ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN REPUBLICA

MOLDOVA
COALA MASTERAL DE EXCELEN
N ECONOMIE I BUSINESS
Catedra CONTABILITATE I AUDIT
CZU: 657.22:64.024.31.4(478)(043)

SME NOI ELIZAVETA

Contabilitatea produselor i m rfurilor n

alimenta ia public
TEZA DE MASTER
PROGRAM DE MASTERAT
Conduc tor tiin ific:

Zlatina Natalia, dr., conf.univ.

Autor:

Admis la sus inere

ef catedr :
prof. univ. urcanu Viorel
________________
__________ 2011

Chi in u-2011

Cuprins
Introducere.......................................................................................................................................3
Capitolul I Bazele metodologice ale contabilit ii produselor i m rfurilor n unit ile de
alimenta ie publica
1.1.Aspecte generale privind particularit ile contabilit ii produselor i m rfurilor..................9
1.2.Proceduri i politici de recunoa tere i formare a pre urilor la m rfurile i preparatele
culinare...................................................................................................................................16
Capitolul II Particularit ile privind contabilitatea produselor i m rfurilor n unit ile
de alimenta ie publica
2.1. Organizarea contabilit ii produselor i m rfurilor n bucat rie.......................................28
2.2.Contabilitatea circula iei produselor i m rfurilor n sec ia de producere........................39
2.3. Particularit ile privind contabilitatea produselor i m rfurilor n s lile de distribu ie a
m rfurilor............................................................................................................................45
Capitolul III Metodologia gestion rii stocurilor de m rfuri n cadrul unit ilor de
alimenta ie public
3.1. Gestiunea stocurilor i rolul acesteia n sistemul informa ional-contabil al entit ii
economice...........................................................................................................................55
3.2. Metode de moderne de normare a stocurilor: ABC, JIT, EOQ.................................. ....64
Concluzii i recomand ri...............................................................................................................78
Bibliografie................................................................................................................................... 84
Adnotare (limba romn )...............................................................................................................88
Adnotare (limba englez )...............................................................................................................89
Anexe.............................................................................................................................................90

Introducere
Dezvoltarea rapid a societ ii contemporane i globalizarea impun, n epoca modern , o
mobilizare a tuturor resurselor disponibile pentru a ine pas cu aceste fenomene. Tendi ele
dezvolt rii economiilor i schimba direc iile, n special, de la producerea propriu-zis

bunurilor la prestarea serviciilor. Valoarea material cedeaz locul celei nemateriale, generate de
multitudinea de servicii prestate n ziua de ast zi. Industria serviciilor de restaurante se num
printre ramurile generatoare de servicii att de indispensabile epocii contemporane.
Sectorul serviciilor a nregistrat n ultimele decenii, o cre tere semnificativ n economia
na ional , factor ce prezint interes teoretic i practic deosebit. n procesul prest rii serviciilor de
alimenta ie public

apar noi rela ii de pia

cu consumatorii, care sunt condi ionate de

urm toarele motive:

Sfera serviciilor de alimenta ie public

asigur

satisfacerea necesit ilor fiziologice,

formate n baza piramidei lui Maslow, care demonstrez c oamenii n diverse perioade
au diferite necesit i, ncepnd cu necesit ile fiziologice, care exist pe parcursul ntregii
vie i i terminnd cu necesit ile de autorealizare;
Calitatea serviciilor prestate depinde de nivelul dezvolt rii competitivit i ntreprinderilor
de alimenta ie public n Republica Moldova;
Intensificarea rela iilor cu consumatorii cere de la personalul angajat s acorde servicii de
o calitate nalt pentru stabilirea rela iilor pe termen lung;
Consumatorii serviciilor de alimenta ie public au unele a tept ri n sporirea calit ii i
competitivit ii att a produselor,ct i anivelului de deservire.
Conform datelor Biroului Na ional de Statistic , volumul de servicii cu plat prestate
popula iei pe toate tipurile de servicii n a.2010 a constituit 14285,6 mln.lei, inclusiv
serviciile de alimenta ie public au constituit 1230.8 mln.lei. Se cere de men ionat c n
structura total a serviciilor prestate n Republica Moldova- serviciile de alimenta ie public
ocup o pondere de 8.6 %. Analiza indicilor serviciilor de alimenta ie public prezentate
grafic n figura 1 demonstreaz , c n ultimii cinci ani, volumul servicilor de alimenta ie
public a crescut de la 542,8 mln.lei n a.2005 pn la 1230,8 mln.lei n a.2010, majorndu-se
astfel, aproximativ de 2,3 ori.
Rezultatele analizei indicilor serviciilor de alimenta ie public prezentate n figura 1 ne
permit s concluzion m c ntreprinderile alimenta iei publice constituie un obiect important
de cercetare, mai mult ca att, economia de pia

a determinat ajust ri semnificative n

activitatea economico-financiar a entit ilor din ramura comer ului, ndeosebi entit ilor ce
presteaza servicii de alimenta ie public . n unit ile de alimenta ie public organizarea
3

eviden ei contabile, devine mai complex , ntr-o m sur considerabil , ca rezultat al a a

particularit i ale activit ii economice ca: numeroasele etape de circula ie a m rfurilor,
producerea bunurilor proprii, precum i realizarea m rfurilor, stabilirea adaosului comercial,
stabilirea pre urilor de realizare, ect.

Pe fondul dezvolt rii de ansamblu a activit ii de comer , sectorul de alimenta ie public a

cunoscut i cunoa te n continuare o cre tere accentuat , iar n ultima perioad , transform ri
i muta ii semnificative, acest lucru punnd i mai mult n eviden

importan a economic

social a acestuia.
Alimenta ia public se circumscrie organic ramurilor circula iei m rfurilor, c tignd un loc
deosebit n cadrul comer ului i turismului, ncadrndu-se structural, pe de o parte, n
categoria serviciilor de baz n economie, pe de alt parte, n formele de organizare a
activit ii comerciale.
Ca activitate economic , alimenta ia public este deosebit de complex , ea nerezumndu-se
doar la satisfacerea n exclusivitate a nevoii consumatorului. Desigur, dinamica sectorului de
alimenta ie public este influen at de mai mul i factori, dar mai ales de evolu ia circula iei
turistice, acest lucru justificnd de fapt, asocierea ei i activit ilor de turism, putnd fi
considerat drept o component important a presta iei turistice.
Pe de alta parte, a a cum am men ionat, alimenta ia public este o important ramur a
circula iei m rfurilor, avnd rolul de baz n organizarea produc iei de preparate culinare i
de cofet rie i n desfacerea acestora c tre popula ie, att pentru consumul lor pe loc, n
unitatea de alimenta ie public , ct i la domiciliu (ca activitate complementar de servicii).
Prin modul de organizare n profil macro i microteritorial, generat de mecanismele
economiei de pia , alimenta ia public cap
4

o deosebit

importan

n transformarea

modului de via

a oamenilor, participnd direct la mbun

irea aprovizion rii popula ie cu

produse i preparate culinare, ntr-o gam sortimental corespunz toare i variat , din punct
de vedere cantitativ i calitativ, r spunznd celor mai exigente cerin e. Pe de alt parte,
alimenta ia public ofer multiple condi ii de folosire a timpului liber, cu att mai mult n
condi iile cre terii dimensiunilor acestuia, pe lng

func ia fiziologic

propriu-zis , ea

ndeplinnd o serie func ii de agrement, odihn , recreere, n general, de petrecere agreabil a

timpului liber.
Importan a sectorului de alimenta ie public este accentuat de celelalte oportunit i ale
sale, cele mai cunoscute fiind:
Asigur posibilit i multiple pentru o mai bun folosire i valorificare a resurselor
materiale, n principal a celor agroalimentare;
Orienteaz

i dezvolt

gustul consumatorilor, stabilind formarea unor obiceiuri de

consum alimentar al oamenilor, att ca rezultat al dezvolt rii i punerii n valoare a

tiin elor legate de arta gastronomic , ct

i datorit

posibilit ilor de aplicare a

tehnologiilor de prelucrare a materiilor prime i folosirii celor mai moderne utilaje i

instala ii;
n condi iile folosirii celor mai performante utilaje i instala ii de prelucrare i produc ie a
preparatelor alimentare, n alimenta ia public se asigur , concomitent, u urarea muncii
lucr torilor

i cre terea productivit ii muncii

i, implicit, reducerea costurilor de

produc ie, i deci asigurarea unor cote nalte de profit.

Actualmente, sectorul alimenta iei publice cuprinde un num r enorm de unit i economice,
activitatea c rora trebuie s se desf oare n conformitate cu prevederile actelor normative n
vigoare, fiind asigurat

o eviden

financiar-contabil

adecvat

cerin elor economice

contemporane. Unit ile de comer , alimenta ie public , organiza iile

i ntreprinderile

coopera iei de consum sunt subordonate unicului sistem de reglementare normativ

contabilit ii, acelea i conven ii (metoda specializ rii exerci iului/metoda pe angajamente,
permanen a metodelor, continuitatea activit ii)

i principii de baz

(pruden a, prioritatea

con inutului asupra formei, esen ialiatatea,ect.).

Noua ordine contabil , generat de implementarea Standardelor Na ionale de Contabilitate
(S.N.C.), se afl nc n faza dezbaterilor i a stabiliz rii. Totodat , datorit specificului ramurii,
problema abordat n alimenta ia public prezint o serie de particularit i.
innd cont de noile condi ii de gestiune, cnd situa ia din alimenta ia public s-a modificat
cardinal, au ap rut o mul ime de unit i de alimenta ie public cu diferite forme organizatoricojuridice de proprietate, cu o variat structur ramural . Nu trebuie trecut cu vederea nici faptul c
5

existen a numeroaselor subdiviziuni a nsemnat promovarea ctorva categorii de adaosuri cu

caracter aplicativ, ceea ce justific necesitatea de a g si ni te mijloace i modalit i mai adecvate
pentru a organiza corect i eficient perfectarea documenta iei i eviden a opera iilor cu privire la
mi carea m rfurilor i produselor, precum i ob inerea informa iilor autentice privind stocurile i
mi carea lor. De asemenea, acestea contribuie la asigurarea stabilirii controlului operativ privind
integritatea i utilizarea corect a produselor i m rfurilor n toate etapele mi

rii lor, inclusiv

spa iile de p strare. Un rol nu mai pu in important, n acest context, i revine modului de formare
a pre urilor la produsele preparate de atare ntreprinderi, necesitatea c reia apare, n primul rnd,
n scopul mic or rii cheltuielilor i,respectiv, al sporirii rentabilit ii i, n al doilea rnd, n
scopul stabilirii unor pre uri ct de ct accesibile consumatorilor.
Evident este faptul, c n organizarea procesului contabil la aceste entit i se simte nevoia
perfec ion rii metodelor de eviden

a circula iei m rfurilor, stabilirea unui control care ar

asigura integritatea patrimonial a acestor entit i, precum i prezentarea oportun

i corect a

informa iilor cu caracter financiar-contabil.

Diverse aspecte ale problemelor contabilit ii n alimenta ia public sunt examinate i abordate
ntr-o serie de lucr ri ale cercet torilor-economi ti: A.Mendelevici, M. Bacanov, A. Sahon, T.
Peretiatco, G. Nicolaeva, L. Bli au, T.Sergheeva, V. Calupov, A. Cuprienco, V. Patrov, L.
Nuridinova, M. Beleaev,E. Bar nicov, R. Bacunova (Federa ia Rus ), B. Needles, H. Anderson,
J.Caldwell (S.U.A.), A. Bogu , E. Ti cov, N. Uvarova, L. Cravcenco, B.Gavrilov, G. Nesterova
(Belarus), C. Ouatu, M. Dumitrana, M. Negru iu, D.Vi an, M. Ristea, D. St nescu (Romnia), T.
Tuhari, E. Bajerean, R. Harea(Moldova) etc.
De i autorii men iona i trateaz
insuficient investigate i necesit

diverse probleme, unele dintre ele, deocamdat , r mn

o abordare temeinic , minu ioas , succedat

fiind de o

reexaminare pe potriv . Preciz rile i reconsider rile de rigoare sunt dictate de o serie de
obiective privind formarea pre urilor, reflectarea opera iilor aferente circula iei m rfurilor i
produselor preparate n alimenta ia public , precum i de perfectarea documenta iei acestora,
inclusiv eviden a cheltuielilor etc.
Scopul i obiectivele tezei rezid n examinarea contabilit ii principalelor opera ii efectuate n
unit ile de alimenta ie public n contextul experien ei mondiale i al cerin elor legisla iei n
vigoare n Republica Moldova, depistarea neajunsurilor aferente domeniului i fundamentarea
unui concept de perfec ionare a acesteia n conformitate cu noile cerin e.
Pentru realizarea acestui obiectiv au fost stabilite urm toarele sarcini:
- scoaterea n eviden a func iilor economice inerente ramurii;

- examinarea metodelor de formare i structurii pre urilor utilizate n alimenta ia public ,

perfec ionarea acestora n baza unei utiliz ri operative a informa iei cererii i ofertei, precum i a
nivelului optim de rentabilitate;
- examinarea documentelor primare i centralizatoare privind mi carea m rfurilor i produselor
n subdiviziuni n scopul perfec ion rii acestora;
- examinarea mecanismului de func ionare a eviden ei privind mi carea m rfurilor

i a

produselor n subdiviziuni, depistarea neajunsurilor existente i elaborarea propunerilor cu

scopul de a-l perfec iona;
Atingerea obiectivelor propuse va contribui v dit la relansarea unui mecanism eficient privind
func ionarea i eviden a principalelor opera ii n unit ile de alimenta ie public .
Obiectele cercet rii reprezint unitatea de alimenta ie public OlivittaSRL. Societatea cu
spundere limitat (n continuare SRL) Olivitta a fost nregistrat la Camera nregistr rii de Stat
n anul 1998. Este o ntreprindere ce presteaz servicii n domeniul alimenta iei publice. Din
punct de vedere organiza ional SRL Olivitta este divizat n dou subdiviziuni Complexul de
alimenta ie public Gok-Oguz i cafenea Bisquit, ambele func ionnd n baza autoriza iilor de
func ionare a unita ilor de comer

i alimenta ie public , eliberate de Consiliul Municipal

Chi inau.
Suportul metodologic i teoretico- tiin ific al lucr rii efectuate l constituie metoda universal
de cunoa tere a materiei, fenomenelor, proceselor metoda dialectic cu componentele ei, ca
induc ia, deduc ia, analiza, sinteza, precum i metodele inerente disciplinelor economice
observarea, compararea, selectarea, gruparea etc. Drept baz

teoretic

i metodologic

cercet rii tiin ifice au servit: Legea contabilit ii, S.N.C. n vigoare, Instruc iunea privind
formarea pre urilor la ntreprinderile de alimenta ie public , Regulile de organizare a prepar rii i
comercializ rii produselor i prest rii serviciilor n alimenta ia public , Legea privind comer ul
intern, Regulilor de baz in comer ul cu am nuntul i activit ilor din sfera alimenta iei publice,
surile privind reglementarea de stat a pre urilor i tarifelor, Codul Fiscal, contraven iile
administrative i alte acte normative ale Republicii Moldova.
Investiga iile au fost efectuate n baza metodei monografice, conform c reia au fost examinate
bazele teoretice i principiile expuse n lucr rile privind organizarea contabilit ii n comer

alimenta ie public ale economi tilor din Republica Moldova, Federa ia Rus , Ucraina, Belarus,
Romnia, S.U.A.
n subdiviziunile unit ilor de alimenta ie public n conformitate cu actualele cerin e ale S.N.C.
i legisla iei n vigoare;

Obiectivele tezei au determinat logic structura ei, care cuprinde introducerea, trei capitole,
concluzii i recomand ri, bibliografia cu 60 titluri, adnotarea. Con inutul tezei este expus n 90
pagini, con innd 6 tabele, 12 figuri i 30 anexe.
Capitolul I Bazele metodologice ale contabilit ii produselor i m rfurilor n alimenta ia
public - con ine descrierea particularit ilor inerente ramurii alimenta iei publice, influen a
acestora asupra organiz rii contabilit ii, precum i clasificarea unit ilor de alimenta ie public ,
innd cont de func iile ndeplinite. De asemenea, au fost examinate metodele de formare i
structura pre urilor utilizate n alimenta ia public , fiind analizate particularit ile politicilor i
procedurilor de formare a pre urilor.
Capitolul II Contabilitatea circula iei m rfurilor i produselor n unit ile de alimenta ie
public

i c ile de perfec ionare a acesteia - include diverse aspecte privind perfec ionarea

contabilit ii stocurilor n unit ile de alimenta ie public . Au fost analizate principalele

documente primare

i centralizatoare utilizate n unit ile de alimenta ie public , au fost

examinate diferite scheme de contabilizare a mi

rii produselor

i m rfurilor n cadrul

subdiviziunilor unit ilor de alimenta ie public pornind de la varianta concret de formare a

pre urilor practicat de ntreprindere, care, ntr-o m sur mai mare, corespunde particularit ilor
specifice ramurii.
Capitolul III Metodologia gestion rii stocurilor de m rfuri n cadrul unit ilor de
alimenta ie public - examineaz metodele de eviden

i gestionare a stocurilor n unit ile de

alimenta ie public , precum i ntocmirea rapoartelor de gestiune de uz intern. Deasemenea, n

acest capitol se con ine descrierea aplic rii modelelor moderne de gestionare a stocurilor.
Prin urmare, vom trece la desf urarea fiec rui capitol mai aprofundat.

Capitolul I Bazele metodologice ale contabilit ii produselor i

rfurilor n unit ile de alimenta ie publica

1.1.Aspecte generale privind particularit ile contabilit ii produselor i

rfurilor.
Sistemul unit ilor de alimenta ie public

reprezint

totalitatea entit ilor economice,

indiferent de forma lor organizatorico-juridic , orientate spre producerea, realizarea

organizarea consumului produc iei alimentare.

Prin unitatea de alimenta ie public se subn elege locul de prestare a serviciilor de alimenta ie
publica, orientat spre producerea preparatelor culinare, produselor de cofet rie i organizarea
consuma iei lor.
Activitatea de alimenta ie public este o form a comer ului cu am nuntul, prin care se
realizez desfacerea, c tre popula ie, a m rfurilor alimentare att n starea n care ele au fost
cump rate ct i a unor produse ob inute n urma unui proces de prelucrare, asigurnd condi ii
pentru consumul m rfurilor i produselor n cadrul unit ilor proprii. Din punct de vedere
economic, activitatea de alimenta ie public mbin procesul de produc ie cu procesul circula iei
rfurilor, procesul de desfacere a m rfurilor i produselor.
Datorit diversific rii accentuate a re elei de alimenta ie public

i mbin rii frecvente a

activit ii de produc ie cu cea de desfacere, n cadrul acestor unit i se remarc o mare varietate
de unit i operative, care, dup activitatea desf urat , se pot reuni n trei grupe:
Unit i cu activitate comercial , cum sunt depozitele de repartizare, unit ile de desfacere
(bufete, cofet rii, bodegi etc.);
Unit i cu activitate de produc ie (laboratoare de cofet rie, laboratoare de preparate din
carne ect.);
Unit i cu activitate mixt , de produc ie i desfacere a m rfurilor (restaurante, cafenele,
baruri ect.).
n studierea particularit ilor organiz rii eviden ei contabile ne vom referi, ndeosebi la ultima
categorie de unit i de alimenta ie public . Acest grup de unit i mai este numit

i grupa

unit ilor orientate spre deservirea consumatorilor.

Prin unitatea de servire a consumatorului se n elege localul format din una sau mai multe
nc peri, dotate cu utilaje, mobilier

i obiecte de inventar corespunz toare profilului

categoriilor n care se ncadreaz unit ile, n conformitate cu care se stabile te i regimul de

pre uri practicate: unit i cu grad de confort i regim de pre uri de lux, de categoriile I, II, III, i
unit i cu grad de confort i regim special de frecventare-cantine-restaurant.
Restaurantele presteaz servicii de alimenta ie public att pentru consumatorii individuali, ct
i pentru diferite grupuri (mese festive, ntruniri, agape,ect.). Consumatorii individuali i pot
comanda preparatele culinare i b uturile preferate dup sistemul a la carte, consultnd listele
meniu ce con in preparatele culinare preg tite pentru ziua respectiv , existnd ns

i posibilitatea

preg tirii unor asemenea preparate pe loc, la comanda clientului. n cazul existen ei unor
grupuri de consumatori, serviciile de alimenta ie public sunt prestate pe baza unor meniuri
convenite anterior.
Sectorul de alimenta ie public este deci, un sector complex, serviciile de specialitate fiind
asigurate printr-o tipologie la fel de complex de unit ile de servicii, fiecare dintre acestea
distingndu-se printr-o serie de caracteristici func ional comerciale. Principalele categorii de
asemenea uinit i sunt urm toarele:
1. Restaurantul este localul public cu profil gastronomic care mbin activitatea de produc ie
cu cea de servire,punind la dispozitia clientului o gam

diversificat

de preparate

culinare,produse de cofet rie-patiserie,b uturi i unele articole pentru fum tori.

2. Barul este unitatea de alimenta ie public , ce are un program de zi sau de noapte, n care se
servesc un sortiment diversificat de b uturi alcoolice i nealcoolice i o gam restns de
produse culinare. Cadrul ambiental este completat cu program artistic, audi ii muzicale,
video, TV. n grupa dat se disting:barul de noapte, barul de zi, cafe-bar, disco-bar, bufet-bar.
3. Fast-Food cuprinde unit ile: restaurant autoservire, pizzerie, snack-bar,bufet de tip expres.
4. Cofet ria-unitatea specilizat pentru desfacerea unui sortiment larg de prajituri, torturi,
cozonac, nghe at , bomboane, patiserie fin , b uturi alcoolice fine i b uturi nealcoolice
calde i reci.
5. Patiseria unitate specializ

pentru consumul pe loc sau desfacerea la domiciliu a

produc iei proprii specifice, n stare cald

(placinte, pateuri, gogo i, croissanturi,ect.).

Sortimentul de b uturi include bere la sticl , b uturi nealcoolice, r coritoare, vin la p har.
Unitatea poate func iona i cu profil de pl cint rie,simigerie,covrig rie sau pati-bar.
6. Unit ile de incint -n aceast categorie intr cantinele resturant i bufetele de incint .
Studierea metodologiei de organizare a contabilit ii activit ii de alimenta ie public impune
cunoa terea unor factori care influen eaz organizarea contabilit ii i anume: c ile de circula ie
a m rfurilor i a produc iei alimentare, natura proceselor economice din alimenta ie, structura
indicatorilor economici

i financiari, regimul pre urilor care stau la baza aprovizion rii

rfurilor i produc ie.

10

C ile de circula ie a m rfurilor determin formele i tehnica aprovizion rii cu m rfuri a

ntreprinderilor de alimenta ie public , fluxul

i con inutul informa iilor corespunz toare

aprovizion rii i decont rii m rfurilor.

Procesul de producere din alimenta ia public

se refer

la producerea preparatelor

semipreparatelor culinare, a produselor de cofet rie, care se vnd n cadrul aceleia i uint i
(resturant,cram ,bufet,ect.) i a altor ntrprinderi. Din cele men ionate rezult

urm toarele

particularit i specifice actvit ii unit ilor de alimenta ie public :

mbinarea procesului de produc ie cu cel de vnzare-ceea ce determin cheltuieli mai
mari n compara ie cu sectoarele comerciale pentru m rfurile alimentare i nealimentare;
mai mult ca att-apar dificult i n separarea cheltuielilor i veniturilor generate de
produc ia i desfacerea m rfurilor culinare, de regimul pre urilor.
Servirea se face n incinta unit ii n anumite condi ii de dotare i confort ceea ce
determin cheltuieli mai mari care sunt acoperite dintr-un adaos mai mare dect n
celelalte sectoare comerciale. Ca urmare a adaosului special pre urile din alimenta ie
public sunt mai mari.
Studiind problema contabilit ii cheltuielilor n unit ilor de alimenta ie public , conform
prevederilor Standardului Na ional de Contabilitate (SNC) 3Consumuri

i cheltuielile

ntreprinderii, dar i lund n considerare particularit ile activit ii comerciale, la stabilirea

adaosului comercial, este necesar s fie prev zute n eviden a analitic urm toarele articole de
cheltuieli: remunerarea muncii personalului n procesele tehnologice comerciale; contribu ii
pentru asigur ri sociale

i medicale; uzura mijloacelor fixe cu destina ie de produc ie

comercial ; cheltuieli de ntre inere a mijloacelor fixe cu destina ie de produc ie i comercial ;

cheltuieli privind p strarea,prelucrarea,mpachetarea

i ambalarea m rfurilor; consumul de

combustibil, gaz, energie electric cu destina ie de comer

i produc ie; uzura obiectelor de

inventar (vesel , echipament social cu destina ie comercial ); lipsuri i pierderi din deriorarea
rfurilor; cheltuieli privind opera iile cu ambalajul; cheltuieli de reclam ; alte cheltuieli.
La dimensionarea circula iei m rfurilor n alimenta ia public

fa

de celelalte sectoare

comerciale, se prev d n plus cantit ile de produse alimentare care constituie materia prim
pentru produc ia de preparate culinare.
Desfacerile de m rfuri reprezint n alimenta ia public cel mai important indicator, ntruct n
func ie de acesta se determin marimea celorlal i indicatori. Pe lng elementele care se iau n
calcul la celelate sectoare comerciale, n alimenta ia public la dimensionarea vnz rilor se are n
vedere i m rimea produc iei. Legat de produc ie se fac previziuni i n leg tur cu cre terea
ponderii produc iei proprii n volumul total al vnz rilor. La stabilirea m rimii produc iei proprii
11

se iau n calcul urm toarele elemente:- tendin ele cererii popula iei pentru preparatele culinare,
muta iile intervenite n structura volumului vnz rilor n perioadele anterioare, capacitate de
produc ie i servire. Desfacerile cuprind i m rfurile care se vnd n starea n care au fost
procurate.
Caracterul sezonier al activit ii de alimenta ie public determin o analiz atent a e alon rii
activit ii anuale pe trimestre. n acest sens realiz rile din perioadele anterioare ofer informa ii
utile n leg tur cu ponderea fiec rui trimestru n volumul vnz rilor anuale.
Stocurile de m rfuri n alimenta ia public prezint unele particularit i ntruct ele trebuie s
asigure desf urare continu att a procesului de produc ie, ct i a procesului de desfacere.
Dimensionarea stocurilor se face pe perioade mai scurte de timp (majoritatea preparatelor se vnd
n stare proasp

) cu excep ia produselor sezoniere, care se depoziteaz pentru a fi consumate n

trimestrele urm toare.

