Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
LUCRARE DE LICENŢĂ
Conducător ştiinţific:
Absolvent:
Constanţa 2020
1
Universitatea Tomis Constanţa
Conducător ştiinţific:
Absolvent:
Constanţa 2020
2
CUPRINS
INTRODUCERE ........................................................................................................................ 4
CAPITOLUL 1. CADRUL CONCEPTUAL PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE ............ 5
1.1. Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare ................................................................ 5
1.2. Utilizatorii situaţiilor financiare anuale ........................................................................... 5
1.3. Caracteristicile calitative ale situaţiilor financiare ........................................................... 6
1.4. Concepte și principii contabile aplicate de entitatea economică ................................... 11
1.5. Conţinutul şi forma situaţiilor financiare ....................................................................... 14
1.6. Rolul și importanța situaţiilor financiare ....................................................................... 14
1.7. Auditul situaţiilor financiare .......................................................................................... 17
CAPITOLUL 2. ROLUL AUDITORILOR ÎN ÎNTĂRIREA CREDIBILITĂȚII
SITUAȚIILOR FINANCIARE ................................................................................................ 21
2.1. RAPORTUL MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN .............................................. 21
2.2. INTRODUCERE ........................................................................................................... 21
2.3. METODOLOGIA DE DESFĂŞURARE A MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN
.............................................................................................................................................. 22
2.4. CONSTATĂRI ŞI RECOMANDĂRI ........................................................................... 24
2.5. CONCLUZII RAPORT ................................................................................................. 32
CONCLUZII............................................................................................................................. 33
BIBLIOGRAFIE ....................................................................................................................... 34
3
INTRODUCERE
1
http://asfromania.ro/files/capital/... + 2
2
https://biblioteca.regielive.ro/pro...
3
Ivica Pervana, Marijana Bartulovid, Value relevance of accounting information: evidence from South Eastern
European countries, Economic Research-Ekonomska Istraživanja, Vol. 27, Nr. 1, 2014, pp. 181-190.
4
CAPITOLUL 1. CADRUL CONCEPTUAL PRIVIND SITUAȚIILE
FINANCIARE
6
https://lege5.ro/Gratuit/hezdmnbu/c... + 2
7
https://mf.gov.md/sites/default/fil... + 5;
8
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 9
9
Hampton, J. (1977). Financial Decision Making. Concept, Porblems and Cases. New Delhi: Preutice Hali
6
„Relevanţa informaţiei: este capacitatea informaţiei de a fi necesara în elaborarea
deciziilor utilizatorilor și este determinată de natura informaţiei.
Informaţiile prevăzute în situaţiile financiare ale entităților, trebuie să fie utilizate în
luarea deciziilor de către utilizatori, asfel ca aceştia să poată evalua permanent activitatea
desfășută.
Credibilitatea: este o caracteristică care reflectă prezentare întocmai a tranzacţiilor şi
a operatiunilor şi are în vedere: prudenţa, neutralitatea, integralitatea informaţiei, prelevanţa
economicului asupra juridicului în contabilizarea evenimentelor şi tranzacţiilor”10.
“Informaţiile trebuie să fie prezentate astfel încât acestea să nu conţină erori
semnificative, să nu fie părtinitoare, iar utilizatorii să poată avea încredere că reprezintă corect
ce și-au propus să reprezinte sau ceea ce se așteaptă, în mod rezonabil, să reprezinte”11.
“Prin urmare, informaţiile sunt caracterizate prin credibilitate numai dacă:
reprezintă cu fidelitate tranzacţiile și alte evenimente pe care acestea fie și-au propus să le
reprezinte, fie este de aşteptat, în mod rezonabil, să le reprezinte;
sunt contabilizate și prezentate în concordanță cu fondul și realitatea lor economică și nu
doar forma lor juridică, în conformitate cu principiul prevalenței economicului asupra
juridicului;
sunt neutre, adică lipsite de influențe;
sunt complete, adică nu conţin omisiuni care să inducă în eroare”12.
Relevanță
“Presupune faptul că, situațiile financiare furnizează informații care sunt utilizate în
luarea deciziilor, dacă au valoare predictivă sau valoare de confirmare.
10
https://edoc.pub/model-licenta-2012...
11
http://legislatie.just.ro/Public/De... + 19
12
https://edoc.pub/referat-situatii-f...
13
https://edoc.pub/model-licenta-2012...
14
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 19 resurse!; http://www.expertcontasaguna.yolasi... + 5
15
http://legislatie.just.ro/Public/De... + 14; https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 7
7
Predictibitatea lor rezultă din utilizarea informaţiilor financiare în previzionarea în
viitor a rezultatelor obținute din activitatea desfășurată. De asemenea informațiile predictive
sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor predicții”16.
“Din practica în domeniu, rezultă că, atât valoarea predictivă cât și valoarea de
confirmare a informaţiilor financiare sunt în strânsă legătură. Informaţiile care au valoare
predictivă au adesea și valoare de confirmare. Astfel, informaţiile privind veniturile pentru
anul curent, utilizate pentru prognozarea veniturilor în anii urmatori, pot fi comparate cu
previziunile efectuate, pentru exerciţiul curent. Rezultatele acestor comparații pot ajuta
utilizatorii să corecteze și să îmbunătăţească procesele care au fost utilizate pentru realizarea
acelor previziuni”17.
Prag de semnificaţie
“Este un aspect al relevanţei specific unei entităţi, care se referă informaţiile raportate
de aceasta. În consecinţă, prezentele reglementări nu specifică un nivel cantitativ pentru
pragul de semnificaţie și nu predetermină ce ar putea fi semnificativ într-o anumită situaţie”18.
Reprezentare exactă
„Informațiile înscrise în situaţiile financiare anuale prezintă operațiunile economice
efectuate de entitate, în cuvinte și cifre. Ca informația să îndeplinească condiții de
reprezentare, acesta trebuie să fie completă, neutră și fără erori”19.
„O descriere completă presupune ca, utilizator să cunoască fenomenul descris, și
explicațiile necesare. Astfel, o descriere completă a unui grup de active, este obligatoriu să
includă o descriere a naturii activelor respective și o descriere numerică a tuturor activelor.
Descrierea completă poate să conțină explicaţii privind factorii și circumstanțele care ar putea
să le afecteze calitatea și natura și procesul utilizat”20.
