiune respective n contabilitate se stabile$te de
conductorul ntreprinderii n dependen% de mrimea acesteia $i de alte condi%ii ( mrimea
rula!elor, volumul de lucru al aparatului contabil, ect.) $i pot fi& o dat n dou, cinci zile, o dat n
sptmn, ect. Cu ct perioada de raportare este mai mare cu att controlul asupra circula%iei
mrfurilor este mai greu de efectuat $i volumul mare de informa%ii care trebuie prelucrate
mpovreaz nepropor%ional lucrul contabilului.
,ntocmirea raportelor de circula%ie a mrfurilor reprezint una din laturile principale n gestiunea
stocurilor unit%ii de alimenta%ie public, care de fapt este momentul %int n organizarea unui
sistem ra%ional $i eficient de desf$urare a activit%ii att a ntreprinderilor de realizarea a
mrfurilor cu amnutul n general, ct $i a ntreprinderilor de alimenta%ie public n special.
Stocul reprezint un ansamblu de bunuri sau de articole acumulate n vederea unei utilizri
ulterioare, care permite alimentarea utilizatorului pe masura nevoilor sale, f' ca acesta s fie
perturbat de ntrzieri n livrri sau de incapacitatea temporar a furnizorului de a fabrica
respectivele bunuri.
"roblematica stocurilor este e+trem de comple+, incluznd att deciziile de dimensionare,
amplasare in teritoriu, reducerea c6eltuielilor de stocare ct si problemele de portfoliu de produse,
conservare, redistribuire sau mod de utilizare. >estiunea stocurilor se interfereaz si cu alte
segmente economice cum ar fi aprovizionarea si desfacerea, determinarea $i utilizarea capacit%ilor
de depozitare, formarea loturilor de e+pediere $i de transport sau gestionarea operativ a bunurilor.
>estiunea stocurilor se constituie ntrun sistem comple+ de ac%iuni care are drept obiectiv final
asigurarea material a desf$urrii activit%ii n condi%ii de ma+im eficien% economic.
2unc%ionarea acestui sistem, msura n care$i realizeaz obiectivele, depinde de restric%iile
sistemului. ,n func%ie de natura, de con%inutul lor concret, acestea vor afecta n mod diferit
rezultatele gestiunii stocurilor.
#ac prin gestiunea stocurilor se urmre$te men%inerea celui mai mic stoc care s asigure
satisfacerea nevoilor nreprinderii (de materii prime, materiale $i mrfuri), indiferent de evolu%ia
acestora, nu este mai pu%in adevrat c dimensiunile cantitative $i calitative ale stocului vor fi
condi%ionate de urmtoarele restric%ii ce contureaz cadrul cruia i se subordoneaz gestiunea
stocurilor.
?etodele de previziune pe termen scurt, care rspund cel mai bine cerin%elor gestionrii
$tiin%ifice a stocurilor, snt cele endogene bazate pe valorificarea statistic a seriilor cronologice,
pe cutarea legii care guverneaz evolu%ia fenomenului $i determinarea, potrivit acestei legi, a
"rimii probabile pe care o va lua fenomenul ntrun moment viitor, precis determinat, %innduse
cont de vrsta informa%iilor.
"entru desf$urarea unei activit%i rentabile, ntreprinderile de alimenta%ie public trebuie s
asigure aprovizionarea nentrerupt a clien%ilor cu produse solicitate deoarece cererea acestora nu
se amn* ntotdeauna o cerere nesatisfcut nseamn o pierdere de vnzare $i, de ce nu, adesea a
clientului care va solicita o alt unitate, alt restaurant sau cafenea pentru a$i petrece timpul 0u.
A$a cum am vzut, contractele cu furnizorii se nc6eie pe baza previziunilor care snt, n ultim
analiz, valori medii, indiferent de metoda de calcul folosit. ,n aceste condi%ii, este de #$teptat c
nevoile efective ale ntreprinderii s dep$easc n !umtate din cazuri valorile medii prevzute. #e
fiecare dat cnd o astfel de eventualitate are loc, se produce o ruptur de stoc, cu consecin%ele
cunoscute.
,n aceste condi%ii, dac ntreprinderile $i elaboreaz planul de aprovizionare doar pe baza
previziunilor f' s ia nici o msur suplimentar de protec%ie, n multe cazuri stocul va fi
epuizat naintea reaprovizionrii sale.
"entru prentmpinarea acestor situa%ii imprevizibile ntreprinderile sunt obligate s constituie
un stoc suplimentar care cu ct este mai mare cu att reduce riscul rupturii de stoc.
9u se poate ns acumula un stoc de siguran% ale crui dimensiuni ar putea suprima n ntregime
riscul rupturii, datorit c6eltuielilor de stocare care sunt pro6ibitive, astfel c practic conducerea
decide limitele ma+ime admise ale rupturii de stoc, de e+emplu, 6ot'$te s limiteze rupturile de
stoc la ma+imum .G din comenzile primite sau, stabile$te nivelul de serviciu al ntreprinderii la
@BG.
#eci mrimea stocului de siguran% depinde de mrimea nivelului de serviciu, care se poate
e+prima totdeuna n procente, fie prin frecven%a rupturilor de stoc (ne%innd cont fde importan%a
comenzilor neonoratese folose$te mai rar), fie prin propor%ia comenzilor satisf2toare (cantitativ,
valoric sau fa% de numrul toatal de comenzi).
#ecizia cu privire la mrimea nivelului de serviciu este ntotdeuna dificil fiind afectat de
numero$i factori, cum ar fi de e+emplu& valoarea unitar a produsului, de aceasta depinde fondurile
financiare imobilizate* rentabilitatea produsuluiafecteaz costul unei rupturi de stoc, ect.