Factorii care influen eaz m rime stocurilor sunt: volumul i structura vnz rilor din produc ia
proprie i de m rfuri cump rate i vndute ca atare, posibilitatea unor produse de afi p strate pe
perioade mai ndelungate, frecven a intr rilor de m rfuri, capacitatea de p strare i depozitare,
accelerarea vitezei de circula ie m rfurilor. Alte particularit i aferente stocurilor vor fi abordate
mai aprofundat n capitolul III al lucr rii date-destinat n special gestion rii stocurilor.
Intr rile de stocuri de m rfuri la unit ile de alimenta ie public au loc la depozit, de unde apoi
se repartizeaz dup destina ie. Principala surs de intrare a m rfurilor reprezint procurarea
rfurilor de furnizori-persoane fizice sau juridice-antreprenorilor n baza contractelor de
vnzare-cump rare ncheiate, precum i de la persoane care nu snt nregistra i ca antreprenori.
Intrarea (procurarea m rfurilor) se perfecteaz n baza documentelor primare.
O verig important n organizarea eviden ei contabile la ntreprinderile de alimenta ie public
o constituie stabilirea corect

i ra ional a perfect rii i circula iei documentelor primare i a

rilor de seam ale persoanelor cu r spundere material . Servind temelia structurii ntregului
sistem de eviden , ele se afl n conexiune direct cu majorarea operativit ii, autenticit ii i
eficacit ii eviden ei. Este necesar de remarcat c unele tipuri de documente primare utilizate la
ntreprinderile de alimenta ie public nu sunt sunt suficient de perfecte: admit dublarea datelor,
necesit un volum mare de munc la completare i prelucrare, nu sunt comode pentru preg tirea
i introducerea automatizat a datelor. La stabilirea documentelor de eviden

primar trebuie s

se in cont de urm toarele cerin e: sa fie comode n perfectare i s reflecte opera iunile
economice deplin i exact.
Regulile de baz privind perfectarea documentar a opera iilor de achizi ionare a m rfurilor,
precum i cele legate de activitatea de comer sunt stabilite de Legea contabilit ii
12

i Hot rrea

Guvernului Republicii Moldova Cu privire la stabilirea regulilor de baz pentru subiec ii ce

practic activitatea de antreprenoriat n de come ul cu am nuntul i cea de alimenta ie public pe
teritoriul Republicii Moldova Nr 49 din 24.01.1994.
Conform art.16 al Legii Contabilit ii se stabile te, c orice opera iune economic trebuie s
fie fundamentat prin existen a unui document primar, ntocmit fie n momentul desf ur rii
tranzac iei economice, fie imediat dup finisarea acesteia, documentele primare trebuie s fie
ntocmite conform formularelor tipizate, cu excep ia anumitor cazuri cnd este posibil
eleborarea desinest

toare a formularelor de documente primare, dar care trebuie s con in

elementele obligatorii pentru contabilizarea opera iei economice, enumerate de art.21 al

prezentei Legi.
Conform punct.14 din Hot rrea Nr.49 din 24.01.1994, este interzis
strarea stocurilor de m rfuri f

achizi ionarea i

existen a documentelor de nso ire, care confirm originea i

valoare acestor m rfuri.

Documentele primare n care este indicat intrarea de m rfuri sunt foarte importante n
organizarea sistemului de r spundere material , ntruct reprezint veriga de baz n cadrul
acesteia. Nemijlocit pe baza acestor documente se execut controlul operativ-contabil asupra
circula iei m rfurilor, integrit ii i consumului ra ional al acestora.
Dup cum s-a men ionat mai sus principalul act de drept prin care se stabilesc drepturile i
obliga iile furnizorilor

i cump

torilor, sortimentul, calitatea

i pre urile m rfurilor este

contractul de vnzare-cump rare. n contractele privind livrarea m rfurilor ce sunt supuse

certific rii obligatorii, mai sunt stabilite cerin ele privind nso irea obligatorie a m rfurilor cu
certficatele de conformitate, eliberate i recunoscute de sistemul na ional de certificare, iar
pentru m rfurile importate i cu certificate igienice.
n momentul recep iei m rfurilor unit ile de alimenta ie public trebuie s se conduc de
prevederile Regulilor de recep ie calitativ

i cantitativ a m rfurilor pe teritoriul Republicii

Moldova aprobate prin Hot rrea guvernului Republicii Moldova Nr.1068 din 20.10.2000;
Legii privind vnzarea-cump rarea m rfurilor Nr.134-XIII din 03.06.1994.
Cump

torul (unit ile de alimenta ie public ) achizi ioneaz marfa n baza documentelor

nso itoare, n care sunt stabilite cantitatea, calitatea i valoare acestor m rfuri. La documentele
care confirm calitatea m rfurilor se refer : certificatul de conformitate, certificatul igienic,
certificatul sanitar-veterinar, ect.
Recep ia cantitativ a m rfurilor reprezint recep ia m rfurilor n termenii stabili i, conform
masei netto i num rului de unit i de marf .

13

Recep ia calitativ - reprezint controlul calit ii i integrit ii m rfurilor primite, stabilirea

corespunderii caracteristicilor acestora cu cerin ele standardelor, condi iilor tehnice, mostrelor i
altor condi ii prev zute n contract.
Recep ia m rfurilor la depozitul cump
material, care verific

torului are loc cu ajutorul persoanelor responsabile

calitatea, cantitatea m rfurilor, precum

i prezen a documentelor

nso itoare. n cazul depist rii neconcordan elor n calitatea sau cantitatea m rfurilor, recep ia
rfurilor este ntrerupt

i trebuie s fie asigurat integritatea m rfurilor necorespunz toare,

pentru a evita pierderea sau amestecarea acestor m rfuri cu cele bune. Prin urmare se
perfecteaz

un act-n care se stabilesc neajunsurile depistate, cu semn turile persoanelor

implicate n recep ie. Ulterior se anun

furnizorul despre neconcordan ele depistate la recep ia

rfurilor, pentru ca acesta din urm s ia m suri pentru evitarea acestora i solu ionare
problemei. Toate documentele aferente primirii m rfurilor semnate de persoanele responsabile
sunt transmise n contabilitate.
Prin urmare, eliberarea m rfurilor din depozit n buc

rie se efectueaz prin bonurile de

consum care sunt perfectate n baza cererilor comand eliberate de buc tarul- ef, pornind de la
meniu. Att n cererea comand , ct i n bonul de consum se indic denumirea complet a
produselor, sortimentul, cantitatea n unit i de m sur

corespunz toare. Pentru excluderea

dubl rii indicatorilor respectivi i unificarea dispozi iei cu privire la eliberarea materiilor prime
i justificarea consumului efectiv, este binevenit

utilizarea unui document unic combinat

cererea-bon. n ea, pe lng indicatorii men iona i anterior,se indic

sau libere cu am nuntul, cu sau f
identice pentru depozit i buc

i pre urile medii ponderate

adaos de alimenta ie public , n cazul n care acestea sunt

rie, sau alte subdiviziuni ale ntreprinderii respective. Iar n cazul

cnd pre ul de eviden al subdiviziunilor n care sunt eliberate materiile prime n cererea-bon se
indic

att pre ul de eviden

al depozitului (pentru decontarea bunurilor din eviden a

magazionerului), ct i pre ul de eviden

al subdiviziunii (pentru nregistrarea bunurilor n

gestiunea persoanelor cu r spundere material ce recep ioneaz m rfurile respective).

O situa ie similar se observ

i n ntreprinderile de alimenta ie public specializate, cum ar

fi magazinele (sec iile) de articole culinare, cofet rie, patiserie ca, de exemplu: n nota de
comand pentru preg tirea articolelor culinare, de patiserie nu sunt reflectate informa iile cu
privire la la eliberarea zilnic a produselor din depozite n sec iile respective, ceea ce duce la
necesitatea eliber rii zilnice a bonurilor de consum. Penru eliberarea i perfectarea ulterioar a
acestora, verificarea corectitudinii tax rii, sunt necesare chetuieli de tip suplimentar att a
magazionerului, ct i a contabilui, cofetarului i altor lucr tori.

14

Din cele relatate rezult c , dup perfectarea notei de comand , se eliberez bonul de consum,
care parcurge practic acela i drum ca i nota de comand . Astfel, n a a condi ii de perfectare a
opera iilor privind mi carea produselor din depozit n producere, este imposibil reac ionarea
imediat la cererea beneficiarului.
n afar de documentele primare utilizate de unit ile de alimenta ie public , perfec ionarea
necesit

i modul de organizare a eviden ei primare a persoanelor cu r spundere material cu

privire la mi care bunurilor aflate n gestiune i a ordinii de prelucrare a acestora n contabilitate.

Att n cazul eviden ei analitice operativ-contabile la prelucrarea automatizat a informa iilor, ct
i n cazul eviden ei analitice cantitativ-valorice, dup nregistrarea intr rilor i ie irilor de
materii prime i m rfuri n eviden a operativ de la depozit, magazionerul, dup ziua de raport,
pred documentele primare aferente n contabilitate n baza borderoului nso itor. Perfectarea
unui astfel de raport, n care este suficient enumerarea denumirii, data ntocmirii i a num rului
documentelor primare, nu mpov reaz

lucrul magazionerului. Cu toate c

unii speciali ti

consider c utilizarea borderourilor nso itoare este mai pu in preferat n practic , deoarece n
ele nu se indic

intr rile, ie irile

i soldurile bunurilor materiale, fapt care influen eaz

diminuarea controlului cu privire la integritatea materiilor prime i a m rfurilor i la complicarea

gestiunii stocurilor acestora.
Pe lng perfectarea corect a documentelor aferente circula iei m rfurilor, un rol important l
joac evaluarea corect a acestora, fapt care va influen a organizarea contabilit ii n ansamblu al
activit ii unit ii de alimenta ie public . Datorit importan ei majore a acestui moment-de
evaluare a stocurilor, tezele aferente stabilirii pre urilor
rfurilor vor fi expuse n special n paragraful ce urmeaz .

15

i organiz rii eviden ei contabile

1.2.Proceduri i politici de recunoa tere i formare a pre urilor la m rfurile i

preparatele culinare.

Pentru a purcede n continuare la caracterizarea no iunilor de evaluare i contabilitate a

rfurilor, apare necesitatea definirii termenului de m rfuri.
Conform Standardului Na ional de Contabilitate (n continuare SNC) nr.2 Stocuri de m rfuri
i materiale, m rfurile reprezint actvele materiale achizi ionate i destinate revnz rii n scopul
ob inerii avantajului economic viitor, fiind un poten ial al ntreprinderii alocat direct sau indirect
n afluxul mijloacelor b ne ti sau echivalentul acestora.
Economistul A.Smith n opera sa Avu ia na iunilor scrie c comerciantul se ocup cu
comercializare nu pentru c bog ia din bani const mai mult dect din m rfuri, dar:
1. Pentru c a cump ra mai u or m rfuri dect banii cu m rfuri ( sau a vinde m rfuri pe
bani),
2. Pentru c profitul lui iese curnd din vnz ri dect din procur ri, i din aceast cauz
prefer s

i schimbe m rfurile contra bani dect bani contra marf (A.Smith.Avu ia

Na iunilor, Universitas, Chi in u,1992 p.293).

Att n cadrul ntreprinderilor de comer n general, dar i mai ales n cadrul ntreprinderilor de
alimenta ie public , stocurile de m rfuri reprezint obiectul de baz al activit ii economice i al
contabilit ii. De corectitudinea evalu rii i contabiliz rii m rfurilor depinde m rimea venitului
din vnz ri, costului vnz rilor, volumui de desfacere i calcularea corect a altor indicatori
cantitativi i calitativi privind totalizarea rezultatelor activit ii n perioada de gestiune.
De regul , n comer ul cu am nuntul i alimenta ia public , stocurile de m rfuri i produse se
contabilizeaz n etalon valoric la pre uri de vnzare (de pia ).
Potrivit teoriei valorii obiective, pre ul este expresia b neasc

a valorii m rfurilor.

Mecanismul de calculare operativ a pre urilor de vnzare n alimenta ia public (dar i n cadrul
unit ilor de comer cu am nuntul) const n:
a) Calcularea corect a pre ului de achizi ie- a costului fiec rei unit i de marf

ia

produsului preparat n alimenta ia public ;

b) Calcularea corect a adaosului comercial n baza cheltuielilor opera ionale i a
nivelui de rentabilitate a m rfii concrete sau a nivelui de rentabilitate general a
ntreprinderii.
Totodat , la formarea pre urilor libere cu am nuntul, ntreprinderea trebuie s

in cont de

faptul c unele m rfuri prin procesul de vnzare pot avea un nivel de cheltuieli mai mare, altelemai redus. Astfel de exemplu la m rfurile care necesit mai mult munc
16

i cheltuieli de vnzare

(a a cum snt preparatele culinare-m rfurile preg tite n cadrul sec iilor de buc

rie) apare

necesitatea de stabilire a adaosului comercial mai nalt, iar la acele m rfuri care nu necesit a a
de multe cheltuieli pentru a fi oferite cump

torilor-clien ilor (m rfurile procurate i ndat

oferite spre vnzare n s li -ca de exemplu b uturile alcoolice i altele) poate fi stabilit un adaos
comercial mai mic.
Aceste argumente, neap rat trebuie s fie luate n considera ie n procesul de determinare a
pre urilor de vnzare n cadrul ntreprinderilor de alimenta ie public .
Profesionistul T.Tuhari propune spre aten ie urm toarea rela ie de determinare a pre ului de
vnzare, care va fi ilustrat n continuare :
x=c+ax+x/6, care ulterior transformat va fi : x=c:(5/6-a), unde:
x pre ul de vnzare cu am nuntul,inclusiv TVA,
c pre ul de cump rare a m rfii,
x/6- cota TVA 20% din pre ul de vnzare cu am nutul, inclusiv TVA,
a-taxa stabilit de adaos comercial raportat la pre ul de vnzare a m rfii.
n cazul cnd ntreprinderea stabile te un pre de vnzare fix, reie ind din aceast formul ,
putem u or determina m rime adaosului, cunoscnd pre ul de vnzare

i costul m rfii

achizi ionate, prin rela ia a= (x-c-x/6)/x.

Exemplu 1: ntreprinderea procur ap mineral la pre de 14 lei pentru o sticl (inclusiv TVA
20%). Pentru tipul dat de ap mineral pre ul de vnzare este de 25 lei pentru o sticl , TVA 20%.
Reie ind din rela ia de mai sus, adaosul stabilit de ntreprindere constituie a=(30-11,675)/30=0,4443 sau aproximativ 44 %:
La m rfurile de panifica ie i lactate cu TVA de 8% pre ul de vnzare se calculeaz prin
formula:
x=c+ax+2x/27 sau x=c:(25/27-a), unde:
2x/27 reprezint TVA 8/108 sau 0,07407 cota TVA n pre ul de vnzare.
La m rfurile social importante adaosul comercial este limitat n m rime de 20% la pre ul de
procurare. De aici, recalculnd adaosul comercial n raport cu pre ul de vnzare la m rfuri cu
TVA de 20% i 8% vom ob ine, respectnd urm toarele formule:
a) x=c+0,1389x+x/6 sau x=c:(5/6-0,1389)=c:0,6944;
b) x=c+0,1543x+2x/27 sau x=c:(25/27-0,1543)=c:0,7716, unde 0,1389 i 0,1543 sunt
coeficien ii de transformare a adaosului comercial de 20% la vnzare.
Dac costul pinii procurate constituie 4,20 lei, atunci pre ul maximal la care se va vinde
aceast pine trebuie s fie egal cu 5,44 lei (conform rela iei b, adic = 4,2/0,7716)
n cazul n care adaosul comercial se calculeaz din pre ul de procurare , se vor folosi rela iile:
17

Cu TVA de 20%: x=c+bc+0,2(c+bc) sau x= 1,2c(1+b);

Cu TVA de 8%: x=c+bc+0,08(c+bc) sau x=1,08c(1+b), unde b este m rimea
adaosului comercial la pre ul de procurare.
Privind limitarea adaosului comercial la m rfurile de importan

social pot ap rea diverse

reri, i anume. Este oare laptele sau pinea care este fabricat dup o tehnologie special , care
se vinde n restaurante de lux i n alte localuri da categorii nalte- m rfuri social importantentrebare din domeniul principiului prelev rii con inutului asupra formei.
Trecerea m rimii de adaos comercial, raportat la pre ul de vnzare cu am nuntul n adaos
comercial, raportat la pre ul de cump rare i invers, poate avea loc prin formulele:
Cu TVA de 20%: a= b/1,2*(1+b), iar b= a/(5/6-a),
Cu TVA de 8%: a=b/1,08*(1+b),iar b=a/(25/27-a).
Metoda propus poate fi analizat

i n alte domenii de activitate, inclusiv n produc ie, prestarea

serviciilor,ect.
Profesionistul contabil R.Harea propune o alt metod de determinare a adaosului comercial,
punnd accentul pe diferen ierea acestuia n dependen

de organizarea structural

ntreprinderii, astfel cum a mai fost men ionat, exist adaos separat pentru m rfuri aplicat de
depozit i un alt adaos, destinat acoperirii cheltuielilor de preg tire a bucatelor, care mai sunt
numite adaos comercial i adaosul alimenta iei publice respectiv.
Astfel este propus rela ia v=a+b+0,01(a*b), unde:
v-este cota adaosului comercial comun;
a-este cota adaosului aplicat la m rfuri;
b-este cota adaosului aplicat de alimenta ia public .
Exemplu 2: Pentru ilustrarea acestei rela ii matematice ntr-un exemplu vom purcede la o
analiz n paralel a metodelor de determinare a pre ului de vnzare, fiind cunoscut m rimea
adaosului comercial, propuse de economi tii R.Harea i T. Tuhari:
Tabelul 1.1:Analiza comparativ

a metodelor de determinare a pre ului de vnzare a

rfurilor n unit ile de alimenta ie public :

Indicatori/

Propus de T.Tuhari

Propus de R. Harea:

x=c+ax+x/6

x=c*v+x/6, unde v=a+b+0,01(a*b)

11,67

20

factori

Costul

de 11,67

achizi ie (c)
Adaosul

40

comercial
18

(a)
Adaosul

20

26,93 lei pt 1 buc.

20,16 lei pt o buc.

comercial de
alimenta ie
public (b)
Pre ul

de *

vnzare (x)
x=c+ax+x/6, care ulterior transformat va fi : x=c:(5/6-a), unde:
x pre ul de vnzare cu am nuntul,inclusiv TVA,
c pre ul de cump rare a m rfii,
x/6- cota TVA 20% din pre ul de vnzare cu am nutul, inclusiv TVA,
a-taxa stabilit de adaos comercial raportat la pre ul de vnzare a m rfii.
b-m rimea adaosului comercial de alimenta ie public
n a a fel,cota cumulativ a adaosului aplicat de unitatea de alimenta ie public constituie
44% (20%+20%+0,01(200%*20%)), suma adaosului aplicat va fi 5,14 lei. Suma m rfurilor la
pre de vnzare va fi 11,67+5,13=16,80 lei

i inclusiv TVA 20%, pre ul va fi egal cu

16,80+0,2*16,80 lei=20,16
Comparnd cele dou exemple de determinare a adaosului comercial conform unei i altei
metode, observ m c exist diferen , i anume dac se folose te un adaos unic, pre ul de vnzare
este mai mare (26,93 lei), dect dac s-ar folosi dou adaosuri care n sum au aceea i valoare ca
acel comun (20%+20%)-n cazul dat pre ul de vnzare fiind 20,16 lei
Lund n considerare c eviden a m rfurilor, produselor n unit ile de alimenta ie public se
ine la pre de vnzare apare necesitatea calcul rii adaosului comercial, aferent m rfurilor i
produselor vndute i acelor aflate n stoc.
Ie irea m rfurilor i produselor din stoc se nregistreaz ca cheltuieli. Alegerea unei anumite
metode de calcul adaosului comercial prezint o mare importan , avnd n vedere influen a pe
care o poate avea fiecare metod asupra stocurilor i asupra rezultatelor ob inute de unitatea de
alimenta ie public . Din punct de vedere fiscal, cu ct cheltuiala este mai mare la o cantitate de
rfuri, produse vndute, cu att profitul i impozitul pe profit vor fi mai mici. Astfel, se va
ob ine o amnare n timp a unei p

i din sarcina fiscal . Acest ra ionament conduce la ideea c

metoda mai bun este cea care permite evaluarea ie irilor de m rfuri i produse n stoc la
valoarea cea mare.

19

Pentru determinarea adaosului comercial aferent m rfurilor i produselor vndute i respectiv

celor aflate n stoc, pot fi folosite mai multe metode: metoda coeficientului mediu de adaos
comercial, metoda analitic pe grupe de m rfuri i alte metode.
Metoda coeficientului mediu de adaos se caracterizeaz prin folosirea urm toarelor rela ii de
calcul:
a) Determinarea coeficientului mediu de adaos Ka
Ka=(Si821+Rc821)/(Si217+Rd 217) *100
b) Determinarea adaosului comercial aferent stocurilor ACS
ACS=Ka* valoarea stocurilor de m rfuri la finele perioadei de gestiune
c) Determinarea adosului comercial aferent m rfurilor vndute ACV
ACV=Sc821-ACS
Pentru calcularea adaosului comercial aferent m rfurilor vndute conform indica iilor
metodice se folose te rela ia:
ACV=Volumul vnz rilor(VV) * Pmediu:100,unde
P mediu= (Si AC(Si821)+ Rc821-Rd821)/(VV+Sf217)*100
Se determina m rimea adaosului comercial n baza exemplului, se determin diferen a.
Exemplu 3: n baza datelor de mai jos se va determina procentul mediu de adaos (datele
conform jurnalelor order pentru conturile 217,821 din luna decembrie 2010-anexa:
Si 821 (soldul ini ial al contului 821Adaos comercial inclus n pre ul de vnzare)=35319,25 lei
Rc 821( rulajul creditor al contului 821Adaos comercial inclus n pre ul de vnzare)
=1016766,44 lei
Rd 821 (rulajul debitor al contului 821Adaos comercial inclus n pre ul de vnzare)
=1057666,80 lei
VV ( venitul din vnz ri n cadrul perioadei analizate) =258499 lei
Si 217 ( soldul final al contului 217 M rfuri )=81032
Sf 217 ( soldul final al contului 217 M rfuri )=29907
Rd 217 ( rulajul debitor al contului 217 M rfuri)=101100
Rezolvare:
1. Determinarea coeficientului mediu de adaos:
Ka=(35319,25+1,016766,44)/(81032+101100)=5,7
2.

Determinarea adaosului comercila aferent stocului de m rfuri la finele perioadei:

ACS= 5,7*29907=170469,9

3.

Determinarea adaosului comercial aferent vnz rilor:

ACV=1016766,44-170469,9=846296,54
20

Metoda de calcul a adaosului comercial aferent m rfurilor vndute conform coeficientului

mediu este utilizat mai frecvent datorit faptului c este simpl n calculare i este universal .
Metoda sus men ionat are un neajuns esen ial- datele ob inute nu sunt exacte, din cauza c
rfurile i produsele vndute n perioada de gestiune i cele r mase n stoc au acela i
asortiment, ce presupune un adaos comercial mediu identic, att pentru m rfurile i produsele
vndute, precum i cele r mase n stoc. n practic , ns , a a cazuri nu prea sunt, deoarece
vnzarea diferitor grupe de m rfuri i produse vndute nu este identic

i din aceste considerente,

venitul din vnz ri, calculat conform coeficientului mediu, de regul , e mai mare sau mai mic.
Deci, dac printre m rfurile i produsele vndute predomin m rfuri i produse cu un adaos
comercial mai nalt dect cota medie i n stoc mai multe m rfuri cu un adaos mai mic, atunci
venitul din vnz ri calculat conform coeficientului mediu va fi mic orat. ns , dac adaosul
comercial faptic va fi mai mic ca cota medie calculat , atuci venitul din vnz ri calculat va fi mai
mare ca venitul din vnz ri real.
Lund n considerare faptul c adaosul aferent m rfurilor i produselor vndute se calculeaz
la finele lunii, ns formulele contabile n rapoartele gestionarilor trebuie nregistrate s pt mnal,
propunem ca n calcul s fie inclus coeficientul mediu calculat pentru luna precedent cu
recalculare ulterioar la finele lunii.
A adar, generaliznd cele expuse mai sus, exist dou variante de formare a pre urilor de
vnzare:
1.

rfurile i materia prim se contabilizeaz pna la folosirea lor n buc

rie i calcularea

pre urilor de vnzare a bucatelor i con in dou adaosuri: adaosul comercial i adaosul la
pre ul aplicat n alimenta ia public .
2.

rfurile i materia prim recep ionate la depozit se contabilizeaz la pre liber cu

am nuntul, folosind numai adaosul comercial, iar adaosul la pre se va aplica, n
alimenta ia public , numai la calcularea pre ului de vnzare, ad ugnd procentul acestui
adaos la valoarea total a setului de materie prim la calcularea pre ului bucatelor.
Schema form rii pre ului la ntreprinderile de alimenta ie public :
I variant :

Pre de achizi ie +adaos comercial+adaos la pre aplicat n alimenta ia public = pre uri definitive
la m rfurile
bucatelor
marf

i produsele n alimenta ia public pn la includerea n calcula ia pre urilor

=

Pre uri de vnzare la bucatele fabricate conform calcula iei. Fiecare tip de

i materie prim se estmeaz la pre ul de vnzare cu includerea adaosului comercial i

adaosului la pre ul aplicat n alimenta ia public

preparate.
21

pn

la calcularea pre urilor la bucatele

II variant :
Pre de achizi ie+adaos comercial la fiecare fel= Pre liber de vnzare cu am nuntul la
fiecare fel de marf ; Calcularea valorii totale a setului de materii prime la pre liber cu
am nuntul+ adaos la pre aplicat n alimenta ia public la valoarea total a setului= pre de
valoare la o pozi ie de bucate n baza calcula iei.
M rfurile i materia prim se estimeaz

la depozite i n buc

rie la pre uri libere cu

am nuntul, iar pre urile de vnzare la bucate se calculeaz definitiv prin aplicarea procentului
mediu al adaosului la pre n alimenta ia public la valoarea total a setului de materie prim la
calcularea pre ului bucatelor.
Prin urmare, dac unit ilor de alimenta ie public dispune de mai multe tipuri de unit i
comerciale ce fac parte din diferite categorii, atunci este recomandabil varianta a II-a de
formare a pre urilor la bucatele preparate, deoarece n calcul se pot prevedea diferite niveluri ale
adaosului la pre n alimenta ia public conform tipului i categoriei unit ii.
Dac bucatele se vnd n cadrul unui tip de unit i de alimenta ie public , dar cu diferite
categorii, este indicat

varianta I de formare i calculare a pre urilor vnzare la bucatele

preparate.
Particularit ile contabilit ii m rfurilor i produc iei n unit ilor de alimenta ie public rezult
n primul rnd c odat ce bucatele sau preparatele culinare sunt preg tite la buc

rie sau n

sec ia de producere, ele ndat sunt transmise n s lile de vnzare. Ca rezultat apare necesitatea de
inere a eviden ei operativ-contabile a acestora, nemijlocit, n baza pre urilor de vnzare.
Problema form rii acestor pre uri este destul de actual

i intens discutat n tezele att a

profesioni tilor contabili autohtoni, ct i a celor str ini.

ntruct ramura alimenta iei publice, cum a mai fost men ionat, se bucur de o importan
social enorm , pre urilor respective din acest sector le este acordat o aten ie deosebit din
partea reglement rii statale. n particular, prin Hot rrea Guvernului Republicii Moldova
Privind reglementarea de stat a pre urilor i tarifelor Nr.547 din 04.08.1995, pentru unit ile de
alimenta ie public din categoria a III-a, m rimea adaosului comercial nu poate dep i 30%, iar
pentru cele din categoria a II-a-70% n raport cu pre urile de achizi ie a m rfurilor.
Stabilirea pre urilor de vnzare constitui pilonul principal n organizarea activit ii economice
a oric rei entit i, dar mai ndeosebi pentru activitatea cu succes i rentabil a unit ilor de
alimenta ie public . Anume pre urile dicteaz rezultatele economice ale entit ii, mai mult ca att,
pre urile vor determina stabilitatea economic

i calea ulterioar de dezvoltare a ntreprinderii.