„O informație neutră presupune ca aceasta, să nu fie folosită pentru ca, informaţiile
financiare transmise să fie primite favorabil sau nefavorabil de către utilizatori.
Putem constata faptul că, informaţiile neutre nu înseamnă informaţii fără scop sau fără
influență”21.
Reprezentarea fără erori, înseamnă că acestea nu au fost detectate în descrierea
fenomenelor, iar generarea informaţiile raportate s-a efectuat fara omisiuni.
Comparabilitate
„Înseamna faptul că, informațiile financiare prezentate pot fi comparate cu informaţii
16
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 8
17
http://discutii.mfinante.ro/static/... + 17; https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 8
18
http://discutii.mfinante.ro/static/... + 17; https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 8
19
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 15
20
http://discutii.mfinante.ro/static/... + 17; https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 20 resurse!
21
http://discutii.mfinante.ro/static/... + 17; https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 20 resurse!
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 9
8
similare despre alte entităţi și cu informaţii similare despre aceeaşi entitate aferente
inregistrate în alte perioade”22.
„Comparabilitatea este o caracteristică calitativă care permite utilizatorilor să identifice și
să înţeleagă asemănările și diferențele dintre elemente. Această caracteristică nu se referă la
un singur element ea necesită cel puţin două elemente”23.
„Consecvența, nu este identică cu comparabilitate, deşi este legată de aceasta. Prin
consecvența se intelege utilizare aceeaşi metode, pe parcursul mai multor exercitii financiare.
Exemplu evaluarea. Comparabilitatea este scopul; consecvența ajută la atingerea acestui scop.
Pentru ca informaţiile să fie comparabile, acestea trebuie să fie prezentate asemănător,
în cazul în care prezintă aspectele similare ca natură, si diferențiat când aspectele sunt
diferite”24.
„Este posibil să se obțină un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea
caracteristicilor calitative fundamentale. O reprezentare exactă a unui fenomen economic
relevant trebuie în mod firesc, să aibă un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare
exactă a unui fenomen economic relevant similar al unei alte entităţi raportoare.
Deşi un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact în multiple moduri,
permiterea unor metode contabile alternative pentru acelaşi fenomen economic diminuează
comparabilitatea (de exemplu: evaluarea imobilizărilor corporale la cost sau la valoarea
reevaluată)”25.
Verificabilitate
„Asigura utilizatorii că informaţiile reflecta fenomenele economice desfasurate si
acestea pot fi verificate de diferiţi observatori independenţi si în cunoştinţă de cauză pentru a
demonstra ca descrierea este exactă”26.
22
http://discutii.mfinante.ro/static/... + 17;https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 12
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 9
23
http://legislatie.just.ro/Public/De... + 16 ;https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 19
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 9 https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 10
24
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 17 resurse!; http://legislatie.just.ro/Public/De... + 16
25
http://discutii.mfinante.ro/static/... + 17;https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 12
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 22
26
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 17 resurse!
27
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 22 resurse!; https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 12
9
Oportunitate
„Prin termenul de oportunitate, se întelege că, informațiile sunt prezentate factorilor
decizionali în vederea luării de decizii în timp util. Cu cât informaţiile sunt mai vechi, cu atât
acestea sunt mai puțin utile. Există cazuri în care, informaţiile pot să rămână utile mult timp
după sfârşitul perioadei de raportare, deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoiţi
să identifice și să aprecieze tendinţele”28.
Inteligibilitate
„Presupune ca informaţiile din situațiile financiare să fie prezentate clar și concis.
Se pot întâlni cazuri în care unele informații nu pot fi uşor înţelese, dar excluderea lor
din rapoartele financiare ar însemna ca acestea să fie incomplete”29.
„Informațiile din rapoartele financiare sunt pe înțelesul utilizatorilor care dispun de
cunoştinţe suficiente privind operațiunile economice și care le studiază și le analizează cu
atenție.
Totuşi, rapoartelor financiare întocmite, trebuie să furnizeze informații care să permită
înţelegerea lor și de către alte categorii de utilizatori.
Rapoartele financiare întocmite de entităţi se referă atât la situaţiile financiare anuale
propriu-zise, cât și la celelalte documente făcute publice odată cu acestea”30.
28
http://discutii.mfinante.ro/static/... + 17; https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 7
29
http://legislatie.just.ro/Public/De... + 9
30
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 19 resurse!; http://legislatie.just.ro/Public/De... + 9
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 6; https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 9
31
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 19; resurse! https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 14
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 9
10
inregistrarea lor in contul de profit și pierdere aferent anului curent”32.
1. Principiul prudenței
„Aplicarea acestui principiu presupune:
contul de profit și pierdere reflectă profitul realizat la data bilanţului;
este obligatorie înregistrarea tuturor datoriilor apărute în cursul exerciţiului
financiar curent sau a celor rezultate din corecțiile efectuate aferente unui
exerciţiu precedent;
este obligatorie înregistrarea tuturor deprecierile, chiar daca acestea
influenteaza rezultatul exerciţiului”35.
„În concluzie activele și veniturile trebuiesc inregistrate in evidenta contabila la
valoarea lor corecta fara a fi supraevaluate, iar datoriile și cheltuielile nu trebuiesc
subevaluate.
Acest principiu de asemenea nu permite constituirea de provizioane excesive, deoarece
situaţiile financiare nu ar mai credibile”36.
32
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 12; https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 13
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 15
33
http://legislatie.just.ro/Public/De... + 33
34
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 9
35
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 20
36
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 10
11
facturării sau efectuării lor indiferent când s-a efectuat încasarea sau plata, în baza
documentelor justificative prezentate.
“Astfel, se vor evidenţia în conturile de venituri și creanţele pentru care nu a fost
întocmita încă factura (contul 418 „Clienți-facturi de întocmit”), respectiv, în conturile de
cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit încă factura (contul 408 „ Furnizori -
facturi nesosite”). În toate cazurile, înregistrarea în aceste conturi se efectuează pe baza
documentelor justificative (avize de însoțire, situaţii de lucrări etc.)”37.
4. Principiul intangibilității
„Soldul conturilor înscris în bilanţul de deschidere al exercitiului financiar curent,
trebuie să fie în concordață cu soldul conturilor înscrise în bilanţul de închidere al exerciţiului
financiar precedent.
Conform legislației în materie, politicile contabile se pot modifica pentru exerciții
financiare viitoare. În concluzie politicile contabile nu se pot modifica pe parcursul unui
exerciţiu financiar”38.