#up stabilirea, de ctre ntreprindere a nivelului serviciului este necesar determinarea
dimensiunilor stocului suplimentar, de siguran%, care ns, depinde nu numai de mrimea
nivelului de serviciu, ci $i de erorile de previziune nregistrate n trecut.
#eciziile care vor avea drept obiectiv politica de gestiune a stocurilor vor %ine cont de influen%a
acestora asupra dimensiunilor $i structurii c6eltuielilor pentru ntre%inerea acestor stocuri.
;ptimizarea dimensiunii stocurilor are n vedere determinarea unei astfel de strategii, nct
c6eltuielile prile!uite de procesul stoca!ului s fie minime* atingerea %elului propus se realizeaz
prin gsirea rspunsurilor la dou ntrebri, crora, anticipat, li se ata$eaz costuri antagoniste 1)
Cu ce frecven% trebuie efectuat aprovizionarea (comanda), respectiv C,9#U Cu ct frecven%a de
aprovizionare este mai mare cu att costurile legate de aceast opera%ie (costul de aprovizionare sau
lansare a comenzilor) sunt mai mari,.) Cu ce cantitate de produse trebuie realizat, de fiecare dat,
aprovizionarea, respectiv C,/U Cu ct cantitatea cu care se face aprovizionarea la o comand este
mai mare, cu att costurile prile!uite de pstrarea mrfirilor n stoc sunt mai mari $i invers.
Analiza costului total din figura H determin stabilirea urmtoarelor concluzii&
,n primul rnd, dup o spectaculoas scdere a costului total, paralel cu cre$terea numrului de
aprovizionri anuale, constatm c n limitele por%iunii AB abaterile numrului de aprovizionri
de la mrimea optim (n figura de mai sus .AA) nu antreneaz dup sine modificri sensibile ale
costului total, ceea ce ne duce la concluzia c f' atingerea optimului ( n activitatea practic
optimizarea stocurilor nu poate fi ntordeuna scopul real din cauza comple+it%ii problemei) se
poate totu$i de ameliora situa%ia stocurilor prin introducerea unor reguli de ra%ionalizare a politicii
de aprovizionare.
,n al doilea rnd este interesant de analizat zona 6a$urat n figur. Cu toate c sporirea numrului
de aprovizionri duce la scderea stocului curent $i, deci, la accelerarea vitezei de circula%ie, n
numr de rota%ii, costul total cre$te odat cu numrul de aprovizionri anuale $i cu accelerarea
vitezei de rota%ie a stocurilor. #in aceasta rezult concluzia c principiul& vitez mare de rota%ieD
activitatea eficient este adevrat numai pn la un punct ( B n figura 1.), dup care datorit
cre$terii costurilor, respectarea lui devine ineficient, duntoare.
#e o mare importan% pentru gestiunea stocurlor este sistemul informa%ional. Activit%ile
economice ce au influen% asupra nivelului stocurilor cum ar fi & determinare necesarului de
comandat. ,nc6eierea contractelor cu furnizorii, aprovizionare depozitului, urmrirea e+ecutrii
contractelor, ie$irea produselor din stoc, inventarierea fizic sau statistic a stocurilor, eviden%a
c6eltuielilor prile!uite de activitatea de stocare, ect. 3genereaz informa%ii care nu numai c nu pot
lipsi, dar trebuie s a!ung la conducere cu ma+im operativitate, avind n vedere c doar n #$a fel
este posibil, pe de o parte, prentmpinarea abaterilor (de la normal) $i, pe de alt parte, sesizarea
lor imediat ce sau produs, n vederea readucerii stocului n limitele normale.
>estiunea stocurilor nglobeaz toate activit%ile economice care graviteaz n !urul problemei
stocurilor, ncepnd cu contractarea, continund cu urmrirea realizrii contractelor $i, pna la
supraveg6erea nivelului stocului aflat la ntreprindere.
Inventarul periodic al fiecrei unit%i pstrate n stoc presupune msurarea nivelului stocului unui
produs la anumite perioade. "eriodicitatea inventarului este stabilit n func%ie de legea lui "aretto,
pentru fiecare produs sau grup de produse n parte, plecnduse de la principiul c, nu se pot afecta
acelea$i mi!loace $i eforturi produselor indiferent de aportul lor la realizarea n bune condi%ii a
obiectivelor ntreprinderii.
#e fapt, inventarul periodic $i mai ales ritmicitatea acesteia (intervalul dintre dou verificri),
urmre$te s fac, pe de o parte, efectiv, iar pe de alt parte, eficient, supraveg6erea stocului,
ntregului sistem de gestionare.
#atorit avanta!elor pe care le prezint acest sistem de gestiune ( cost redus, sistem informa%ional
bazat pe culegerea $i prelucrarea datelor cu mi!loace clasice, personal redus etc.) snt cele mai
folosite n practica ntreprinderilor de alimenta%ie public$i nu numai a lor.
Inventarul periodic presupune supraveg6erea continu a nivelului stocului fiecrei unit%i de
stoc. #e fapt, o msurare a acestuia dup fiecare ac%iune care afecteaz marimea stocului (intrri
sau ie$iri).
#e fiecare dat cnd are loc o mi$care de stoc se msoar nivelul pe care la atins acesta $i se
compar cu stocul de alarm. #ac stocul este egal sau mai mic cu cel de alarm, este lansat o
comand de reaprovizionare pentru o cantitate standard sau variabil. ,n cadrul sistemelor de
gestiune bazate pe controlul permanent al nivelului stocului, pot fi folosite metode de normare cu
aprovizionare la interval variabil. Aplicarea acestor tipuri de sisteme de gestiune necesit aplicarea
te6nicii de calcul, dat fiind faptul c efectuarea controlului permanent este un proces laborios $i
necesit mult timp $i munc.