n dependen de particularit ile m rfurilor, capacit ile i poten ialul economico-financiar al

ntreprinderii, aceasta poate stabili desinest

tor pre urile la care i va realiza m rfurile,

22

alegndu- i metode proprii de formare a pre urilor. Totodat , la stabilirea pre urilor trebuie de
inut cont att de factorii interni, cum ar fi costul materiilor prime, volumul cheltuielilor necesare
pentru preg tire preparatelor culinare,desigur i profitul entit ii, ct i de factorii mediului extern
concuren a, preferin ele i nevoile consumatorilor, precum i capacitatea de plat a acestora.
Particularit ile form rii pre urilor n unit ile de alimenta ie public rezult

i din faptul c

rfurile, materiile prime sunt achizi ionate la ntreprindere cu diferite pre uri, fie c sunt
achizi ionate direct de la produc tori, fie c sunt livrate de persoane ter e- comercian i de diferite
nivele. n leg tur cu aceasta, unit ile de alimenta ie public includ aceste m rfuri n fi ele de
calcula ie evaluate la pre urile lor de achizi ie la care se adaug adaosul comercial.
Deasemenea unit ile de alimenta ie public

trebuie sa aib

n vedere, la determinarea

pre urilor i stabilirea costului preparatelor culinare c m rfurile i materiile prime intr n
gestiunea ntreprinderii conform masei lor brute, semifabricatele conform masei lor nete, iar
decontarea costului bucatelor gata se face conform costului de facto al materiilor prime. Aceasta
din urm este prev zut de Standardul Interna ional de Contabilitate 2 Stocuri i omologul
acestuia Standardul Na ional de Contabilitate 2 Stocuri de m rfuri i materiale. Cu toate
acestea, unit ile de alimenta ie public are dreptul s evalueze m rfurile i materiile prime
procurate la pre urile de vnzare , cu eviden ierea separat a adaosului comercial.
n contabilitatea unit ilor de alimenta ie public , spre deosebire de celelelalte unit i de
producere, obiectul de calcula ie nu este costul, ci pre ul.
Actul normativ prin care se reglementez formarea pre urilor i procesul de calcula ie n
alimenta ia public este Instruc iunea de formare a pre urilor n unit ile de alimenta ie public
aflate pe teritoriul Republicii Moldova aprobat prin ordinul Departamentul de Comer di
Republica Moldova Nr.12 din 26.04.1996 (n continuare Instruc iunea).
Pre ul de vnzare a produc iei sau a preparatelor culinare trebuie s cuprind urm toarele
elemente: costul materiilor prime, adaosul comercial capabil s acopere toate cheltuielile de
producere i s genereze profit.
Conform Instruc iunii pre urile de vnzare a m rfurilor i produselor preg tite de unit ile de
alimenta ie public se determin cu ajutorul calcula iei, care este de fapt, varianta tradi ional de
determinare a pre urilor de vnzare (mai exist cea de pia

i combinat ). Este de men ionat c

metoda dat este des aplicat n practica unit ilor de alimenta ie public .
Prin calcula ie n elegem-determinarea pre ului de vnzare a unei unit i de marf ( 1 por ie,
1 bucat ,1 kilogram,ect.) efectuat de c tre contabil. Aceast calcula ie se efectueaz cu ajutorul
fi elor de calcula ie tipizate, pentru fiecare preparat culinar separat. Pentru alc tuirea fi elor de
calcula ie este nevoie mai nti de avut un plan-meniu, n care se con ine informa ia privind
23

sortimentul de bucate i de culegerea de re ete, n baza c rora se va stabili con inutul materiei
prime necesar pentru preg tire bucatelor respective. Deasemenea trebuie de inut cont de
pre urile de vnzare a materiilor prime, lund n considera ie marimea adaosului comercial.
Planul-meniu se alc tuie te zilnic, nainte de preg tirea preparatelor culinare, de c tre
buc tarul- ef sau de c tre eful sec iei de producere i con ine denumirea i num rul preparatelor
conform culegerii de re ete sau conform cartele tehnologice. n acesta deasemenea se mai
con ine informa ia privind cantitatea bucatelor care urmeaz a fi preg tite. Bucatele n planurilemeniu se grupeaz pe feluri de preparate culinare:bucate reci, bucate calde, gust ri, felul nti,
felul doi,ect.). n paralel se ine cont de stocurile de materii prime disponibile n depozitul
unit ile de alimenta ie public n cantitatea necesar pentru a preg ti bucatele respective.
Utilizarea a astfel de planuri-meniu condi ioneaz stabilirea necesarului de materii prime
pentru fabricarea bucatelor respective, ca rezultat fiind ntocmit cererea comand , sau bonul de
consum. n aceste documente se indic denumirea, unit ile de m sur

i cantitatea produselor

de care este nevoie. Acesta serve te temei pentru primirea acestor produse-materii prime, de
aceea trebuie s fie semnat de buc tarul ef i aprobat de conduc torul unit ile de alimenta ie.
Planul-meniu, la fel ca i bonul de consum sau cererea de comand se ntocmesc ntr-un
singur exemplar i se transmit n contabilitate, unde sunt stabilite pre urile de realizare i se
alc tuie te meniul destinat clien ilor, unde pe lng denumirea, unitatea de m sur

i pre ul

bucatelor se indic cantitatea sau masa unei unit i de m sur .

n conformitate cu prevederile Hot rrii Guvernului Republicii Moldova Privind prestarea
serviciilor de alimenta ie public Nr.1209 din 08.11.2007 (n continuare Hot rrea), produc ia
culinar trebuie s fie prepar

n concordan

cu documenta ia tehnologic , care cuprinde i

culegerea de re ete.
Culegerea de re ete a bucatelor i preparatelor culinare pentru unit ile de alimenta ie public
reprezint actul normativ care con ine informa ia necesar pentru stabilirea pre urilor de vnzare.
Prevederile acestei culegeri reglementeaz normele de consum a materiilor prime conform masei
bruto n grame, cota de eurilor rezultate din prelucrarea fizic

i termic a acestor materii prime,

normele de consum conform masei netto. n afar de aceasta, mai sunt stabilite i normele de
ie ire a bucatelor gata cu indicarea masei elementelor componente, precum i masa total a
acestui fel de bucate.
Ceea ce prive te documenta ia tehnologic , atunci aceasta cuprinde standardele ntreprinderii,
condi iile tehnice i fi ele (cartelele) tehnologice. Conform prevederilor Hot rrii men ionate mai
sus, unit ile de alimenta ie public au dreptul s prepare bucatele sale conform tehnologiei
proprii de preg tire. Cartelele tehnologice constituie
24

i ele un element al documenta iei

normative, incluznd, pe lng etapele tehnologice de preg tire bucatelor, cerin ele privind
calitatea materiei prime utilizate i siguran a procesului de preg tire a acestor bucate.
Termenul pentru care sunt elaborate cartelele tehnologice se stabile te de c tre conduc torul
ntreprinderii. Fiecare cartel tehnologic trebuie s

posede num r i se p streaz n cartoteca

ntreprinderii, fiind semnat n prelabil de persoanele responsabile. De regul cartela tehnologic

trebuie s cuprind urm toarea informa ie:
Denumirea felului de bucate i destina ia utiz rii cartelei tehnologice respective;
Enumerarea materiilor prime necesare pentru preg tirea felului respectiv de bucate;
Cerin e privind calitatea acestor materii prime;
Normele de consum a materiilor prime exprimate n mas brutto i netto, precum i
normele de ie ire a semifabricatului i bucatelor gata;
Descrierea procesului tehnologic de preg tire a bucatelor;
Cerin e privind oferirea bucatelor date clientului;
Indicatori privind compozi ia alimentar

i valoarea energetic a produsului.

ns ,de obicei ntreprinderile de alimenta ie public elaboreaz doar cartelele tehnologice.

Problema apare din cauza lipsei reglement rii normative privind elaborarea standardelor i
cartelelor men ionate mai sus.
Cum a mai fost men ionat, n cadrul unit ilor de alimenta ie public pentru fiecare fel de
bucate preg tite se ntocme te fi a sau cartela de calcula ie. Elaborarea acestei cartele presupune
urm toarele etape:
a) Alc tuirea planului-meniu i stabilirea sortimentului de bucate;
b) Stabilirea normelor de consum conform culegerii de re ete i informa iilor din fi ele
tehnologice;
c) Stabilirea pre urilor elementelor componente de materii prime;
d) Calculul pre ului de vnzare a bucatelor gata.
A adar, determinarea pre urilor de vnzare se face de c tre contabil cu ajutorul acestei fi e
tehnologice folosind principiul calcula iei pentru fiecare fel de bucate separat.
Fi a de calcula ie poate fi elaborat pentru o por ie sau 100 por ii a felului respectiv de
bucate. n cel de-al doilea caz pre ul va fi stabilit cu o precizie mai mare. Corectitudinea
calcul rii pre ului de vnzare se aprob prin semn tura buc tarului- ef i a persoanei care a
elaborat fi a de calcula ie respectiv , precum i de conduc torul unit ilor de alimenta ie public .
Toate cartelele de calcula ie se nregistreaz ntr-un registru separat cu indicarea num rului de
ordine, data ntocmirii i denumirea felului de bucate cu indicarea num rului acestuia conform
culegerii de re ete sau/ i conform cartelei tehnologice.
25

Exemplu de fi

de calcula ie:

Figura 2.1 : Fi a de calcula ie pentru 10 port ii de cavurma din fileu de g in :

Organizatia

FISA DE CALCUL Nr.

Interprindere

Felul de mincare

Nr. calcularii, data

1
01.11.10
Denumirea produselor

norma

0.13 / 0.1
1.8 / 1.7
0.28 / 0.2
0.6 / 0.6
0.4 / 0.4
0.53 / 0.4
0.52 / 0.5
0.03 / 0.03
0.03 / 0.03
5/5
0.07 / 0.05

pret

35,67
63,94
62,50
5,53
15,61
38,32
26,12
1,94
162,88
1,39
42,68

1
(1/250/50
)

2
01.12.10
suma

4,64
115,10
17,50
3,32
6,25
20,31
13,58
0,06
4,89
6,96
2,99
19,56
0,00

norma
0.13 / 0.1
1.8 / 1.7
0.28 / 0.2
0.6 / 0.6
0.4 / 0.4
0.53 / 0.4
0.52 / 0.5
0.03 / 0.03
0.03 / 0.03
5/5
0.07 / 0.05

pret

31,23
62,83
43,72
5,99
31,41
45,32
23,98
1,99
158,96
1,51
49,92

suma

4,06
113,09
12,24
3,59
12,56
24,02
12,47
0,06
4,77
7,57
3,49
19,79
0,00

1/250/50

Trebuie de men ionat c metoda dat de calculare a pre ului de vnzare este destul de simpl ,
dar dezavantajul metodei rezult din manopera voluminoas a calculelor. Aceasta rezult , n
primul rnd din cauza sortimentului bogat de feluri de bucate pe care l posed unit ile de
alimenta ie public

i din necesitatea de elaborare a fi elor de calcula ie pe fiecare fel de bucate.

n al doile rnd, pre urile se schimb foarte des ca rezultat al proceselor economice caracteristice
economiei de pia , ceea ce determin elaborarea de fiecare dat a schimb rii pre urilor a fi elor
de calcula ie noi. Acest fapt mpov reaz

foarte mult lucrul contabilului, buc tarului- ef,

chelnerilor; apare necesitatea de schimbare frecvent a meniurilor-care trebuie s fie redactate i

oformate n a a fel nct s corespund categoriei respective a localului, iar tip rirea frecvent a
acestuia va deveni costisitoare i nebinevenit nici pentru ntreprindere, nici pentru client.
n procesul stabilirii pre urilor de vnzare un loc deosebit l ocup faptul cum este inut
eviden

(la pre uri de achizi ie sau de pre uri de pia ) materiilor prime i cum se deconteaz

valoarea acestora la consumuri pentru preg tirea bucatelor. Conform prevederilor SNC 2Stocuri
de m rfuri i materiale i IAS 2 Stocuri pentru determinarea pre ului de vnzare pot fi folosite

26

diverse metode de evaluare curent a materiilor prime, n dependen

de acea aleas n politica

de contabilitate a ntreprinderii (FIFO, LIFO, CMP, pre ul cu am nuntul, ect).

Urmeaz de men ionat c n cadrul unit ilor de alimenta ie public lipse te calculul costului
de produc ie pe fiecare fel n parte, de aceeia n cadrul form rii pre ului de vnzare se atrage o
mare aten ie adaosului comercial, func ia c ruia este de acoperi toate cheltuielile de preg tire a
bucatelor i desigur, de generare a profitului. Stabilirea adaosului comercial se poate efectua att
la etapa achizi ion rii-primirii m rfurilor la depozit, ct i la etapa de transmitere a acestora n
produc ie sau n s lile de vnzare. n primul caz se ine eviden a la depozit, atunci cnd
rfurile/produsele sunt de natur omogen -apar in aceleia i categorii, n al doilea caz-eviden a
n s lile de vnzare cnd se disting diferite categorii i tipuri de bucate (produse).
Prin urmare, n rezultatul analizei form rii pre urilor n cadrul unit ilor de alimenta ie
public , putem concluziona c

acesta este un proces dificil, care se caracterizeaz

prin

parcurgerea mai multor etape consecutive. Cu toate acestea, practica interna ional demonstreaz
unul din factorii principali care influen eaz formarea pre urilor n unit ilor de alimenta ie
public se consider nu costul materiilor prime, ci cererea fa
celorlalte unit i de alimenta ie public , deci fa

de oferta restaurantelor i a

de produc ia culinar . Avantajul folosirii

metodei date de stabilire a pre urilor const n stabilitatea pre urilor oferite, precum i reducerea
cheltuielilor suplimentare de recalculare a pre urilor de vnzare de fiecare dat cnd se modific
costul materiilor prime i nu n ultimul rnd a cheltuielilor legate de editarea i redactarea de
fiecare dat a meniurilor atr

toare noi. Totodat admiterea folosirii acestei metode nu exclude

totalmente parcurgerea etapelor procesului de calcula ie. Informa iile ob inute n cadrul metodei
de calcula ie poate fi binevenit n procesul analizei st rii economico-financiare a ntreprinderii,
luarea deciziilor manageriale referitor la sortimentul felurilor de bucate oferite, c utarea
materiilor prime mai calitative i mai ieftine, i desigur pentru unit ile de alimenta ie public de
categoriile a II-a i a III-a, pentru care este limitat m rimea adaosului comercial-excluderea
procesului de calcula ie este chiar inadmisibil .

27

Capitolul IIParticularit ile privind contabilitatea produselor i

rfurilor n unit ile de alimenta ie publica

2.1.

Organizarea contabilit ii produselor

i m rfurilor n bucat rie.

Eviden a contabil n cadrul oric rei entit i economice trebuie s se bazeze pe principiile
contabile general acceptate, precum i pe prevederile Legii contabilit ii i a altor acte normative
cu caracter general cum snt Standardele Na ionale i Interna ionale de Contabilitate. Totodat ,
particularit ie activit ii de alimenta ie public atrag dup sine un ir de ntreb ri, cum ar fi
calcularea pre urilor de vnzare, eviden a adaosului comercial, ect., care cer o interpretare mai
special .
n cadrul activit ii unit ilor de alimenta ie public , putem spune, c m rfurile constituie
principalele elemente patrimoniale

i principalele opera iuni economice sunt generate de

circula ia acestor m rfuri, care la rndul ei este derminat de schema generala: intr ri-prelucr riie iri, unde intr rile constituie achizi ion rile de m rfuri i materii prime (care n continuare tot
se vor numi m rfuri, dar care ulterior sunt supuse anumitor prelucr ri pn a fi vndute);
prelucr rile reprezint ac iunile de preg tire a preparatelor culinare sau de preg tire a m rfurilor
pentru vnzare i ie irile, care de fapt reprezint vnz rile de preparate culinare i a altor m rfuri
prin intermediul s lilor de vnzare. n continuarea vor fi examinate particularit ile eviden ei
contabile a m rfurilor n cadrul fiec rei etape de circula ie a acestora n cadrul prest rii
serviciilor de alimenta ie public .
M rfurile sunt elemente ale stocurilor de m rfuri i materiale care sunt procurate pentru a fi
vndute, f

ca s fie supuse c rorva opera ii de prelucrare, adic se supun realiz rii n starea n

care au intrat n gestiunea ntreprinderii. Dar n cadrul contabilit ii unit ilor de alimenta ie
public se vor distinge anumite abateri de la aceast defini ie. ns , pn a trece la eviden ierea
acestor particularit i mai nti de toate vom vorbi despre etapa de aprovizinare-achzi ionarea
rfurilor.
Aprovizionarea cu m rfuri reprezint

una din laturile principale n cadrul activit ii

economice a unit ii de alimenta ie public , n special una din componentele principale ale
func iei comerciale a ntreprinderii, astfel nct prin intermediul acestei func ii ntreprinderea
intr n rela ii economice cu al i agen i economici, asigurindu- i astfel stocurile de m rfuri
necesare pentru desf urarea normal

a activit ii economice. Aprovizionarea reprezint

28

activitate foarte complex , care presupune un laborios proces decizional orientat spre scopul de a
procura bunuri i servicii necesare desf ur rii proceselor produc iei culinare, prest rii serviciilor
i desfacerii m rfurilor c tre popula ie.
Activitatea de aprovizionare nceput cu cercetarea nevoilor se ncheie ce recep ia acestora- cu
opera ia de identificare i verificare cantitativ
Prin aceasta se asigur existen a calitativ

i calitativ a m rfurilor ce se primesc n depozit.

i, mai ales cantitativ a valorilor necesare pentru

desf urarea a complexei de activit i de alimenta ie public . Cum a mai fost men ionat
rfurile primite se p streaz la depozit, de unde apoi i sunt repartizate fie n s lile de vnzare
direct, fie n sec iile de producere.
Contabilitatea sintetic a existen ei i circula iei m rfurilor se ine cu ajutorul contului de
activ 217 M rfuri, desf urat pe urm toarele subconturi: 217.1M rfuri la depozit;
217.3M rfuri la buc

rie sau n producere; 217.4M rfuri n s lile de vnzare.

n debitul contului 217M rfuri se nregistreaz primirea m rfurilor, iar n credit ie irea
rfurilor i materiilor prime (transmiterea n produc ie i n s lile de vnzare). Soldul final este
debitor i prezint stocul m rfurilor i produselor existente la depozit. n dependen de sursa de
procurare, pentru eviden a m rfurilor achizi ionate, se utilizeaz

conturile: 521Datorii pe

termen scurt privind facturile comerciale, 2272Crean e pe termen scurt ale titularilor de
avans, 539Alte datorii pe termen scurt. Respectiv toate opera iunile legate de procurea
rfurilor,transmiterea lor n punctul de vnzare,prelucrarea lor n vederea preg tirii
bucatelor,vnzarea acestor bucate vor fi contabilizate cu ajutorul acestor conturi cu subconturile
respective.
Conform Legii contabilit ii orice opera iune fapt economic trebuie s fie nso it de suportul
documentar, deci de documentele primare.
Cerin a principal

pentru inerea eviden ei contabile a circula iei m rfurilor reprezint

organizarea circuitului documentar, capabil s asigure efectuarea controlului, precum i stabilirea

responsabilit ilor persoanelor cu func ie de r spundere privind integritatea stocurilor.
Eviden a strict a stocurilor de m rfuri presupune organizarea acesteia att n locurile de
strare a acestor stocuri, adic la depozite, precum i n contabilitate, confruntnd periodic
informa iile privind stocurile din contabilitate cu cele existente de facto.
A adar, particularit ile eviden ei valorilor materiale n unit ile de alimenta ie public constau
n faptul c se ine eviden a cantitativ a m rfurilor la depozite i n locurile de p strare a
acestora, i ,respectiv eviden a cantitativ- valoric organizat de c tre departamentul contabil.
Aceasta, la rndul ei determin necesitatea efectu rii controlului continuu privind corectitudinea

29

aplic rii pre urilor de vnzare, organizarea unei raport ri sistematice a persoanelor materialresponsabile de integritatea stocurilor i prezentarea oportun a acesteia n contabilitate.
Stocurile de m rfuri ce sunt aprovizionate pe diferite c i, trebuie s fie nso ite de documentele
nso itoare prev zute de condi iile contractuale i regulile de transportare a m rfurilor. La acestea
se refer :
1. Factura fiscal sau cea de expedi ie- ca documente care confirm nemijlocit efectuarea
tranzac iei de livrare a valorilor materiale;
2. Actul de achizi ie n cazul procur rii valorilor materiale de la persoanele fizice;
3. Certificatul de conformitate, cetrificatul sanitar-veterinar, igienic- ca documente ce
confirm originea i starea valorilor materiale.
n continuare vor fi examinate opera iunile de aprovizionare a m rfurilor din punct de vedere
al nregistr rilor contabile.
Analizind jurnalul order pe contul 217 M rfuri, n special subcontul 217.3 M rfurile aflate
la buc

rie sau n sec iile de producere( anexa 4, n limitele acestui paragraf ne vom referi doar

la valorile materiale care se primesc i se p streaz la buc

rie pentru a fi ulterior consumate n

prepararea bucatelor culinare), pot fi distinse urm toarele nregistr ri contabile:

Not : la ntreprinderea analizat m rfurile care au rolul de materii prime, deci sunt procurate
cu scopul de a fi transmise ulterior n producere,pentru preg tirea preparatelor culinare sunt
nregistate ndat in contul 2173 M rfurile aflate la buc

rie sau n sec iile de producere, f

a fi utilizat subcontul 2171M rfuri la depozit, deoarece ele elibereaz n producere la pre urile
lor de achizi ie f

aplicare oric rui adaos.

Exemplu 4: n restaurant s-au primit m rfuri n sortiment de la furnizorul Metro Cash &
Carry,pe data de 18.12.2010, conform facturii fiscale MO0300097, cu achitarea n numerar a
facturii prin intermediul titularului de avans mbal Ruslan ( anexa 1):
1) Pentru valoarea total a facturii:
Debit 217 M rfuri, subcontul 2173Marfuri la buc

rie sau n producere -la valoare de intra-

2012,30 lei
Debit 534Datorii privind decont rile cu bugetul -la suma TVA aferent m rfurilor procurate
(8%,20%)-271,95 lei
Credit 521Datorii privind facturile comerciale- la valoarea total a m rfurilor procurate2284,25 lei
i n special pentru:
Valoarea fileului de g in :

30

Debit 217 M rfuri, subcontul 2173Marfuri la buc

rie sau n producere -la valoare de

intrare (4 kg)-247,76 lei

Debit 534Datorii privind decont rile cu bugetul-la suma TVA aferent (8%)-19,82 lei
Credit 521Datorii privind facturile comerciale-la valoarea total -267,58 lei
Valoarea ardeiului dulce:
Debit 217 M rfuri,subcontul 2173Marfuri la buc

rie sau n producere -la valoare de intrare

( 2,32 kg)-106,14 lei

Debit 534Datorii privind decont rile cu bugetul,-la suma TVA aferent (20%)-21,23 lei
Credit 521Datorii privind facturile comerciale-la valoarea total -127,37 lei,
i n mod analog pentru celelalte produse agroalimentare.
2) Pentru achitarea facturii din contul titularului de avans:
Debit 521Datorii privind facturile comerciale-2284,25 lei
Credit 227Crean e pe termen scurt ale titularilor de avans-2284,25 lei
Exemplul 5: La procurarea m rfurilor de la persoane fizice, actul de achizi ie AH749612 din
14.12.10-la valoarea de intrare a c rnii procurate de la cet eanul Arabadji Ivan ( anexa 2,3):
1) La valoarea de intrare a c rnii-84 kg la pre ul de 40 lei/kg:
Debit 217 M rfuri,subcontul 2173Marfuri la buc

rie -3360,00 lei

Credit 521Datorii privind facturile comerciale-3360,00 lei

2) Ulterior la achitarea datoriei fa

de cet eanul Arabadji Ivan. se vor re ine 5 % impozit

pe venit:
Debit 521 Datorii privind facturile comerciale-la valoarea total a datoriei-3360,00 lei
Credit 534Datorii privind decont rile cu bugetul, subcontul 534.11 Datorii privind impozitul
pe venit re inut la sursa de plat -168,00 lei
Credit 241Casa- la valoarea mijloacelor b ne ti achitate cet eanul Arabadji Ivan-3192,00 lei
De obicei, eviden a m rfurilor care sunt primite la depozit este inut de magazioner, care este
persoan cu func ie de r spundere material . Eviden a m rfurilor la depozit poate fi organizat n
baza diferitor modalit i specifice, n dependen de metodele de p strare a m rfurilor. M rfurile
i materiile prime pot fi p strate pe partide (m rfurile ce necesit succesiune strict a eliber rii),
pe denumiri, sorturi i categorii. n cadrul fiec rei metode enumerate, eviden a m rfurilor se ine
n etalon cantitativ, n baza documentelor de nso ire a primirii i eliber rii m rfurilor.
Eviden a analitic

a m rfurilor

i produselor n alimenta ia public

urm toarele sectoare:

a) Subduviziuni structurale;
b) Pe fiecare subdiviziune-pe fiecare persoan cu r spundere material ;
31

se organizeaz

pe

c) Pe fiecare persoan cu r spundere material - pe tipuri de m rfuri.

Partida este cantitatea de m rfuri de diferite tipuri recep ionat , concomitent, n baza unui
document de nso ire. n cadrul metodei p str rii pe partide, este necesar respectarea condi iilor:
strarea separat

a fiec rei partide; accesul liber la m rfuri; evitarea combin rii cantit ilor de

rfuri din diferite partide. Eviden a analitic pe partide permite posibilitatea fix rii lipsurilor
sau surplusurilor imediat dup epuizarea partidei totale, asigurndu-se un control strict asupra
integrit ii stocurilor. Totu i, n cadrul eviden ei pe partide se constat

i unele neajunsuri:

ira ional se utilizeaz suprafa a i spa iul de depozitare; se diminueaz posibilit ile de operare a
stocurilor, deoarece informa ia despre stocul unui fel de m rf trebuie acumulat din diferite
locuri de p strare, adic din diferite partide.
n cazul metodei de p strare pe sorturi, fiecare procurare a unit ii de marf (materie prim )
de anumit varietate se nsumeaz la cantitatea existent n stoc a aceluia i tip de marf , i n a a
fel, m rfurile p strndu-se separat pe fiecare categorie. Eviden a p str rii m rfurilor pe sorturi
presupune c se ine de magaziner, conform denumirilor, sorturilor, cantit ii i pre urilor
aplicate la m rfurile din stoc.
Contabilitatea analitic poate fi realizat n baza metodelor cantitativ- valoric
contabil . Eviden a cantitativ- valoric se ine n dependen

i operativ

de metoda de p strare a m rfurilor,

pe sorturi sau pe partide.

n cazul metodei pe sorturi se ntocme te Fi a de eviden a m rfurilor pe sorturi n care se
nscriu soldurile, intr rile i ie irile m rfurilor din gestiune. Fi ele se prezint n contabilitate n
baza c rora, la sfr itul lunii, se ntocmesc balan ele de verificare analitice pentru contul
217M rfuri, n care, pentru fiecare tip de marf se indic m rimea stocului la nceputul lunii,
suma total a intr rilor i ie irilor i stocul la sfr itul lunii. Balan ele de verificare similare se
ntocmesc, de asemenea, la data efectu rii inventarierii.
n cazul metodei pe partide, eviden a analitic se ine pe baza Fi elor de partid . Pentru
verificarea corectitudinii nregistr rilor n fi e, la sfr itul lunii, se ntocmesc balan e de
verificare n care fiecare partid se nregistreaz ntr-un rnd separat.
Sumele totalizatoare din balan ele de verificare calculate att prin metoda pe sorturi, ct i pe
partide se confrunt cu rulajele i soldul sintetic 217M rfuri i se confirm cu semn turile
contabilului i gestionarului.
Pentru verificarea corectitudinii datelor nscrise n registrele de eviden

la depozit i n

contabilitate, la sfr itul lunii, se ntocme te balan a de verificare pentru gestiune persoanelor cu
func ie de r spundere material , n care se nregistreaz stocurile m rfurilor pe tipuri, sorturi,
cantit i i pre uri. Ulterior se calculeaz suma m rfurilor (prin produsul dintre cantitate i pre )
32

i se calculeaz suma total a m rfurilor n stoc. Totalul respectiv trebuie s corespund cu

soldul final al contului sintetic 217M rfuri. n a a fel, se stabilesc mai u or erorile pe gestiuni,
n parte, care vor fi supuse, ulterior, unei verific ri separate sau inventarierii.
n cadrul ntreprinderii analizate, datorit faptului c m rfurile (materiile prime) care sunt
procurate pentru a fi ulterior supuse prelucr rii nu snt depozitate la depozit, ci sunt deodat
primite n gestiunea persoanelor responsabile din cadrul sec iei de producere sau buc

rie.