5. Principiul necompensării
„Conform acestui principiu nu se pot efectua compensări între active și datorii sau
venituri și cheltuieli.
Tot conform acestui principiu, creanţele și datoriile trebuie înregistrate în evidența
contabilă, distinct în baza documentelor justificative. Este permisă înregistrarea compensări
între creanţe și datorii față de aceeaşi entitate, prin respectarea prevederilor legale, dar numai
după contabilizarea veniturilor și cheltuielilor corespunzătoare.
Dacă se realizeaza vânzarea sau cumpărarea de active, aceste operațiuni vor fi
înregistrate distinct în contabilitate, pe baza documentelor justificative, cu înregistrarea
tuturor veniturilor și cheltuielilor aferente operaţiunilor. Tratamentul contabil este similar și în
cazul prestărilor reciproce de servicii”39.
37
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 23
38
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 23
39
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 23 ;https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 9
12
economică”40.
45
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 27 resurse!; http://legislatie.just.ro/Public/De... + 22
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 11
46
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 27 resurse! ; http://legislatie.just.ro/Public/De... + 22
47
http://legislatie.just.ro/Public/De... + 24; https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 20 ;Ghid pentru
înţelegerea şi aplicare Standardelor Internaţionale de Contabilitate, IAS 1 Prezentarea situaţiilor financiare,
Editura CECCAR, Bucureşti, 2004, pag. 52
14
Utilizatorii principali ai situațiilor financiare sunt investitorii, angajații, clienții,
guvernul și publicul. Situaţiile financiare anuale, reflectă informațiile economico-financiare în
anul actual financiar, comparativ cu anul precedent.
Prin comunicarea financiară se realizează o creștere a notorietății companiei și a
credibilității în vederea atragerii potențialilor investitori.
Ca orice proces uman, calitatea informațiilor transmise prin comunicarea financiară
sunt influențate de calitatea umană și profesională, probitatea și folosirea judecății
tuturor persoanelor implicate în procesul de comunicare financiară a entității.
Situațiile financiare prezintă și explică în rezumat o imagine a poziției financiare /
performanței afacerii și/sau activității entității pe parcursul unui exercițiu financiar.
Calitatea informațiilor înscrise în situațiile financiare contribuie la atragerea
investitorilor, dar și la conștientizarea mediului de afaceri cu privire la oportunitățile și
riscurile asumate prin decizia de a investi.
Situaţiile financiare care au înscrise informații financiar-contabile, atrag
responsabilitatea persoanelor însărcinate cu guvernanța. Pentru a fi credibile informațiile pe
care le cuprind, situațiile financiare, înainte de a fi depuse la organismele abilitate ale statului
și publicate, sunt auditate și aprobate de persoanele abilitate.
Situațiile financiare prezintă de asemenea, rezultatele gestiunii resurselor încredințate
conducerii.
Pentru a atinge acest obiectiv, situațiile financiare oferă informații despre:
activele controlate de entitate;
datoriile entității;
capitalurile proprii;
veniturile și cheltuielile, rezultatul net al entității, respective, performanța
entității;
fluxurile de trezorerie trecute, ce se pot constitui în bază pentru determinarea
fluxurilor de trezorerie viitoare.
Toate aceste informații, împreună cu cele înscrise în notele la situațiile financiare
contribuie la estimarea viitoarelor fluxurilor de numerar ale entității.
Putem spune că, situaţiile financiare anuale sunt documente de sinteză care reflectă o
imagine fidelă, clară şi completă asupra patrimoniului, a poziţiei financiare şi a performanţei
sau nonperformanţei obţinute de unitatea economică.
„Prioritatea informaţiei contabile în sistemul decizional şi implicit în sistemul
informaţional economic, derivă din următoarele particularităţi” (Horomnea. 2012):
dispune de un grad de certitudine şi relevanţă superior celorlalte sisteme de
informare;
prin “dubla reprezentare”, ea pune în evidenţă relaţii de interdependenţă între
substanţa materială a averii şi abstractizarea lor juridică, provenienţa acestora;
asigură prin mijloace şi procedee specifice atât o cunoaştere globală, cât şi
analitică a perimetrelor studiate;
fundamentează strategiile economice viitoare ale firmei, funcţie de rezultatele
obţinute în perioada raportată;
15
permite efectuarea analizelor comparative în timp şi spaţiu”48.
O comunicare economico-financiară corectă, care recunoaște credibilitatea datelor și
oferă posibilitatea confruntării acestora asigurând o transparență mai mare a situațiilor
financiare, are rolul de a îmbunătăți relațiile entității cu mediul ambiental și de a crește
valoarea acesteia.
În urma cercetărilor realizate, specialiștii au identificat limite ale situațiilor
financiare în cazul entităților românești la care sunt expuși utilizatorii informațiilor din
situațiile financiare cum ar fi:
„documentele de sinteză conţin informaţii care vizează trecutul, iar deciziile pe
care le vor lua utilizatorii de informaţii au în vedere viitorul;
baza de evaluare a mărimilor din situaţiile financiare este de cele mai multe ori
costul istoric;
unele informaţii cuprinse în situaţiile financiare au la bază estimări ale
diferitelor mărimi, ceea ce determină ca acestea să aibă un caracter subiectiv;
informaţiile importante pentru utilizatori nu sunt cuprinse în situaţiile
financiare, deoarece acestea nu pot fi exprimate în bani (cum sunt, de exemplu,
informaţiile care se referă la capitalul uman şi valoarea acestuia);
chiar dacă trăsătura definitorie pentm atragerea fondurilor ar trebui să fie
transparenţa, unele informaţii nu pot fi publicate de către firme în situaţiile lor
financiare, pentm că acestea ar genera dezavantaje competitive;
interacţiunea dintre fiscalitate şi contabilitate generează deformări ale
informaţiilor din situaţiile financiare;
libertatea în aplicarea principiilor şi regulilor contabile poate genera rezultate
voite de profesioniştii contabili şi nu informaţii reale”49.