"roiectarea sistemelor de gestiune a stocurilor trebuie s se fac respectnd o serie de principii, din
care se enumer& asigurarea gestiunii stocurilor la un nalt nivel de detaliere astructurii sortimentale*
tratarea diferen%iat a produselor n func%ie de importan%a lor pentru ntrepridere* supraveg6erea,
pe de o parte, a modului n care se realizeaz previziunea ie$irilor din stoc, iar pe de alt parte, a
nivelului stocului real $i a abaterilor lui de la nivelul optimizat* asigurarea mobilit%ii planului de
aprovizionare $i a indicatorilor de msurare a performan%elor conducerii stocurilor.
'n alt aspect al gestiunii stocurilor, cu implica%ii deosebite asupra ntregii activit%i, l reprezint
depozitarea $i pstrarea materiilor prime, materialelor $i a mrfurilor n depozitele $i magaziile
ntreprinderii de alimenta%ie public, n condi%ii de ma+im eficien% economic. 0iznd aceast
problem, o aten%ie deosebit merit de acordat asupra organizrii spa%iilor $i pregtirii
comenzilor.
#epozitarea a devenit parte integrant a unor sisteme moderne de gestiune precum MI/ ( ?etoda
NMust in /ime). Aceast te6nic urmre$te n principiu reducerea stocurilor de materiale $i
produse. Acestei $i altor metode moderne de gestionare a stocurilor li se va acorda o aten%ie
deosebit n paragraful ce urmeaz.
1...?etode de moderne de gestiune a stocurilor& ABC, MI/, <;V.
Stocurile contribuie la accelerarea vitezei de rota%ie a mi!loacelor circulante n msura n care
ele sunt constituite la un nivel determinat dupa criterii economice. Astfel, dac e+isten%a stocurilor
ntro ntreprindere este o necesitate, mrimea acestora se impune a fi determinat la strictul
necesar, ca rezultat al unei temeinice e+aminri a volumului de activitate, a consumurilor specifice,
a conditiilor de aprovizionare, depozitare, a implica%iilor financiare pe care le genereaz
constituirea $i ntre%inerea lor.
#imensionarea stocurilor de produc%ie la niveluri mai mari dect nevoile reale ale produc%iei duce
la apari%ia stocurilor supranormative, ceea ce provoac imobilizri de capital antrenat in
cumpararea de materiale sau in produsele finite stocate $i nc nevndute.
#imensionarea la niveluri mai mici dect nevoile reale ale ntreprinderii poate pune in pericol
continuitatea procesului de produc%ie $i, ca urmare, provoac mic$orarea productivit%ii muncii,
"rirea costurilor. /eoria matematic a stocurilor permite stabilirea momentului $i volumului
aprovizionrii astfel nct politica urmarit sa fie optim. <a utilizeaz modele matematice pentru
determinarea regulilor de gestiune optim a materiilor prime, materialelor $i produselor finite, cu
scopul minimizrii c6eltuielilor de aprovizionarestocare n condi%iile n care s se asigure
realizarea continu, eficient a procesului de produc%ie.
Aceste modele economicomatematice permit utilizarea intensiv, cu ma+ima eficien%, a
capacit%ilor de produc%ie $i a resurselor de munc prin furnizarea la timp, n mrimea si structura
necesar a resurselor materiale solicitate de procesele productive.
>estiunea stocurilor poate fi privit n dou accep%iuni&
n sens restrns, de eviden% propriuzis, n care se urmreste mi$carea materiilor prime,
materialelor ( intrarile, iesirile, stocul initial, stocul final )*
n sens larg, de modelare $i optimizare a proceselor de stocare prin luarea in considerare a
costurilor implicate de e+isten%a stocurilor n ntreprinderi.
'na din metodele practice, moderne, larg utilizate n gestiunea stocurilor curente o constituie
metoda MustIn/ime, despre care vom vorbi n continuare.
?etoda MustIn/ime este o filosofie organiza%ional care are la baz ideea c activitatea de
produc%ie trebuie calculat $i proiectat cu mare precizie astfel ncWt stocurile sa fie reduse la
minim. 2iind aplicat, n primul rWnd, la ntreprinderile de produc%ie, metoda este orientat mai
degrab spre proces. ?etoda dat se utilizeaz de ma!oritatea ntreprinderilor mari ca un instrument
de sporire a reac%iei de rspuns de pe pia% (la cerin%ele consumatorilor si furnizarea bunurilor si
serviciilor ntrun timp minim). ,nc din anii 1@8A n gndirea managerial a aparut o modificare de
paradigm ai cror promotori au fost inginerii de la uzinele /oPota, respectiv de la a produce ct
mai mult la a produce doar att ct e nevoie. Stocurile au fost privite ca cel mai mare ru al unei
companii ce produc& costuri mari de depozitare, pierderi de calitate a produselor n timpul
depozitrii, riscul de a produce stocuri nevandabile, iar un stoc mare ascunde probleme de
produc%ieX Aceasta perspectiv organizationala de tip NMust in /ime, prive$te calitatea din prisma
activitatii operative, a procesului $i mai pu%in din perspectiva rezultatului. Aceste organiza%ii $i
au stocurile preponderent Npe patru ro%i n drum ctre clien%i $i nu n depoziteX
?arele nea!uns al abordarii Must in /ime l constituie faptul ca n situatiile de e+cep%ie in care
apare o cerere mare pe pia%a la un moment dat de timp, acest tip de organiza%ii nu o pot satisface.