Astfel, persoana dat n cele mai dese cazuri este buc tarul- ef, care, de fapt, i este persoana
responsabil material.
Atunci cnd m rfurile sunt p strate la depozit, transmiterea lor n sec iile de produc ie sau
buc

rie este documentat prin Fi a limit de ridicare a valorilor materiale sau n baza

Bonului de consum. n situa ia, cnd pre ul de eviden

sec ia de producere atunci n fi

a depozitului difer de cel aplicat de

se indic pre ul depozitului. Produsele se transmit din depozit

n limita necesit ilor zilnice, reflectate n Planul-meniu, mpreun

cu soldurile din ziua

precedent . Planul-meniu se ntocme te i se semneaz de buc tarul- ef, ulterior, se aprob de

conduc torul entit ii de alimenta ie public . n Planul meniu se indic lista bucatelor ( cu
descrierea succint ) ce urmeaz s se prepare n cantitatea planificat pentru o zi. n baza
planului-meniu, buc tarul- ef ntocme te cererea de ridicare a produselor din depozit ntr-un
exemplar, n care se indic cantitatea produselor n unit i de m sur corespunz toare i se
transmit de la depozit.
La ntreprinderea analizat , ns acest circuit de documente lipse te, situa ie determinat de
faptul c m rfurile se afl deodat n gestiunea persoanelor responsabile din sec ia de producere
sau buc

rie. Acest moment are att un avantaj-simplificarea i evitarea ntocmirii documentelor

suplimentare de ridicare a m rfurilor de la depozit, dar i un dezavantaj care poate avea

consecin e negative asupra controlului integrit ii m rfurilor, deoarece este mai dificil de urm rit
utilizare stocurilor de m rfuri i produse, i contabilul se va baza doar pe verificarea faptic a
stocurilor de buc

rie sau din sec iile de producere i pe documentele care confirm ce feluri de

bucate i preparate culinare au fost preg tite de facto i vndute n cadrul unei perioade de timp
determinate. Natura acestor documente, precum

i nregistr rile contabile determinate de

procesul de preg tire a preparatelor culinare vor fi supuse studiului n continuare.

Contabilitatea opera iunilor de eliberare a materiei prime i produselor n sec ia de
producere se poate organiza prin utilizarea uneia din metode:
a) Metoda comercial ;
b) Metoda de producere;
n cazul primei metode, eviden a m rfurilor i opera iunilor ce in de procesul de fabrica ie
33

este organizat cu ajutorul contului 217M rfuri i subconturile sale respective, i calculul
costului preparatelor culinare, bucatelor preg tite se bazeaz doar pe costul materiilor prime
folosite, celelate consumuri generate de procesul de produc ie fiind contabilizate n conturile de
cheltueili, i anume 713Cheltuieli general-administrative.
Conform metodei a doua- calcululul costului produc ie preg tite se efectuez n mod analog
unit ilor de produc ie, acesta cuprinznd, pe lng costul materiilor prime consumate i costul
celorlalte articole de consumuri i cheltuieli indispensabile procesului de produc ie (salariile
muncitorilor, uzura mijloacelor fixe, consumul de resurse energetice, alte servicii prestate de
ter i).
Legea privind desf urarea comer ului intern n Republica Moldova nr.749-XIII din
23.02.1996 reglementeaz

activitatea unit ilor de alimenta ie public . Conform normelor

stipulate n acest act normativ unit ile de alimenta ie public se atibuie categoriei unit ilor de
comer , i nu unit ilor de produc ie, prin urmare activitatea acestor unit i este reglementat de
institu iile

i actele normative orientate spre activiatea de comer . Aceasta rezult

din

urm toarele momente expuse de lege:

rfuri bunuri pentru consum propriu, produc ia de alimenta ie public , produc ia cu
destina ie tehnico-productiv

i alte bunuri orientate pentru consum, destinate vnz rii cu

am nuntul.
Comer ul (activitatea de comer )-activitate de antreprenoriat a persoanelor fizice
juridice orientat spre efectuarea cump

rii-vnz rii de m rfuri, producerea, realizarea i

organizarea consumului de produc ie de alimenta ie public , precum

i acordarea

serviciilor suplimentare, conexe procur rii de m rfuri.

Alimenta ia public

- producerea, realizarea i organizarea consumului preparatelor

culinare, produc iei de alimenta ie public ; servicii de alimenta ie public - activitatea

persoanelor fizice

i juridice ndreptat

spre satisfacerea nevoilor de consum n

alimenta ie i agrement; servicii comerciale-totalitatea ac iunilor prestatorilor de servicii

legate de procurarea m rfurilor, realizarea

i organizarea consumului de produse

alimentare, precum i asigurarea drepturilor de consumator.

Unit i de comer - reprezint unit ile economice care desf oar activit i de comer
angro, cu am nuntul

i activitate de alimenta ie public , cu condi ia organiz rii

infrastructurii corespunz toare.

Prin urmare, activitatea unit ilor de alimenta ie public cade sub inciden a prevederilor
enun ate mai sus, ca rezultat opera iunile economice din cadrul activit ii acestor tipuri de unit i
trebuie s fie contabilizate conform metodei de comer .
34

Ceea ce prive te modul de interpretare cheltuielilor legate de procesul de produc ie bucatelorpreparatelor culinare

i atribuirea acestora la costul produselor sau la cheltuielile perioadei,

atunci aici vom apela la prevederile unui alt act normativ SNC 3Consumurile i cheltuielile
ntreprinderii prin care se stabilesc principiile stabilire a componen ei consumurilor

cheltuielilor n ntreprinderile cu activitate de produc ie, comer i servicii, cheltuielile activit ii

opera ionale, de investi ii i financiare, precum i celor excep ionale.
Calcularea costului reprezint una din laturile principale n eviden a stocurilor de m rfuri i
materiale, care se recunoa te ca activ pn la momentul reflect rii venitului din vnz ri.
n componen a consumurilor incluse n costul produselor fabricate (serviciilor prestate) sunt
cuprinse:
1) Consumul de materiale- la ntreprinderile de producere sunt consumurile directe de
materii prime i materiale; pentru ntreprinderile de prestare a serviciilor-consumuri
de materiale; iar pentru unit ile de comer consumurile de materiale nu se includ n
costul produselor fabricate, ci se atribuie la cheltuielile perioadei.
2) Consumuri privind retribuirea muncii- la ntreprinderile de producere- consumurile
directe privind retribuirea muncii; pentru ntreprinderile de prestare a serviciilorconsumurile privind retrubuirea muncii; iar pentru unit ile de comer consumurile
privind retribuirea nu se includ n costul produselor fabricate, ci se atribuie la
cheltuielile perioadei.
3) Consumuri indirecte de produc ie apar doar n cadrul ntreprinderilor de produc ie i
a celor de prest ri servicii, i nicidecum n cadrul celor de alimenta ie public .
Generaliznd cele expuse mai sus, putem concluziona c unit ile de alimenta ie public
posed dreptul deplin de a ine eviden a costurilor de produc ie conform metodei de comer ,
adic acesta s nu fie determinat ca la ntreprinderile de producere, s cuprind
privind retribuirea muncii

i cele indirecte, ci doar s

cuprind

i consumurile

costul materiilor prime

consumate, iar celelate consumuri s fie atribuite la cheltuielile perioadei.

Totu i, cu toate c se recomand utilizarea anume acestei metode de eviden

i determinare a

sinecostului ( i majoritatea ntreprinderilor aplic aceast metod ) exist unele ntreprinderi care
determin costul de produc ie conform metodei de produc ie. Asfel, nct ntreprinderile de
alimenta ie public sunt ntr-o oarecare m sur n acela i timp i ntreprinderi de produc ie, i de
prest ri servicii, folosirea de c tre acestea a metodei de produc ie este admisibil , dar aceast
metod cere un volum de lucru mai mare i mai costisitor n compara ie cu metoda de comer ,
ceea ce determin alegerea de c tre unit ile de alimenta ie public a primei metode.

35

Cu toate c activitatea principal a oric rei ntreprinderi de alimenta ie public const n

producerea preparatelor culinare cu realizarea lor ulterioar , multe m rfuri pot fi realizate n
starea n care au au fost achizi ionate, cu condi ia consumului acestora pe loc. Ca de exemplu a a
produse ca vinurile, apa mineral , sarea, uleiul, fructele, condimentele pot fi interpretate att ca
rfuri, n cazul consumului separat al acestora, dar i ca materii prime cn aceste produse apar
n componen a bucatelor preg tite. Evident c separarea acestor produse ca m rfuri i ca materii
prime ar fi un proces foarte laborios, i fizic dificil de realizat, din cauza diferen ei de adaosuri
folosite, ntocmirea documentelor suplimentare, ceea ce mai demonstreaz nc odat avantajul
de folosire a metodei de comer la determinarea costurilor.
Conform prevederilor Codului Fiscal, art.46 Metodele de eviden

a stocurilor de m rfuri i

materiale este stipulat c :

1. Orice persoan , care are n gestiune stocuri de m rfuri i materiale destinate consumului
acestora n procesul de produc ie, sau stocurile de produse finite, trebuie s

in eviden a

acestora cu condi ia c aceasta influen eaz determinarea venitului acestor persoane.

2. Metodele de eviden

a stocurilor de m rfuri i materiale se aplic de c tre contribuabili

conform prevederilor actelor normative contabile.

Cu alte cuvinte, inspectorii fiscali nu au dreptul s impun contribuabilului o metod sau alta
de eviden

a stocurilor. ntreprinderea alege de sinest

tor metoda care dore te s o aplice, cu

indicarea acesteia n politica de contabilitate.

n capitolul precedent, cnd a fost studiat formarea pre urilor de vnzare, n special cnd a fost
ilustrat exemplul fi ei de calcula ie, s-a observat c n componen a preparatelor culinare intr nu
doar un fel de materie prim -ingredient. n continuare vom ilustra exemplul de preg tire propriuzis a unui fel de preparat culinar, cu reflectarea respectiv a acestui proces n contabilitate.
Transmiterea produc iei gata n s lile de vnzare (bufete, bar , magazin) este documentat prin
Fi a zilnic de ridicare a articolelor finite (n limba rus

), eliberat

de contabilitate n dou exemplare pentru fiecare zi separat. Una i aceeia i fi

de mai multe ori pe parcursul aceleia i zile. Fiecare fi

poate fi folosit

posed num r de ordine, cu ajutorul

ruia acest document este nregistrat ntr-un registru special. La ntreprinderea analizat , n
condi iile aplic rii programei automatizate, acest registru cuprinde toate tipurile de documente
necesare eviden ei circula iei m rfurilor i produselor n cadrul unit ii de alimenta ie public , el
fiind numit la fel n limba rus

nregistr rile n fi a respectiv se efectueaz de fiecare dat cnd are loc eliberarea produc iei
finite, indicndu-se denumirea produc iei/ felului de preparat culinar, cantitatea, pre urile de
vnzare, costul bucatelor preg tite. Aceast fi

se anexeaz la raportul persoanei responsabile i

36

se prezint n contabilitate. n baza acestui document n contabilitate se vor ntocmi nregistr rile
contabile privind preg tirea bucatelor i transmiterea acestora n s lile de vnzare. Pentru a
ilustra cele expuse mai sus vom apela la urm torul exemplu:
Exemplu 6: Conform Fi ei de ridicare zilnic a articolelor finite Nr.2046 pe data de 17.12.10
au fost eliberate de la buc

rie urm toarele preparate culinare (anexa 4 ):

Cu referire concret la producerea preparatului culinar: Cavurma din fileu de g in , utiliznd

i informa ia din fi a de calcula ie, vor fi ntocmite urm toarele nregistr ri contabile (anexa 5 ):
Debit 217M rfuri, subcontul 21731 Semifabricate i produc ia la buc

rie-la valoarea

total a ingredientelor care intr n componen a preparatului respectiv n cantitate de 3 por ii la

costul de 14,63 lei pt o por ie - 43,89 lei
Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

fileului de g in consumat (0,540 kg)-33,90 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

uleiului vegetal consumat (0,380 kg)-7,75 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

condimentelor consumate (0,009 kg)-1,43 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea s rii

consumate (0,009 kg)-0,02 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

mur turilor consumate ( tur u 1,5 por ii=0,150 kg)-0,79 lei

Contul 21731Semifabricate i m rfuri la buc

rie este un cont intermediar, func ia c ruia

este de a reflecta semifabricatele i produc ia n procesul de preg tire a acesteia. Deasemenea cu

ajutorul acestui subcont pot fi contabilizate i consumul a astfel preparate culinare, n cazul n
care ele constituie materii prime pentru preg tire preparate culinare, ca de exemplu n cazul dat
ingredientul tur u-preg tirea c ruia la fel se contabilizeaz
21731Semifabricate i m rfuri la buc
buc

cu ajutorul subcontului

rie i a subcontului 2173M rfuri n producere sau la

rie.

Continund exemplul de mai sus, n baza fi ei de calcula ie a produsului tur u, vor fi

ntocmite nregistr rile contabile:
Debit 217M rfuri, subcontul 21731 Semifabricate i produc ia la buc

rie-la valoarea total

a ingredientelor care intr n componen a preparatului respectiv n cantitate de 1,5 por ii la costul
de 0,53 lei pt o por ie 0,79 lei
Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc
mur turilor consumate (0,140 kg)-0,60 lei
37

rie- la valoarea

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

condimentelor consumate (0,010 kg)-0,19 lei

Ulterior la transmiterea n vnzare a acestei produc ii se vor ntocmi nregistr rile contabile
(jurnal order pe contul 217 M rfuri,subcontul 2174 M rfuri n s lile de vnzare-anexa 6,6A):
Debit 2174 M rfuri n s lile de vnzare-la valoarea de vnzare a preparatului culinarCavurma
din fileu de g in inclusiv adaosul comercial i TVA (3 por ii a cte 81,00 lei)-243,00 lei
Credit 217 M rfuri, subcontul 21731Semifabricate i m rfuri la buc

rie- la valoarea

costului articolului culinar preg tit ( 3 por ii cte 14,63 lei)-43,89 lei
Credit 821 Adaos comercial, subcontul 8214Adaosul comercial al m rfurilor transmise n
vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit m rfii transmise n vnzare:( 3 por ii*81)/1,243,89)-158,61 lei
Credit 825TVA inclus n pre ul de vnzare, subcontul 8254TVA inclus n pre ul de vnzare
rfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclus

n pre ul de vnzare al m rfii ( 3

por ii*81/6)-40,50 lei

Astfel observ m c calcularea adaosului comercial are loc de la cap t, i anume cunoscndu- se
pre ul de vnzare, TVA 20% i costul de produc ie al articolului preparat, se stabile te mai nti
TVA ca a asea parte din pre ul de vnzare (120%/20%), iar diferen a primit dintre cost i TVA
se atribuie la adaosul comercial, ceea ce face ca m rimea acestuia s varieze de fiecare dat cnd
variaz costul de produc ie al articolului. Mai am nun it despre adaosul comercial i aplicarea
conturilor 821 Adaos comercial i 825 TVA inclus n pre ul de vnzare ne vom referi n
paragraful 3, unde vom detaliza nemijlocit opera iunile care au loc n s lile de vnzare, i deci
aplicarea conturilor respective este prezent n orice opera iune.

38

2.2.

Contabilitatea circula iei produselor i m rfurilor

n sec ia de producere.

n cadrul unit ilor de alimenta ie public de dimensiuni mai mari pot fi organizate sec ii de
producere a semifabricatelor, produselor de patiserie, ect. Cantitatea produselor care urmeaz a
fi fabricate se determin n dependen

de necesit ile unit ilor care presteaz servicii de

alimenta ie public , adic de cererea pentru aceste produse. Eviden a materiilor prime i a
produselor finite se ine pe persoanele material responsabile, cu folosirea sistemului natural
valoric, adic pe sortiment, cantitate, pre , valoare.
Opera iunile legate de producerea articolelor de cofet rie i patiserie n sec iile de produc ie
sunt similare opera iunilor de preg tire apreparatelor culinare n buc

rie, n ceea ce prive te

utilizarea conturilor contabile i ntocmirea acelora i documente primare.

n cele mai dese cazuri, materia prim n sec ia de producere este primit direct de la
furnizori, fiind achizi ionat fie de la persoanele juridice-n baza facturilor fiscale i celor de
expedi ie, i de la persoanele fizice-n baza actelor de achizi ie.
Eviden a materiilor prime se ine n baza pre urilor de achizi ie, f
comercial. Normele consumurilor

aplicarea adaosului

i de eurilor n fabricarea produselor sunt stabilite de

prevederile documenta iei tehnico- normative n vigoare (Culegerea de re ete, cartelele

tehnologice, standardele ntreprinderii).
Achizi ionarea materiilor prime n sec iile de producere se contabilizeaz n mod analog
achizi ion rii m rfurilor la buc

rie, n special pentru ilustrare va fi analizat urm torul exemplu:

Exemplu 7: n baza facturii fiscale BP 0436383 pe data de 27.12.10 de la furnizorul PuratosMold au fost achizi ionate urm toarele materii prime (figura 3):
Figura 3.2: Bonul de primire a m rfurilor pe data de 27.12.2010 de la Puratos Mold SRL
SRL Olivitta c/f 1002600006920
organizatia

27.12.10

Bon de primire Nr.

Primit:

BP 0436383

Mihalskaia Anna Ivan

Eliberat

Puratos-Mold SRL

Nr.

Denumirea

1
2
3

GANACHE
(

U/m
.
.
l
kg
kg

Cantit.

Pretul

24
10
2,5

32.00
62.00
110.00

Suma
768,00
620,00
275,00

Total

1663,00
Livrat

Primit

39

Aceste intr ri vor fi reflectate n contabilitate n felul urm tor ( jurnal order pe subcontul 2173
M rfuri la buc

rie sau n producere pe subdiviziunea

Debit 217 M rfuri, subcontul 2173Marfuri la buc

intrare a fri

-anexa 7):
rie sau n producere -la valoare de

i ( 24 litri *26,67 lei/litru)-640,00 lei

Debit 217 M rfuri, subcontul 2173Marfuri la buc

rie sau n producere -la valoare de

intrare a glazurii ( 10 kg *51,67 lei/ kg)-516,67 lei

Debit 217 M rfuri, subcontul 2173Marfuri la buc

rie sau n producere -la valoare de

intrare a ciocolatei ( 2,5kg *91,67 lei/kg)-229,17 lei

Debit 534Datorii privind decont rile cu bugetul,-la suma TVA aferent

m rfurilor

procurate(20%)-277,16 lei
Credit 521Datorii privind facturile comerciale-la valoarea m rfurilor prrocurate-1663 lei
eful sec iei de producere ntocme te comanda pentru producerea articolelor de cofet rie, care
este semnat de conduc torul unit ii. n baza acestei comenzi n contabilitate se determin
necesit ile de materii prim conform normelor stabilite.
Dac anumite feluri de materii prim lipsesc, este permis nlocuirea acestora cu altele n
concordan

cu tabelele de nlocuire reciproc . Pe verso comenzii se face men iunea privind

nlocuirea efectuat .
Eliberarea produselor finite n s lile de vnzare i la depozite este documentat cu ajutorul
Fi ei zilnice de ridicare articolelor finite i n comand n rndul produc ia finit . n fi a
zilnic de ridicare articolelor finite se indic num rul comenzii conform c reia au fost produse
articolele respective. Comanda dat este format din dou p

i: comanda de produc ie pentru o

zi care este semnat de eful sec iei de produc ie i calculul necesarului de materii prime care se
ntocme te i se semneaz de contabil. Aceast comand serve te temei pentru eliberarea i
consumul de materii prime, precum i pentru controlul produc iei finite din punct de vedere a
sortimentului i cantit ii.
Stocuri de produc ie n curs de execu ie n aceste sec ii de producere, de obicei, nu exist .
ns , dac procesul de produc ie din oarecare motive nu este finisat, atunci articolele nefinisate
sunt depozitate pn la urm toarea zi cn sunt eliberate iar i n produc ie.
Dup

efectuarea inventariza iei n sec iile de producere a materiilor prime, persoanele

material responsabile ntocmesc raportul de circula ie a m rfurilor n perioada dintre

inventariza ii. n cadrul acestui raport consumul normativ al materiilor prime se indic conform
consumului de control a materiilor prime conform normelor determinate n contabilitate.

40

n toate documentele ce nso esc eliberarea articolelor finite trebuie s fie indicate denumirea
complet

i masa articolului respectiv.

nregistr rile contabile ntocmite la producerea articolelor de cofet rie din cadrul sec iilor de
produc ie sunt analogice celor analizate n paragraful precedent, adic opera iunilor economice
aferente preg tirii preparatelor culinare din cadrul buc

riilor. Dar, pentru ilustrarea celor

expuse mai sus vom apela la urm torul exemplu:

Exemplu 8: Analiznd Fi a zilnic de ridicare a articolelor finitedin 06.12.10, precum i fi a
de calcula ie a desertului Tiramisu (anexa 8)
pentru producerea desertului Tiramisu n cantitate de 20 buc i vor fi ntocmite urm toarele
nregistr ri contabile ( anexa 9 ):
1. Mai nti are loc preg tirea semifabricatului pr jituri pentru desertul Tiramisu:
Debit 217M rfuri, subcontul 21731 Semifabricate i produc ia la buc

rie-la valoarea

total a ingredientelor care intr n componen a pr jiturilor n cantitate de 20 buc i la costul de

7,42 lei pentru o bucat 148,31 lei
Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

zah rului consumat (0,300 kg)-3,67 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

pudrei de zah r consumate (0,850 kg)-12,52 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

fulgilor de mindali consumate (0,600kg)-97,50 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

oulor (30 buc.)-34,62 lei

2. Apoi are loc preg tirea siropului special:
Debit 217M rfuri, subcontul 21731 Semifabricate i produc ia la buc

rie-la valoarea

total a ingredientelor care intr n componen a siropului n cantitate de 0,250 kg 2,82 lei
Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea apei

consumate (0,203 kg)-0,01 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

zah rului consumat (0,203 kg)-2,47 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

acidului citric consumat (0,003kg)-0,34 lei

3.

i deci , la etapa final are loc preg tirea propriu- zis a desertului ( jurnal order pentru
subcontul 21731Semifabricate i produc ia la buc

41

rie-anexa10 ) :

Debit 217M rfuri, subcontul 21731 Semifabricate i produc ia la buc

rie-la valoarea

total a ingredientelor care intr n componen a desertului n cantitate de 20 por ii 302,65 lei
Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

glazurii de ciocolat consumate (0,200 kg)-5,54 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

jelatinei consumate (0,020 kg)-1,14 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

cacao consumat (0,100g)-6,82 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

divinului consumati (0,125 kg)-14,28 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

cafelei consumate (0,070 kg)-23,67 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

liquerului consumat (0,075kg)-2,01 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

pr jiturilor consumate (20 buc i)-148,31 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

zah rului consumat (0,175 kg)-2,14 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

siropului consumat (0,250 kg)-2,82 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc
fri

rie- la valoarea

i consumate (1,1 kg)-29,33 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea

ca cavalului consumat (0,400g)-60,82 lei

Credit 217 M rfuri, subcontul 2173M rfuri n producere sau la buc

rie- la valoarea oulor

consumate (5 buc.)-5,77 lei

Ulterior la transmiterea n vnzare a acestei produc ii se vor ntocmi nregistr rile contabile (
jurnal order pe subcontul Debit 2174 M rfuri n s lile de vnzare, subdiviziunea

anexa 11):
Debit 2174 M rfuri n s lile de vnzare-la valoarea de vnzare a desertului Tiramisu inclusiv
adaosul comercial i TVA (20 buc i a cte 45,00 lei)-900,00 lei
Credit 217 M rfuri, subcontul 21731Semifabricate i m rfuri la buc
costului desertului preg tit (20 buc.a cte 15,13 lei)-302,65 lei

42

rie- la valoarea

Credit 821 Adaos comercial, subcontul 8214Adaosul comercial al m rfurilor transmise n

vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit desertului transmis n vnzare: (20 buc
*45)/1,2-302,65)-447,35 lei
Credit 825TVA inclus n pre ul de vnzare, subcontul 8254TVA inclus n pre ul de vnzare
rfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclus

n pre ul de vnzare al m rfii (20

buc i*45/6)-150 lei.

Beneficiind de faptul c

n cadrul sec iei de produc ie respective are loc i producerea

produselor de panifica ie necesare pentru consumul n restaurant, dup producerea acestora, are
loc transmiterea acestora n depozitul restaurantului, opera iunea dat fiind perfectat cu ajutorul
facturilor de expedi ie. A adar, periodic, n dependen

de necesit ile restaurantului, sec ia de

producere elibereaz articole finite n cantitatea necesar . Aceasta reprezint o mi care intern a
rfurilor, ceea ce nu determin implicarea utiliz rii conturilor de adaos comercial i TVA
inclus n pre ul de vnzare.
Exemplu 9: n baza fi ei de ridicare zilnice articolelor finite nr.2127 din 29.12.10 (figura 4)
Figura 4.2 : Fi a zilnic de ridicare a articolelor finite pentru pine i pr jituri
SRL Olivitta c/f 1002600006920
organizatia

2127

29.12.10

Mihalskaia Anna Ivan

Depozit central

Timbal Ruslan Alexandr

.

1
2

kg
buc
:

8
15
23

6-29
0-96

50,32
14,33
64,65

au fost produse 8 pini i 15 pr jituri, care urmez a fi transmise la depozitul restaurantului. Prin
urmare nregistr rile contabile care vor fi ntocmite sunt:
1. La valoarea pinii i pr jiturilor produse:
Debit 217M rfuri, subcontul 2171 M rfuri la depozit-64,65 lei
Credit 217M rfuri, subcontul 21731Semifabricate i m rfuri la depozit-64,65 lei
La valoarea pinii transmise n buc

ria restaurantului: n baza facturii de expedi ie se va

reflecta (figura 4 Bonul de consum pentru pinea transmis la buc

43

rie).

SRL Olivitta c/f 1002600006920

organizatia

29.12.10

Bon de consum Nr.

Eliberat

Depozit central

000001162

Timbal Ruslan Alexandr

Primit

Mihailova Lora Ivan

Prin delegatul

temeiul

Conform procurii nr.

Nr.

din
U/m
.
.
kg

Denumirea

Cantit.

Pretul

6.29

Suma
50,32

Total

50,32
Livrat

Primit

Debit 217M rfuri, subcontul 2173M rfuri n sec iile de producere i la buc

rii-50,32 lei

Credit 217M rfuri, subcontul 2171 M rfuri la depozit-50,32 lei

2. La valoarea pr jiturilor transmise n s lile de vnzare a restaurantului: n baza facturii de
expedi ie ( Bonului de consum) se va reflecta : figura 5.2 Bonul de consum pentru
pr jiturile transmise n s lile de vnzare).
SRL Olivitta c/f 1002600006920
organizatia

29.12.10

Bon de consum Nr.

Depozit central

Eliberat

Timbal Ruslan Alexandr

Rokitkii Andrei Iuri

Primit
Prin delegatul

temeiul

Conform procurii nr.

Nr.

000000003

din

Denumirea

U/m
.
.
buc

Cantit.

Pretul

15

0.96

Suma
14,33

7,00

105,00

Total

14,33
Livrat

105,00

Primit

Debit 2174 M rfuri n s lile de vnzare-la valoarea de vnzare a pr jiturilor inclusiv adaosul
comercial i TVA (15 buc i a cte 7,00 lei)-105,00 lei
Credit 217 M rfuri, subcontul 2171 M rfuri la depozite- la valoarea costului pr jiturilor
preg tite (15 buc.)-14,33 lei
Credit 821 Adaos comercial, subcontul 8214Adaosul comercial al m rfurilor transmise n
vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit pr jiturilor transmise n vnzare:(15buc *7)/1,214,33)-73,17 lei
Credit 825TVA inclus n pre ul de vnzare, subcontul 8254TVA inclus n pre ul de vnzare
rfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclus
buc i*7/6)-17,50 lei.

44

n pre ul de vnzare al m rfii (15

2.3.

Particularit ile privind contabilitatea produselor i m rfurilor n

lile de distribu ie a m rfurilor.