“Din altă perspectivă, limitele situaţiilor financiare pot fi depăşite astfel
(Bhattacharyya, 2011):
utilizarea în mod consecvent a politicilor contabile de-a lungul timpului, iar modificarea
acestora datorită unor circumstanţe inevitabile trebuie menţionată şi explicată în situaţiile
financiare;
eliminarea alternativelor în tratamentul contabil asupra unor operaţiuni;
încorporarea efectelor modificării nivelului preţurilor pentru a prezenta informaţii mai
realiste;
evitarea utilizării raţionamentelor personale şi axarea pe principiile contabile atunci când
se prezintă aspectele economice ale evenimentelor;
recunoaşterea activelor intangibile în situaţiile financiare;
publicarea online a situaţiilor financiare pentru a permite accesul uşor a tuturor
utilizatorilor existenţi şi potenţiali la informaţii;
dezvăluirea integrală a informaţiilor economico-finanicare în situațiile financiare, prin
intermediul enunţurilor, tabelelor şi figurilor;
evaluarea periodică a activelor şi datoriilor societăţii pentru a fi prezentate în situaţiile
financiare la valoarea lor de piaţă;
48
[4] Horomnea, E. (2012). Dimensiuni ştiinţifice, sociale şi spirituale in contabilitate (ed. a m-a). Iaşi: Tipo
Moldova.
49
[2] Feleagă, N. (1996). Controverse contabile. Bucureşti: Economica.
16
adoptarea unei viziuni noi, moderne, astfel încât atunci când sunt pregătite situaţiile
financiare să se ţină cont de efectul futuristic asupra utilizatorilor informaţiilor, precum şi
de faptul că informaţiile prezentate constituie baza procesului decisional”50.
“În activitatea de analiză a situaţiilor financiare, utilizatorul trebuie să fie atent şi să
ţină cont de aspecte precum (Rao, 2011) rata inflaţiei, interfaţa situaţiilor financiare,
modificările în politicile contabile, raţionamentul profesional, regulile contabile, standardele
de contabilitate (dacă este cazul) etc”51.
50
http://seaopenresearch.eu/Journals/...
51
Rao, P. M. (2011). Financial Statement Analysis and Reporting. New' Deliii: PHI Leaming Private Limited.
17
încredere cu privire la imaginea fidelă și corectă a acestora. În concluzie se poate spune că,
auditul extern este cerut de lege în cazul companiilor mari şi al companiilor tranzacţionate pe
piaţa de capital. Auditorii independenţi verifică registrele şi sistemele contabile, cu scopul de
a raporta acţionarilor dacă situaţiile financiare publicate oferă o imagine fidelă şi corectă.
“Un rol important în auditarea situațiilor financiare îl are și Sistemul de informaţii
relevant care este alcătuit din proceduri şi înregistrări stabilite pentru a procesa tranzacţiile pe
care entitatea le efectuează, precum şi pentru a menţine responsabilitatea pentru activele,
datoriile şi capitalurile proprii ale societăţii. Multe sisteme de informaţii pot folosi pe scară
largă tehnologia informaţiei (IT).
Sistemul de informaţii trebuie să fie capabil:
să identifice şi să înregistreze toate tranzacţiile valabile;
să descrie tranzacţiile suficient de detaliat pentru a permite clasificarea adecvată în scopul
raportării financiare;
să măsoare tranzacţiile pentru a permite înregistrarea corectă a valorii lor monetare în
situaţiile financiare;
să determine corect perioada contabilă în care tranzacţiile ar trebui să fie recunoscute;
să prezinte în mod corespunzător tranzacţiile şi informaţiile în situaţiile financiare”52.
În concluzie, pentru a-și dovedi utilitatea, o informație trebuie să fie relevantă și
reprezentată exact, comparabilă, verificabilă, oportună și inteligibilă. Toate aceste
caracteristici nu sunt suficiente fără transparență. Acest atribut al informațiilor elimină orice
incertitudine din partea utilizatorilor, prin prezentarea unor informații clare, vizibile și
explicite.
52
http://www.voicudragomir.ase.ro/pdf...
18
ETAPE PROCEDURI ACTIVITĂȚI COD DOCUMENTE
DESFĂȘURATE ÎNTOCMITE
informaţiilor informaţiilor
Evaluarea riscurilor P-07 Stabilirea punctajului
total al riscurilor şi
Analiza riscurilor ierarhizarea riscurilor”
P-08 Chestionar de control
Evaluarea controlului intern
intern Evaluarea gradului de
încredere în controlul
intern
Elaborarea Întocmirea programului P-09 Programul misiunii de
misiunii de audit public audit public intern”53
intern
Efectuarea testărilor şi P-10 Teste
formularea constatărilor Chestionar lista de
verificare –CLV, foi de
“Intervenţia la faţa lucru, interviuri,
locului “Colectarea şi chestionare
analiza probelor de Analiza problemelor şi P-11 Fişă de identificare şi
audit formularea analiză a problemei–
recomandărilor FIAP
Analiza şi raportarea P-12 Formular de constare
iregularităţilor şi raportare a
iregularităţilor -FCRI
Revizuirea Constituirea dosarului de P-13 Notă centralizatoare a
documentelor și audit documentelor de lucru
constituirea
dosarului de audit
Şedinţa de închidere Intocmirea minutei P-14 Minuta şedinţei de
54
şedinţei de închidere închidere”
Elaborarea proiectului P-15 Proiectul raportului de
raportului de audit audit public intern
Elaborarea public intern
“Raportarea proiectului raportului Transmiterea proiectului P-16 Adresa transmitere
rezultatelor misiunii de audit public intern raportului de audit proiect Raport de audit
de audit public public intern public intern
intern Reuniunea de conciliere P-17 Minuta reuniunii de
conciliere
Raportul de audit P-18 Raportul de audit public
Raportarea public intern intern
rezultatelor misiunii Elaborarea raportului Sinteza recomandărilor
de audit public de audit public intern Difuzarea raportului de P-19 Adresă înaintare Raport
intern audit public intern de audit public intern
Adresă difuzare Raport
de audit public intern
Urmărirea Urmărirea Intocmire Fişă de P-21 Fişă de urmărire a
recomandărilor recomandărilor urmărire a implementării implementării
recomandărilor recomandărilor”55
53
http://legislatie.just.ro/Public/De... + 26https://codfiscal.net/40052/hg-1086... + 13 resurse!;
http://legislatie.just.ro/Public/De... + 22 https://lege5.ro/Gratuit/gm4doobxga + 21
54
http://legislatie.just.ro/Public/De... + 26https://codfiscal.net/40052/hg-1086... + 13 resurse!;
http://legislatie.just.ro/Public/De... + 22 https://lege5.ro/Gratuit/gm4doobxga + 21
19
În ultimii ani au fost vehiculate probleme importante ca „rapoarte financiare
frauduloase” şi „informaţii financiare manipulate”, ce au au fost ridicate de comunitatea
financiară, presă, investitori şi guverne.