Must in time rmne o abordare e+trem de actual n managementul modern dar trebuie re%inut
faptul c ea creeaz $i se bazeaz pe o cultura organiza%ional puternic. Aceasta metod este
considerat de speciali$ti ca o condi%ie important pentru ob%inerea unei organizri superioare a
produc%iei, iar aplicarea ei contribuie la reducerea costurilor de produc%ie aferente stocurilor de
materii prime, materiale, piese $i subansambluri. <a a aprut ca o replic la metodele clasice de
organizare, care au la baz e+isten%a stocurilor tampon, constituite n vederea contracarrii
diferitelor evenimente cu caracter negativ care pot s apra n derularea produc%iei (opriri
accidentale ale utila!elor, absen%a personalului, desincronizri ntre ateliere, defecte de calitate
etc.). Sistemul MI/ implic reducerea mrimii loturilor prelucrate, eliminarea practice de lucru n
curs, pentru a minimiza cantitatea de inventar $i s e+ecute ordinele de produc%ie nu, luni $i
0ptmWni, $i pe timp de zi $i c6iar or de or. ,n aceste condi%ii, de asemenea, simplific sistemul
de contabilitate a costurilor ca pe o oportunitate de a pune n aplicare de contabilitate a materialelor
$i a costurilor de produc%ie pe un cont comun. ,n plus, atunci cWnd se utilizeaz acest sistem,
costurile de ntreprindere de la categoria de sc6imbrile indirecte n liniile de descrcare de
gestiune. #e e+emplu, n termeni de organizare a produc%iei n sistemul de lucru linii de produc%ie
MI/ ocupat de ie$ire, sunt obliga%i s fac cWt de ntre%inere, repara%ii $i reglare, care n condi%ii
tradi%ionale, efectuate de ctre al%i lucrtori $i sunt clasificate ca $i costuri indirecte. Aceasta, la
rWndul su, cre$te precizia de calcul a costului pe unitate de produc%ie. Conform acestei metode
trebuie s se produc numai ce se vinde $i e+act la timp.
?etoda M.I./. se bazeaz pe principiul numit Nproduc%ia cu flu+uri trase conform cruia toate
comenzile de fabrica%ie trebuie transmise ultimului loc de munc al procesului te6nologic (de
regul monta!ul general), acesta transmi%Wnd necesarul de piese $i subansambluri locului de munca
precedent $i a$a mai departe. "rin acest mod de lucru, metoda M.I./. se deosebe$te de sistemele
clasice de produc%ie, care se bazeaz pe principiul Nproduc%ia de flu+uri mpinse conform cruia
piesele realizate la primele locuri de munc sunt mpinse nainte, f' s intereseze dac ele vor
intra imediat n fabrica%ie sau se vor stoca n magazii intermediare. 88
?etoda M.I./. ofer multiple avanta!e, care pot fi grupate astfel&
3 reducerea costurilor prin reducerea stocurilor, reducerea rebuturilor, reducerea timpului de
munc$i reducerea modificrilor fa% de proiectul ini%ial*
3 cre$terea veniturilor prin mbunL%irea calit%ii produselor $i cre$terea volumului vWnzrilor.
3 reducerea investi%iilor, atWt prin reducerea spa%iilor de depozitat cWt $i prin minimalizarea
stocurilor*
3 mbunL%irea activit%ii de personal* for%a de munc este foarte bine pregtit, motivat
material, ata$at firmei $i responsabil fa% de rezultatele muncii* toate aceste tr0turi determin
cre$terea productivit%ii muncii.
;biectivele metodei Must in /ime sunt&
1Y <liminarea activit%ilor de recep%ie $i inspec%ie a pieselor primite. "roduc%ia se deruleaz
dup anumite metode de organizare care ordoneaz activit%ile n spa%iu $i timp, iar dac
activit%ile sunt alimentate de ctre furnizori care sunt responsabili de calitatea produselor livrate
e+act la secven%a de timp planificat, inspec%iile $i controalele calitative al acestora devenind
inutile.
.Y <liminarea stocurilor din ntreprindere. ?aterialele, piesele si subansamblele sunt livrate de
furnizor la momentul cWnd trebuie prelucrate sau ansamblate n loturi e+act dimensionate care
elimina stocurile ini%iale $i intermediare.
1Y <liminarea stocurilor Zn tranzit. Stocul n tranzit este format din materialul deplasat de la
furnizor la client $i se elimin prin crearea de ctre furnizor a unor depozite proprii situate n
pro+imitatea clientului (utilizatorului). ,n aceste condi%ii se lucreaz cu un Zstoc de camer pe
carel gestioneaz furnizorul asigurWnd respectarea termenelor $i a loturilor contractate.
5Y Calitate si siguran% crescut. #atorit reducerii numrului de furnizori, cre$te volumul
colaborrii pe termen lung, se stabilesc condi%iile te6nice obligatorii ce trebuie s le ndeplineasc
produsele ac6izi%ionate, iar rata defectelor trebuie redus la zero.
#ac considerm perioadele n care sunt efectuate c6eltuielile legate de fabricarea si
comercializarea unui produs prin ac6izi%ionare, produc%ie, distribu%ie $i recep%ie la client, prin
metoda MI/ se reduce durata fiecarei activit%i comple+e men%ionate precum $i se elimin unele
opera%ii care se dovedesc inutile& stocare, manipulare, control, inventariere.
"entru a realiza e+celen%a, ntreprinderea trebuie sa cumuleze efectul a celor $apte condi%ii
fundamentale a Must in /imeului& ordine si cur%enie n ateliere* amena!ri ra%ionale, prin
optimizarea amplasrilor interioare* timpi opera%ionali $i de pregtire, nc6eiere corect
determina%i* relatii de parteneriat cu furnizorii* calitatea produc%iei realizate* fiabilitatea utila!elor
din dotare* formarea si motivarea personalului.
,n timpul etapei de planificare se planific de a vinde 15A de unit%i (n e+emplul nostru ne vom
referi la volumul sucului de vndut n litri care trebuie de stocat pentru a rspunde necesit%ilor
unit%ii de alimenta%ie public cu c6eltuieli minime de stocare). ,n consecin%, la nceputul
acestui pas de planificare n depozit (bar) ar trebui s fie nu mai mult de 15A de unit%i, eventual cu
o corec%ie de multiplicitate pe partide, sau livrarea lotului minim. ,n cazul planului de pas adoptate
de zi, de la nceputul zilei de lucru de la depozit (sau magazin) trebuie s fie primit cantitatea de
mrfuri, programate pentru a fi vWndute.