Majoritatea unit ilor de alimenta ie public i organizeaz desfacerea produselor proprii i a

rfurilor procurate att prin sala de mas , ct

i prin intermediul bufetelor, barurilor,

magazinelor culinare i alte unit i structurale. n a a fel, produsele de produc ie proprie,

semifabricatele, i m rfurile pot fi primite din sec iile de produc ie, magazii, precum i de la
diferi i ter i. Primirea produselor din sec iile de produc ie se documenteaz prin Fi a zilnic de
ridicare a articolelor finite, iar din depozite prin Bonul de primire sau Bonul de consum.
Comercializarea produc iei i a m rfurilor se execut , de obicei, contra plat , n numerar.
Suma ncas rilor se confirm prin bonurile de cas

i cotoarele de la dispozi iile de cas de

ncasare, ntocmite n situa ia transmiterii numerarului n casieria central

alimenta ie public . Totodat comercializarea

a unit ii de

bucatelor i a produselor preparate se poate

efectua i cu plata prin virament, fie c a fost transferat n prealabil un avans, fie c plata se va
efectua mai trziu, adic dup momentul cnd a avut loc livrarea propriu zis . n cazul efecut rii
pl ii prin virament, agentul economic-beneficiarul serviciilor de alimenta ie public cere un cont
de plat n baza c ruia va putea emite ordinul de plat .
n dependen

de momentul achit rii, vnzarea bucatelor se ine n eviden

valoric sau

cantitativ-valoric . Eviden a valoric prevede eviden a vnz rilor, n baza ncas rilor totale, pe
cnd eviden a cantitativ valoric presupune i eviden a vnz rilor, n baza sumelor ncasate, i n
baza cantit ii produselor vndute n sortiment. n cazul pl ii n prealabile, casierul elibereaz
cump

torului un cec distinct pentru fiecare fel de bucate. Pentru primirea bucatelor, cecul se

prezint buc tarilor, iar la sfr itul zilei cantitatea i suma total a bucatelor vndute se compar
cu indica iile contorului aparatului de cas . n cazul pl ii n numerar, posterioare, mai nti se
elibereaz bucatele i produsele cump

torului i apoi se achit valoarea acestora n casierie.

Casierul elibereaz cec pentru toat suma produselor achitate. Dac se utilizeaz deservirea prin
chelner, cump

torului i se elibereaz Nota de plat , care se ntocme te n dou exemplare i

primul exemplar r mne la consumator. n nota de plat se indic denumirea bucatelor servite,
cantitatea, pre ul per unitate i suma total pentru plat .
Cnd am vorbit despre achizi ionarea m rfurilor, a fost men ionat faptul, c n gestiunea unit ii
de alimenta ie public , pe lng m rfurile care intr cu rolul lor de materii prime i sunt destinate
pentru producerea preparatelor culinare, ntreprinderea mai achizi ioneaz
destinate vnz rii f

i bunuri care sunt

a mai fi supuse oric ror prelucr ri, acestea fiind m rfuri n adev ratul sens

al cuvntului. Deosebirea ntre aceste m rfuri i cele care sunt procurate i transmise la buc
45

rie

sau n sec iile de produc ie, const n pre ul de eviden

al acestora. n particular, m rfurile care

sunt achizi ionate pentru a fi direct realizate prin intermediul barurilor (sau magazinelor) i in
eviden a la pre ul de vnzare inclusiv adaosul comercial i TVA inclus n pre ul de vnzare,
acest pre atribuindu-se lor din momentul achizi ion rii i transmiterii acestora n s lile de
vnzare, adic

n cazul ntreprinderii analizate, de la depozitul central n bar, pe cnd m rfurile

care sunt procurate cu rolul de materii prime pentru buc

rie i sec ia de produc ie i in

eviden a lor la pre ul de achizi ie, adic la cost i numai n cazul prepar rii articolelor culinare i
transmiterii acestora n s lile de vnzare, acestora li se atribuie adaosul comercial i TVA inclus
n adaosul comercial, fiind astfel stabilit pre ul de vnzare cu am nuntul.
Pentru ilustrarea celor expuse mai sus se propune urm torul exemplu:
Exemplul 10: Conform facturii fiscale CC1354779 din 30.12.10 de la furnizorul Coca Cola afost
achizi ionat ap mineral Dorna, fiind perfectat bonul de intrare de mai jos (figura 6.2 Bonul
de primire a apei minerale):
SRL Olivitta c/f 1002600006920
organizatia

30.12.10

Bon de primire Nr.

Depozit central

Primit:

Eliberat

CC1354779

Timbal Ruslan Alexandr

Coca Cola SRL

Nr.

Denumirea

1
2
3
4

0,5
0.5
1,5
1,5

U/m
.
.
stc
stc
stc
stc

Cantit.

Pretul

60
60
6
6

4.98
4.98
8.34
8.34

Suma
298,80
298,80
50,04
50,04

Total

697,68
Livrat

Primit

Perfectnd aceast achizi ie, vor fi ntocmite urm toarele nregistr ri contabile ( jurnal order
pentru subcontul 2171M rfuri la depozit pentru data de 30.12.10-anexa 12):
Debit 217Marfuri,subcontul 2171M rfuri la depozit-la valoarea de intrare a marfurilor
procurate-581,40 lei
Debit 534Datorii privind decont rile cu bugetul -la suma TVA aferent m rfurilor procurate
(20%)-116,28 lei
Credit 521Datorii privind facturile comerciale-697,68 lei
Ulterior aceste m rfuri se transmit de la depozitul central n vnzare, prin urm toarea
nregistrarea contabil , perfectndu-se bonul de consum sub forma acelui prezentat mai jos
(figura 7.2 Bonul de consum pentru transmiterea apei minerale n s lile de vnzare , jurnal
order pe subcontul 2174M rfuri n s lile de vnzare data de 30.12.10-anexa 13,14,15 ):
46

SRL Olivitta c/f 1002600006920

organizatia

30.12.10

Bon de consum Nr.

Eliberat

Depozit central

Primit

000001156

Timbal Ruslan Alexandr

Rokitkii Andrei Iuri

Prin delegatul

temeiul

Conform procurii nr.

Nr.

CC1354779 Coca Cola SRL

din

Denumirea

1
2
3
4

0,5
1,5

U/m
.
.
stc
stc
stc
stc

Cantit.

Pretul

60
60
6
6

4.15
4.15
6.95
6.95

Suma
249,00
249,00
41,70
41,70

15,00
15,00
35,00
35,00

900,00
900,00
210,00
210,00

Total

581,40
Livrat

2220,00

Primit

Debit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la pre ul de vmzare atribuit m rfii2200,00 lei
Credit 821Adaos comercial, subcontul 8214Adaosul comercial al m rfurilor transmise n
vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit m rfii (2220/1,2-581,4) -1262,60 lei
Credit 825TVA inclus n pre ul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n pre ul de vnzare
rfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclus n pre ul de vnzare al m rfii(2220/6)370,00 lei
Credit217Marfuri,subcontul 2171M rfuri la depozit-la costul m rfurilor procurate-581,40 lei
Ceea ce prive te transmiterea articolelor finite din buc

rie sau sec iile de produc ie n s lile

de vnzare, nregistr rile contabile, precum i exemplele concrete au fost ilustrate n paragrafele
precedente, unde a fost abordat nemijlocit tema contabilit ii producerii articolelor culinare.
Atunci cnd m rfurile respective sunt destinate vnz rii propriu zise, i n cazul cnd pentru
vnzarea acestora este nevoie de asemenea de o preg tire pentru a fi vndute (de exemplu
preg tire ceaiului, a cafelei, turnarea b uturilor alcoolice n pahare i repartizarea acestora pe
por ii), n mod analog pentru articolele finite din buc

rii i sec iile de produc ie se ntocmesc

fi e de ridicare zilnic a articolelelor finite.

Exemplu 11: Analiznd fi a de ridicare zilnic articolelor finite din 17.12.10, i anume privind
ridicarea m rfurilor bar-bar (anexa 16) vor fi ntocmite urm toarele nregistr ri contabile:
1) La preg tirea a 8 por ii de ceai (jurnal order pe subcontul 2174 pentru data de 17.12.10anexa 17,18,19 ):
a) La valoarea costului ceaiului preg tit:
Debit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare- la valoarea costului a 8
por ii de ceaii-78,51 lei

47

Credit

217M rfuri,subcontul 2174Marfuri

n vnzare-la costul ceaiului

consumat(0,032 kg)-44,72 lei

Credit

217M rfuri,subcontul

2174Marfuri

vnzare-la

costul

mierii

consumate(8 buc.)-30,40 lei

Credit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la costul zah rului
consumat(0,240 kg)-3,39 lei
b) La decontarea adaosului comercial i a TVA inclus n pre ul de vnzare a mierii
consumate:
Debit 821Adaos comercial,subcontul 8214Adaosul comercial al m rfurilor
transmise n vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit mieriii vndute-3,76 lei
Debit 825TVA inclus n pre ul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n pre ul de
vnzare m rfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclus n pre ul de vnzare al
mierii-4,81 lei
Credit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la valoarea ce cuprinde
adaosul comercial i TVA inclus n pre ul de vnzare a mierii consumate-8,57 lei
c) La decontarea adaosului comercial i a TVA inclus n pre ul de vnzare a ceaiului
consumat:
Debit 821Adaos comercial,subcontul 8214Adaosul comercial al m rfurilor
transmise n vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit ceaiului vndute-92,07 lei
Debit 825TVA inclus n pre ul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n pre ul de
vnzare m rfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclus n pre ul de vnzare al
ceaiuluii-15,29 lei
Credit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la valoarea ce cuprinde
adaosul comercial i TVA inclus n pre ul de vnzare a ceaiuluii consumate-107,36 lei
d) La valoarea ceaiului preg tit i transmis n vnzare se va reflecta:
Debit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare- la valoarea de vnzare a 8
por ii de ceai-256 lei
Credit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare- la costul ceaiului
consumat(0,032 kg)-78,51 lei
Credit 821Adaos comercial,subcontul 8214Adaosul comercial al m rfurilor
transmise n vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit ceaiului vndut(32lei*8
por ii/1,2-78,51)-134,82 lei
Credit 825TVA inclus n pre ul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n pre ul de
vnzare m rfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclus n pre ul de vnzare al
48

ceaiuluii(32 lei * 8 por ii/6)-42,67 lei

2) La preg tirea vinului pentru vnzare:
a) La calcularea costului unei por ii de vin:
Debit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare- la valoarea costului a 1
por ii de vin-100,00 lei
Credit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la costul a 0,75 l de vin
necesar pentru preg tire unei por ii de vin consumat-100,00 lei
b) La stabilirea pre ului de vnzare a vinului:
Debit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare- la valoarea de vnzare a
unei por ii de vin- 240,00lei
Credit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la costul unei por ii de
vin(0,75l)-100,00 lei
Credit 821Adaos comercial,subcontul 8214Adaosul comercial al m rfurilor
transmise n vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit vinului vndut(240lei
por ii/1,2-100)-100,00 lei
Credit 825TVA inclus n pre ul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n pre ul de
vnzare m rfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclus n pre ul de vnzare al
vinului(240 lei/6)-40 lei
c) n acela i timp se deconteaz valoarea a adaosului comercial i a TVA inclus n
pre ul de vnzarea a vinului:
Debit 821Adaos comercial,subcontul 8214Adaosul comercial al m rfurilor
transmise n vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit vinului vndut-100,00 lei
Debit 825TVA inclus n pre ul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n pre ul de
vnzare m rfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclus n pre ul de vnzare a
vinului-40,00 lei
Credit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la valoarea ce cuprinde
adaosul comercial i TVA inclus n pre ul de vnzare a ceaiuluii consumate-140,00 lei
3) La preg tirea sucului pentru vnzare:
a) La calcularea costului unei por ii de vin:
Debit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare- la valoarea costului a 8 por ii
de suc a cte 0,33 kg-64,56 lei
Credit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la costul a 2,640l de suc necesar
pentru preg tirea a 8 por ii de suc consumat-64,56 lei
b) La stabilirea pre ului de vnzare a sucului:
49

Debit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare- la valoarea de vnzare a 8

por ii de suc-160,00lei
Credit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la costul a 8 por ii de suc
(2,64 l)-64,56 lei
Credit 821Adaos comercial,subcontul 8214Adaosul comercial al m rfurilor
transmise n vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit sucului vndut (160lei
por ii/1,2-64,56)-68,77 lei
Credit 825TVA inclus n pre ul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n pre ul de
vnzare m rfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclus n pre ul de vnzare al
sucului (160 lei/6)-26,67 lei
c) se deconteaz valoarea a adaosului comercial i a TVA inclus n pre ul de vnzarea
a sucului:
Debit 821Adaos comercial, subcontul 8214Adaosul comercial al m rfurilor
transmise n vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit sucului vndut-82,01 lei
Debit 825TVA inclus n pre ul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n pre ul de
vnzare m rfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclus n pre ul de vnzare a
sucului consumat-20,82 lei
Credit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la valoarea ce cuprinde
adaosul comercial i TVA inclus n pre ul de vnzare a sucului consumat-102,83 lei
Cu referire ns la vnzarea propriu-zis a m rfurilor i articolelor culinare prin intermediul
lilor de vnzare, interes prezint nregistr rile contabile care vor fi ntocmite la realizare acestor
rfuri, precum i documentele care se perfecteaz la realizarea m rfurilor.
Prin fisele de ridicare zilnic a articolelor finite se perfecteaz doar transmiterea articolelor
finite i m rfurilor n vnzare, ns vnzarea de facto se perfecteaz prin actul de realizare i
factura fiscal , n cazul cnd beneficiarul serviciilor de alimenta ie public este o persoan
juridic .
Contabilizarea vnz rilor n numerar implic utilizare contului 846 ncas ri globale din
vnz ri. n creditul acestui cont se cuprind sumele ncas rilor din vnzarea articolelor inclusiv
suma TVA, iar n debit are loc repartizare sumelor acumulate n credit la venituri din vnzare i
sumele respective de TVA. Vnzarea articolelor culinare implic

i contabilizarea costului

acestor articole. Pentru ilustrarea celor expuse mai sus vom purcede la urm torul exemplu:
Exemplu 12: Pe data de 17.12.10 au fost realizate urm toarele preparate culinare i b uturi
conform actului de realizare prezentat n anexa 20. Astfel suma ncas rilor din vnz ri n cadrul
acestei zile a constituit 5447,50 lei. Pentru contabilizarea vnz rilor vor fi nregistrate
50

urm toarele nregistr ri contabile (jurnal order pe contul 846 ncas ri globale din vnz ri
pentru data de 17.12.2010-anexa 21 i pentru luna decembrie 2010 anexa 21A):
1) La valoarea ncas rilor din vnz ri pentru ziua de 17.12.10, n baza dispozi iei de cas de
ncasare se va reflecta:
Debit 241Casa-5447,50 lei
Credit 846ncas ri globale din vnz ri-5447,50 lei.
Apoi prin intermediului perfect rii documentului prezentat mai sus (actului de realizarea a
articolelor finite), sumele acumulate n contul 846 ncas ri globale din vnz ri sunt repartizate
prin intermediul fiec rui articol finit ntre venitul din vnz ri i taxa pe valoare ad ugat , n
paralel fiind reflectat costul vnz rilor i decontarea adaosului comercial i a TVA inclus n
pre ul de vnzare ( jurnalele order pe conturile 821,825 pentru luna decembrie-anexa 22,23 i cu
descifrare pe date-anexa 18,19):
2) n particular, la vnzarea preparatului culinar cavurma din fileu de g in se va reflecta:
a) La decontarea costului a trei por ii de cavurma :
Debit 711Costul vnz rilor-43,89 lei
Credit 217M rfuri, subcontul 2174M rfurile transmise n vnzare-43,89 lei
b) La decontarea adaosului comercial inclus n pre ul de vnzare a trei por ii de cavurma (3
por ii*81 lei /1,2-43,89):
Debit 821Adaos comercial,subcontul 8214Adaosul comercial al m rfurilor transmise n
vnzare-158,61 lei
Credit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-158,61 lei
c) La decontarea TVA inclus n pre ul de vnzare al preparatului culinar i atribuit
acestuia n momentul transmiterii acestuia n sala de vnzare (3 por ii *81 lei /6):
Debit 825TVA inclus n pre ul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n pre ul de
vnzare m rfurilor transmise n vnzare-40,50 lei
Credit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-40,50 lei
d) La repartizarea ncas rilor din vnzarea a trei por ii de cavurma:
Debit 846 ncas ri globale din vnz ri-la valoarea total ncasat pentru trei por ii(3
por ii*81 lei)-243,00 lei
Credit 611Venitul din vnz ri-la valoarea ce se atribuie la venitul perioadei i cuprinde
rimea costului i a adaosului comercial atribuit m rfii (243/1,2)-202,50 lei
Credit 534 Datorii privind decont rile cu bugetul, subcontul 5342Datorii privind taxa pe
valoare adaugat -la valoarea TVA 20% atribuit articolui realizat (243/6)-40,50 lei.

51

Beneficiarul serviciilor de alimenta ie public , sau cump

poate fi nu doar persoana fizic , dar

torul preparatelor culinare

i mul i agen i economici-persoane juridice,

reprezentan i de delega ii, oaspe ii restaurantului i cump

torii produselor de panifica ie i

cofet rie. Achitarea de c tre ace tia poate fi efectuat fie n numerar, fie prin virament, la
contul curent al ntreprinderii de alimenta ie public .
Exemplu 13: Conform actului de realizare a articolelor finite i facturii fiscale AW
0554213 , pe data de 20.12.10 au fost produse i realizate articole de cofet rie pentru SRL
Lemiinvest n volum de 3364 buc. a cte 5 lei bucata. Achitarea a fost efectuat prin
virament la contul curent al SRL Olivitta. n contabilitate au fost ntocmite urm toarele
nregistr ri contabile:
1) La decontarea costului, adaosului comercial i a TVA inclus n pre ul de vnzare a
articolelor culinare vndute:
Debit 711Costul vnz rilor-la valoarea costului vnz rilor articolelor vndute-9668,47 lei
Debit 821Adaos comercial,subcontul 8214Adaosul comercial al m rfurilor transmise
n vnzare- la valoarea adaosului comercial atribuit m rfurilor vndute -4348,20 lei
Debit 825TVA inclus n pre ul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n pre ul de
vnzare m rfurilor transmise n vnzare- la valoarea TVA inclus n pre ul de vnzare a
articolelor finite-2803,33 lei
Credit 217M rfuri,subcontul 2174Marfuri transmise n vnzare-16820,00 lei
2) La valoarea venitului din vnz ri reflectat la vnzarea articolelor de cofet rie agentului
SRL Lemiinvest( jurnal order pe contul 221Crean e pe termen scurt privind facturile
comerciale pentru luna decembrie 2010-anexa 24 ):
Debit 221Crean e pe termen scurt privind facturile comerciale-la valoarea crean ei
privind realizarea articolelor finite inclusiv TVA 20%-16820,00 lei
Credit 611Venituri din vnz ri- la valoarea venitului din vnz ri -14016,67 lei
Credit 534 Datorii privind decont rile cu bugetul, subcontul 5342Datorii privind taxa
pe valoare adaugat -la valoarea TVA 20% atribuit articolelor realizate -2803,33lei.
3) La valoarea crean ei achitate prin virament:
Debit 242Conturi curente n valut na ional -16820,00 lei
Credit 221Crean e pe termen scurt privind facturile comerciale-16820,00 lei
Achitarea serviciilor de alimenta ie public de c tre beneficiari poate fi efectuat

i n numerar,

n cazul dat n actul de achizi ie a articolelor finite fiind f cut men iunea privind achitarea
efectuat n numerar:

52

Exemplu 14: Conform actului de realizare a articolelor finite i facturii fiscale AW0554217
din 22.12.10 lei au fost realizate preparate culinare n restaurant c tre Moldovatransgaz n
volum de 1396,00 lei (jurnal order pentru contul 846 pentru data de 22.12.2010-anexa 25,24 ).
1) La valoare crean ei achitate n numerar n casieria unit ii de alimenta ie public :
Debit 221Crean e pe termen scurt privind facturile comerciale-la valoarea crean ei
privind realizarea articolelor finite inclusiv TVA 20%-1396,00 lei
Credit 846ncas ri globale din vnz ri-1396,00 lei
2) La valoarea venitului reflectat prin repartizarea sumei din contul 846 la contul 611 i
534.2:
Debit 846 ncas ri globale din vnz ri-la valoarea total ncasat pentru -1396,00 lei
Credit 611Venitul din vnz ri-la valoarea ce se atribuie la venitul perioadei i cuprinde
rimea costului i a adaosului comercial atribuit m rfii (1396/1,2)-1163,33 lei
Credit 534 Datorii privind decont rile cu bugetul,subcontul 5342Datorii privind taxa
pe valoare adaugat -la valoarea TVA 20% atribuit m rfii realizate (1396,00/6)-232,67 lei.
n perioada actual , foarte frecvent sunt folosite cardurile bancare n achitarea tranzac iilor de
vnzare-cump rare, ceea ce este prezent i n activitatea ntreprindeii analizate. Particularitatea
acestui mijloc de plat const n faptul c este implicat contul 245Transferuri b ne ti n
expedi ie, care coreleaz deasemenea cu contul 846ncas ri globale din vnz ri, i se reflect
aceast opera iune n felul urm tor:
Exemplu 15: Conform actului de realizare a articolelor culinare pe data de 30.12.10, au fost
realizate m rfuri prin intermediul restaurantului cu achitarea par ial a acestora cu ajutorul
cardurilor bancare ( analiza contului 245 pe luna decembrie 2010-anexa 26 i anexa 27 ):
1) La valoarea vnz rilor achitate cu ajutorul cardurilor bancare se va reflecta:
Debit 245Transferuri b ne ti n expedi ie-270,00 lei
Credit 846 ncas ri globale din vnz ri-270,00 lei
2) La ncasarea banilor n contul curent proveni i din achitarea cu ajutorul cardurilor
bancare:
Debit 242Conturi curente n valut na ional -270,00 lei
Credit 245Transferuri b ne ti n expedi ie-270,00 lei
n urma opera iilor analizate, observ m c utilizarea conturilor 821Adaosul comercial inclus
n pre ul de vnzare i 825TVA inclus n pre ul de vnzare este indispensabil n reflectarea
n eviden a contabil a opera iunilor de preg tire, achizi ionare a m rfurilor i realizare a
articolelor finite, acest situa ie fiind determinat de faptul ca eviden a m rfurilor n puctele de

53

vnzare se ine la pre ul de vnzare, acestea fiind nchise la finele fiec rei luni prin intermediul
contului 2174M rfuri aflate n punctele de vnzare (anexele 22,23,28,29 ).
Aceste trei procese care formeaz circuitul m rfurilor n cadrul unit ilor de alimenta ie public ,
pe lng
determin

generarea nregistr rilor contabile complexe pentru eviden a acestor m rfuri, mai
i necesitatea organiz rii unui complex proces de gestiune a stocurilor de m rfuri i

materiale, precum i a raport rii periodice privind fluxurile de stocuri n cadrul unit ii, n
vederea asigur rii integrit ii

i a st rii func ionale a acestor stocuri, fapt despre care vom

vorbi n capitolul ce urmeaz .

54

Capitolul III Metodologia gestion rii stocurilor de m rfuri n

cadrul unit ilor de alimenta ie public

3.1

Gestiunea stocurilor i importan a acesteia n sistemul informa ionalcontabil al entit ii economice.

n gestiunea unit ilor de alimenta ie public sunt concentrate stocuri considerabile de m rfuri,
materii prime i produse finite, managementul c rora determin necesitatea stabilirii r spunderii
materiale privind integritatea acestora, precum i mpov rarea anumitor persoane-gestionari cu
misiunea de control asupra circula iei acestor stocuri. R spunderea material poate fi deplin

limitat sau par ial .

R spunderea material

par ial

apare n rezultatul comiterii unei daune propriet ii

ntreprinderii de c tre lucr torul acesteia, care n cazul dat nu este persoan

material

responsabil , dar din cauza atitudinii neserioase asupra muncii sale i nendeplinirii func iilor
sale de baz , prin ac iunile sale a determinat aceste daune. n situa ia dat , conform prevedrilor
Codului Muncii, lucr torul respectiv poart r spundere material n m rimea daunei provocate,
dar nu mai mult de m rimea unui salariu mediu lunar.
R spunderea material deplin apare n cazul ntocmirii contractului de r spundere material
deplin , precum i n cazul eliber rii procurii pentru ridicarea valorilor materiale.
Cu lucr torii unit ilor de alimenta ie public , nemijlocit implica i n recep ia, p strarea,
prelucrarea, eliberarea, transportarea, vinderea valorilor materiale, administra ia unit ii
ntocme te contract de r spundere material deplin . Acest contract se ntocme te cu persoanele
care au atins vrsta de 18 ani, n form scris n baza formei tipizate a contractului de r spundere
material individual sau a celui de r spundere material colectiv . Contractul este ntocmit cu
persoanele care de in func ii sau ndeplinesc activit i care influen eaz direct sau indirect
circula ia valorilor materiale, aceste func ii fiind prev zute ntr-o enumerare special . Aceast
enumerare const

din dou p

i. Prima parte cuprinde func iile pentru care este prev zut

ntocmirea contractului de r spundere material deplin : efii de depozite, casierii, efii sec iilor
de aprovizionare, efii sec iilor de produc ie, buc tarii- efi, ect. n partea a doua, sunt propuse
activit i pentru care se ntocmesc contracte de r spundere material deplin : activit i legate de
recep ia, p strarea, prelucrarea, realizarea valorilor materiale.
Contractul de r spundere material

presupune datorii i obliga ii reciproce ale p

ilor

contractante. n particular, administra ia nreprinderii se oblig s asigure: starea func ional

satisf

toare a aparatelor de cnt rit

i m surare, a sistemei de alarm , a condi iilor

55

satisf

toare tuturor normelor de p strare a valorilor materiale (temperatur , umiditate, ect.),

precum i organizarea muncii, a eviden ei oportune i corecte a valorilor materiale. Persoanele

material- responsabile sunt obligate s asigure integritatea bunurilor i a valorilor materiale,
recep ia, precum i p strarea, eliberarea corect a acestor valori. Deasemenea s participe n
procesul de inventariza ie.
Prin urmare, r spunderea material poate fi individual

i colectiv . R spunderea material

individual se aplic n cazul cnd este posibil divizarea responsabilit ilor pentru fiecare
lucr tor separat, adic lucr torul respectiv poart r spundere pentru valorile care se afl n
gestiunea sa, acestea fiind eliberate lui personal i p strate ntr-o anumit nc pere. Acest tip de
spundere material

se aplic

pentru efii de depozite, barmeni, casiri, efii sec iilor de

produc ie. Orice schimbare n posturile (schimbarea gestionarului, eliberarea, avansare,

acordarea concediului) pe care le de in ace ti lucr tori este nso it de inventariza ia acestor
valori materiale.
R spunderea material colectiv sau de brigad apare atunci cnd nu este posibil divizarea
strict a responsabilit ilor fiec rui lucr tor n parte i se stabile te doar cu acordul tuturor
membrilor de brigad pentru care se stabile te aceast r spundere colectiv . Num rul membrilor
de brigad cu care se ncheie contractul de r spundere material deplin nu poate fi mai mare de
15 persoane. Contractul de r spundere material deplin se ncheie cu fiecare membru n parte.
n cadrul unit ilor de alimenta ie public , aceste brigade, echipe de persoane responsabile se
organizeaz la diferite nivele de circula ie a valorilor materiale, i anume la nivelul sec iilor de
produc ie i buc

riilor de c tre eful sec ie de produc ie, adjunctul acestuia, buc tari, n baruri

sau bufete ( n s lile de vnzare) de c tre barmeni care se schimb periodic, n cadrul chelnerilor
care particip direct la procesul de realizare.
R spunderea material deplin presupune obliga ia persoanelor cu aceast r spundere de
recuperare a daunei comise ntreprinderii. Administra ia ntreprinderii imput lipsurile constate
sau dauna provocat

persoanelor material responsabile doar dup verificarea minu ioas a

cauzelor care au provocat daunele lipsurile respective, fiind luate n considera ie explica iile
scrise ale persoanelor material resp onsabile.
n cadrul unit ilor de alimenta ie public persoanele material responsabile poart r spundere
pentru lipsurile, stricare, delapidare, furtul valorilor materiale n m rimea valorii de realizare a
acestora. M rimea daunei provocate din vina a mai multor lucr tori, se repartizeaz ntre ace tia
propor ional limitei de r spundere material

i a vinei fiec rui lucr tor.