Exista cazuri în care situaţiile financiare nu conțin în totalitate informații sau sume
aferente desfășurării activității, intenționat omise, pentru a înşela utilizatorii situaţiilor
financiare. O astfel de situație financiară se numește raportare financiară frauduloasă.
Toate aceste tehnici pot fi sau nu conforme cu litera normelor contabile, dar ele sunt, de
obicei, contrare spiritului acestor reguli.
Exemple de tehnici de contabilitate creativă includ:
întârzierea sau recunoaşterea anticipată a cheltuielilor unei entități;
manipularea recunoaşterii veniturilor;
finanţarea în afara bilanţului.
55
http://legislatie.just.ro/Public/De... + 26https://codfiscal.net/40052/hg-1086... + 13 resurse!;
http://legislatie.just.ro/Public/De... + 22 https://lege5.ro/Gratuit/gm4doobxga + 21
56
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 7; http://legislatie.just.ro/Public/De... + 7
20
CAPITOLUL 2. ROLUL AUDITORILOR ÎN ÎNTĂRIREA
CREDIBILITĂȚII SITUAȚIILOR FINANCIARE
Structura Auditată:
Biroul Financiar, Biroul Contabilitate
2.2. INTRODUCERE
Tipul de audit: Echipa de auditori interni a efectuat o misiune de audit public intern de
conformitate/regularitate.
57
https://lege5.ro/Gratuit/gm4doobxga... + 16; http://legislatie.just.ro/Public/De... + 26
https://lege5.ro/Gratuit/gm4doobxga + 26
21
2.3. METODOLOGIA DE DESFĂŞURARE A MISIUNII DE AUDIT
PUBLIC INTERN
58
https://lege5.ro/Gratuit/gm4doobxga... + 11; https://codfiscal.net/40052/hg-1086... + 10 resurse!
http://legislatie.just.ro/Public/De... + 8http://legislatie.just.ro/Public/De... + 20
https://lege5.ro/Gratuit/gm4doobxga... + 23
59
https://lege5.ro/Gratuit/gm4doobxga... + 11; https://codfiscal.net/40052/hg-1086... + 10 resurse!
http://legislatie.just.ro/Public/De... + 13; https://lege5.ro/Gratuit/gm4doobxga + 18
22
auditor pentru a analiza activităţile de control intern încorporate în proceduri, existenţa
responsabilităţilor pentru efectuarea acestora şi permite stabilirea testelor de conformitate
atunci când sunt semnalate diferite disfuncţionalităţi”60.
60
https://codfiscal.net/40052/hg-1086... + 9 resurse!; http://legislatie.just.ro/Public/De... + 10
https://lege5.ro/Gratuit/gm4doobxga... + 14
23
2.4. CONSTATĂRI ŞI RECOMANDĂRI
Prezentăm principalele constatări, consecinţe care s-au produs sau care ar putea să
apară în perioada următoare, precum şi recomandările formulate în vederea corectării
disfuncţionalităţilor semnalate sau ale celor care pot să survină, diminuării riscurilor existente
şi îmbunătăţirii sistemelor de management şi control intern al activităţilor auditate cu scopul
facilitării atingerii obiectivelor prestabilite.
Principalele activităţi extrase din fişele posturilor ce privesc misiunea de audit public
intern “Sistemul raportărilor financiar-contabile”, desfăşurate în cadrul Serviciului Resurse
Umane, sunt următoarele:
asigură furnizarea datelor necesare pentru întocmirea lunară, trimestrială şi anuală a
execuţiei bugetare cât şi a raportărilor statistice;
participă la întocmirea bilanţului contabil al societăţii în conformitate cu legislaţia în
vigoare;
întocmeşte situaţii financiare şi raportările semestriale;
asigură desfăşurarea în bune condiţii a auditării situaţiilor financiar contabile.
61
https://codfiscal.net/40052/hg-1086... + 11 resurse! ;http://legislatie.just.ro/Public/De... + 20
https://lege5.ro/Gratuit/gm4doobxga + 23
24
S-a procedat la analiza modului în care acţiunile descrise, în cadrul de reglementare
elaborat, asigură derularea în mod unitar şi în totalitate a procesului de raportare a datelor
financiare, cât şi modul în care sunt stabilite termenele de realizare a activităţilor şi definite
responsabilităţile şi competenţele persoanelor responsabile de implementarea acţiunilor
aferente activităţii descrise.
Din analiza şi corelarea informaţiilor prezentate s-au constatat următoarele aspecte, cu
privire la:
manualul de politici contabile:
stabileşte metodele contabile aplicate de entitate, regulile şi tratamentele contabile
adoptate prin politicile contabile sunt cele prevăzute de reglementările contabile;
“este elaborat în baza O.M.F.P nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare
anuale consolidate;
cuprinde reguli de recunoaştere, evaluare şi prezentare în situaţiile financiare
anuale a elementelor de bilanţ şi cont de profit şi pierdere, precum şi reguli pentru
conducerea contabilităţii în cadrul societăţii62.
organizarea sistemului de raportare:
persoanele responsabile cu raportarea datelor financiar-contabile au pregătirea
profesională corespunzătoare cu cerinţele impuse de această activitate;
în fişele posturilor sunt stabilite atribuţiile persoanelor responsabile desemnate;
nivelul de cunoştinţe al salariatului asigură realizarea sarcinilor postului pe care îl
ocupă. Este asigurată concordanţa dintre complexitatea sarcinilor postului şi
nivelul de pregătire profesională al angajatului.
complexitatea sarcinilor stabilite posturilor ţine cont de nivelul postului;
derularea activităţilor asigură conformitatea cu prevederile legale în vigoare.
62
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 26 resurse; http://legislatie.just.ro/Public/De... + 35
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 38
63
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 20 resurse!; https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 25
25
“Echipa de audit a constatat următoarele aspecte cu privire la situaţiile financiare
supuse evaluării:
întocmirea situaţiilor financiare anuale, s-a realizat pe baza datelor din contabilitate şi a
balanţei de verificare încheiate la sfârşitul exerciţiului financiar curent”64;
au fost întocmite potrivit prevederilor Legii Contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare, si activităţilor derulate în perioada auditată;
sunt aprobate de persoanele responsabile, conform legislaţiei în vigoare;
“sunt însoţite de declaraţia scrisă de asumare a răspunderii Managerului General al
entității pentru întocmirea acestora, întocmită potrivit prevederilor Art. 30 din Legea
Contabilităţii nr. 82/1991, republicată, şi Reglementărilor contabile privind situaţiile
financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate;
raportul administratorilor este elaborat pentru exerciţiul financiar auditat şi respectă
prevederile legale cuprinse în Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale
individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate”65.