Aceast metod ar trebui s fie utilizat n paralel cu metodele de ordinele de control ca o metod
de [:a cerere ([lot pentru lot[), metoda de [:a comand[ $i, n unele cazuri metoda de
"rime fi+ a comenzii. ?etoda de [Must in time[ este optim pentru utilizarea n companiile
comerciale, industriale $i de servicii.
Scopul principal al stocurilor de mrfuri este de a asigurara unitatea economic mpotriva varia%iei
nea$teptate a cererii, frecven%ei de livrare, ect. "rin urmare, stocul, care trebuie s permit
neutralizarea acestor abateri, este numit de siguran%. Stocul care trebuie creat se va putea calcula
dup rela%ia& Stoc D stoc de siguran% E volumul de mrfuri planificat pentru vnzare. <+ist mai
multe moduri de a calcula stocul de siguran%. Aici sunt enumerate cWteva dintre modalit%ile cele
mai simple $i eficiente.
a) Stocul de urgen%&
<+emplu 18& s presupunem c consumul (vnzrile) medii pentru o zi pentru perioada sau pas de
planificare este de .A de unit%i vWndute n prima zi lucrtoare. ,n caz de e$ec, determinat de un alt
standard de alimentare, de livrare de urgen% pe termen lung (inclusiv timp pentru plasarea
comenzii (1 zile), produc%ia de bunuri (8 zile), transport (. zile) $i termen n drum de 7 zile) este
de 18 sau 1. de zile calendaristice. "rin urmare, stocul de siguran% a acestui produs ar trebui s fie
.5A.
CWnd vWnzrile planificate a acestui produs sunt 8A unit%i cu un pas nainte de planificarea
vnzrilor, $i de la nceputul pasului de planificare, stocul ar trebui s suprinda 1AA unit%i (.5A
E8A).
Aceast metod ar trebui s fie aplicat n cazul ratei de un flu+ stabil al (c6eltuieli) din stoc.
;ptim de aplicare n ntreprinderile industriale n gestionarea stocurilor de materii prime, piese sau
consumabile consumate n cantit%i mari $i relativ stabil.
b) Abaterea&
:a planificarea (analiza $i planificarea vWnzrilor) se determin, cu apro+ima%ie abaterea de
vWnzri& nivelul minim ma+im. #e e+emplu, volumul de vWnzri planificat& min. 17A de unit%i,
ma+. 1BA de unit%i, stoc de siguran% 1A de unit%i vWndute.
0olumul mediu al vWnzrilor proiectate reprezint abaterea probabil de la volumul mediu de
vWnzri. #e e+emplu, vWnzrile planificate 17A unit%i, abaterea probabil E F 5A de unit%i.
stoc de siguran% 5A de unit%i vWndute. E F 5A de unit%i 3 este o deviere probabil, dar ar
putea fi 8A de unit%i de mrfuri. 9ivelul de servicii prestate rezult din capacitatea de a satisface
cererea de clientului [. ?ai mult decWt atWt, n cazul n care sortimentul care cuprinde 1A pozi%ii, pe
fiecare dintre care nivelul de serviciu ( adic posibilitatea acestei pozi%ii de a fi oferite clientului)
este de @@G, nivelul cumulat de serviciu va fi de apro+imativ @AG (probabilitatea ca cel pu%in
pentru una dintre pozi%ii e+ist deficit pe termen scurt este de apro+imativ 1AG).
c) Curba&
Calcularea stocului de siguran% (stocul de la nceputul ultimei zile lucrtoare din etapa de
planificare) se face pe baza datelor statistice privind dependen%a dintre volumul vWnzrilor mrfii
respective $i mrimea stocului acestei mrfi, adic se determin de condi%iile limit a stocului
respectiv&
stocului minim, pentru care vWnzarea planificat de zi cu zi sar putea realiza.
stocului ma+im, ntre%inerea cruia c nu are sens."entru determinarea acestei dependen%e se
aplic de obicei ecua%ia cu patru necunoscute (implicarea mai multor necunoscute pentru un grad
de precizie mai nalt nu !ustific comple+itatea calculelor efectuate). 2unc%ia dependen%ei va fi &
\D A+5EB+1EC+.E#+E<.
Solu%iile valabile pentru ecua%ia dat nu pot fi mai mici de nivelul zero adic nu pot lua valori
negative fapt demonstrat n circa @7G din situa%ii.
/rebuie de men%ionat faptul c metoda dat ia n considera%ie cele mai nea$teptate dolean%e ale
clien%ilor, care pot ce veni $i procura totul ce se afl n stoc& 'tiliznd aceast metod, cu timpul
curba dependen%ei capL o form mai ideal, partea stng a acesteia devenind mai abrupt.
?etodapolitica respectiv lucreaz n urmtoarele condi%ii&
9ecesitatea formrii stocului de siguran%*
/ermenele nedeterminate de livrare a mrfurilor de ctre furnizori*
9ecunoa$terea strict a necesit%ilor clien%ilor*
0nzri regulate, cu o anumit periodicitate $i cu un volum de vnzri mediu constant.
Aplicarea metodei&
?ai nti se ntocme$te tabelul cu urmtoarea informa%ie (tabelul .), iar n baza datelor acestuia
graficul evolu%iei vnzrilor n raport cu evolu%ia stocurilor 3figura 1A)
Astfel din graficul analizat se observ c pentru un stoc mic de marf, clientul nu poate sI$i
satisfac cererea. 0olumul ma+imal al vnzrilor este atins doar la men%inerea unui stoc optim de
de 1AA17A litri, iar cu odat cu cre$terea ulterioar a stocurilor, cnd mrimea acestuia era mai
mic dect volumul vnzrilor, iar apoi la cre$terea mrimii acestuia, pn cnd clientul nu se va
adaptavolumul vnzrilor va scdea cnd stocul va fi cuprins ntre 17A.AA litri).