Pentru membrii echipei cu r spundere material colectiv stabilirea m rimii daunei ce urmez a
fi recuperate se stabile te propor ional m rimii salariilor tarifare atribuite fiec rui lucr tor i a
56

timpului efectiv lucrat n perioada dintre inventariza ii (pn cnd au fost constate pierderile).
Atunci cnd este dovedit doar vina unui singur membru de brigad , ceilal i membri sunt
elibera i de sarcina recuper rii acestei daune.
R spunderea material apare din momentul primirii m rfurilor i valorilor materiale la depozit
n baza documentelor nso itoare (factura fiscal , de expedi ie, bonul de intrare) i continu pn
la momentul realiz rii, eliber rii materialelor confirmate de documentele care confirm ie irea
valor materiale (factura fiscal eliberat , actul de realizare a articolelor fnite, bonul de consum,
ect). Indiferent de metoda p str rii a bunurilor, persoanele material responsabile in eviden a
cantitativ a m rfurilor n baza documentelor care confirm intr rile i ie irile de m rfuri. n
afar de aceasta, este posibil

i eviden a circula iei m rfurilor n etalonul valoric.

n baza documentelor de intrare

i eliberare a valorilor materiale, persoanele material

responsabile ntocmesc rapoartele marfare sau rapoarte de gestiune ale persoanelor material
responsabile. Forma de raportare depinde de specializarea ntreprinderii, sortimentul m rfurilor,
volumul circula iei documentare i organizarea eviden ei analitice a m rfurilor n contabilitate i
metoda de p strare a acestor bunuri. Acolo unde este aplicat metoda operativ contabil de
eviden analitic a m rfurilor, n condi iile unui depozit nu prea mare cu un sortiment limitat de
rfuri, a c rui metod

de p strare este cea pe sorturi, persoanele material responsabile

ntocmesc Rapoarte de circula ie a m rfurilor.

A a, de exemplu buc tarul ef ntocme te Raportul privind mi carea materiilor prime
(produselor), m rfurilor i ambalajelor la ntreprinderile de alimenta ie public (n contiunuare
raportul privind circula ia m rfurilor- anexa 30 ).
n antetul acestui raport se nscriu date generale despre ntreprindere: denumirea unit ii de
alimenta ie public , denumirea subdiviziunii, datele personale ale persoanei material
responsabile, num rul de ordine al raportului, perioada de raportare.
n partea raportului destinat intr rilor se fixeaz stocul ini ial al m rfurilor n etalon valoric
(calculat ca stocul final n raportul precedent) i intr rile de m rfuri i ambalaje n baza
documentelor nso itoare. Aceast parte se completeaz n baza datelor din documentele de
intrare a m rfurilor n sec iile de producere i la buc

rii. Fiecare document (furnizorul,

num rul, seria i data documentului se nscrie separat. Tot aici n partea intr rilor se calculeaz
suma total a intr rilor pentru perioada raportat , precum i suma total a stocului ini ial
mpreun cu valoarea intr rilor.
n partea raportului destinat

ie irilor se nscriu datele privind eliberarea

i realizarea

rfurilor i articolelor finite, determinate n baza actelor de realizare, fi elor zilnice de ridicare

57

articolelor finite, facturilor fiscale eliberate i n baza altor documente de eiliberarea m rfurilor i
articolelor finite.
n acest raport este stabilit o coloni separat sub denumirea deRulajul n baza pre urilor de
realizare i eliberare. Actul de realizare a articolelor finite cu plata n numerar, datele din care
sunt preluate n raportul privind mi carea m rfurilor, cuprinde n sinea sa toate tipurile de
realizare a articolelor finite. Suma total a realiz rilor pe raportul respectiv n baza pre urilor de
realizare trebuie s corespund cu suma vnz rilor conform datelor ma inii de cas

i control.

Pentru fiecare document de eviden de intrare sau ie ire, n cadrul acestui raport este destinat
un rnd separat. n rapoartele de circula ie a m rfurilor se nscriu datele cu privire la furnizori,
beneficiari, numerele i seriile documentelor, costul m rfurilor n baza intr rilor i ie irilor de
rfuri separat pe fiecare document. Soldul la sfr itul perioadei de raportare se determin prin
nsumarea soldului de m rfuri existent la nceputul perioadei (care se preia din raportul
precedent-soldul final) i a intr rilor de m rfuri i materii prime i sc derea valorii m rfurilor
vndute n perioada de raportare. Raportul dat este semnat de persoana material responsabil .
Rapoartele de circula ie a m rfurilor se ntocmesc n dou exemplare. Primul exemplar al
raportului mpreun cu documentele confirmative se prezint n contabilitate, iar cel de-al doilea
exemplar cu semn tura contabilului de primire a raportului r mne la persoana cu r spundere
material .
Contabilitatea verific minu ios raportul dup form , ct i dup con inut, corectitudinea
complet rii tuturor elementelor i juste ea datelor cifrice cu sumele documentelor anexate. n
afar

de aceasta, se compar

sumele de ie iri cu sumele de intr ri ale rapoartelor altor

subdiviziuni c tre care a fost eliberat produc ia gata. Partea ie iri a raportului trebuie s fie
egal cu partea intr ri pe rapoartele bufetelor , barurilor, ect.
Pentru desf urarea eviden ei m rfurilor, produselor i ambalajelor n sec iile de produc ie
poate fi extins frac iunea e nregistrare a ie irilor din rapoarte, ce se ntocme te n baza
informa iilor din documentele ce confirm vnzarea bucatelor. Totalitatea vnz rilor, n numerar
se stabile te ca:
a) n situa ia deservirii prin plat prealabil sau prin chelneri-conform datelor din Actele de
vnzare a bucatelor n numerar, care se ntocme te conform cecurilor de cas

i notelor

de plat , confruntate cu datele aparatelor de cas .

b) n situa ia deservirii cu plata posterioar - n baza fi elor zilnice de ridicare sau n baza
informa iei con inute n contoarele aparatelor de cas , se poate ad uga o coloan pe ie iri,
cu reflectarea pre urilor de vnzare cu am nuntul, n scopul asigur rii responsabilit ii
materiale.
58

Toate documentele care confirm intr rile i ie irile de m rfuri i materiale trebuie p strate n
ordine cronologic .
Numerotarea rapoartelor descrise mai sus se face consecutiv de la nceputul anului de
gestiune, de la num rul de ordine 1 i tot a a pn la sfr itul anului.
Dac data petrecerii inventariza iei nu a coincis cu data cu perioada de raportare stabilit ,
atunci se ntocmesc dou rapoarte: unul de la nceputul perioadei de raportare i pn

la

momentul inventariza iei i altul- de la momentul inventariza iei pn la momentul finis rii
perioadei de raportare. n raportul ntocmit dup momentul efectu rii inventariza iei, stocul de
rfuri i ambalaj se preiau din listele de inventariere.
La raportul privind circula ia m rfurilor se anexeaz planul-meniu i un exemplar de meniu.
Datele privind circula ia ambalajului i a tarei se indic n partea din dos a raportului n etalon
cantitativ i valoric.
Termenii de prezentare a rapoartelor de gestiune respective n contabilitate se stabile te de
conduc torul ntreprinderii n dependen

de m rimea acesteia i de alte condi ii ( m rimea

rulajelor, volumul de lucru al aparatului contabil, ect.) i pot fi: o dat n dou , cinci zile, o dat
n s pt mn , ect. Cu ct perioada de raportare este mai mare cu att controlul asupra circula iei
rfurilor este mai greu de efectuat

i volumul mare de informa ii care trebuie prelucrate

mpov reaz nepropor ional lucrul contabilului.

ntocmirea raportelor de circula ie a m rfurilor reprezint
gestiunea stocurilor unit ii de alimenta ie public , care

una din laturile principale n

de fapt este momentul int

organizarea unui sistem ra ional i eficient de desf urare a activit ii att a ntreprinderilor de
realizarea a m rfurilor cu am nutul n general, ct i a ntreprinderilor de alimenta ie public n
special.
Stocul reprezint un ansamblu de bunuri sau de articole acumulate n vederea unei utiliz ri
ulterioare, care permite alimentarea utilizatorului pe masura nevoilor sale, f

ca acesta s fie

perturbat de ntrzieri n livr ri sau de incapacitatea temporar a furnizorului de a fabrica

respectivele bunuri.
Problematica stocurilor este extrem de complex , incluznd att deciziile de dimensionare,
amplasare in teritoriu, reducerea cheltuielilor de stocare ct si problemele de portfoliu de
produse, conservare, redistribuire sau mod de utilizare. Gestiunea stocurilor se interfereaz si cu
alte segmente economice cum ar fi aprovizionarea si desfacerea, determinarea i utilizarea
capacit ilor de depozitare, formarea loturilor de expediere i de transport sau gestionarea
operativ a bunurilor.

59

Gestiunea stocurilor se constituie ntr-un sistem complex de ac iuni care are drept obiectiv
final asigurarea material a desf ur rii activit ii n condi ii de maxim eficien economic .
Func ionarea acestui sistem, m sura n care- i realizeaz obiectivele, depinde de restric iile
sistemului. n func ie de natura, de con inutul lor concret, acestea vor afecta n mod diferit
rezultatele gestiunii stocurilor.
Dac prin gestiunea stocurilor se urm re te men inerea celui mai mic stoc care s asigure
satisfacerea nevoilor nreprinderii (de materii prime, materiale i m rfuri), indiferent de evolu ia
acestora, nu este mai pu in adev rat c dimensiunile cantitative i calitative ale stocului vor fi
condi ionate de urm toarele restric ii ce contureaz cadrul c ruia i se subordoneaz gestiunea
stocurilor.
Metodele de previziune pe termen scurt, care r spund cel mai bine cerin elor gestion rii
tiin ifice a stocurilor, snt cele endogene bazate pe valorificarea statistic a seriilor cronologice,
pe c utarea legii care guverneaz evolu ia fenomenului i determinarea, potrivit acestei legi, a
rimii probabile pe care o va lua fenomenul ntr-un moment viitor, precis determinat, innduse cont de vrsta informa iilor.
Pentru desf urarea unei activit i rentabile, ntreprinderile de alimenta ie public trebuie s
asigure aprovizionarea nentrerupt a clien ilor cu produse solicitate deoarece cererea acestora nu
se amn ; ntotdeauna o cerere nesatisf cut nseamn o pierdere de vnzare i, de ce nu, adesea
a clientului care va solicita o alt unitate, alt restaurant sau cafenea pentru a- i petrece timpul
u.
A a cum am v zut, contractele cu furnizorii se ncheie pe baza previziunilor care snt, n
ultim analiz , valori medii, indiferent de metoda de calcul folosit . n aceste condi ii, este de
teptat c nevoile efective ale ntreprinderii s dep easc n jum tate din cazuri valorile medii
prev zute. De fiecare dat cnd o astfel de eventualitate are loc, se produce o ruptur de stoc, cu
consecin ele cunoscute.
n aceste condi ii, dac ntreprinderile i elaboreaz planul de aprovizionare doar pe baza
previziunilor f

s ia nici o m sur suplimentar de protec ie, n multe cazuri stocul va fi

epuizat naintea reaprovizion rii sale.

Pentru prentmpinarea acestor situa ii imprevizibile ntreprinderile sunt obligate s
constituie un stoc suplimentar care cu ct este mai mare cu att reduce riscul rupturii de stoc.
Nu se poate ns acumula un stoc de siguran

ale c rui dimensiuni ar putea suprima n

ntregime riscul rupturii, datorit cheltuielilor de stocare care sunt prohibitive, astfel c practic
conducerea decide limitele maxime admise ale rupturii de stoc, de exemplu, hot

60

te s limiteze

rupturile de stoc la maximum 2% din comenzile primite sau, stabile te nivelul de serviciu al
ntreprinderii la 98%.
Deci m rimea stocului de siguran

depinde de m rimea nivelului de serviciu, care se poate

exprima totdeuna n procente, fie prin frecven a rupturilor de stoc (ne innd cont fde importan a
comenzilor neonorate-se folose te mai rar), fie prin propor ia comenzilor satisf

toare

(cantitativ, valoric sau fa de num rul toatal de comenzi).

Decizia cu privire la m rimea nivelului de serviciu este ntotdeuna dificil fiind afectat de
numero i factori, cum ar fi de exemplu: valoarea unitar a produsului, de aceasta depinde
fondurile financiare imobilizate; rentabilitatea produsului-afecteaz costul unei rupturi de stoc,
ect.
Dup

stabilirea, de c tre ntreprindere a nivelului serviciului este necesar determinarea

dimensiunilor stocului suplimentar, de siguran , care ns , depinde nu numai de m rimea

nivelului de serviciu, ci i de erorile de previziune nregistrate n trecut.
Deciziile care vor avea drept obiectiv politica de gestiune a stocurilor vor ine cont de
influen a acestora asupra dimensiunilor i structurii cheltuielilor pentru ntre inerea acestor
stocuri.
Optimizarea dimensiunii stocurilor are n vedere determinarea unei astfel de strategii, nct
cheltuielile prilejuite de procesul stocajului s fie minime; atingerea elului propus se realizeaz
prin g sirea r spunsurilor la dou ntreb ri, c rora, anticipat, li se ata eaz costuri antagoniste
(figura 8.3 prezentat mai jos) i anume:

Fig.8.3: Evolu ia costurilor n func ie de num rul aprovizion rilor anuale.

1) Cu ce frecven

trebuie efectuat aprovizionarea (comanda), respectiv CND? Cu ct

frecven a de aprovizionare este mai mare cu att costurile legate de aceast opera ie
(costul de aprovizionare sau lansare a comenzilor) sunt mai mari,

61

2) Cu ce cantitate de produse trebuie realizat , de fiecare dat , aprovizionarea, respectiv

CT? Cu ct cantitatea cu care se face aprovizionarea la o comand este mai mare, cu att
costurile prilejuite de p strarea m rfirilor n stoc sunt mai mari i invers.
Analiza costului total din figura 7 determin stabilirea urm toarelor concluzii:
n primul rnd, dup o spectaculoas sc dere a costului total, paralel cu cre terea num rului de
aprovizion ri anuale, constat m c n limitele por iunii A-B abaterile num rului de aprovizion ri
de la m rimea optim (n figura de mai sus 200) nu antreneaz dup sine modific ri sensibile ale
costului total, ceea ce ne duce la concluzia c f

atingerea optimului ( n activitatea practic

optimizarea stocurilor nu poate fi ntordeuna scopul real din cauza complexit ii problemei) se
poate totu i de ameliora situa ia stocurilor prin introducerea unor reguli de ra ionalizare a
politicii de aprovizionare.
n al doilea rnd este interesant de analizat zona ha urat n figur . Cu toate c sporirea
num rului de aprovizion ri duce la sc derea stocului curent i, deci, la accelerarea vitezei de
circula ie, n num r de rota ii, costul total cre te odat cu num rul de aprovizion ri anuale i cu
accelerarea vitezei de rota ie a stocurilor. Din aceasta rezult concluzia c principiul: vitez
mare de rota ie= activitatea eficient este adev rat numai pn la un punct ( B n figura 12),
dup care datorit cre terii costurilor, respectarea lui devine ineficient , d un toare.
De o mare importan

pentru gestiunea stocurlor este sistemul informa ional. Activit ile

economice ce au influen

asupra nivelului stocurilor cum ar fi : determinare necesarului de

comandat. ncheierea contractelor cu furnizorii, aprovizionare depozitului, urm rirea execut rii
contractelor, ie irea produselor din stoc, inventarierea fizic sau statistic a stocurilor, eviden a
cheltuielilor prilejuite de activitatea de stocare, ect. genereaz informa ii care nu numai c nu
pot lipsi, dar trebuie s ajung la conducere cu maxim operativitate, avind n vedere c doar n
a fel este posibil , pe de o parte, prentmpinarea abaterilor (de la normal) i, pe de alt parte,
sesizarea lor imediat ce s-au produs, n vederea readucerii stocului n limitele normale.
Gestiunea stocurilor nglobeaz toate activit ile economice care graviteaz n jurul problemei
stocurilor, ncepnd cu contractarea, continund cu urm rirea realiz rii contractelor i, pna la
supravegherea nivelului stocului aflat la ntreprindere.
Inventarul periodic al fiec rei unit i p strate n stoc presupune m surarea nivelului stocului
unui produs la anumite perioade. Periodicitatea inventarului este stabilit n func ie de legea lui
Paretto, pentru fiecare produs sau grup de produse n parte, plecndu-se de la principiul c , nu se
pot afecta acelea i mijloace i eforturi produselor indiferent de aportul lor la realizarea n bune
condi ii a obiectivelor ntreprinderii.

62

De fapt, inventarul periodic i mai ales ritmicitatea acesteia (intervalul dintre dou verific ri),
urm re te s fac , pe de o parte, efectiv , iar pe de alt parte, eficient , supravegherea stocului,
ntregului sistem de gestionare.
Datorit

avantajelor pe care le prezint

acest sistem de gestiune ( cost redus, sistem

informa ional bazat pe culegerea i prelucrarea datelor cu mijloace clasice, personal redus etc.)
snt cele mai folosite n practica ntreprinderilor de alimenta ie public

i nu numai a lor.

Inventarul periodic presupune supravegherea continu a nivelului stocului fiec rei unit i
de stoc. De fapt, o m surare a acestuia dup fiecare ac iune care afecteaz marimea stocului
(intr ri sau ie iri).
De fiecare dat cnd are loc o mi care de stoc se m soar nivelul pe care l-a atins acesta i se
compar cu stocul de alarm . Dac stocul este egal sau mai mic cu cel de alarm , este lansat o
comand de reaprovizionare pentru o cantitate standard sau variabil . n cadrul sistemelor de
gestiune bazate pe controlul permanent al nivelului stocului, pot fi folosite metode de normare cu
aprovizionare la interval variabil. Aplicarea acestor tipuri de sisteme de gestiune necesit
aplicarea tehnicii de calcul, dat fiind faptul c efectuarea controlului permanent este un proces
laborios i necesit mult timp i munc .
Proiectarea sistemelor de gestiune a stocurilor trebuie s

se fac respectnd o serie de

principii, din care se enumer : asigurarea gestiunii stocurilor la un nalt nivel de detaliere
astructurii sortimentale; tratarea diferen iat a produselor n func ie de importan a lor pentru
ntrepridere; supravegherea, pe de o parte, a modului n care se realizeaz previziunea ie irilor
din stoc, iar pe de alt parte, a nivelului stocului real i a abaterilor lui de la nivelul optimizat;
asigurarea mobilit ii planului de aprovizionare i a indicatorilor de m surare a performan elor
conducerii stocurilor.
Un alt aspect al gestiunii stocurilor, cu implica ii deosebite asupra

ntregii activit i, l

reprezint depozitarea i p strarea materiilor prime, materialelor i a m rfurilor n depozitele i

magaziile ntreprinderii de alimenta ie public , n condi ii de maxim eficien

economic .

Viznd aceast problem , o aten ie deosebit merit de acordat asupra organiz rii spa iilor i
preg tirii comenzilor.
Depozitarea a devenit parte integrant a unor sisteme moderne de gestiune precum JIT (
Metoda Just in Time). Aceast tehnic urm re te n principiu reducerea stocurilor de materiale
i produse. Acestei i altor metode moderne de gestionare a stocurilor li se va acorda o aten ie
deosebit n paragraful ce urmeaz .

3.2.Metode de moderne de gestiune a stocurilor: ABC, JIT, EOQ.

63

Stocurile contribuie la accelerarea vitezei de rota ie a mijloacelor circulante n m sura n care ele
sunt constituite la un nivel determinat dupa criterii economice. Astfel, dac existen a stocurilor
ntr-o ntreprindere este o necesitate, m rimea acestora se impune a fi determinat la strictul
necesar, ca rezultat al unei temeinice examin ri a volumului de activitate, a consumurilor
specifice, a conditiilor de aprovizionare, depozitare, a implica iilor financiare pe care le
genereaz constituirea i ntre inerea lor.
Dimensionarea stocurilor de produc ie la niveluri mai mari dect nevoile reale ale produc iei
duce la apari ia stocurilor supranormative, ceea ce provoac imobiliz ri de capital antrenat in
cumpararea de materiale sau in produsele finite stocate i nc nevndute.
Dimensionarea la niveluri mai mici dect nevoile reale ale ntreprinderii poate pune in pericol
continuitatea procesului de produc ie i, ca urmare, provoac mic orarea productivit ii muncii,
rirea costurilor.
Teoria matematic a stocurilor permite stabilirea momentului i volumului aprovizion rii astfel
nct politica urmarit sa fie optim . Ea utilizeaz modele matematice pentru determinarea
regulilor de gestiune optim a materiilor prime, materialelor i produselor finite, cu scopul
minimiz rii cheltuielilor de aprovizionare-stocare n condi iile n care s se asigure realizarea
continu , eficient a procesului de produc ie.
Aceste modele economico-matematice permit utilizarea intensiv , cu maxima eficien , a
capacit ilor de produc ie i a resurselor de munc prin furnizarea la timp, n m rimea si
structura necesar a resurselor materiale solicitate de procesele productive.
Gestiunea stocurilor poate fi privit n dou accep iuni:
n sens restrns, de eviden propriu-zis , n care se urm reste mi carea materiilor prime,
materialelor ( intrarile, iesirile, stocul initial, stocul final );
n sens larg, de modelare i optimizare a proceselor de stocare prin luarea in considerare
a costurilor implicate de existen a stocurilor n ntreprinderi.
Una din metodele practice, moderne, larg utilizate n gestiunea stocurilor curente o constituie
metoda Just-In-Time, despre care vom vorbi n continuare.
Metoda Just-In-Time este o filosofie organiza ional care are la baz ideea c activitatea de
produc ie trebuie calculat

i proiectat cu mare precizie astfel nct stocurile sa fie reduse la

minim. Fiind aplicat , n primul rnd, la ntreprinderile de produc ie, metoda este orientat mai
degrab spre proces. Metoda dat

se utilizeaz

de majoritatea ntreprinderilor mari ca un

instrument de sporire a reac iei de r spuns de pe pia

(la cerin ele consumatorilor si furnizarea

bunurilor si serviciilor ntr-un timp minim). nc din anii 1960 n gndirea managerial a aparut o
modificare de paradigm ai c ror promotori au fost inginerii de la uzinele Toyota, respectiv de la
64

a produce ct mai mult la a produce doar att ct e nevoie. Stocurile au fost privite ca cel mai
mare r u al unei companii ce produc: costuri mari de depozitare, pierderi de calitate a produselor
n timpul depozit rii, riscul de a produce stocuri nevandabile, iar un stoc mare ascunde probleme
de produc ie! Aceasta perspectiv organizationala de tip Just in Time, prive te calitatea din
prisma activitatii operative, a procesului i mai pu in din perspectiva rezultatului. Aceste
organiza ii i au stocurile preponderent pe patru ro i n drum c tre clien i i nu n depozite!
Marele neajuns al abordarii Just in Time l constituie faptul ca n situatiile de excep ie in care
apare o cerere mare pe pia a la un moment dat de timp, acest tip de organiza ii nu o pot satisface.
Just in time r mne o abordare extrem de actual n managementul modern dar trebuie re inut
faptul c ea creeaz

i se bazeaz pe o cultura organiza ional puternic . Aceasta metod este

considerat de speciali ti ca o condi ie important pentru ob inerea unei organiz ri superioare a

produc iei, iar aplicarea ei contribuie la reducerea costurilor de produc ie aferente stocurilor de
materii prime, materiale, piese i subansambluri. Ea a ap rut ca o replic la metodele clasice de
organizare, care au la baz existen a stocurilor tampon, constituite n vederea contracar rii
diferitelor evenimente cu caracter negativ care pot s ap ra n derularea produc iei (opriri
accidentale ale utilajelor, absen a personalului, desincroniz ri ntre ateliere, defecte de calitate
etc.). Sistemul JIT implic reducerea m rimii loturilor prelucrate, eliminarea practice de lucru n
curs, pentru a minimiza cantitatea de inventar i s execute ordinele de produc ie nu, luni i
pt mni, i pe timp de zi i chiar or de or . n aceste condi ii, de asemenea, simplific
sistemul de contabilitate a costurilor ca pe o oportunitate de a pune n aplicare de contabilitate a
materialelor i a costurilor de produc ie pe un cont comun. n plus, atunci cnd se utilizeaz acest
sistem, costurile de ntreprindere de la categoria de schimb rile indirecte n liniile de desc rcare
de gestiune. De exemplu, n termeni de organizare a produc iei n sistemul de lucru linii de
produc ie JIT ocupat de ie ire, sunt obliga i s fac ct de ntre inere, repara ii i reglare, care n
condi ii tradi ionale, efectuate de c tre al i lucr tori i sunt clasificate ca i costuri indirecte.
Aceasta, la rndul s u, cre te precizia de calcul a costului pe unitate de produc ie. Conform
acestei metode trebuie s se produc numai ce se vinde i exact la timp.
Metoda J.I.T. se bazeaz pe principiul numit produc ia cu fluxuri trase conform c ruia
toate comenzile de fabrica ie trebuie transmise ultimului loc de munc al procesului tehnologic
(de regul montajul general), acesta transmi nd necesarul de piese i subansambluri locului de
munca precedent i a a mai departe. Prin acest mod de lucru, metoda J.I.T. se deosebe te de
sistemele clasice de produc ie, care se bazeaz pe principiul produc ia de fluxuri mpinse
conform c ruia piesele realizate la primele locuri de munc sunt mpinse nainte, f
intereseze dac ele vor intra imediat n fabrica ie sau se vor stoca n magazii intermediare.
65

Metoda J.I.T. ofer multiple avantaje, care pot fi grupate astfel:

reducerea costurilor prin reducerea stocurilor, reducerea rebuturilor, reducerea timpului de

munc

i reducerea modific rilor fa de proiectul ini ial;

cre terea veniturilor prin mbun

irea calit ii produselor i cre terea volumului vnz rilor.

reducerea investi iilor, att prin reducerea spa iilor de depozitat ct i prin minimalizarea

stocurilor;

mbun

irea activit ii de personal; for a de munc este foarte bine preg tit , motivat

material, ata at firmei i responsabil fa de rezultatele muncii; toate aceste tr

turi determin

cre terea productivit ii muncii.

Obiectivele metodei Just in Time sunt:
1 Eliminarea activit ilor de recep ie i inspec ie a pieselor primite. Produc ia se deruleaz dup
anumite metode de organizare care ordoneaz activit ile n spa iu i timp, iar dac activit ile
sunt alimentate de c tre furnizori care sunt responsabili de calitatea produselor livrate exact la
secven a de timp planificat , inspec iile i controalele calitative al acestora devenind inutile.
2 Eliminarea stocurilor din ntreprindere. Materialele, piesele si subansamblele sunt livrate de
furnizor la momentul cnd trebuie prelucrate sau ansamblate n loturi exact dimensionate care
elimina stocurile ini iale i intermediare.
3 Eliminarea stocurilor n tranzit. Stocul n tranzit este format din materialul deplasat de la
furnizor la client i se elimin prin crearea de c tre furnizor a unor depozite proprii situate n
proximitatea clientului (utilizatorului). n aceste condi ii se lucreaz cu un stoc de camer pe
care-l gestioneaz furnizorul asigurnd respectarea termenelor i a loturilor contractate.
4 Calitate si siguran

crescut . Datorit reducerii num rului de furnizori, cre te volumul

colabor rii pe termen lung, se stabilesc condi iile tehnice obligatorii ce trebuie s

le

ndeplineasc produsele achizi ionate, iar rata defectelor trebuie redus la zero.
Dac

consider m perioadele n care sunt efectuate cheltuielile legate de fabricarea si

comercializarea unui produs prin achizi ionare, produc ie, distribu ie i recep ie la client, prin
metoda JIT se reduce durata fiecarei activit i complexe men ionate precum i se elimin unele
opera ii care se dovedesc inutile: stocare, manipulare, control, inventariere.
Pentru a realiza excelen a, ntreprinderea trebuie sa cumuleze efectul a celor apte condi ii
fundamentale a Just in Time-ului: ordine si cur enie n ateliere; amenaj ri ra ionale, prin
optimizarea amplas rilor interioare; timpi opera ionali

i de preg tire, ncheiere corect

determina i; relatii de parteneriat cu furnizorii; calitatea produc iei realizate; fiabilitatea utilajelor
din dotare; formarea si motivarea personalului.