“În vederea evaluării situaţiei financiare a societăţii, s-au analizat documentele de bază
privind exactitatea raportărilor financiar contabile, prin eşantionare. Din verificările efectuate
asupra documenteleor prezentate de către structura auditată rezultă principalele constatări:
formatul şi structura bilanţului, precum şi a contului de profit şi pierdere corespund cu
prevederile din Reglementările contabile;
bilanţul şi contul de profit şi pierdere la 31.12.2018 a fost întocmit pe baza datelor din
balanţa de verificare la 31.12.2018 Cap 2 pct.21 din OMFP 1802/2014 cu respectarea
normelor metodologice;
bilanţul depus sub nr.1733/07.05.2019 respectă termenul termenul legal inscris in Art. 36
din Legea Contabilităţii nr. 82/1991; s-a realizat pe baza balanţei de verificare întocmita la
finele exercitiului financiar. Soldurile inscrise in balanta sintetica, corespund cu soldurile
inregistrate in balanţa contabilă analitică si cuprind informatii înregistrate din
documentele intocmite in numele entitatii. A fost întocmit corect în ordinea elemente de
activ - elemente de pasiv. Elementele patrimoniale de activ au fost grupate după natură şi
lichiditate - active imobilizate, respectiv active circulante”66.
64
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 20 resurse! ;http://energie.gov.ro/wp-content/up... + 47
65
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 24 resurse!
66
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 34
26
soldul final al contui 401 „Furnizori” înscris în balanța de verificare întocmită în data de
31.12.2017 corespunde cu soldul iniţial înscris în balanța de verificare întocmită în data de
01.01.2018 şi anume suma de 10.650.947,34 lei;
soldul iniţial al contui 411 „Clienţi’’, la data de 01.01.2018, debit în sumă de
36.086.579,08 lei, corespunde cu soldul final înscris în balanța întocmită la de 31.12.2017;
contul 581 - nu înregistrează sold în balanţa de verificare întocmită la data de 31.12.2018;
contul 421 cu soldul de 1.879.507,00 - conţine doar salariile ce urmează să fie virate;
conturile 4426 şi 4427 prezintă sold 0;
soldul contului 121 reprezintă diferenţa dintre valoarea totală a clasei 6 şi valoarea totală a
clasei 7; soldul contului 121 creditor indică profitul la finalul perioadei curente, iar soldul
final debitor indică pierderea la finalul perioadei curente.
soldul iniţial al contului 411 ”Clienți” la data de 01.01.2018 corespunde cu soldul final la
31.12.2017;
totalul soldurilor debitoare este egal cu totalul soldurilor creditoare.
Analizând contul de profit şi pierdere comparativ cu anul 2017, echipa de audit a
constatat următoarea situaţie:
27
350000000
300000000
250000000
200000000
Series 1
150000000
Series 2
100000000
50000000
0
Cifra de Venituri din Cheltuieli din Venituri Cheltuieli
afaceri exploatare exploatare financiare financiare
Fig. 2.3.1. Situația principalilor indicatori din contul de profit și pierdere 2017-2018
“Contul de profit şi pierdere a fost întocmit corect, în termeni de flux, pe baza datelor
din contabilitate aferente perioadei de raportare.
Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale au fost evaluate în conformitate cu
principiile contabile generale, în baza legii contabilităţii 82/1991, republicată şi OMEF nr.
1802/2014, astfel prezentăm următoarele constatări pozitive rezultate din eşantionare”67:
“Principiul continuităţii activităţii – Entitatea şi-a continuat în mod normal funcţionarea,
fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii;
Principiul permanenţei metodelor - politicile contabile şi metodele de evaluare sunt
aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul;
Principiul prudenţei - în contul de profit şi pierdere este inclus numai profitul realizat la
data bilanţului; au fost luate în calcul toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar
curent şi al celui precedent; s-a ţinut cont de deprecierile de valoare a activelor;
Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii - evaluarea componentelor
elementelor de activ sau de datorii s-a realizat separat;
Principiul intangibilității - bilanţul de deschidere corespunde cu bilanţul de închidere al
exerciţiului financiar precedent;
Principiul comparabilității informaţiilor - elementele prezentate asigură posibilitatea
comparării în timp a informaţiilor”68.
Din analiza balantei soldurilor conturilor la 31.12.2018, rezultă că :
Bilanţul contabil, contul de profit şi pierdere şi anexele sunt intocmite corect şi au fost
elaborate in conformitate cu reglementările în vigoare, si prezintă o imagine fidelă clară şi
completă a activelor si pasivelor:
Patrimoniului, este corect reprezentat prin ţinerea corectă şi la zi a contabilităţii;
67
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 27 resurse!
68
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 26 resurse!; http://legislatie.just.ro/Public/De... + 27
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 32 https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 23
28
S-au preluat corect datele inscrise in conturile sintetice din balanţa de verificare şi exista
concordanţa dintre acestea şi cele analitice;
Intocmirea bilanţului contabil s-a efectuat pe baza balanţei de verificare si corelarea
acesteia cu datele din anexele la bilanţul contabil;
Intocmirea contului de profit şi pierdere, s-a efectuat pe baza rezultatelor inregistrate in
contabilitate, privind perioada de raportare.
Nu s-au formulat recomandări cu privire la activitatea specifică.
69
http://legislatie.just.ro/Public/De... + 41
70
https://www.mfinante.gov.ro/static/... + 26; https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 35
29
avea la bază documente justificative tehnico – operative, fapt ce a condus la denaturarea
veniturilor;
2. Raportarea eronată în bilanţul contabil cu date în neconcordanţă cu balanţa de
verificare fapt ce a condus la diminuarea cheltuielilor şi implicit la denaturarea rezultatului
financiar raportat.
În analitic aceste constatări sunt prezentate în cuprinsul capitolelor din prezentul act.