/abelul ..1& 0olumul (litri) de suc vndut $i stocul de mrf pe parcursul lunii decembrie .A1A
?etoda <;V (economic order TuantitP) dimensiunea optim a comenzii. -ela%ia matematic
conform creia se calculeaz dimensiunea comenzii, care permite s realizeze ec6ilibrul optim ntre
c6eltuielile de depozitare (inclusiv valoarea din banilor ng6e%#%i) $i costul de pregtirea $i
e+ecutarea comenzii. Aceast metod se bazeaz pe determinarea punctului de recomand
nivelul minim al stocurilor, dincolo de care se formeaz o comand pentru reaprovizionare.
0olumul de comandat se calculeaz pe baza formulei pentru dimensiunea optim a comenzii, de
asemenea, uneori numit modelul Lilson, care minimizeaz costul total de plasare a comenzii $i
depozitarea mrfurilor n stoc. Cum a fost men%ionat n paragrafele anterioare, modelul dat
determin mrimea comenzii, pentru care c6eltuielile pentru pstrarea acestui stoc $i c6eltuielile
pentru realizarea comenzii sunt minimale.
Cantitatea cu care urmeaz s se fac aprovizionareaT $i numrul de aprovizionrin(respectiv
interbalele de aprovizionare) snt cei doi parametri de baz ntre care e+ist rela%ii cauzale, rela%ii
care au fost puse n eviden% pentru prima oar, cu a!utorul modelului Lilson, potrivit cruia
atunci cnd cele dou costuri sunt egale, se ob%in mrimi optime, respectiv& TD D * 9oD/J , unde&
Teste cantitatea optim cu care trebuie s se fac aprovizionarea*
dzie$irea zilnic din stoc*
Cacostul de aprovizionare*
Cscostul de pstrare n stoc*
;ie$irile totale din stoc n perioada /
/perioada total pentru care se calculeaz norma de stoc.
#ac costul total de gestiune a stocului este dat de e+presia & CaJ VzECsJTF., unde costul de
Sstrare n stoc Cs este egal cu "Ji ( "pre%ul de realizare unitar, iar icostul anual de pstrare n
stoc a unei unit%i de produs n G din pre%ul acestuia) atunci, derivnd costul total n raport cu T
$i egalnd cu zero, ob%inem o alt e+presie a formulei Lilson&
TD , pe care o scriem TD , unde KD . "resupunnd cantitatea real de comand egal cu cea
economic, atunci KD unde 9 este numrul total de reaprovizionri.
Constanta 4 se calculeaz plecnd de la observa%iile anterioare 3tabelul 1 $i va servi ulterior la
determinarea noilor cantit%i de comandtabelul 5 care vor antrena o diminuare a stocului mediu
total $i deci o reducere a c6eltuielilor.
Astfel se constat o scdere a valorii stocului mediu circa @G n condi%iile aceluia$i numr de
reaprovizionri (8.), deci putem afirma c aplicarea n practic a rezultatelor Nnormrii va
determina o reducere a c6eltuielilor totale, pe seama celor de pstrare n stoc. -ezultatele vor servi
la analiza regulilor de aprovizionare aplicate $i la corectarea acestora. ,n sensul aplicrii unor
reguli coerente care s conduc la o gestiune logic a stocurilor.
?ul%i e+per%i n logistic cred c formula lui Lilson este simpl, popular, dar de multe ori
refuz s o aplice, indicWnd faptul c aceasta formula are unele limite serioase $i ipoteze. Ipoteze
pentru dimensiunea optim a ofertei formul <;V urmtoarele&
Consumul de resurse continuu $i uniform*
"erioada dintre dou aprovizionari consecutive este constant*
Cererea este ndeplinit pe deplin $i imediat*
Stocurile de tranzit $i stocurile de asigurare nu sunt disponibile ( spre deosebire de metoda Must in
time , unde este prevzut stocul de asigurare)*
Capacitate de stocare nu se limiteaz*
Costul comenzii nu depinde de mrimea comanzii $i este constant n perioada planificat*
"re%ul produselor furnizate n perioada planificat sunt constante*
Costul pentru ntre%inerea unei unit%i de stoc n unitatea de timp dat este constant $i nu
depinde de suma investit n fondurile de stocuri $i de termene limit.
Cu toate acestea, multe ntrebri rmn f' rspuns, printre care urmtoarele& modul de a calcula
dimensiunea comenzii, n cazul n care livrarea se face de ctre furnizor $i costul de transport este
inclus n pre%ul mrfurilor, dar dac sar lua n considerare e+isten%a unor stocuri de asigurare,
dac se dore$te utilizarea n calcularea pre%ului de mrfuri a ta+ei pe valoarea adugat (/0A) etc.
Aceste probleme similare $i practice pot aduce e+per%ii logistici n impas, s pun la ndoial
eficacitatea modelului $i s abandoneze folosirea acest instrument de optimizare.
; variant mai simpl de reprezentare a modelul Lilson conform cruia va fi calculat comanda
optim implic calculul urmtorilor parametri&
Coc6eltuielile pentru e+ecutarea comenzilor (de regul pentru un an)*
Cc c6eltuielile pentru pstrarea $i gestionarea stocurilor n cursul perioadei respective*
Ctc6eltuielile totale n cursul perioadei*
Kcc6eltuielile pentru pstrarea unei unit%i din stoc*
Kc6eltuielile pentru e+ecutarea unei comenzi*
#cererea de stoc pentru o perioad*
Vmrimea optimal a comenzii variabila necunoscut n modelul dat.