66

n timpul etapei de planificare se planific de a vinde 140 de unit i (n exemplul nostru ne

vom referi la volumul sucului de vndut n litri care trebuie de stocat pentru a r spunde
necesit ilor unit ii de alimenta ie public cu cheltuieli minime de stocare). n consecin , la
nceputul acestui pas de planificare n depozit (bar) ar trebui s fie nu mai mult de 140 de
unit i, eventual cu o corec ie de multiplicitate pe partide, sau livrarea lotului minim. n cazul
planului de pas adoptate de zi, de la nceputul zilei de lucru de la depozit (sau magazin) trebuie
fie primit cantitatea de m rfuri, programate pentru a fi vndute.
Aceast metod ar trebui s fie utilizat n paralel cu metodele de ordinele de control ca o
metod de "La cerere ("lot pentru lot"), metoda de "La comand " i, n unele cazuri - metoda de
rime fix a comenzii. Metoda de "Just in time" este optim pentru utilizarea n companiile
comerciale, industriale i de servicii.
Scopul principal al stocurilor de m rfuri este de a asigurara unitatea economic mpotriva
varia iei nea teptate a cererii, frecven ei de livrare, ect. Prin urmare, stocul, care trebuie s
permit neutralizarea acestor abateri, este numit de siguran . Stocul care trebuie creat se va
putea calcula dup rela ia: Stoc = stoc de siguran

+ volumul de m rfuri planificat pentru

vnzare. Exist mai multe moduri de a calcula stocul de siguran . Aici sunt enumerate cteva
dintre modalit ile cele mai simple i eficiente.
a) Stocul de urgen :
Exemplu 16:
presupunem c consumul (vnz rile) medii pentru o zi pentru perioada sau pas de planificare
este de 20 de unit i vndute n prima zi lucr toare. n caz de e ec, determinat de un alt standard
de alimentare, de livrare de urgen

pe termen lung (inclusiv timp pentru plasarea comenzii (3

zile), produc ia de bunuri (6 zile), transport (2 zile) i termen n drum de 5 zile) este de 16 sau 12
de zile calendaristice. Prin urmare, stocul de siguran a acestui produs ar trebui s fie 240.
Cnd vnz rile planificate a acestui produs sunt 60 unit i cu un pas nainte de planificarea
vnz rilor, i de la nceputul pasului de planificare, stocul ar trebui s suprinda 300 unit i (240
+60).
Aceast metod ar trebui s fie aplicat n cazul ratei de un flux stabil al (cheltuieli) din stoc.
Optim de aplicare n ntreprinderile industriale n gestionarea stocurilor de materii prime, piese
sau consumabile consumate n cantit i mari i relativ stabil.
b) Abaterea:
La planificarea (analiza i planificarea vnz rilor) se determin , cu aproxima ie abaterea de
vnz ri: nivelul minim - maxim. De exemplu, volumul de vnz ri planificat: min. 150 de unit i,
max. 180 de unit i, stoc de siguran - 30 de unit i vndute.
67

Volumul mediu al vnz rilor proiectate reprezint abaterea probabil de la volumul mediu de
vnz ri. De exemplu, vnz rile planificate - 150 unit i, abaterea probabil - + / - 40 de unit i.
stoc de siguran

- 40 de unit i vndute. + / - 40 de unit i este o deviere probabil , dar ar

putea fi 60 de unit i de m rfuri. Nivelul de servicii prestate rezult din capacitatea de a satisface
cererea de clientului ". Mai mult dect att, n cazul n care sortimentul care cuprinde 10 pozi ii,
pe fiecare dintre care nivelul de serviciu ( adic posibilitatea acestei pozi ii de a fi oferite
clientului) este de - 99%, nivelul cumulat de serviciu va fi de aproximativ 90% (probabilitatea ca
cel pu in pentru una dintre pozi ii exist deficit pe termen scurt este de aproximativ 10%).
c) Curba:
Calcularea stocului de siguran

(stocul de la nceputul ultimei zile lucr toare din etapa de

planificare) se face pe baza datelor statistice privind dependen a dintre volumul vnz rilor m rfii
respective i m rimea stocului acestei m rfi, adic se determin de condi iile- limit a stocului
respectiv:
- stocului minim, pentru care vnzarea planificat de zi cu zi s-ar putea realiza.
- stocului maxim, ntre inerea c ruia c nu are sens.
Cea mai r spndit ilustrare a dependen ei vnz ri stocuri va c

ta urm toarea configurare

(figura 9.3):

(Volumul vnz rilor/ m rimea stocului-figura 9.3)

Pentru determinarea acestei dependen e se aplic de obicei ecua ia cu patru necunoscute
(implicarea mai multor necunoscute pentru un grad de precizie mai nalt nu justific
complexitatea calculelor efectuate). Func ia dependen ei va fi : Y= Ax4+Bx3+Cx2+Dx+E.
Solu iile valabile pentru ecua ia dat nu pot fi mai mici de nivelul zero- adic nu pot lua valori
negative- fapt demonstrat n circa 95% din situa ii.
Grafic, planificarea stocurilor se va reprezenta astfel :(figura 10.3)

68

(Volumul vnz rilor/ m rimea stocurilor)

Figura 10.3: Planificarea stocurilor n concordan cu volumul vnz rilor)
Punctul A reprezint m rimea minim a stocului de m rf , dac acesta este mai mic- clientul
poate s plece, nefiindu-i satisf cut cererea;
Punctul B-stocul maxim necesar-m rimea int a stocului.
Trebuie de men ionat faptul c metoda dat ia n considera ie cele mai nea teptate dolean e ale
clien ilor, care pot ce veni i procura totul ce se afl n stoc: Utiliznd aceast metod , cu
timpul curba dependen ei cap

o form mai ideal , partea stng a acesteia devenind mai

abrupt . Metoda-politica respectiv lucreaz n urm toarele condi ii:

Necesitatea form rii stocului de siguran ;
Termenele nedeterminate de livrare a m rfurilor de c tre furnizori;
Necunoa terea strict a necesit ilor clien ilor;
Vnz ri regulate, cu o anumit periodicitate i cu un volum de vnz ri mediu constant.
Aplicarea metodei:
Mai nti se ntocme te tabelul cu urm toarea informa ie (tabelul 2), iar n baza datelor
acestuia graficul evolu iei vnz rilor n raport cu evolu ia stocurilor figura 10)
Astfel din graficul analizat se observ c pentru un stoc mic de marf , clientul nu poate s

satisfac cererea. Volumul maximal al vnz rilor este atins doar la men inerea unui stoc optim de
de 100-150 litri, iar cu odat cu cre terea ulterioar a stocurilor, cnd m rimea acestuia era mai
mic dect volumul vnz rilor, iar apoi la cre terea m rimii acestuia, pn cnd clientul nu se va
adapta-volumul vnz rilor va sc dea cnd stocul va fi cuprins ntre 150-200 litri).
Tabelul 2.3: Volumul (litri) de suc vndut i stocul de m rf pe parcursul lunii decembrie 2010

69

Data
Stoc la nce putul zilei (l)
Vnz
10.12.2010
284
11.12.2010
225
12.12.2010
192
13.12.2010
173
14.12.2010
141
15.12.2010
127
16.12.2010
98
17.12.2010
81
18.12.2010
47
..
20.01.2011
60
21.01.2011
31

ri pe zi (l)
59
33
19
92
14
29
17
96
36
29
13

Figura 11.3:Evolu ia vnz rilor n dependen de evolu ia stocurilor

Metoda EOQ (economic order quantity)- dimensiunea optim a comenzii. Rela ia matematic
cconform c reia se calculeaz dimensiunea comenzii, care permite s realizeze echilibrul optim
ntre cheltuielile de depozitare (inclusiv valoarea din banilor nghe

i) i costul de preg tirea i

executarea comenzii. Aceast metod se bazeaz pe determinarea punctului de re-comand nivelul minim al stocurilor, dincolo de care se formeaz o comand pentru reaprovizionare.
Volumul de comandat se calculeaz pe baza formulei pentru dimensiunea optim a comenzii, de
asemenea, uneori numit modelul Wilson, care minimizeaz costul total de plasare a comenzii i
depozitarea m rfurilor n stoc. Cum a fost men ionat n paragrafele anterioare, modelul dat
determin m rimea comenzii, pentru care cheltuielile pentru p strarea acestui stoc i cheltuielile
pentru realizarea comenzii sunt minimale.
Cantitatea cu care urmeaz

se fac

aprovizionarea-q- i num rul de aprovizion ri-n-

(respectiv interbalele de aprovizionare) snt cei doi parametri de baz ntre care exist rela ii
cauzale, rela ii care au fost puse n eviden

pentru prima oar , cu ajutorul modelului Wilson,

potrivit c ruia atunci cnd cele dou costuri sunt egale, se ob in m rimi optime, respectiv:
70

q=

; No=T*

, unde:

q-este cantitatea optim cu care trebuie s se fac aprovizionarea;

dz-ie irea zilnic din stoc;
Ca-costul de aprovizionare;
Cs-costul de p strare n stoc;
O-ie irile totale din stoc n perioada T
T-perioada total pentru care se calculeaz norma de stoc.
n figura de mai jos (figura 12.3) este reprezentat evolu ia func iei costului total ( C= f(q))
pentru diferite valori ale variabile q:

Figura 12.3:-Evolu ia stocului total pentru diferite valori ale variabile q:

Dac costul total de gestiune a stocului este dat de expresia : Ca* Qz+Cs*q/2, unde costul de
strare n stoc Cs este egal cu P*i ( P-pre ul de realizare unitar, iar i-costul anual de p strare n
stoc a unei unit i de produs n % din pre ul acestuia) atunci, derivnd costul total n raport cu q
i egalnd cu zero, ob inem o alt expresie a formulei Wilson:
q=

, pe care o scriem q=

, unde K=

comand egal cu cea economic , atunci K=

. Presupunnd cantitatea real de

unde N este num rul total de reaprovizion ri.

Constanta k se calculeaz plecnd de la observa iile anterioare tabelul 3- i va servi ulterior

la determinarea noilor cantit i de comand -tabelul 4- care vor antrena o diminuare a stocului
mediu total i deci o reducere a cheltuielilor.
Tabelul 3.3: Calculul constantei k:
Art.

Nr.
reaprovizion ri

de Pre unitar, Desfacerea

lei

anual , buc.

400
71

40

Cantitatea

Valoarea

medie

stocului

comandat

mediu ,lei

67

134

10

10

600

77,46

60

300

14

20

1600

178,89

114

1140

20

40

2000

282,84

100

2000

1000

77,46

250

750

12

2000

154,92

250

1500

Total 62

811,57

5824

K= 811,37/62=13,09
Tabelul 4.3: Calculul parametrilor norma i ai stocului
Art.

Q/Pu

Valoarea

Nr.

de

stocului

reaprovizion ri=Q/q

mediu
1

100

10

131

262

60

7,75

101

505

80

8,94

117

1170

14

50

7,07

94

1880

21

166

12,91

169

507

167

12,91

169

1014

12

5338

62

Total

Astfel se constat o sc dere a valorii stocului mediu circa 9% n condi iile aceluia i num r de
reaprovizion ri (62), deci putem afirma c aplicarea n practic a rezultatelor norm rii va
determina o reducere a cheltuielilor totale, pe seama celor de p strare n stoc. Rezultatele vor
servi la analiza regulilor de aprovizionare aplicate i la corectarea acestora. n sensul aplic rii
unor reguli coerente care s conduc la o gestiune logic a stocurilor.
Mul i exper i n logistic cred c formula lui Wilson este simpl , popular , dar de multe ori
refuz s o aplice, indicnd faptul c aceasta formula are unele limite serioase i ipoteze. Ipoteze
pentru dimensiunea optim a ofertei formul EOQ urm toarele:
- Consumul de resurse continuu i uniform;
- Perioada dintre dou aprovizionari consecutive este constant ;
- Cererea este ndeplinit pe deplin i imediat;
- Stocurile de tranzit i stocurile de asigurare nu sunt disponibile ( spre deosebire de metoda Just
in time , unde este prev zut stocul de asigurare);
- Capacitate de stocare nu se limiteaz ;
- Costul comenzii nu depinde de m rimea comanzii i este constant n perioada planificat ;
- Pre ul produselor furnizate n perioada planificat sunt constante;
72

- Costul pentru ntre inerea unei unit i de stoc n unitatea de timp dat este constant i nu
depinde de suma investit n fondurile de stocuri i de termene limit .
Cu toate acestea, multe ntreb ri r mn f

r spuns, printre care urm toarele: modul de a

calcula dimensiunea comenzii, n cazul n care livrarea se face de c tre furnizor i costul de
transport este inclus n pre ul m rfurilor, dar dac s-ar lua n considerare existen a unor stocuri
de asigurare, dac se dore te utilizarea n calcularea pre ului de m rfuri a taxei pe valoarea
ad ugat (TVA) etc. Aceste probleme similare i practice pot aduce exper ii logistici n impas, s
pun la ndoial eficacitatea modelului i s abandoneze folosirea acest instrument de optimizare.
O variant mai simpl de reprezentare a modelul Wilson conform c ruia va fi calculat
comanda optim implic calculul urm torilor parametri:
Co-cheltuielile pentru executarea comenzilor (de regul pentru un an);
Cc- cheltuielile pentru p strarea i gestionarea stocurilor n cursul perioadei respective;
Ct-cheltuielile totale n cursul perioadei;
Kc-cheltuielile pentru p strarea unei unit i din stoc;
K-cheltuielile pentru executarea unei comenzi;
D-cererea de stoc pentru o perioad ;
Q-m rimea optimal a comenzii- variabila necunoscut n modelul dat.
Astfel vom avea:
Num rul de comenzi n decursul unui an = D:Q;
M rimea medie a stocului=Q:2 (se presupune utilizarea liniar );
Cheltuielile anuale pentru p strarea stocului: Cc=Q:2*Kc;
Cheltuielile anuale pentru executarea comenzilor: Co=D:Q*K;
Cheltuielile totale: Ct=Cc+Co=(Q:2*Kc)+(D:Q*K). Cheltuielile totale vor fi minimale, adic
Ct=0, atunci cnd cnd cele dou m rimi din partea stng a ecua iei vor avea acelea i valori dup
modul, prin urmare: Q:2*Kc=D:Q*K. Prin nmul irea celor dou p
Q=

i la Q, vom ob ine:

. Ulterior vom analiz un exemplu:

Exemplu 17: S presupunem c este nevoie s se calculeze m rimea optimal a comenzii de

sucuri, avnd n vedere urm torii parametri:
D=300.000 unit.
Kc=400 lei
K=200 lei
Costul unei unit i din stoc =60 lei.
Aplicnd rela ia de mai sus vom ob ine:
Q=

200 300.000: 400=547,72;

73

A adar, pentru tipul respectiv de m rf , comanda optim constituie 548 de unit, ceea ce i va
permite ntreprinderii s nu i m reasc cheltuielile legate de gestionarea acestor stocuri:
Ct=(548:2*400)+(300000:548*200)=219.089 lei
Deasemenea, m rimea optimal a comenzii poate fi determinat

i n etalonul valoric. Astfel

dac cunoa tem m rimea optim a comenzii n unit i cantitative i costul unei unit i din stoc,
atunci m rimea optimal a comenzii va fi egal cu: 548*60=32880 lei
Analiznd modelul de mai sus, am presupus c cererea pentru marfa dat este cunoscut , ea
fiind relativ stabil pe parcursul perioadei analizate. n realitate ns , cererea poate varia, mai
mult ca att bugetul cheltuielilor poate fi determinat eronat. Determinarea precis a cheltuielilor
legate de gestiunea stocului este un proces laborios i destul de complex. De aceea, aparea
ntrebarea privind sensibilitatea sau elasticitatea acestui model la a a factori cum sunt varia ia
cererii i erorile care pot nso i procesul de bugetare. Fiind propuse urm toarele date vom
observa modificarea m rimii optime a stocului determinat

de modificarea cererii

i a

cheltuielilor privind ntre inerea stocului:

Tabelul

5.3:

Analiza

sensiblit ii

modelului

EOQ

(mii

lei)

Indicatori
Buget Faptic Abaterea in % EOQ in baza datelor bugetateEOQ ]n baza datelor faptice Abaterea n %
Cererea ( realiz ri n perioada respectiva 300000 370000
23,33
3000
3201
6,7
Cheltuieli pentru p strarea stocului

10

13

30

3000

2631

12,3

Cheltuieli pentru executarea comenzii

150

180

20

3000

3286

9,53

1) EOQ calculat n baza datelor bugetare:

EOQ=

300000

=3000 unit.

2) EOQ calculat n baza datelor faptice:

a) Pentru D faptic:=
b) Pentru Kc=
c) Pentru K=

370000 150/10=3201

150 300000/13=2631

180 300000/10=3286

n baza datelor analizate se poate observa c modificarea m rimii optime a comenzii (EOQ) este
cu mult mai mic dect abaterea cererii sau cheltuielilor de ntre inere a stocurilor. Astfel,
determinarea abaterii factorilor acestui model permite rezultate satisf

toare n luarea deciziilor

manageriale.
Metoda ABC: se aplic cnd avem un mare num r de grupe de produse (familii). Criteriile de
grupare a produselor potrivit metodei cunoscute (legea lui Vilfredo Paretto, sec.XIX) pot fi
74

num rul de intr ri i ie iri, greutatea produselor, distan a de transportat, timpul sau costul de
manipulare. Metoda dat nu ne permite s determin m cu precizie dac , din punct de vedere al
cheltuielilor de circula ie nu a fost aleas cea mai bun solu ie. Metoda se aplic att n
ntreprinderile din ramura produc iei ct i a celor din comer , mai ales n cadrul unit ilor
economice cu volumuri mari de stocuri diverse. La baza acestei metode este legea 20-80, ceea
ce nseamn c la 20% de stoc le revin 80 % de vnz ri (sau aprovizion ri), adic de inerea
contolului asupra 20 % din pozi iile nomenclaturii ( n cazul nostru de marf ) permite de inerea
controlului de 80% asupra sistemului economic. Criteriul cel mai folosit n gruparea bunurilor
prin metoda ABC se refer la valoarea stocului mediu la diferitele bunuri. Folosind acest criteriu
de grupare, metoda ABC permite formularea unor stocuri ct mai mici de resurse materiale,
asigurndu-se prin aceasta o vitez de rota ie mai accelerat si un necesar de finan are moderat.
Analizele efectuate au relevat faptul ca un num r relativ restrns de m rfuri de in ponderea
principal n valoarea total a stocurilor. Aceste materiale se cuprind n grupa A. O a doua grupa
B, de importan mai redus , va cuprinde un num r mai mare de m rfuri, cu o valoare total mai
mic . n grupa C se vor include majoritatea m rfuri aprovizionate n cantit i foarte mici i care
influen eaz foarte pu in volumul total al capitalului circulant.
Ca urmare a importan ei diferite a resurselor materiale n procesul de produc ie si a influen ei
asupra capitalului circulant, pentru fiecare grup se va aborda un sistem diferit de gestiune a
stocurilor att pe linia metodologiei de dimensionare a acestora, ct si pe linia strategiei abordate
n procesele de stocare. n cazul grupei A de importan , aten ia se va orienta n sensul folosirii
de modele matematice exigente, care vor avea n vedere elemente (factori) concrete ce
condi ioneaz

nivelul stocurilor

i care asigura constituirea lor la dimensiuni mai mici,

determinnd accelerarea la maximum a vitezei de rota ie a capitatului circulant.

Pentru grupa B se pot aplica doua strategii:
stabilirea de modele distincte cu un grad de exigen

mediu pentru dimensionarea stocurilor de

materiale din aceast grup ;

folosirea metodelor alese pentru grupa A la materialele care, din perspectiva valorii prezint
tr

turile acestei grupe si a modelelor pentru grupa C, m rfurilor ce-i pot fi asimilate.
Pentru materialele din grupa C se pot folosi modele mai pu in exigente i care vor re ine n

calcul numai factorii cu ac iune hot rtoare n dimensionarea stocurilor.

Metoda asigur dozarea eforturilor n vederea atingerii obiectivului principal al gestiunii
stocurilor, acela de a de ine stocuri de m rfuri ct mai mici, dar care s permit alimentarea
ritmic a consumului, cu costuri minime, n condi iile unui risc controlat. Nu trebuie uitat faptul
dac efectele sunt pozitive se poate conduce o gestiune a stocurilor supranormative. n
75

practic , ns , aceste oportunit i sunt limitate numai la anumite sortimente din bunurile
aprovizionate. n acest caz, aceste bunuri vor fi izolate, asigurndu-li-se un tratament special, cu
ajutorul metodei ABC.
Atribuirea la vre-o una din grupe se face n dependen

de cota cumulativ , calculat n baza

cotei fiec rui tip de marf n volumul total al m rfurilor vndute. Deci, prin urmare se atribuie :
n grupa A-dac cota cumulativ este mai mic de 80%.
n grupa B-dac cota cumulativ este cuprins ntre 81-90%.
n grupa C-dac cota cumulativ este mai mare de 90%.
Pentru ilustrarea celor expuse mai sus vom purcede la urm torul exemplu:
Exemplu 18:
Folosindu-ne de informa ia din tabelul de mai jos vom determina la ce grup se atribuie fiecare
tip de m rf n dependen de volumul vnz rilor al acestora:

Tabelul 6.3 : Analiza ABC a m rfurilor realizate

(mii lei pentru valoarea m rfurilor vndute i % pentru cote)
Denumirea m rfii Unit. de m sur
Apa minerala
sticle (0,5)
Vin
sticle (0,75)
Suc
litri
Rachiu
litri
Pr jituri
buc.
Bere
sticle (0,5)
Divin
litri
Total

Valoarea m rfurilor vndute (q*p) Cota m rfi realizate Cota cumulativ Grupa la care se atribuie
800*15=12000
18,15
65,03 A
35*195=6825
10,32
88,51 B
300*60=18000
27,22
27,22 A
25*520=13000
19,66
46,88 A
400*7=2800
4,23
100 C
160*30=4800
7,26
95,77 C
15*580=8700
13,16
78,19 A
66125

Cota cumulativ se calculeaz n felul urm tor: se alege cota m rfii cu valoare cea mai mare n
totalul vnz rilor n cazul dat este cea de 27,22 % pentru suc. Apoi la aceast cot se adun
urm toarea cot dup m rime- 19,33 % i se ob ine cota cumulativ de 46,88 %, apoi urm toarea
dup m rime i se ob ine cota cumulativ de 65,03% i tot a a pentru fiecare pozi ie din
sortimentul de marf realizat , pn la ob inerea cotei cumulative de 100%. Ulterior dup
condi iile indicate mai sus, m rfurile vor fi atribuite la categoriile respective A, B, C, pentru a fi
ulterior supuse modelelor de gestionare a stocurilor descrise mai sus.
n cadrul acestei analize i luarea deciziilor manageriale n baza rezultatelor analizei ABC,
este nevoie de memorizat urm toarele aspecte, care constituie a a numitele p

i slabe ale

analizei:
1) Criteriile de importan -de cele mai dese ori nivelul de aprovizion ri sau vnz ri se ia ca
criteriu de grupare cu condi ia ob inerii mai u oare a solu iei analizei. n acela i timp este
important de memorizat c criteriul nu este trebuie s fie ales nu din considerentul c
76

calculele se vor efectua u or, ci bazndu-ne pe decizia care trebuie laut . De exemplu,
dac conducerea entit ii ia decizia privind efectuarea investi iilor n stocuri, atunci mai
binevenit va fi criteriul nivelului de vnz ri sau a valorii totale a aprovizion rilor. Iar dac
decizia ine de capacitatea entit ii de satisfacerea a nevoilor clien ilor f

careva limite,

mai acceptabil ar fi criteriul frecven ei furniz rii m rfurilor de c tre furnizori, fiind luat
n considerare termenul de efectuare a comenzii.
2) Stocul categoriei C-de cele mai dese ori, stocurile atribuite categoriei C n baza nivelului
de vnz ri constituie m rfuri importante pentru clien i. De exemplu pr jiturile din
exemplul analizat mai sus, din cauza valorii mici a acestora ele au nimerit n categoria C,
dar cantitatea necesar acestei m rfi (400 buc.) trebuie s fie asigurat pentru a satisface
cererea clentelei.
n cadrul cercet rilor opera ionale, teoria stocurilor este considerat de a fi cel mai elaborat
capitol al lor. Gestiunea stocurilor nu se reduce la alegerea unui model matematic, care s
fixeze dimensiunile optime ale stocurilor, ci alc tuieste un sistem complex, n cadrul c ruia
normarea va reprezenta doar punctul de plecare. Func ionarea unui asemenea sistem depinde
de elementele, de parametrii ce-l alc tuiesc, respectiv de restric iilesistemului. n func ie de
natura i con inutul lor concret, asemenea restric ii vor afecta n mod cu totul diferit
rezultatele gestiunii stocului, condi ionnd n mod semnificativ succesul ntregului sistem de
gestiune. Raportate la politica dus de agentul economic, restric iile sistemului de gestiune se
mpart n doua categorii:
a) restric ii exogene, ce nu depind de politica firmei (ex: evolu ia cererii);
b) restric ii endogene, ce depind de politica firmei, aceasta avnd posibilitatea de a le
modifica n func ie de obiectivele sale (ex: nivelul de servicii si cheltuielile aferente stocului,
sistemul informa ional etc.).

77

Concluzii i recomand ri
Procesul dezvolt rii economice are tempouri excesive,

i ca rezultat devine mai acut

necesitatea ob inerii unor informa ii noi n diferite domenii ale activit ii economice, n special n
domeniul serviciilor de alimenta ie public , ponderea c rora totalitatea serviciilor actual prestate
se afl n proces de cre tere. A vorbi despre contabilitate nseamn a face referiri la conturi,
formule contabile, mijloace economice i surse de finan are, bilan uri, situa ii preluate din
registre, rapoarte, gestionari i gestiune, ect.
ncheind lucrul asupra tezei date, nu putem pune punct asupra descrierii temei date.
Tema Particularit ile contabilit ii n unit ile de alimenta ie public este una foarte larg ,
factorul important n acest sens jucndul specificul activit ii date, care cuprinde att opera iuni
caracteristice comer ului, dar i opera iuni caracteristice pentru procesul de produc ie. Astfel
nct n contabilitatea m rfurilor, care constituie elementele patrimoniale de baz n organizarea
activit ii unit ilor de alimenta ie public pot fi identificate probleme de natur diferit n ceea
ce prive te prevederile actelor normative

i legislative, metodele prev zute de acestea la

constatarea, clasificarea, evaluarea m rfurilor, definirea activit ilor unit ilor de alimenta ie
public , tipurile acestor entit i, tipurile opera iunilor n desf urarea activit ii lor, specificul
formulelor contabile complexe utilizate n contabilizarea preg tirii preparatelor culinare i a
produselor de cofet rie.
Deasemenea existen a diverselor p reri i prevederi ale economi tilor implic analiza multor
am nunte legate de existen a i mi carea m rfurilor.
Diversitatea opera iunilor legate de intrarea i utilizarea m rfurilor precum i diversitatea
activit ilor practicate de agen ii economici, determin apari ia unor situa ii cnd este nevoie de o
studiere mai aprofundat a particularit ilor contabilit ii ce in de aceste bunuri.
La fel pe lng numeroasele prevederi ale actelor normative i legislative cu caracter contabil,
trebuie de inut cont de prevederile actelor fiscale, astfel nct ntre acestea deseori pot ap rea
divergen e cu consecin e inconvenabile n contabilizarea opera iunilor aferente m rfurilor, n
particular a celor legate de evaluarea, stabilirea pre urilor, inclusiv a taxei pe valoarea ad ugat .
Totu i, acele sarcini de baz stabilite n introducerea lucr rii date, putem spune c au fost
realizate, i anume au fost determinate func iile economice i rolul economic actual al ramurii
serviciilor de alimenta ie public , au fost analizate i explicate prin exemple diverse metode de
formare a pre urilor, de evaluare i contabilizare a m rfurilor, deasemenea au fost studiate
con inutul documentelor primare i centralizatoare utilizate n eviden a contabil a unit ilor de
alimenta ie public , precum

i s-a acordat o aten ie deosebit

78

asupra mecanismelor de

func ionare a eviden ei privind mi carea m rfurilor

i a produc iei ntre subdiviziuni, cu

eviden ierea diferitor modele matematico-statistice de gestionare i normare a stocurilor.