Nerespectarea reglementărilor emise în domeniul contabilităţii cu privire la întocmirea
şi utilizarea documentelor justificative şi contabile pentru toate operaţiunile efectuate, precum
şi înregistrarea în contabilitate a acestora în perioada la care se referă, constituie contravenţie
prevazută de art. 41 pct. 2 lit. c) din Legea nr. 82/ 1991 R şi se sancţionează potrivit art. 42
alin. (1) din acelaşi act normativ cu amendă de la 300 lei la 4.000 lei.
De asemenea, aplicarea necorespunzătoare a reglementărilor contabile a cauzat o
deformare a poziţiei financiare şi a performanţei financiare reflectate în situaţiile financiare
anuale. “Potrivit art. 41 pct. 3 din Legea nr. 82/ 1991 R prezentarea de situaţii financiare care
conţin date eronate sau necorelate, inclusiv cu privire la identificarea persoanei raportoare
constituie contravenţie şi se sancţionează cu amendă de la 200 lei la 1.000 lei conform art. 42
alin. (1) din acelaşi act normative”71.
Potrivit Cap. II - Organizarea şi conducerea contabilităţii art. 10 alin. (1) din Legea nr.
82/ 1991 R răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii la persoanele
prevăzute la art. 1 alin. (1)-(4) revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei
persoane care are obligaţia gestionării entităţii respective.
De asemenea, potrivit art. 10 alin. (4) din acelaşi act normativ „Răspunderea pentru
aplicarea necorespunzătoare a reglementărilor contabile revine directorului economic,
contabilului-şef sau altei persoane împuternicite să îndeplinească această funcţie, împreună cu
personalul din subordine”.
Dat fiind faptul că una şi aceeaşi persoană îndeplineşte şi funcţia de administrator şi
funcţia de contabil, răspunzătoare pentru faptele de mai sus este administratorul.
Pentru fapta prevazută de art. 41 pct. 2 lit. c) din Legea nr. 82/ 1991 R echipa de
inspecţie economico-financiară a aplicat o amendă în cuantum de 300 lei, iar pentru fapta
prevazută de art. 41 pct. 3 din Legea nr. 82/ 1991 R o amendă în suma de 200 lei, încheindu-
se P.V.C.S.C.
71
https://lege5.ro/Gratuit/gqytambrgm... + 15
30
- Art. 26 Alte dispoziţii - Prevederile prezentei ordonanţe se aplică şi altor persoane
juridice decât instituţiile publice, dacă aceste persoane juridice gestionează fonduri publice
cu orice titlu şi/sau administrează patrimoniul public în privinţa gestionării fondurilor
publice şi administrării patrimoniului public în cauză”72.
« Prin dispozițiile directorului general nr. 495/ 29.03.2018, nr. 1004/12.06.2019, sunt
prevăzuți salariații desemnați sa exercite controlul financiar preventiv și repartizarea
operațiunilor și documentelor pe care le verifică, precum si sporurile acordate la salariul de
bază pentru exercitarea controlului financiar preventiv, astfel : in anexa 1 la dispozitii - Lista
persoanelor desemnate si sporurile acordate si in anexa 2 = anexa 1.8 la norme metodologice
– Cadrul General al operatiunilor supuse CFP, care cuprinde limitele de competenţă în
exercitare)”73.
Prin urmare: - “Controlul financiar preventiv este organizat, in raport cu natura
operaţiunilor, atat în cadrul compartimentelor de specialitate financiar-contabilă, cat si la
nivelul structurilor unde se iniţiază, prin acte juridice, sau se constată obligaţii de plată sau
alte obligaţii de natură patrimonială”74;
- “Controlul financiar preventiv este exercitat de un numar de 14
persoane care beneficiaza de principiul independentei decizionale în condiţiile separării
atribuţiilor - persoanele desemnate să exercite activitatea de control financiar preventiv
propriu nu pot fi implicate, prin sarcinile de serviciu, în aprobarea şi efectuarea
operaţiunilor supuse controlului financiar preventiv propriu”75.
In cazul de fata, fiind numite mai multe persoane care exercita activitatea de control
financiar preventiv propriu, directorul general va trebui sa nominalizeze dintre acestea o
persoană care va avea şi responsabilitatea coordonării controlului financiar preventiv propriu.
In vederea respectarii ultimului alineat al pct.6 Cap. II al Anexei nr. 2 – Cod Specific din
Normelor metodologice generale aprobate prin O.M.F.P. nr. 923/ 2014, aceasta masura a fost
dusa la indeplinire in timpul controlului prin emiterea dispozitiei nr. / prin care directorul
economic a fost desemnat coordonator al activitatii de control financiar preventiv propriu.
Afost elaborate procedura Operationala privind organizarea si exercitarea controlului
financiar preventiv din 25.03.2018.
Intrucat entitatea publica verificata gestionează fonduri provenite din finanţări
externe, in vederea respectarii pct. 2.5, lit. A din Normelor metodologice generale aprobate
prin O.M.F.P. nr. 923/ 2014 echipa de inspectie dispune urmatoarea:
Recomandare : Entitatea va revizui Procedura Operationala privind organizarea si
exercitarea controlului financiar preventiv integrand in aceasta şi procedurile prevăzute de
regulamentele organismelor finanţatoare.
Ca urmare a verificarilor asupra continutului controlului financiar preventiv:
- toate persoanele desemnate au intocmit Rapoarte privind
activitatea de CFP pe anul 2018 in care au fost inscrise operatiunile care au fost verificate si
vizate si corespondenta acestora cu documentele supuse vizei, precum si numarul si valoarea
acestor operatiuni;
- fiecare persoana desemnata intocmeste cate un registru privind
operaţiunile prezentate la viza de control financiar preventiv in format EXCEL in care inscrie
datele din documentele prezentate la viza. Cu exceptia documentelor solicitate expres a fi
vizate CFP prin proceduri ale unor finantatori externi, facturile nu reprezinta documente care
se vizeaza CFP si nici nu se inscriu in Registru.