Astfel vom avea&
9umrul de comenzi n decursul unui an D #&V*
?rimea medie a stoculuiDV&. (se presupune utilizarea liniar)*
C6eltuielile anuale pentru pstrarea stocului& CcDV&.JKc*
C6eltuielile anuale pentru e+ecutarea comenzilor& CoD#&VJK*
C6eltuielile totale& CtDCcECoD(V&.JKc)E(#&VJK). C6eltuielile totale vor fi minimale, adic CtDA,
atunci cnd cnd cele dou mrimi din partea stng a ecua%iei vor avea acelea$i valori dup modul,
prin urmare& V&.JKcD#&VJK. "rin nmul%irea celor dou p'%i la V, vom ob%ine&
VD ] . 'lterior vom analiz un e+emplu&
<+emplu 1H& S presupunem c este nevoie s se calculeze mrimea optimal a comenzii de
sucuri, avnd n vedere urmtorii parametri&
#D1AA.AAA unit.
KcD5AA lei
KD.AA lei
Costul unei unit%i din stoc D8A lei.
Aplicnd rela%ia de mai sus vom ob%ine&
VD] ^ .AA ^ 1AA.AAA & 5AA D 75H,H. *
A$adar, pentru tipul respectiv de mrf, comanda optim constituie 75B de unit, ceea ce i va
permite ntreprinderii s nu $i mreasc c6eltuielile legate de gestionarea acestor stocuri&
CtD(75B&.J5AA)E(1AAAAA&75BJ.AA)D.1@.AB@ lei
#easemenea, mrimea optimal a comenzii poate fi determinat$i n etalonul valoric. Astfel dac
cunoa$tem mrimea optim a comenzii n unit%i cantitative $i costul unei unit%i din stoc, atunci
mrimea optimal a comenzii va fi egal cu& 75BJ8AD1.BBA lei
Analiznd modelul de mai sus, am presupus c cererea pentru marfa dat este cunoscut, ea fiind
relativ stabil pe parcursul perioadei analizate. ,n realitate ns, cererea poate varia, mai mult ca att
bugetul c6eltuielilor poate fi determinat eronat. #eterminarea precis a c6eltuielilor legate de
gestiunea stocului este un proces laborios $i destul de comple+. #e aceea, aparea ntrebarea privind
sensibilitatea sau elasticitatea acestui model la a$a factori cum sunt varia%ia cererii $i erorile care
pot nso%i procesul de bugetare. 2iind propuse urmtoarele date vom
observa modificarea mrimii optime a stocului determinat de modificarea cererii $i a
c6eltuielilor privind ntre%inerea stocului 1) <;V calculat n baza datelor bugetare&
.) <;V calculat _n baza datelor faptice&
a) "entru # faptic&D ^ 1HAAAA ^ 17AF1A D 1.A1
b) "entru KcD ^ 17A ^ 1AAAAAF11 D .811
c) "entru KD ^ 1BA ^ 1AAAAAF1A D 1.B8
,n baza datelor analizate se poate observa c modificarea mrimii optime a comenzii (<;V) este cu
mult mai mic dect abaterea cererii sau c6eltuielilor de ntre%inere a stocurilor. Astfel,
determinarea abaterii factorilor acestui model permite rezultate satisf2toare n luarea deciziilor
manageriale.
?etoda ABC& se aplic cnd avem un mare numr de grupe de produse (familii). Criteriile de
grupare a produselor potrivit metodei cunoscute (legea lui 0ilfredo "aretto, sec.CIC) pot fi numrul
de intrri $i ie$iri, greutatea produselor, distan%a de transportat, timpul sau costul de manipulare.
?etoda dat nu ne permite s determinm cu precizie dac, din punct de vedere al c6eltuielilor de
circula%ie nu a fost aleas cea mai bun solu%ie. ?etoda se aplic att n ntreprinderile din ramura
produc%iei ct $i a celor din comer%, mai ales n cadrul unit%ilor economice cu volumuri mari de
stocuri diverse. :a baza acestei metode este legea .ABA, ceea ce nseamn c la .AG de stoc le
revin BA G de vnzri (sau aprovizionri), adic de%inerea contolului asupra .A G din pozi%iile
nomenclaturii ( n cazul nostru de marf) permite de%inerea controlului de BAG asupra sistemului
economic. Criteriul cel mai folosit n gruparea bunurilor prin metoda ABC se refer la valoarea
stocului mediu la diferitele bunuri. 2olosind acest criteriu de grupare, metoda ABC permite
formularea unor stocuri cWt mai mici de resurse materiale, asigurWnduse prin aceasta o vitez de
rota%ie mai accelerat si un necesar de finan%are moderat.
Analizele efectuate au relevat faptul ca un numr relativ restrWns de mrfuri de%in ponderea
principal n valoarea total a stocurilor. Aceste materiale se cuprind n grupa A. ; a doua grupa B,
de importan% mai redus, va cuprinde un numr mai mare de mrfuri, cu o valoare total mai
mic. ,n grupa C se vor include ma!oritatea mrfuri aprovizionate n cantit%i foarte mici $i care
influen%eaz foarte pu%in volumul total al capitalului circulant.
Ca urmare a importan%ei diferite a resurselor materiale n procesul de produc%ie si a influen%ei
asupra capitalului circulant, pentru fiecare grup se va aborda un sistem diferit de gestiune a
stocurilor atWt pe linia metodologiei de dimensionare a acestora, cWt si pe linia strategiei abordate n
procesele de stocare. ,n cazul grupei A de importan%, aten%ia se va orienta n sensul folosirii de
modele matematice e+igente, care vor avea n vedere elemente (factori) concrete ce condi%ioneaz
nivelul stocurilor $i care asigura constituirea lor la dimensiuni mai mici, determinWnd accelerarea la
ma+imum a vitezei de rota%ie a capitatului circulant.