Studierea contabilit ii n baza materialelor teoretice i studierea contabilit ii n baza unei
ntreprinderi concrete, repectiv n baza unor opera iuni i documente concrete, desigur c implic
anumite divergen e. Nu merge vorba de ceva ilegal, pur i simplu divergen e ntre teorie i
practica pot ap rea sub influen a mai multor factori. Astfel particularit ile contabilit ii a unei
unit i economice rezult din sinteza urm toarelor mprejur ri factori ramur de activitate
statutul juridic al acesteia, tipurile de activit i pe care le desf oar , softurile utilizate n
prelucrarea informa iilor ect.
Investiga iile efectuate n scopul stabilirii c ilor de perfec ionare a contabilit ii n unit ile de
alimenta ie public ne-au permis s formul m o serie de propuneri i recomand ri ca:
1. Pornind de la func iile alimenta iei publice, determinate, n primul rnd, de caracterul
produc iei i, n al doilea rnd, de condi iile de comercializare i de consum, au fost detectate i
definite diverse particularit i proprii doar ramurii investigate, iar marea diversitate existent a
unit ilor de alimenta ie public a implicat tratarea distinct a obiectivelor de activitate a acestora
impunnd clasificarea lor, ca o condi ie obligatorie n elaborarea unui sistem contabil
performant.
2. Existen a diferitelor niveluri ale pre urilor libere cu am nuntul, complexitatea mecanismului
de preparare a bucatelor i preparatelor culinare, care includ o varietate mare de materii prime
utilizate cu cote reduse a T.V.A., posibilitatea inocuit ii produselor substituibile n timpul
prepar rii, varierea pre urilor din cauza unor indicatori calitativi, ca: densitatea, gradul de
prelucrare, volumul de eurilor, impune:
a) utilizarea pre urilor medii ponderate, care simplific considerabil calcula ia i eviden a
fluxului materiilor prime

i a produselor n subdiviziunile de produc ie ale unit ilor de

alimenta ie public , decontarea acestora din gestiunea persoanelor responsabile. Calculul

pre urilor medii ponderate e caracteristic pentru:
materiile prime i produsele, n urma prelucr rii c rora, la rece/cald, nu sunt atestate de euri
sau m rimea de eurilor fixate este aceea i;
materiile prime i produsele, n urma prelucr rii c rora, la rece/cald, sunt ob inute cantit i
diferite de de euri, volumul acestora e strict dependent de condi ii, calitate, sezon i tipul de
prelucrare industrial ;
b) calcularea pre ului de vnzare a setului de bucate, n componen a c ruia se includ materiile
prime procurate cu cote reduse a T.V.A.,avnd n vedere ponderea T.V.A. n m rime de 8% i
respectiv 20%. n prezent, ponderea T.V.A. n pre ul de vnzare constituie 20%, indiferent de
79

existen a n set a materiilor prime cu cote reduse a T.V.A. (8%). Pe lng faptul c se ncalc
conceptul T.V.A, care reprezint un impozit indirect aplicat la valoarea nou-creat , pentru a nu
pierde profiturile, unit ile de alimenta ie public compenseaz diferen a ap rut din contul
adaosului aplicat la pre n alimenta ia public , fapt ce duce la majorarea pre ului de vnzare.
3. n condi iile economiei de pia , un criteriu esen ial n stabilirea pre urilor l constituie raportul
dintre cerere i ofert . Deci, pre ul de vnzare se stabile te innd cont de condi iile i nivelul
concuren ei, capacitatea de cump rare a consumatorilor etc. n scopul simplific rii contabilit ii
i, n general, impulsionarea dezvolt rii activit ii unit ilor de alimenta ie public , s-a propus:
a) ca alternativ metodei tradi ionale de formare a pre urilor de vnzare a produselor preparate
prin aplicarea coeficientului multiplicator, stabilirea pre urilor de vnzare apriori, direct pe baza
factorilor pie ei;
b) elaborarea sistemului de formare a pre urilor pentru serviciile suplimentare prestate de
unit ile de alimenta ie public . Astfel, la baza form rii pre urilor acestor servicii, spre deosebire
de metoda aplicat n prezent n ramur , unde ca element de baz serve te materia prim , trebuie
pus costul acestora care reprezint cheltuielile curente ale ntreprinderii asociate cu utilizarea n
procesul de prestare a serviciilor a bazei tehnico-materiale, for ei de munc , materialelor
auxiliare etc.
4. n scopul excluderii dubl rii informa iilor, minimiz rii lucr rilor de calcul, sporirii eficien ei
nregistr rilor n contabilitate, s-a argumentat necesitatea perfec ion rii documentelor primare i
centralizatoare, care se reduc la urm toarele:
comasarea cererii de comand

i a bonului de consum ntr-un document unic cerere-bon;

utilizarea n cadrul subdiviziunilor de produc ie ale unit ilor de alimenta ie public a fi elorlimit de livrare a materiilor prime;
utilizarea formei desf urate a Raportului privind mi carea produselor i ambalajelor n
buc

rie i excluderea ntocmirii Actelor de comercializare i eliberare a bucatelor;

utilizarea Rapoartelor gestionare cumulate cu Registrul la contul 217 M rfuri.

5. Mi carea produselor i m rfurilor n cadrul subdiviziunilor unit ilor de alimenta ie public
presupune opera ii complexe. Ca urmare a cercet rilor efectuate, s-a propus o modalitate de
eviden a acestora pornind de la varianta concret de formare a pre urilor practicat de
ntreprindere care, ntr-o m sur mai mare, corespunde particularit ilor de eviden

specifice

ramurii. n acest context, s-a argumentat necesitatea eviden ei produselor i a m rfurilor n

subdiviziunile unit ilor de alimenta ie public n baza contului 217 M rfuri i a subconturil
respective ale acestuia pentru diferite etape pe care le parcurc m rfurile n cadrul ciclului
economic : intr ri- prelucr ri ie iri.
80

6. Stabilirea integrit ii patrimoniului i, nu n ultimul rnd, cunoa terea structurii fondului de

marf , a dinamicii

i vechimii stocurilor este asigurat

prin inventariere. Prezen a n

subdiviziunile de produc ie ale unit ilor de alimenta ie public , n momentul inventarierii (pe
lng materia prim neutilizat

i produsele finite), a semipreparatelor aflate n diferite faze de

prelucrare, a impus determinarea corect a acestora. n acest scop, a fost elucidat modul de calcul
al semipreparatelor, sub forma unei mase omogene sau neomogene, respectnd cerin ele
Regulamentului cu privire la modul de efectuare a inventarierii i Culegerii de re ete de
preparare a bucatelor i articolelor culinare.
7. Respectnd cerin ele i principiile contabilit ii, s-a argumentat includerea nemijlocit

la

cheltuieli a lipsurilor stabilite la inventariere, ignornd conturile contabilit ii de gestiune

propuse pentru aceste scopuri i a provizioanelor pentru pierderile n limitele perisabilit ii
naturale.
8. n scopul optimiz rii contabilit ii analitice i sintetice a cheltuielilor n cadrul unit ilor de
alimenta ie public , asigur rii posibilit ii de analiz

i reducere a lor:

a) s-a propus organizarea contabilit ii cheltuielilor pe centre de responsabilitate. Gruparea

respectiv asigur amplificarea leg turilor i interdependen ei centrelor de cheltuieli, totodat ,
permite organizarea eviden ei mai nti pe sectoare i func ii de activitate i numai apoi pe
obiecte de calcula ie;
b) s-a propus clasificarea structural a cheltuielilor comerciale. A fost men ionat necesitatea
prevederii n eviden a analitic a cheltuielilor comerciale ale unit ilor de alimenta ie public a
subconturuilor 7121 Cheltuieli de preparare i 7122 Cheltuieli de comercializare i organizare
a consumului, cu o divizare conform denumirilor de articole.
A adar, concluzionnd cele expuse mai sus n procesul desf ur rii activit ii lor, unit ile de
alimenta ie public trebuie s acorde aten ie urm toarelor momente importante:
Prestarea serviciilor de alimenta ie public

este posibil

doar n cazul existen ei

documentelor i autoriza iilor speciale eliberate de organele administra iei publice locale,
principalele acte normative n acest domeniu fiind: Legea privind comer ul intern,
Regulamentul privind ordinea gener

de desf urare a activit ii n cadrul unit ilor de

alimenta ie public , Instruc iunea privind formarea pre urilor n cadrul organiza iilor de
alimenta ie public , ect.
Calcularea pre urilor de vnzare trebuie s

fie efectuat

n strict

concordan

cu

prevederile actelor normative, dar i n baza conjucturii pie ei, astfel nct s fie stabilit un
adaos comercial de alimenta ie public adecvat localului sau unit ii de alimenta ie
public (categoria I, II,III), care ar putea acoperi toate cheltuielile generate de procesul de
81

preg tire apreparatelor culinare, a produselor de cofet rie, precum i a celor determinate
de realizarea m rfurilor, mai mult ca att, de afi capabil s genereze un profit economic
necesar pentru dezvoltarea economic

a unit ii economice-de altfel acesta fiind

obiectivul principal pentru existen a i func ionarea oric rei entit i economice.
Este important pentru unitatea de alimenta ie public

s - i stabileasc direc ia de

activitate n care vor fi orientatea toate sursele materiale i nemateriale, fie c aceast
unitate activeaz cu un anumit specific, n cazul ntreprinderii analizate- aceasta fiiind
tipul restaurantului specializat n buc

rie regional , de aici rezultnd i specificul

procesului de produc ie (tehnologia special de preg tire a bucatelor, necesitatea de

materii prime specifice- n special carne de ovine, condimente, ceea ce conduce la
utarea diferitor furnizori, precum
mbr

i a procesului de deservire a clien ilor-

mintea chelnerilor, anturajul localului,ect. De aici rezultnd

i structura

cheltuielilor i a costului preparatelor culinarea preg tite, prin urmare pre ul m rfurilor
vndute i acestor preparate culinare fiind determinat n concordan cu ace ti factori.
Cu toate c se consider unit i de comer , n unit ile de alimenta ie public , n procesul
activit ii lor apar acelea i articole de consumuri ca i n produc ie- uzura mijloacelor fixe
( a ar gazelor, microundelor, utilajelor de prelucrare a c rnii), salariile muncitorilor care
nemijlocit particip la procesul de produc ie-a buc tarilor, cofetarilor, serviciile ter ilorenergia electric , apa, gazele naturale-toate acestea, ns , n alimenta ia public constituie
articole de cheltuieli general-administrative i/sau comerciale. Astfel nct unit ile de
alimenta ie public , conform prevederilor Legii cu privire la comer ul intern reprezint
unit i de comer i nu de produc ie, metoda de eviden a consumurilor i cheltuielilor de
preg tire a preparatelor culinare este cea de comer

i nu cea de produc ie, adic cu

utilizare subconturilor contului de m rfuri i nu a contabilit ii de gestiune.

Deasemenea spre deosebire de unit ile de produc ie, n cadrul unit ilor de alimenta ie
public

obiectul de calcula ie constituie pre ul

i nu costul, ceea ce prin urmare

condi ioneaz un proces complex de determinare a pre urilor, avnd n vedere sinecostul
preparatului culinar respectiv (adic doar costul materiilor prime calculate) i m rimea
adaosului comercial specific, capabil s acopere cheltuielile generate de procesul de
produc ie i desfacere i s creeze profit. Mai mult ca att acest proces complex ce
determinarea a pre urilor implic utilizarea multor documente i formulare specifice
activit ii de alimenta ie public : planuri-meniu, cartele tehnologice, fi e de calcula ie,
ect.

82

Unit ile de alimenta ie public opereaz cu volume mari de stocuri de m rfuri i

materiale, de aceeia gestiunea eficient a acestora constituie o problem important n
procesul activit ii unit ilor de alimenta ie public . Astfel normarea acestor stocuri,
depozitarea lor, efectuarea oportun

i ra ional a comenzilor, stabilirea necesarului de

rfuri astfel nct s nu fie acordate surse suplimentare pentru ntre inerea acestor
stocuri, dar n acela i timp i s fie satisf cute necesit ile clien ilor-constituie o tem
important

i larg

n organizarea activit ii, legat

nemijlocit

i de sistemul

informa ional eficient al ntreprinderii, i de cultura organiza ional a acesteia, i de

rezervele financiare, materiale, i umane ale entit ii.
Un factor important ce influen eaz
reprezint

i eviden a pierderilor

activitatea acestor tipuri de unit i economice

de m rfuri din perisabilt ile natuarale, eviden a

amabalajului, veselei, inventarului de produc ie i gopod resc, precum i organizarea

eviden ei i reflectarea n contabilitate a deservirii delega iilor, desf uararea diferitor
banchete, respectiv eliberarea facturilor fiscale i achitarea clien ilor prin intermediul
diferitor modalit i de plat numerar, carduri bancare, virament.
Toate aceste momente avnd o influen

nemijlocit n organizarea contabilit ii acestor

unit i economice cu o activitatea de alimenta ie public , care la prima vedere pare att de
evident

i de simpl , ns care ntr-adev r reprezint un proces foarte complex att n esen a

sa de prestare a acestor servicii de alimenta ie public , ct i din punct de vedere a sistemului

informa ional, n special al organiz rii eviden ei contabile-componentei de baz a acestui
sistem, care necesit prelucrarea unui volum enorm de informa ii ncepnd de la necesit ile
i cele mai alese preferin e ale clien ilor (calcula iile pentru preparatele culinare i finisnd cu
ntocmirea rapoartelor financiare i luarea deciziilor economico- financiare de lung
durat .

83

i scurt

Bibliografie:
I.Acte legislative i normative:
1.1.

Legea contabilit ii. nr.113-XVI din 27.04.2007// MO nr.90-93 /399 din 29.06.2007.

1.2.

Standardul Na ional de contabilitate 1 Politica de contabilitate // Ghidul studentului

Chi in u: ed. Vivar-Editor SRL, 2007., 702 p.

1.3

Standardul Na ional de contabilitate 2Stocuri de m rfuri i materiale // Ghidul

studentului Chi in u: ed. Vivar-Editor SRL, 2007, 712 p.

1.4.

Standardul Na ional de contabilitate 3Componen a consumurilor

i cheltuielilor

ntreprinderii // Ghidul studentului Chi in u: ed. Vivar-Editor SRL, 2007., 718 p.

1.5.

Comentarii cu privire la aplicarea Standardului Na ional de contabilitate 2 // Ghidul

studentului Chi in u: ed. Vivar-Editor SRL, 2007., 821 p.

1.6.

Standardul Interna ional de contabilitate 2 Stocuri.

1.7.

Codul fiscal al Republicii Moldova i legile pentru punerea n aplicare a titlurilor

acestuia, Contabilitate i audit, an. 2010, nr.1.

1.8.

Regulamentul privind inventarierea nr.37 din 28.04.04. // MO al Republicii Moldova

nr.123-124 /268 din 27.07.04. cu complet rile la situa ia de la 16.09.07.

1.9 Legea privind comer ul intern nr.749 din 23.02..1996// MO nr.31 din 23.05.1996
1.10

Hot rrea guvernului Republicii Moldova Cu privire la aprobarea Regulilor de baz ale

comer ulu cu am nuntul

i activit ii n sfera alimenta iei publice pentru agen ii

antreprenoriatului din teritoriul Republicii Moldova Nr.49 din 24.01.94// MO nr.1/28 din
30.04.1994
1.11 Instruc iunea cu privire la formarea pre urilor n cadrul unit ilor de alimenta ie public pe
teritoriul Republicii Moldova aprobat

prin Ordinul Departamentul de Comer al Republicii

Moldova nr.12 din 26.04.1996// MO 034 din 06.06.1996

1.12 Hot rrea Guvernului nr. 111 din 01.02.2007 cu privire la aprobarea Strategiei de sus inere
a dezvolt rii comer ului interior n Republica Moldova pentru anii 2007 2009 // M.O. 2007,
nr.18-20, art.124
1.13 Hot rrea Guvernului nr.1068 din 20.10.2000 despre aprobarea Regulamentului cu privire
la recep ionarea m rfurilor conform cantit ii i calit ii n Republica Moldova // M.O. 2000,
nr.137-138, art.1174
1.14 Hot rrea Guvernului nr.996 din 20.08.2003 despre aprobarea Normelor privind etichetarea
produselor alimentare i Normelor privind etichetarea produselor chimice de menaj // M.O.
2003, nr.189-190, art.1046

84

1.15 Hot rea Guvernului nr.1141 din 04.10.2006 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la
modul de gestionare a Registrului de reclama ii // M.O. 2006, 161, art.1233
1.16 Hot rrea Guvernului nr. 474 din 28.04.1998 cu privire la aplicarea ma inilor de cas

control cu memorie fiscal pentru efectuarea decont rilor n numerar // M.O. 1998, nr.62-65,
art.589
1.17 Hot rrea Guvernului nr. 547 din 04.08.1995 cu privire la m surile de coordonare i
reglementare de c tre stat a pre urilor (tarifelor) // M.O. 1995, nr.53-54, art.426
1.18 Hot rrea Guvernului nr. 335 din 24.05.1994 privind liberalizarea continu a pre urilor //
M.O., 1994, nr.5, art.180
1.19 Hot rrea Guvernulu nr.1508 din 21.11.2002 cu privire la aprobarea Nomenclatorului-tip al
unit ilor de comer cu am nuntul // M.O. 2002, nr.159-160, art.1645
1.20 Hot rrea Guvernului nr. 65 din 26.01.2001 cu privire la aprobarea Regulilor de
comercializare cu am nuntul a unor tipuri de m rfuri alimentare i nealimentare // M.O. 2001,
nr.11-13, art.101
1.21 Hot rrea Guvernului nr. 212 din 04.04.1995 despre aprobarea regulilor de comercializare
cu am nuntul a produc iei alcoolice // M.O. 1995, nr.25-26, art.193
1.22 Hot rrea Guvernului

nr.1209 din 08.11.2007 cu privire la prestarea serviciilor de

alimenta ie public // M.O. 2007, nr.180-183, art.128

1.23 Hot rrea Guvernului nr.147 din 12.03.1996 cu privire la aprobarea Regulilor deservirii
sociale a popula iei // M.O., 1996, nr. 25-26, art 213
II. Manuale, monografii, c
2.1.

i, bro uri:

Coresponden a conturilor contabile conform prevederilor SNC

i codul fiscal

/Alexandru Nederi a Chi in u: Contabilitate i audit,2007-640 p.

2.2.

Contabilitate financiar / Alexandru Nederi a Chi in u: ACAP, 640p.

2.3.

Principiile de baz ale contabilit ii, Needles GR., Ir.B.E., Anderson H.R., Caldwell

I.C. Chi in u: ed. Arc, 2000, 1320 p.

2.4.

Tratat din contabilitatea financiar / Feleaga N., Iona cu I., - Bucure ti, ed. Economica,

1998, 1999, 500 p.

2.5.

Sistemele contabile comparate / Feleaga N., vol. I-III, - Bucure ti, ed. Economica,

2000, 360 p.
2.6.

Contabilitatea conform standardelor interna ionale /

urcanu V. Chi in u, ASEM

1996., 264 p.
2.7.

, / M.R: Matthews i M.H.B. Perera

1999, 663 p.
85

2.8.

/
2.9.

. 1998,280 .

.,

., -

1995., 720 .
2.10.

, 2000. 1084 .
2.11. Dic ionar de economie / N.Dobrot Bucure ti, ed. Economica, 1998. 543 p.
2.12.

.,

, 1989, 496 p.

2.13 Analiza eficien ei economice a activit ii ntreprinderilor de turism i alimenta ie public

2.14 Bazele comer ului T. Tuhari, ASEM,2005, 230 p.
2.15

/
,

.,

.,

, 1987, 303 p.

2.16 Conducerea ntreprinderii de alimenta ie public

i turism

2.17Marketingul turistic : auxiliary curricular pentru clasa a XII-a-profilul tirism i alimenta ie

public ;
2.18

,
,

. .,

.,

, 1987, 263 p.

2.19

2.20

.,

., M:

.
,

, 2005, 224 p.

2.21 Organizarea activit ii unit ilor de alimenta ie public - manual pentru clasele IX-XI, licee
economice, profil alimenta ia public / Ouatu Corneliu
2.22

./

, 2006, 232 p.
2.23

.,

2.24 Problemele contabilit ii n unit ile de alimenta ie public :-spec:00.08.12-Contabilitate

i audit; analiz economic : autoreferin , tez doctorului n economie Ina Maleca
2.25 Direc iile de perfec ionare a contabilt ii n comer

i cooperativele de consum:spec.

08.00.12Eviden contabil , control i analiza activit ii economice -referin

tiin ific /Tuhari T.

2.26

/
.,

.,

.,

,1981, 717 p.
III. Articole din presa periodic
86

.,

.,

3.1 Petrovici Sergiu: Abord ri inova ionale n realizarea principiului de matketing n

alimenta ia public l // Conferin a tiin ific interna ional Competitivitatea i inovarea n
economia cunoa terii, 25-26.09.2009, vol I., p.235-236.
3.2. Harea Ruslan: Aspecte de contabilitate a circula iei m rfurilor n unit ile de alimenta ie
public // Analele ASEM, an.2005, vol. III, p.326-334.
3.3.

// Conatbilitate i audit nr. 7, 8, an. 2010

3.4 Tuhari Tudor: Contabilitatea cheltuielilor n comer

i alimenta ia public // Analele

ASEM, an.2005, vol. III, p.309-311

3.5 Bajerean Eudochia Metode de calcul a adaosului comercial n alimenta ia public //
Simpozionul interna ional Integrarea european

i competitivitate economic , 23-24.09.2004,

vol.II, p.56-64.
3.6 Zlatina Natalia

// Contabilitate i audit

nr.11, 2008, p.12-21.

3.7 Bajerean Eudochia
// Contabilitate i audit nr.9, 2002, p.12-21
3.8 Bajerean Eudochia Particularit ile contabilit ii m rfurilor i produselor n alimenta ia
public // Analele ASEM, 2001, vol. I, p.389-396;
3.9 Carabadjiac I. Perfectarea documentelor de eviden

primar

la ntreprinderile de

alimenta ie public // Conferin a interna ional Problemele contabilit ii i audit n condi iile
globaliz rii , 15-16.04.2005, p.92-94
3.10 Bajerean Eudochia Preg tirea i prezentarea informa iilor manageriale n unit ile de
alimenta ie public // Conferin a interna ional

Competitivitatea i inovarea n economia

cunoa terii , 25-26.09.2009, vol. II, p.286-287.

3.11 Negru Ruxanda Specificul managementului n restaurante // Conferin a tiin ific
Cre terea competitivit ii i dezvoltarea economic bazat pe cunoa tere ,2007, vol I, p.175-178
IV Surse electronice:
4.1 www.statistica. md (datele pentru seriile cronologice-figura 1)
4.2 www.contabilitate.md
4.3 www.minfin.md (codul fiscal. SNC: IAS)
4.4 www.fisc.md
4.5 www.nalog. md (discu ii, dezbateri privind unele probleme de contabilitate)

87

Adnotare
Teza dat este dedicat examin rii problemelor i particularit ilor contabilit ii n unit ile de
alimenta ie public , n baza materialelor complexului de alimenta ie public Olivitta SRL.
Actualitatea temei date rezid n faptul c ponderea actual a serviciilor de alimenta ie public
n totalitatea serviciilor prestate n economia Republicii Moldova este n continu cre tere, iar
particularit ile procesului respectiv de prestare a acestor servicii implic opera iuni contabile
specifice, care mbin caracteristici pentru contabilitatea n unit ile de comer i pentru unit ile
de produc ie.
Scopul i obiectivele tezei rezid n examinarea contabilit ii principalelor opera ii efectuate n
unit ile de alimenta ie public n contextul experien ei mondiale i al cerin elor legisla iei n
vigoare n Republica Moldova, depistarea neajunsurilor aferente domeniului i fundamentarea
unui concept de perfec ionare a acesteia n conformitate cu noile cerin e, precum i studierea
problemelor metodologice aplicative ale contabilit ii m rfurilor-principalelor elemente
patrimoniale n cadrul activit ii economice desf urate de unit ile de alimenta ie public .
O aten ie deosebit s-a acordat elucid rii problemei de contabilizare a opera iilor privind
mi carea materiilor prime, produselor preparate i m rfurilor n subdiviziuni n conformitate cu
conven iile fundamentale, principiile de baz ale contabilit ii i caracteristicile calitative ale
rapoartelor financiare conform S.N.C. n scopul sporirii operativit ii, autenticit ii i eficacit ii
eviden ei, s-au examinat documentele primare i centralizatoare privind mi carea produselor i
rfurilor n subdiviziuni, fiind propuse c i de perfec ionare a acestora.
Pornind de la sarcinile formulate fa

de organizarea contabilit ii cheltuielilor n unit ile de

alimenta ie public , s-a argumentat necesitatea de a revedea componen a i a perfec iona

contabilitatea acestora, lund n considera ie particularit ile ramurii.
Reie ind din scopul i obiectivele lucr rii, au fost examinate probleme ce in de definirea,
evaluarea m rfurilor, determinarea adaosului comercial n cadrul unit ilor de alimenta ie public
i a diferitor metode de calculare a pre urilor, analiza principalelor cheltuieli generate de
prestarea serviciilor de alimenta ie public

i producerea preparatelor culinare, studierea

diferitor modele matematice privind normarea stocurilor de m rfuri, informa iile fiind acumulate
att n baza surselor na ionale, ct i a celor interna ionale.
Informa iile i exemplele supuse analizei n lucrarea dat se caracterizeaz prin asigurarea
unui grad nalt de credibilitate, relevan , comparabilitate i importan

88

tiin ific .

Annotation
This dissertation is devoted to examining the problems and peculiarities of accounting in public
catering establishments in the catering complex materials "Olivitta LLC.
Topicality of data is that the current share of services in all catering services in Moldova's
economy is growing and that the particular process of providing these services involves specific
accounting transactions that combine features to accounts in commercial units and production
units.
Purpose and objectives of the thesis lies in examining the main accounting operations
performed in public catering establishments in the context of world experience and legal
requirements inforce in Moldova, the drawbacks of the field detection and substantiation of a
concept of its improvement in accordance with new requirements, and study of the
methodological problems of accounting applied economic goods-the main elements of doing
business in catering.
Special attention was given to elucidate the problem of accounting for operations on the
movement of raw materials, products and merchandises in subdivisions in accordance with the
fundamental conventions, basic accounting principles and qualitative characteristics of financial
statements in accordance with NSA In order to improve timeliness, authenticity and
effectiveness of records were examined primary documents and summary on the movement of
goods and products in the subdivision are proposed to improve their ways.
Starting out tasks to the accounting organization catering costs, to argue the need to review the
composition and to improve their accounting, taking into account the particular branch.
Given the purpose and objectives were examined issues related to the definition, valuation of
goods, trade margins in the determination of catering establishments and different pricing
methods, analysis of the major costs arising from the provision of catering services and
"production "culinary, different mathematical models to study the standardization of goods
stocks, the information being accumulated in the sources both national and international ones as
well.
Information and examples analyzed in the paper is characterized by providing a high degree of
credibility, relevance, comparability and scientific importance.

89