Deficiente:
72
http://legislatie.just.ro/Public/De... + 9
73
https://www.mfinante.gov.ro/static/... + 4
74
http://www.energie.gov.ro/wp-conten... + 4
75
https://cjbraila.ro/dm/portal.nsf/0...; http://www.energie.gov.ro/wp-conten... + 4
http://www.rndvcsh.ro/wp-content/up... + 5
31
Nu s-au inscris in registre toate documentele prezentate la viza pentru
care s-a aplicat viza, exemple: contract individual de munca/ordin/act intern de decizie privind
angajarea sau promovarea/ avansarea personalului, numirea cu caracter temporar a
personalului de execuţie pe funcţii de conducere, acordarea altor drepturi salariale; ordin de
plată valută pentru achitarea la extern a ratelor de capital, a dobânzilor, a comisioanelor şi a
altor costuri provenite din împrumuturi externe; proces-verbal de scoatere din funcţiune a
mijlocului fix/de declasare a unor bunuri material;
Neexistenta unui Registru unic, la nivel de entitate, care sa asigure
numerotarea în ordine cronologică, începând de la numărul 1 pentru fiecare an.
Pentru inlaturarea acestor deficiente, echipa de inspectie dispune urmatoarea masura,
tinand cont de prevederile aplicabile operatiunilor supuse vizei CFP si registrului privind
operaţiunile prezentate la viza:
Recomandare: Conducerea entitatii va dispune integrarea unui modul in cadrul
aplicatiei informatice de contabilitate care sa contina Registrul privind operaţiunile prezentate
la viza de control financiar preventiv si care sa poata fi accesat de persoanele desemnate sa
acorde viza CFP cu drept de inscriere, precum si de persoana coordonatoare cu drept de
administrator.
În urma testărilor efectuate se apreciază gradul activităţilor desfăşurate după cum urmează:
76
http://www.rndvcsh.ro/wp-content/up...
32
Nr.crt. Obiective Apreciere
Funcțional De îmbunătățit Critic
1. Organizarea sistemului de X
raportare a datelor
financiar-contabile;
2. Asigurarea exactităţii X
raportărilor financiar-
contabile
3. Verificarea respectării X
reglementărilor
economico-financiare şi
contabile
4 Verificarea modului de X
organizare şi exercitare a
controlului intern
“Prezentul proiect de raport de audit intern a fost întocmit în baza Tematicii în detaliu
a obiectivelor auditabile selectate, a Programului de audit şi a Programului de intervenţie la
faţa locului, a constatărilor efectuate în timpul etapei colectării şi prelucrării informaţiilor”77.
Data:
CONCLUZII
Din cuprinsul lucrării se poate desprinde faptul că raportarea financiară are un rol
semnificativ pentru mediul de afaceri și stă la baza stabilirii de stategii economico-financiare
care vizează dezvoltarea entității economice.
Raportarea financiară oferă informații relevante despre activitatea desfăşurată într-o
anumită perioadă de timp de către entităţile economice și permite realizarea de prognoze,
având la bază un istoric economico-financiar, ceea ce determină reducerea gradului de
incertitudine în realizarea activităţii economice.
De asemenea, situaţiile financiare prezintă informaţii despre indicatorii economico-
financiari având în vedere şi influența factorilor interni şi externi.
În cadrul sistemului informaţional al entității economice, un loc privilegiat îl deține
informaţia contabilă.
Pentru prezentarea informaţiilor relevante şi credibile, sunt necesare următoarele:
informaţia să fie oportună pentru luarea deciziilor de către utilizatori;
beneficiile de pe urma informaţiei să depăşească costul acesteia;
să se stabilească un echilibru între caracteristicile calitative ale informaţiei financiare.
77
https://codfiscal.net/40052/hg-1086... + 6 resurse!
33
Managerii entităților economice au responsabilități pentru respectarea principiilor
contabile impuse de legislația în vigoare.
Pentru a asigura conformitatea cu situaţiile financiare realizate în cadrul entităților pe
care le reprezintă, aceştia pot angaja auditori independenţi pentru a le examina situaţiile
financiare.
În demararea și dezvoltarea unei afaceri există o serie de implicații, prin care
raportarea financiară, ca imagine fidelă a activităţilor economice realizate, reuşeşte să confere
un bun mers al relaţiilor parteneriale, indiferent de performanţele obţinute. Transparenţa este
o calitate superioară a unei afaceri, iar raportarea financiară o susţine.
Acele entități economice care înţeleg în totalitate importanţa unei raportări financiare
de calitate, inclusiv transparente, înțeleg și nevoile investitorilor de informații.
Dacă investitorii nu ar dispune de informațiile înscrise în raportările finanaciare, iar
acestea ar fi opace, riscul investiţiilor ar creşte, finalul fiind nerealizarea tranzacţiei.
BIBLIOGRAFIE
1. Atrill, P., McLaney, E., Accounting and finance for non-specialists. 9th Edition,United
Kingdom, Pearson, 2015, ISBN: 9781292062716;
2. Avram, M. Contabilitatea managerială, Editura Universitaria, Craiova, 2005. ISBN:
973-742-220-6;
3. Avram, A., Avram, C.D., Avram M., Comunicare financiară. Forme, Principii,
Tehnici. Editura Universitaria, Craiova, 2017, ISBN: 978-606-14-1193-1;
4. Berheci, M. (2005/2006). Obiectivele situaţiilor financiare, limitele şi căile de
îmbunătățire a conţinutului acestora. Analele ştiinţifice ale Universităţii "Alexandru
Ioan Cuza " din Iaşi;
5. Bran, P., & Costică, I., Comunicarea financiară. Bucureşti, Editura ASE, 2003,ISBN:
973-594-347-6;
6. Dănescu T., Conturile anuale, Editura Dacia, p. 56, Cluj-Napoca, 2000, ISBN:973-35-
0972-8;
7. Domnișoru, S., Audit statutar și comunicare financiară. Editura Economică, București,
2011, ISBN 978-973-709-527-5;
34
8. Colasse, B. (2011). Introducere în contabilitate. (N. Tabără, Trad.) Iaşi: Tipo
Moldova;
9. Feleagă, N. (1996). Controverse contabile. Bucureşti: Economica;
10. Hampton, J. (1977). Financial Decision Making. Concept, Problems and Cases. New
Delhi: Preutice Hali;
11. Horomnea, E. (2012). Dimensiuni ştiinţifice, sociale şi spirituale în contabilitate (ed. a
m-a). Iaşi: Tipo Moldova;
12. Rao, P. M. (2011). Financial Statement Analysis and Reporting. New Delhi: PHI
Leaming Private Limited;
13. Silma, G. (2009). Financial Statement Analysis. New Delhi: PHI Leaming Private
Limited;
14. Tabără, N. (2006). Modernizarea contabilităţii şi controlului de gestiune. Iaşi:
Tipografia Moldova.
35