"entru grupa B se pot aplica doua strategii&
` stabilirea de modele distincte cu un grad de e+igen% mediu pentru dimensionarea stocurilor de
materiale din aceast grup *
` folosirea metodelor alese pentru grupa A la materialele care, din perspectiva valorii prezint
tr0turile acestei grupe si a modelelor pentru grupa C, mrfurilor cei pot fi asimilate.
"entru materialele din grupa C se pot folosi modele mai pu%in e+igente $i care vor re%ine n calcul
numai factorii cu ac%iune 6otrWtoare n dimensionarea stocurilor.
?etoda asigur dozarea eforturilor n vederea atingerii obiectivului principal al gestiunii stocurilor,
acela de a de%ine stocuri de mrfuri cWt mai mici, dar care s permit alimentarea ritmic a
consumului, cu costuri minime, n condi%iile unui risc controlat. 9u trebuie uitat faptul
2 dac efectele sunt pozitive se poate conduce o gestiune a stocurilor supranormative. ,n practic,
ns, aceste oportunit%i sunt limitate numai la anumite sortimente din bunurile aprovizionate. ,n
acest caz, aceste bunuri vor fi izolate, asigurWndulise un tratament special, cu a!utorul metodei
ABC.
Atribuirea la vreo una din grupe se face n dependen% de cota cumulativ, calculat n baza cotei
fiecrui tip de marf n volumul total al mrfurilor vndute. #eci, prin urmare se atribuie &
,n grupa Adac cota cumulativ este mai mic de BAG.
,n grupa Bdac cota cumulativ este cuprins ntre B1@AG.
,n grupa Cdac cota cumulativ este mai mare de @AG.
"entru ilustrarea celor e+puse mai sus vom purcede la urmtorul e+emplu&
<+emplu 1B&
2olosindune de informa%ia din tabelul de mai !os vom determina la ce grup se atribuie fiecare tip
de mrf n dependen% de volumul vnzrilor al acestora& Cota cumulativ se calculeaz n felul
urmtor& se alege cota mrfii cu valoare cea mai mare n totalul vnzrilor 3n cazul dat este cea de
.H,.. G pentru suc. Apoi la aceast cot se adun urmtoarea cot dup mrime 1@,11 G $i se
ob%ine cota cumulativ de 58,BB G, apoi urmtoarea dup mrime $i se ob%ine cota cumulativ de
87,A1G $i tot a$a pentru fiecare pozi%ie din sortimentul de marf realizat, pn la ob%inerea cotei
cumulative de 1AAG. 'lterior dup condi%iile indicate mai sus, mrfurile vor fi atribuite la
categoriile respective A, B, C, pentru a fi ulterior supuse modelelor de gestionare a stocurilor
descrise mai sus.
,n cadrul acestei analize $i luarea deciziilor manageriale n baza rezultatelor analizei ABC, este
nevoie de memorizat urmtoarele aspecte, care constituie a$a numitele p'%i slabe ale analizei&
1) Criteriile de importan%de cele mai dese ori nivelul de aprovizionri sau vnzri se ia ca criteriu
de grupare cu condi%ia ob%inerii mai u$oare a solu%iei analizei. ,n acela$i timp este important de
memorizat c criteriul nu este trebuie s fie ales nu din considerentul c calculele se vor efectua
u$or, ci bazndune pe decizia care trebuie laut. #e e+emplu, dac conducerea entit%ii ia decizia
privind efectuarea investi%iilor n stocuri, atunci mai binevenit va fi criteriul nivelului de vnzri
sau a valorii totale a aprovizionrilor. Iar dac decizia %ine de capacitatea entit%ii de satisfacerea a
nevoilor clien%ilor f' careva limite, mai acceptabil ar fi criteriul frecven%ei furnizrii mrfurilor
de ctre furnizori, fiind luat n considerare termenul de efectuare a comenzii.
.) Stocul categoriei Cde cele mai dese ori, stocurile atribuite categoriei C n baza nivelului de
vnzri constituie mrfuri importante pentru clien%i. #e e+emplu pr!iturile din e+emplul analizat
mai sus, din cauza valorii mici a acestora ele au nimerit n categoria C, dar cantitatea necesar
acestei mrfi (5AA buc.) trebuie s fie asigurat pentru a satisface cererea clentelei.
,n cadrul cercetrilor opera%ionale, teoria stocurilor este considerat de a fi cel mai elaborat capitol
al lor. >estiunea stocurilor nu se reduce la alegerea unui model matematic, care s fi+eze
dimensiunile optime ale stocurilor, ci alctuieste un sistem comple+, n cadrul cruia normarea va
reprezenta doar punctul de plecare. 2unc%ionarea unui asemenea sistem depinde de elementele, de
parametrii cel alctuiesc, respectiv de Nrestric%iilesistemului. ,n func%ie de natura $i con%inutul
lor concret, asemenea restric%ii vor afecta n mod cu totul diferit rezultatele gestiunii stocului,
condi%ionWnd n mod semnificativ succesul ntregului sistem de gestiune. -aportate la politica dus
de agentul economic, restric%iile sistemului de gestiune se mpart n doua categorii&
a) restric%ii e+ogene, ce nu depind de politica firmei (e+& evolu%ia cererii)*
b) restric%ii endogene, ce depind de politica firmei, aceasta avWnd posibilitatea de a le modifica n
func%ie de obiectivele sale (e+& nivelul de servicii si c6eltuielile aferente stocului, sistemul
informa%ional etc.).

Pretul in Alimentatia Publica

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Pretul in Alimentatia Publica

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Pretul in alimentatia publica

Capitolul I Bazele metodologice ale contabilittii produselor si mrfurilor n unittile de

S-ar putea să vă placă și